Kính gửi:
Công ty Cổ phần Boo Nước sạch Sa Pa
(Đ/c: Số nhà 780,
đường Điện Biên Phủ, phường Phan Si Păng, thị xã Sa Pa, tỉnh Lào Cai)
Trả lời công văn số 35/BOOSAPA-KT ngày 18/11/2024 của
Công ty Cổ phần Boo Nước sạch Sa Pa vướng mắc về chính sách thuế TNDN. Về vấn đề
này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Ưu đãi thuế TNDN
1.1. Đối tượng áp dụng ưu đãi thuế TNDN
Tổng cục Thuế đã có công văn số 6138/TCT-CS ngày
20/12/2024 trả lời vướng mắc về ưu đãi thuế TNDN gửi Cục Thuế tỉnh Lào Cai (photo
kèm theo).
1.2. Về thời điểm áp dụng ưu đãi thuế TNDN
- Tại khoản 6 Điều 15 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định:
“6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định
tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự
án đầu tư mới; đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng
dụng công nghệ cao được tính từ ngày được công nhận là doanh nghiệp công nghệ
cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối với dự án ứng dụng
công nghệ cao được tính từ ngày được cấp giấy chứng nhận dự án ứng dụng công
nghệ cao.”
- Tại khoản 4 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định:
“4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại
Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu
tư mới được hưởng ưu đãi thuế, trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba
năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn
thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với
doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao tại
Khoản 1 Điều này được tính từ thời điểm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ
cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao...”
- Tại điểm a khoản 1 Điều 4 Thông tư số
45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng
và trích khấu hao tài sản cố định quy định:
“Điều 4. Xác định nguyên giá của tài sản cố định:
1. Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình:
a) TSCĐ hữu hình mua sắm:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả mua mới
và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các
khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến
thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay
phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc
dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí
liên quan trực tiếp khác.”
- Tại điểm d1, d2, d4, d6 khoản 1 Điều 35 Thông tư
số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“d1) Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm:
Giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế
(không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp
đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng,
chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt chạy thử (trừ (-) các
khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi
phí liên quan trực tiếp khác. Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã
hoàn thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà không cần qua quá trình đầu tư xây dựng)
không được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ.
…
d2) Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu
tư xây dựng cơ bản hoàn thành
- Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là
giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và
xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ
(nếu có). Đối với tài sản cố định là con súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, vườn
cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc
vật, vườn cây đó từ lúc hình thành cho tới khi đưa vào khai thác, sử dụng và
các chi phí khác trực tiếp có liên quan.
- TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị
quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng. Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng
nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá
tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá
thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc
đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
- Trong cả hai trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ
bao gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trong quá
trình chạy thử, sản xuất thử. Doanh nghiệp không được tính vào nguyên giá TSCĐ
hữu hình các khoản lãi nội bộ và các khoản chi phí không hợp lý như nguyên liệu,
vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức
bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự sản xuất.
d4) Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều
chuyển đến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định ở doanh
nghiệp cấp, doanh nghiệp điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội
đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật
và các chi phí liên quan trực tiếp như vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp
đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có)... mà bên nhận tài sản phải chi ra tính
đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
d6) Nguyên giá tài sản cố định do phát hiện thừa,
được tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận
hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến
thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc
dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có).”
Theo các quy định nêu trên, trường hợp khoản thu từ
việc bán sản phẩm sản xuất thử nếu được ghi nhận giảm trừ vào nguyên giá tài sản
cố định theo quy định về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định
thì khoản thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử không ghi nhận doanh thu của Dự
án. Thời điểm áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế
được thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN.
2. Về giá tính thuế tài nguyên
Theo trình bày của Công ty tại văn bản số
35/BOOSAPA-KT thì Công ty khai thác nước thiên nhiên không bán ra luôn mà đưa
toàn bộ vào sản xuất nước sạch, do đó không xác định được giá bán. Vấn đề tương
tự, Tổng cục Thuế đã có:
- Công văn số 77/TCT-CS ngày 05/1/2018 trả lời Sở
Tài chính tỉnh Thái Nguyên: “...đối với hoạt động khai thác nước thiên nhiên
không bán ra mà đưa vào sản xuất nước sạch thì tính thuế tài nguyên trên sản lượng
nước thiên nhiên khai thác và giá tính thuế đơn vị tài nguyên nước thiên nhiên
khai thác do UBND tỉnh quy định được hướng dẫn tại điểm c khoản 4 Điều 6 Thông
tư số 152/2015/TT-BTC nêu trên, phải đảm bảo lớn hơn hoặc bằng mức giá tối thiểu
của nhóm, loại tài nguyên tương ứng quy định tại Khung giá tính thuế tài nguyên
được hướng dẫn tại khoản 4 Điều 5 Thông tư số 44/2017/TT-BTC .”
- Công văn số 1852/TCT-CS ngày 17/5/2023 trả lời Cục
Thuế tỉnh Hòa Bình: “Trường hợp nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh
doanh mà không có giá bán ra thì giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy
định. Giá tính thuế đối với tài nguyên khai thác được xác định ở khâu nào thì sản
lượng tính thuế tài nguyên áp dụng tại khâu đó.”
Đề nghị Công ty Cổ phần Boo Nước sạch Sa Pa nghiên
cứu công văn số 77/TCT-CS ngày 05/1/2018 và công văn số 1852/TCT-CS ngày
17/5/2023 nêu trên và điều kiện thực tế đáp ứng, liên hệ cơ quan có thẩm quyền
tại địa phương và cơ quan quản lý trực tiếp để được hướng dẫn thực hiện theo
quy định pháp luật.
Tổng cục Thuế thông báo để các đơn vị được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- PTCTr. Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Cục Thuế tỉnh Lào Cai;
- Vụ PC - TCT;
- Website TCT;
- Lưu VT, CS.
|
TL.TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Mạnh Thị Tuyết Mai
|