|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1042/CT-TTHT
V/v thuế
nhà thầu đối với dịch vụ của Booking.com.
|
Hà Nội, ngày 08 tháng 01 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty cổ phần Khách sạn
Nhật Việt
Địa chỉ: Số 132 - 138 Kim Mã, P. Kim Mã, Q. Ba Đình, TP. Hà Nội
MST:
0106627390
Trả lời công văn số 3011/CV-NV2017 ngày 30/11/2017 của
Công ty cổ phần Khách sạn Nhật Việt (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về miễn giảm
thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 7 Hiệp định giữa Chính phủ nước Cộng
hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Vương quốc Hà Lan về tránh đánh thuế
hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với thuế đánh vào
thu nhập Chính phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Vương
quốc Hà Lan:
“Điều 7. Lợi tức doanh nghiệp:
1. Lợi tức của một xí nghiệp của một Nước ký kết sẽ chỉ bị đánh
thuế tại Nước đó, trừ trường hợp xí nghiệp có
tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại
Nước kia. Nếu xí nghiệp hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các
khoản lợi tức của xí
nghiệp có thể bị đánh
thuế tại Nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức
phân bổ cho cơ sở thường trú đó …”
- Căn cứ Điều 11 Mục 2 Thông tư số 205/2013/TT-BTC
ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các hiệp định tránh đánh
thuế hai lần và ngăn ngừa trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập
và tài sản giữa Việt Nam và các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại
Việt Nam quy định về việc xác định nghĩa vụ thuế đối
với thu nhập từ hoạt động kinh doanh:
“1. Trường hợp doanh nghiệp nước ngoài tiến hành hoạt động sản
xuất, kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam.
1.1. Nghĩa vụ thuế
Theo quy định tại Hiệp định, thu nhập từ hoạt động
kinh doanh của doanh nghiệp nước ngoài chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam nếu doanh
nghiệp đó có một cơ sở thường trú tại Việt Nam và thu nhập đó liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp
đến cơ sở thường trú đó. Trong trường hợp này doanh nghiệp đó chỉ bị đánh thuế
tại Việt Nam trên phần thu nhập phân bổ cho cơ sở thường trú đó.
1.2. Định nghĩa cơ sở thường trú
...1.2.2. Một doanh nghiệp của một Nước ký kết sẽ được
coi là tiến hành hoạt động kinh doanh thông qua một cơ sở thường trú tại Việt
Nam trong các trường hợp chủ yếu sau đây:
...c) Doanh nghiệp đó thực hiện việc cung cấp dịch vụ
bao gồm cả dịch vụ tư vấn ở Việt Nam thông qua nhân viên của doanh nghiệp hoặc
một đối tượng khác với điều kiện các hoạt động dịch vụ nói trên trong một dự án
hoặc các dự án có liên quan, kéo dài tại Việt Nam trong một khoảng thời gian
hay nhiều khoảng thời gian gộp lại quá 183 ngày trong mỗi giai đoạn 12 tháng. ...”
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân
nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam
+ Tại Điều 1 quy định về đối tượng áp dụng như sau:
“1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt
Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh
là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây
gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt
Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt
Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với
tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phân công việc của Hợp
đồng nhà thầu....”
+ Tại Điều 11 Mục III quy định đối tượng và điều kiện
áp dụng nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh
thu:
“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không
đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt
Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài,
Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
(đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều
1 Thông tư số 151 /2014/TT-BTC) về các khoản chi được trừ và không được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế:
“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này,
doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của
pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20
triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh
toán không dùng tiền mặt...
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm:
... 2.37. Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu
trừ hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ
9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy
định được khấu trừ theo quy định tại các
văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường
hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà
theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh
thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế thu nhập
doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân trừ trường
hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định
tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá
nhân.”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/TT-BTC ngày
06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu
nhập doanh nghiệp đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài:
“3. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính
trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu
a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tỉnh trực
tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu là loại khai theo
lần phát sinh thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu.
Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài
nhiều lần trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc
khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài.
- Bên Việt Nam ký hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu
nước ngoài và nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế
quản lý trực tiếp của bên Việt Nam. ...”
- Căn cứ Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC
ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông tư số
219/2014/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày
10/10/2014 của Bộ Tài chính) hướng dẫn về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia
tăng đầu vào:
“Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu
vào
1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa,
dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng
từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng
đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân
nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.... ”
- Căn cứ Điều 14, Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị
gia tăng đầu vào và điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.
- Căn cứ Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lập hóa đơn.
- Căn cứ Công văn số 848/BTC-TCT ngày 18/01/2017 của
Bộ Tài chính hướng dẫn chính sách thuế và quản lý thuế liên quan đến hoạt động
kinh doanh của dịch vụ đặt phòng trực tuyến.
- Căn cứ Công văn số 2978/TCT-CS ngày 06/7/2017 của Tổng
cục Thuế về chính sách thuế.
Căn cứ
các quy định và hướng dẫn nêu trên:
1. Về thuế
nhà thầu:
Trường hợp
Công ty ký hợp đồng với Booking.com để Booking.com cung cấp dịch vụ đặt phòng
thì thu nhập từ hoạt động kinh doanh của Booking.com tại Việt Nam thuộc đối tượng
nộp thuế nhà thầu theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC. Công ty có
trách nhiệm kê khai, nộp thuế nhà thầu thay cho Booking.com theo các quy định
và hướng dẫn nêu trên.
Do Booking.com có cơ sở thường trú tại Việt Nam và
thu nhập của Booking.com có liên quan đến cơ sở sở thường trú nên Booking.com
không được miễn thuế TNDN theo Hiệp định giữa Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Vương
quốc Hà Lan về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với thuế đánh vào thu nhập Chính
phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Vương quốc Hà Lan.
2. Về thuế
thu nhập doanh nghiệp:
Trường hợp theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu,
doanh thu nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN thì khoản thuế
TNDN Công ty nộp hộ nhà thầu nước ngoài được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng điều kiện
quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC.
Công ty được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế
TNDN đối với khoản tiền hoa hồng trả cho nhà thầu nước ngoài nếu đáp ứng điều
kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC.
3. Về thuế
giá trị gia tăng:
Công ty được khấu trừ số thuế GTGT nộp hộ nhà thầu nước
ngoài nếu đáp ứng quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC, Điều
14, Điều 15 Thông tư số 219/2014/TT-BTC.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với
phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT. TTHT(2). (6;
3)
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|