|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 75558/CT-TTHT
V/v kê khai, hoàn
thuế GTGT dự án đầu tư sân golf
|
Hà Nội, ngày 20 tháng 11 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và
phát triển Trường An
(Địa chỉ: 33 Phạm Ngũ Lão, Phan Chu Trinh, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội
MST: 0101371970)
Trả lời công văn số 219/CV-TA ngày 04/10/2017 của Công ty cổ
phần đầu tư xây dựng và phát triển Trường An (sau đây gọi tắt là Công ty) về
việc hướng dẫn hạch toán và kê khai hoàn thuế đầu tư từ dự án sân golf, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015
của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn
các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như
sau:
"1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2
Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản
xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định
của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần
có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán
phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy
định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng."
- Tại khoản 3 Điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày
25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao
tài sản cố định quy định:
"Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân
viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp, chi phí cho
giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mua để có và sử
dụng tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn
hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh không phải là tài sản cố định vô hình mà
được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian tối đa
không quá 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN."
- Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày
12/08/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế
giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia
tăng như sau:
"3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư...
b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối
tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ trường
hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để
bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) tại địa bàn tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang
trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động; chưa đăng ký kinh doanh, chưa
đăng ký thuê thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư
đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc
kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, số thuế
GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của
hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới
chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự
án đầu tư.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới
chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT
đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết định thành lập các Ban
Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt người nộp thuế trực
tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản lý dự
án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật, lưu giữ sổ sách chứng từ
theo quy định của pháp luật về kế toán, có tài khoản gửi tại ngân hàng, đã đăng
ký thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án, chi nhánh phải lập hồ sơ
khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế. Khi dự
án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về
đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải
tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng đã hoàn,
số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp
mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế.
Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT theo quy định tại khoản 2,
khoản 3 Điều này là dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu
tư...."
- Căn cứ Điểm c Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC
ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP
ngày 22/7/2013 của Chính phủ hướng dẫn khai thuế giá trị gia tăng theo phương
pháp khấu trừ như sau:
"3. Khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu
trừ
...c) Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của dự án đầu tư bao
gồm:
- Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư theo mẫu số
02/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo
mẫu số 01-2/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này.
Trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư và phải thực hiện
bù trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án
đầu tư với thuế giá trị gia tăng của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực
hiện thì việc kê khai thuế giá trị gia tăng của dự án đầu tư theo tháng hay quý
được thực hiện cùng với việc kê khai thuế giá trị gia tăng của trụ sở
chính."
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty cổ phần đầu tư
xây dựng và phát triển Trường An có trụ sở chính tại TP Hà Nội thuộc đối tượng
nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, đang thực hiện các thủ tục cấp phép
đầu tư dự án sân Golf tại tỉnh Bắc Giang (chưa có giấy chứng nhận đầu tư), Cục
Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau:
- Đối với các chi phí nghiên cứu, khảo sát, đề xuất lập quy
hoạch xây dựng dự án sân Golf thì:
Các chi phí này nếu đáp ứng quy định tại Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT- BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì được tính vào chi phí được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Về việc hoàn thuế GTGT: Công ty thực hiện theo hướng dẫn
tại Tiết b Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ
Tài chính nêu trên.
Trường hợp có vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với Phòng
kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần đầu tư xây
dựng và phát triển Trường An được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra 3;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|