|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 63440/CT-TTHT
V/v kê khai, ưu đãi thuế đối
với dự án đầu tư của doanh nghiệp chế xuất tại Khu công nghiệp
|
Hà
Nội, ngày 14 tháng 9 năm 2018
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Heiwa Hygiene Hà Nội
(Đ/c: Lô C2-1, Khu công nghiệp Hà Nội - Đài Tư, số 386 Nguyễn Văn Linh,
phường Sài Đồng, quận Long Biên, TP Hà Nội)
MST: 0102190159
Trả lời công văn số 012018/CV-HW ngày
24/04/2018 và công văn bổ sung thông tin tài liệu số 032018/CV-HW ngày
30/5/2018 của Công ty TNHH Heiwa Hygiene Hà Nội (sau đây gọi tắt là Công ty)
hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
1. Về kê khai thuế đối với dự án
đầu tư “Nhà máy mở rộng sản xuất các loại sản phẩm phục vụ cho sức khỏe và vệ
sinh cao cấp để xuất khẩu” tại tỉnh Bắc Ninh
- Căn cứ Điều 46 Luật doanh nghiệp số
68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội:
“Điều 46. Thành lập chi nhánh, văn
phòng đại diện của doanh nghiệp
1. Doanh nghiệp có quyền lập chi
nhánh, văn phòng đại diện ở trong nước và nước ngoài Doanh nghiệp có thể đặt
một hoặc nhiều chi nhánh, văn phòng đại diện tại một địa phương theo địa giới
hành chính.
…”
- Căn cứ Điều 1 Nghị định số
114/2015/NĐ-CP ngày 09/11/2015 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 21 Nghị định
số 29/2008/NĐ-CP ngày 14 tháng 3 năm 2008 của Chính phủ quy định về khu công
nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế, quy định:
“...7. Doanh nghiệp chế xuất được
cấp Giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan
trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam phải mở sổ kế toán hạch toán riêng
doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố
trí khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ
hoạt động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập chi nhánh riêng nằm
ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này.
…”
- Căn cứ Khoản 6 Điều 2 Nghị định số
29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế
xuất và khu kinh tế:
“6. Doanh nghiệp chế xuất là doanh
nghiệp được thành lập và hoạt động trong khu chế xuất hoặc doanh nghiệp xuất
khẩu toàn bộ sản phẩm hoạt động trong khu công nghiệp, khu kinh tế.”
- Căn cứ Khoản 10 Điều 2 Nghị định số
82/2018/NĐ-CP ngày 22/5/2018 quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế:
“10. Doanh nghiệp chế xuất là
doanh nghiệp được thành lập và hoạt động trong khu chế xuất hoặc doanh
nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm để xuất khẩu hoạt động trong khu công nghiệp,
khu kinh tế.
…”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
+ Tại Điều 3 quy định về người nộp
thuế:
“Người nộp thuế GTGT là tổ chức,
cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam,
không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở
kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu
thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:
...6. Chi nhánh của doanh nghiệp
chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên
quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về
khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế.
…”
+ Tại Khoản 20 Điều 4 quy định về đối
tượng không chịu thuế GTGT:
“20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá
cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất
khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng
hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước
ngoài.
Hàng hóa, dịch vụ được mua bán
giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và
giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo
thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công
nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về
thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua
bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập
khẩu.
…”
- Căn cứ Điều 16 Thông tư số
151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ
sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế:
“Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông
tư số 156/2013/TT-BTC như sau:
“Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh
nghiệp
1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế
thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế
...d) Trường hợp người nộp thuế có
cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt
động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn
vị đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người
nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại
nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
...6. Trường hợp doanh nghiệp có
cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công; lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt
động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn
vị đóng trụ sở chính thì khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại
nơi đóng trụ sở chính có trách nhiệm nộp cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở
chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
a) Thủ tục luân chuyển chứng từ
giữa Kho bạc và cơ quan Thuế
Doanh nghiệp tự xác định số thuế
thu nhập doanh nghiệp được tính nộp tại nơi có trụ sở chính và các cơ sở sản
xuất hạch toán phụ thuộc theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh
nghiệp để lập chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi có trụ
sở chính và từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Trên
chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho
bạc Nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính đăng ký kê khai thuế và
địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Kho bạc Nhà nước nơi đóng
trụ sở chính chuyển tiền và chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà
nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế của cơ sở sản xuất
hạch toán phụ thuộc.
b) Quyết toán thuế
Doanh nghiệp khai quyết toán thuế
thu nhập doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp
còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo
quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có
các cơ sở sản xuất phụ thuộc, số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc
hoàn khi quyết toán cũng được phân bố theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính
và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc.”
