|
BỘ TÀI CHÍNH
CỤC QUẢN LÝ, GIÁM SÁT CHÍNH SÁCH THUẾ, PHÍ VÀ LỆ PHÍ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1696/CST-GTGT
V/v trả lời kiến nghị của Hiệp hội Chế biến
và Xuất khẩu thủy sản Việt Nam.
|
Hà Nội, ngày 04
tháng 9 năm 2024
|
Kính gửi: Hiệp
hội Chế biến và Xuất khẩu thủy sản Việt Nam.
Bộ Tài chính (Cục Quản lý, giám sát chính sách thuế,
phí và lệ phí) nhận được Báo cáo số 5285/BC-VPCP ngày 25/7/2024 của Văn phòng
Chính phủ về kết quả công tác cải cách thủ tục hành chính, hoạt động của Tổ
công tác và Hội đồng tư vấn 6 tháng đầu năm 2024 và phương hướng, nhiệm vụ
trong thời gian tới kèm theo Phụ lục IV về tổng hợp đề xuất, kiến nghị của
thành viên Hội đồng tư vấn cải cách thủ tục hành chính của Thủ tướng Chính phủ
đối với các Bộ, ngành, địa phương. Đối với kiến nghị của Hiệp hội Chế biến và
Xuất khẩu thủy sản Việt Nam, Cục Quản lý, giám sát chính sách thuế, phí và lệ
phí có ý kiến như sau:
Nội dung kiến nghị tại câu số 70 Mục IX Phụ lục
IV kèm theo Báo cáo số 5285/BC-VPCP:
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với thu nhập
từ lãi tiền gửi có kỳ hạn và lãi trái phiếu: Xem xét sửa đổi khoản
2 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 để cho phép thu nhập từ
lãi tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn, lãi cho vay vốn (bao gồm lãi trái phiếu) được
bù trừ với chi phí lãi vay theo khoản 7 Điều 7 của Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 và không phân biệt địa bàn ngân hàng giao dịch
để tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiếp cận nguồn vốn ngân hàng. Sau khi bù trừ,
nếu phát sinh thu nhập tài chính này thi đề nghị được áp dụng như là thu nhập
ưu đãi địa bàn nơi doanh nghiệp hoạt động.
Lý do: Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015
chưa hướng dẫn rõ ràng dẫn đến việc tính thuế TNDN trực tiếp trên khoản thu nhập
từ lãi tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn và lãi trái phiếu của doanh nghiệp không được
cấn trừ vào chi phí lãi vay là không hợp lý.
Nội dung trả lời:
1. Về khoản thu nhập từ lãi trái phiếu
- Tại khoản 2 Điều 3 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định về thu nhập chịu thuế
TNDN như sau:
“2. Thu nhập khác bao gồm:
…
đ) Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn,
bán ngoại tệ bao gồm: Lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn dưới
mọi hình thức theo quy định của pháp luật bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả
góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn;
thu nhập từ bán ngoại tệ; khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ
phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính;...
…
o) Các khoản thu nhập khác bao gồm cả thu nhập
được miễn thuế quy định tại Khoản 6, Khoản 7 Điều 4 Nghị định
này ”
- Tại điểm a, d và đ
khoản 2 Điều 19 Nghị định số 218/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung tại điểm 17 Điều
1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ) quy định:
”2. Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp quy định tại Khoản 1, Khoản 4 Điều 4 và Điều 15, Điều 16
Nghị định này và không áp dụng thuế suất 20% quy định tại Khoản
2 Điều 10 Nghị định này đối với các khoản thu nhập sau:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng
quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ thu nhập từ đầu tư
kinh doanh nhà ở xã hội quy định tại Điểm d Khoản 2 Điều 15 Nghị
định này; thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham
gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập
nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam;
…
d) Các khoản thu nhập khác quy định tại Khoản 2 Điều 3 Nghị định này không liên quan đến hoạt động sản
xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế (đối với trường hợp đáp ứng điều kiện ưu
đãi về lĩnh vực, ngành nghề quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị
định này).
đ) Thu nhập của doanh nghiệp từ dự án đầu tư
trong lĩnh vực kinh doanh thương mại, dịch vụ phát sinh ngoài khu kinh tế, khu
công nghệ cao, khu công nghiệp và địa bàn ưu đãi thuế không áp dụng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp quy định tại Khoản 1, Khoản 4 Điều 4 và
Điều 15, Điều 16 Nghị định này.”
Theo đó, đối với thu nhập từ lãi trái phiếu là thu
nhập khác và không thuộc nhóm thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay, doanh nghiệp
phải thực hiện khai, nộp thuế theo quy định.
2. Về khoản thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng
-Tại khoản 7 Điều 7 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định: “7. Thu nhập từ
lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo
lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn.
- Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho
vay vốn phát sinh cao hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi
bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu
thuế.
- Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho
vay vốn phát sinh thấp hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau
khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại giảm trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh
chính khi xác định thu nhập chịu thuế".
- Tại khoản 4 Điều 18 Thông tư số
78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều
10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC) quy định:
“4. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư,
địa bàn ưu đãi đầu tư xác định ưu đãi như sau:
a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư
thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các khoản thu nhập như
thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư,
chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của lĩnh vực được ưu
đãi, lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, các khoản thu nhập có liên quan trực
tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm
cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì thu nhập được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản
xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, c
Khoản 1 Điều này.
…
(i) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn
không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn.
(ii) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa
bàn thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
theo điều kiện địa bàn. Việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với
khoản thu nhập này được xác định theo từng địa bàn căn cứ theo thời gian và mức
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại địa bàn thực hiện dự án
đầu tư".
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp khoản thu
từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn các khoản chi trả lãi tiền
vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập
khác khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi
cho vay vốn phát sinh thấp hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định,
sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại giảm trừ vào thu nhập sản xuất kinh
doanh chính khi xác định thu nhập chịu thuế.
Trường hợp doanh nghiệp được áp dụng ưu đãi thuế
theo tiêu chí địa bàn ưu đãi đầu tư mà có phát sinh thu nhập từ lãi tiền gửi
ngân hàng nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn không thuộc địa bàn ưu
đãi đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện
địa bàn.
Nội dung quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC và
Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên là hướng dẫn đúng với quy định của Luật thuế
TNDN và Nghị định hướng dẫn của Chính phủ.
Do đó, đề xuất của Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu
thủy sản Việt Nam về sửa đổi Thông tư số 96/2015/TT-BTC để áp dụng ưu đãi thuế
đối với lãi tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn và lãi trái phiếu là không có cơ sở để
thực hiện.
Cục Quản lý, giám sát chính sách thuế, phí và lệ
phí trả lời Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu thủy sản Việt Nam để biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Bộ (để báo cáo);
- VPCP;
- Văn phòng Bộ;
- Vụ PC; TCT;
- Lưu: VT, CST (GTGT) (06b).
|
CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Quốc Hưng
|