|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1556/TCT-CS
V/v: Giải đáp vướng mắc về chính sách thuế
tài nguyên
|
Hà Nội, ngày 14 tháng 4 năm 2016
|
Kính
gửi: Tập đoàn công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam
(Địa chỉ: 226 đường Lê Duẩn, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội)
Trả lời Công văn số 5656/TKV-KT ngày
18/11/2015 của Tập đoàn công nghiệp than - khoáng
sản Việt Nam về chính sách thuế tài nguyên theo Thông tư số 152/2015/TT-BTC , Tổng
cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về sự thống nhất giữa Thông tư hướng dẫn và Nghị định:
- Căn cứ Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của
Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các
Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều
của các Nghị định về thuế quy định:
+ Tại Khoản 4 Điều 4
quy định:
“Điều 4: Sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị
định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng
5 năm 2010 quy định chi Tiết và hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Thuế
tài nguyên như sau:
4. Sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 4 như sau:
“4. Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể giá
tính thuế tài nguyên khai thác quy định tại Khoản 2, Điểm b Khoản 3 Điều này. Trường hợp tài nguyên khai thác không
bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất
khẩu) thì giá tính thuế tài nguyên khai thác được xác định căn cứ vào trị giá hải quan của sản phẩm đã qua sản xuất, chế biến xuất khẩu hoặc giá bán sản phẩm đã qua sản xuất, chế
biến trừ thuế xuất khẩu (nếu có) và các chi phí có liên quan từ khâu sản xuất, chế biến đến
khâu xuất khẩu hoặc từ khâu sản xuất, chế biến đến khâu bán tại thị trường
trong nước.
Căn cứ giá tính thuế tài nguyên đã xác định để áp dụng
sản lượng tính thuế đối với đơn vị tài nguyên
tương ứng. Giá tính thuế đối với tài nguyên khai thác được xác định ở khâu nào thì sản lượng
tính thuế tài nguyên áp dụng tại khâu đó.”
+ Tại Khoản 1 Điều 6
quy định:
“Nghị định này có hiệu lực thi
hành kể từ ngày Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật về thuế ngày 26 tháng 11 năm 2014 có hiệu lực thi
hành.”
- Căn cứ Thông tư số
152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế tài nguyên:
+ Tại Khoản 3 Điều 6
quy định giá tính thuế tài nguyên:
“3. Đối với tài nguyên khai thác
không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (bán trong nước hoặc xuất
khẩu)
a) Trường hợp bán ra sản phẩm tài
nguyên thì giá tính thuế là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp bán trong nước) tương ứng với sản lượng tài
nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng hoặc trị giá hải quan của sản phẩm tài
nguyên xuất khẩu (trường hợp xuất khẩu) không bao gồm thuế xuất khẩu tương ứng với sản lượng
tài nguyên xuất khẩu ghi trên chứng từ xuất khẩu nhưng không thấp hơn giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định.
Trị giá hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất
khẩu thực hiện theo quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu
tại Luật Hải quan và các văn bản hướng dẫn thi hành
và sửa đổi, bổ sung (nếu có).
b) Trường hợp bán ra sản phẩm công
nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là
giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đi chi phí
chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm
công nghiệp nhưng không thấp hơn giá tính thuế do Ủy ban
nhân dân cấp tỉnh quy định.
Chi phí
chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm
tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp được trừ khi xác định giá tính thuế căn cứ
công nghệ chế biến của doanh nghiệp theo Dự án đã được phê duyệt nhưng không
bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuyển, làm giàu hàm lượng.
c) Trường hợp giá tính thuế mà NNT
xác định thấp hơn giá tính thuế tại Bảng giá do UBND cấp tỉnh quy định thì áp dụng
giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp tại Bảng giá của UBND cấp tỉnh quy định chưa có giá đối
với loại sản phẩm này thì cơ quan thuế phối hợp với
cơ quan chức năng thực hiện kiểm tra, ấn
định theo pháp luật về quản lý thuế.
d) Trường hợp tài nguyên khai thác
đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu được sản phẩm tài nguyên đồng hành
thì áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo từng trường hợp cụ thể nêu tại Điều
này.... ”
+ Tại Điểm
5.1.c, Khoản 5, Điều 6 quy định:
“5. Hàng năm, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành Bảng giá tính
thuế tài nguyên để thực hiện cho năm tiếp theo liền kề như sau:...
c) Giá tính thuế tài nguyên đối với trường hợp tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán
ra được xác định như sau:
c1) Đối với trường hợp tài nguyên khai thác được đưa vào sản xuất, chế
biến và bán ra sản phẩm
tài nguyên thì giá tính thuế là giá bán sản phẩm
tài nguyên không có thuế giá trị gia tăng (trường hợp tiêu thụ trong nước) hoặc trị giá hải quan không bao gồm
thuế xuất khẩu (đối với trường hợp xuất khẩu);
c2) Đối
với trường hợp tài nguyên khai thác được đưa vào sản xuất, chế biến
thành sản phẩm công nghiệp mới bán ra
(tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu): Giá
tính thuế tài nguyên được xác định căn cứ vào giá bán (trường hợp tiêu thụ trong nước) hoặc trị giá hải quan (đối với trường hợp xuất khẩu) của sản
phẩm công nghiệp bán ra trừ thuế xuất khẩu (nếu có)
và chi phí chế biến công nghiệp của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp.