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật
Thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Tại Điều 12, Điều 13 quy định về
nơi nộp thuế TNDN:
“Điều 12. Nguyên tắc xác định
Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có
trụ sở chính. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia
công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực
thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số
thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất.
Việc phân bổ số thuế phải nộp quy
định tại khoản này không áp dụng đối với trường hợp doanh nghiệp có các công
trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc.
Điều 13. Xác định số thuế phải nộp
Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính
nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ
thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân
(x) tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của
doanh nghiệp.
Tỷ lệ chi phí được xác định bằng
tỷ lệ chi phí giữa tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng
chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định như sau:
|
Tỷ
lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
|
=
|
Tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
|
|
Tổng
chi phí của doanh nghiệp
|
…”
+ Tại Khoản 2 Điều 18 quy định về
điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:
“2. Trong thời gian đang được
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt
động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt
động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm
mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh
doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.
Trường hợp trong kỳ tính thuế,
doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được
hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng
ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác
định bằng (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh
thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với
tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
…”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp
Công ty TNHH Heiwa Hygiene Hà Nội là doanh nghiệp chế xuất (xuất khẩu toàn bộ
sản phẩm hoạt động trong khu công nghiệp Hà Nội- Đài Tư, quận Long Biên, TP Hà
Nội) có dự án đầu tư nhà máy sản xuất các loại sản phẩm phục vụ cho sức khỏe và
vệ sinh cao cấp trong Khu công nghiệp Đại Đồng- Hoàn Sơn, huyện Tiên Du, tỉnh
Bắc Ninh, mục tiêu dự án đầu tư áp dụng theo quy định doanh nghiệp chế xuất
(theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã số dự án 2181688206 thay đổi lần thứ
nhất ngày 13/7/2017 do Ban quản lý các khu công nghiệp Bắc Ninh cấp), công ty
không thành lập chi nhánh để thực hiện dự án đầu tư, nếu thực tế hoạt động của
dự án đầu tư là sản xuất sản phẩm để xuất khẩu toàn bộ thì:
- Về thuế GTGT:
Công ty là doanh nghiệp chế xuất
không phải là người nộp thuế GTGT đối với hoạt động sản xuất để xuất khẩu, do
đó không phải kê khai thuế GTGT với cơ quan thuế cho hoạt động này.
- Về thuế TNDN:
Trường hợp nhà máy sản xuất tại Bắc
Ninh đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN thì công ty phải tính riêng
thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của nhà máy tại Bắc Ninh để kê khai,
nộp thuế riêng và không thực hiện phân bổ số thuế TNDN phải nộp tại Bắc Ninh
theo tỷ lệ chi phí, số thuế TNDN phải nộp của nhà máy sản xuất tại Bắc Ninh
trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN được xác định trên cơ sở phần thu,
nhập phát sinh tương ứng tại Bắc Ninh.
Khi nhà máy sản xuất tại Bắc Ninh hết
thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN, công ty có trách nhiệm kê khai, nộp thuế TNDN
đối với thu nhập phát sinh tại nơi có nhà máy sản xuất theo hướng dẫn tại Điều
16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, số thuế TNDN
phải nộp tại địa phương nơi có nhà máy sản xuất được xác định theo hướng dẫn
tại Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính
2. Về ưu đãi thuế TNDN đối với dự
án đầu tư “Nhà máy mở rộng sản xuất các loại sản phẩm phục vụ cho sức khỏe và
vệ sinh cao cấp để xuất khẩu” tại tỉnh Bắc Ninh
Cục Thuế TP Hà Nội đang có công văn
xin ý kiến chỉ đạo của Tổng cục Thuế. Khi có văn bản hướng dẫn của Tổng cục
Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội sẽ thông báo công ty biết và thực hiện.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
TNHH Heiwa Hygiene Hà Nội biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng kiểm tra thuế số 1;
- Phòng pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|