|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 5709/CT-TTHT
V/v: Chuyển lỗ
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 19
tháng 6 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty TNHH Thương mại & Dịch
vụ Trí Đức
Địa chỉ: Số 586 Điện Biên Phủ, Phường 11, Quận 10, TP.HCM
Mã số thuế: 0300884053
Trả lời văn bản số 01/TRIDUC-2017 ngày 04/05/2017 của Công
ty về chuyển lỗ đối với hàng hóa bị thiệt hại do chìm tàu, Cục Thuế TP có ý
kiến như sau:
Căn cứ Điều 9 Thông tư số 78/2014ATT-BTC ngày 18/06/2014 của
Bộ Tài chính về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định về xác định lỗ và
chuyển lỗ:
“1. Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về
thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước
chuyển sang.
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển
toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn
thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5
năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của
năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ
khai quyết toán thuế năm.
Ví dụ 12: Năm 2013 DN A có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm 2014
DN A có phát sinh thu nhập là 12 tỷ đồng thì toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2013
là 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển toàn bộ vào thu nhập năm 2014.
Ví dụ 13: Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng, năm
2014 DN B có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì:
+ DN B phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm
2014;
+ Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn
bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2013 nêu trên vào các năm tiếp
theo, nhưng tối đa không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài
chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài
chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số
lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của
những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.
- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập theo
nguyên tắc nêu trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số
lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ
được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát
sinh lỗ.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết
toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác
với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết
luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên
tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu
số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các
năm tiếp sau.”
Căn cứ Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính về thuế TNDN như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản
xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định
của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần
có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán
phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy
định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế bao gồm:
2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại
Khoản 1 Điều này.
Trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá
trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác
không được bồi thường thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế, cụ thể như sau:
Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất do
thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác theo quy định
của pháp luật.
Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và
trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường được xác định bằng tổng giá
trị tổn thất trừ phần giá trị doanh nghiệp bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác
phải bồi thường theo quy định của pháp luật.
a) Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai,
dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau:
- Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do
doanh nghiệp lập.
Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác
định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách
nhiệm của tổ chức, cá nhân về những tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài
sản, hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị
tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách
nhiệm trước pháp luật.
- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận
bồi thường (nếu có).
- Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi
thường (nếu có).
…”.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty theo trình bày,
trong năm 2013 có phát sinh tổn thất do hàng hóa bị chìm tàu (hàng hóa không
mua bảo hiểm nên không được bồi thường) thì Công ty tự xác định giá trị tổn
thất và thực hiện hồ sơ thủ tục theo quy định tại Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
TNDN năm 2013. Trường hợp sau khi quyết toán thuế mà phát sinh lỗ thì Công ty
được chuyển lỗ theo quy định tại Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (chuyển toàn
bộ vào năm 2014, nếu chưa chuyển hết thì số lỗ còn lại tiếp tục chuyển vào các
năm tiếp theo nhưng tối đa không quá năm 2018).
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng
quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P.Ktra 4;
- Phòng Pháp Chế;
- Lưu: HC, TTHT.
912-31118887/2017/TNDN/tta
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Nam Bình
|