Chi phí chế biến được trừ
quy định tại Điểm c2 này phải căn cứ hướng dẫn
của các Bộ quản lý nhà nước chuyên ngành, Bộ Tài
chính và do Sở Tài chính chủ trì, phối
hợp với cơ quan thuế, cơ quan
tài nguyên môi trường và cơ quan quản lý
nhà nước chuyên ngành có liên quan thống nhất xác định
trình Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định căn cứ vào công nghệ chế biến theo Dự án đã được phê duyệt
và kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp khai thác, chế biến tài nguyên trong địa bàn tỉnh nhưng không bao gồm chi phí khai thác,
sàng, tuyển, làm giàu hàm lượng.”
2. Về
quy định giá tính thuế tài nguyên đối với phế thải, bã xít:
+ Tại Điểm a Khoản 2 Điều
5 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính quy định sản
lượng tài nguyên tính thuế:
“a) Đối
với tài nguyên sau khi sàng tuyển, phân loại
thu được từng chất riêng thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định theo số
lượng, trọng lượng hoặc khối
lượng loại tài nguyên hoặc từng chất có
trong tài nguyên thu được sau khi sàng tuyển, phân loại.
Trường hợp đất, đá, phế thải, bã xít thu được
qua sàng tuyển mà bán ra thì phải nộp thuế tài nguyên đối với lượng tài
nguyên có trong phế thải, bã xít bán ra theo giá
bán và thuế suất tương ứng của tài nguyên có trong phế thải, bã xít.
Ví dụ 2: Trường hợp than khai thác
từ mỏ chứa tạp chất, đất, đá phải sàng tuyển, phân loại mới bán thì sản lượng than thực
tế khai thác để tính thuế tài nguyên là sản lượng than đã qua sàng tuyển, phân
loại. Trường hợp phế thải bán ra mà có lẫn than và các tài nguyên khác thì phải tính thuế tài nguyên đối với lượng tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế trong phế thải theo giá bán thực tế và thuế suất tương ứng đối với tài nguyên.”
Căn cứ các quy định trên:
- Về sự
thống nhất giữa Thông tư hướng dẫn và Nghị định:
Quy định về giá tính thuế tài nguyên
đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra
(bán trong nước hoặc xuất khẩu) tại Thông tư số
152/2015/TT-BTC ngày 2/10/2015 của Bộ Tài chính đã hướng dẫn phù hợp với quy định
về giá tính thuế tài nguyên của Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của
Chính phủ, đó là: Trường hợp bán ra sản phẩm
công nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đi
chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành
sản phẩm công nghiệp nhưng không thấp hơn giá tính thuế do Ủy ban
nhân dân cấp tỉnh quy định. Chi phí chế
biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm
tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp được
trừ khi xác định giá tính thuế căn cứ công nghệ chế biến của doanh nghiệp theo
Dự án đã được phê duyệt nhưng không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuyển, làm
giàu hàm lượng.
- Về
quy định giá tính thuế tài nguyên đối với phế thải, bã xít:
Trường hợp trong quá trình khai thác than của các đơn vị thuộc tập đoàn công nghiệp
than - khoáng sản Việt Nam có tận thu sản
phẩm bã sàng, bã xít (đất đá lẫn than) bán ra thì phải nộp thuế tài nguyên đối với lượng than có trong bã sàng, bã xít bán
ra theo giá tài nguyên (than) tại Bảng giá do Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định và thuế suất tương ứng của tài nguyên
(than) có trong phế thải, bã xít theo quy định tại Điểm a Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày
02/10/2015 của Bộ Tài chính.
- Về thời gian thực hiện giữa Nghị định và Thông tư:
Việc kê khai quyết toán thuế tài
nguyên cho kỳ tính thuế năm 2015 được thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính
tại Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 nêu trên.
Tổng cục Thuế trả lời để Tập đoàn
công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam được
biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ Pháp chế (TCT);
- Vụ CST, Vụ Pháp chế (BTC);
- Lưu: VT, CS (03b)
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|