|
Kính gửi:
|
- Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung
ương;
- Ban Quản lý khu kinh tế tỉnh Long An.
|
Bộ Tài chính nhận được công văn số 1089/BQLKKT-KHĐT
ngày 30/7/2014 của Ban Quản lý khu kinh tế tỉnh Long An đề nghị giải đáp vướng
mắc về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Về vấn đề này, Bộ Tài chính có
ý kiến như sau:
1. Về ưu đãi thuế TNDN đối với
dự án đầu tư mới
Tại khoản 2 Điều 14 Luật thuế TNDN số
32/2013/QH13 quy định:
“2. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án
đầu tư mới quy định tại khoản 3 Điều 13 của
Luật này và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới-tại khu
công nghiệp, trừ khu công nghiệp thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi theo quy định của
pháp luật được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp
theo”
Tại khoản 5 Điều 19 Chương 4 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013
của Chính phủ quy định:
“5. Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế quy
định tại Khoản 1, Khoản 3 Điều 15 và các Khoản 1, 2 và 3 Điều 16 Nghị định này
là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu
tư độc lập với dự án đang thực hiện”
Tại tiết a, Khoản 5 Điều 18 Chương
VI Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“5. Dự án đầu tư mới:
a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:
- Dự án được cấp
Giấy chứng nhận đầu tư lần thứ nhất từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của
dự án đó từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.
- Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập
doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục
lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp Giấy
chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014.
- Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc
Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư,
chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận
đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của
dự án đó.
- Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp
đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có
vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày
01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này”.
Căn cứ các
quy định nêu trên, trường hợp Công ty đang hoạt động không được hưởng ưu đãi
thuế TNDN có thành lập chi nhánh tại khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp thuộc
địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội thuận lợi) để thực hiện dự án mới và dự án
đầu tư mới này thực hiện đầu tư từ ngày 01/01/2014, thuộc một trong các trường hợp quy định tại tiết a Khoản 5
Điều 18 Chương VI Thông tư số 78/2014/TT-BTC thì Chi nhánh được hưởng ưu
đãi thuế TNDN theo diện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp.
2. Về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng
Tại Khoản 5 Điều 16 Chương 4 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013
của Chính phủ quy định:
“5. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự
án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp theo quy định của Nghị định này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản
xuất nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại Khoản này thì được lựa chọn
hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc
được miễn thuế, giảm thuế đối với phần
thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng
quy định tại Khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn,
lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Dự án đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này phải
đáp ứng một trong các tiêu chí sau:
- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án
đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định này hoặc từ 10 tỷ đồng đối với
các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo
quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm
đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư;
- Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20%
so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.
Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư
nâng cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực,
địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định này mà không đáp ứng một trong
ba tiêu chí quy định tại Điểm này thì ưu
đãi thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có).”
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp doanh nghiệp
đang hoạt động trong các khu công nghiệp nằm ngoài địa bàn được hưởng ưu đãi
thuế TNDN theo quy định của pháp luật trước năm 2014, từ ngày 1/1/2014 có thực
hiện mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu
đáp ứng một trong ba tiêu chí xác định dự án đầu
tư mở rộng quy định tại Khoản 5 Điều 16 Chương 4 Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP nêu trên và đáp ứng điều kiện đầu tư vào lĩnh vực, địa
bàn ưu đãi theo quy định tại Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả điều kiện
khu công nghiệp nơi doanh nghiệp đầu tư thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội
không thuận lợi) thì thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng của Công ty được lựa chọn
hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có)
hoặc hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện đầu tư
mở rộng.
Trường hợp, doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư
nâng cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực,
địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng
một trong ba tiêu chí quy định tại Khoản 5 Điều 16 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP thì ưu đãi thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời
gian còn lại (nếu có).
3. Xác định dự án đầu tư mới
Tại Khoản 5 Điều 18 Chương VI Thông
tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“5. Dự án đầu tư mới:
…..
- Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc
Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư,
chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận
đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án đó”.
Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy
chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa
đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu quy định tại Khoản 5 Điều 18 nêu
trên là dự án đầu tư còn đang trong giai
đoạn đầu tư và chưa phát sinh doanh thu từ
hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án đầu tư.
Bộ Tài chính hướng dẫn để Ban Quản lý khu kinh tế tỉnh
Long An và các đơn vị được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Bộ trưởng (để báo cáo);
- Vụ: PC, CST;
- Vụ PC - TCT;
- Cục TCDN;
- Lưu VT, TCT (VT, CS (3b)).
|
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Đỗ Hoàng Anh Tuấn
|