|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 88335/CT-TTHT
V/v thuế suất thuế GTGT đối với công
trình thủy điện Xekaman 3
|
Hà Nội, ngày 25 tháng 11 năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty cổ phần Sông Đà 10
(Đ/c: Tầng 10+11, tòa nhà Sông Đà, đường Phạm Hùng, P. Mỹ Đình
1, Q. Nam Từ
Liêm, TP. Hà Nội)
MST: 5900189357
Cục Thuế TP. Hà Nội nhận được công
văn 422/PC-TCT của Tổng cục Thuế ngày 17/06/2019 chuyển công văn số 571
SDD/TCKT ngày 31/05/2019 của Công ty cổ phần Sông Đà 10 (sau đây gọi là Công
ty) hỏi về xác định thuế suất thuế GTGT đối với công trình thủy điện Xekaman 3
- CHDCND Lào. Sau khi báo cáo Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như
sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định như sau:
+ Tại Điều 2 quy định:
“Điều 2. Đối tượng chịu thuế
Đối
tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt
Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ
các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.”
+ Tại Điều 9 quy định:
“Điều 9. Thuế suất 0%.
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt
động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn
tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là
hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu
dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ
chức, cá nhân trong khu phi thuế
quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của
pháp luật.
…
b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch
vụ cung ứng trực tiếp
cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực
tiếp cho tổ chức, cá
nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt
Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài
Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch
vụ. Tổ chức, cá nhân
trong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác
theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
Trường hợp cung cấp dịch vụ mà
hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn
ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế
tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ
áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam,
trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa
nhập khẩu được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp
đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá
tính thuế được xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát
sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí.
Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam.
…
đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác:
- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;...
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
a) Đối
với hàng hóa xuất khẩu:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng
hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng
hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác
theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan theo quy
định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.
Riêng đối với trường hợp hàng hóa
bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam, cơ sở kinh doanh (bên bán)
phải có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp
đồng mua hàng hóa ký với bên bán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao,
nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo
thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xuất xứ...; chứng từ
thanh toán qua ngân hàng gồm: chứng từ qua ngân
hàng của cơ sở kinh doanh thanh toán cho bên bán
hàng hóa ở nước ngoài; chứng từ thanh toán qua ngân hàng của bên mua hàng hóa
thanh toán cho cơ sở kinh doanh.
…
b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
- Có hợp
đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ
khác theo quy định của pháp luật;”
+ Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%:
“Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều
10 Thông tư này..”
+ Tại Điều 16 quy định:
“Điều 16. Điều kiện khấu
trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ
thể như sau:
+ Tại khoản 3, 4 Điều 17 quy định:
“Điều 17. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với một số
trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu
…
3. Hàng hóa, vật tư do doanh
nghiệp Việt Nam xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài thì thủ
tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng tại nước ngoài
được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau:
a) Tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.
b) Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải
phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để thực
hiện công trình xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực
hiện công trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt.
c) Hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp ủy thác xuất khẩu)
4. Hàng hóa, vật tư do cơ sở kinh
doanh trong nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực
hiện công trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện
giao hàng hóa tại nước ngoài theo Hợp đồng ký kết thì thủ tục hồ
sơ để cơ sở kinh doanh trong nước bán hàng thực hiện khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa
xuất khẩu phải đáp ứng các điều kiện sau:
a) Tờ khai hải quan theo quy định
tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.
b) Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để
công trình xây dựng ở
nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt.
c) Hợp đồng mua bán ký giữa cơ sở
kinh doanh trong nước và doanh nghiệp Việt Nam thực
hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, trong đó có
ghi rõ về điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại
và trị giá hàng hóa.
d) Hợp đồng ủy thác (trường hợp ủy
thác xuất khẩu).
đ) Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
e) Hóa đơn GTGT bán hàng hóa.
Các trường hợp cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng hóa được coi như xuất khẩu hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17 Thông tư này nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không có đủ
các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng trường hợp cụ thể thì không phải tính thuế
GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Riêng đối với trường hợp hàng hóa gia công
chuyển tiếp và hàng hóa xuất khẩu tại chỗ, nếu không có đủ một trong các thủ
tục, hồ sơ theo quy định thì phải tính và nộp thuế
GTGT như hàng hóa tiêu thụ nội địa. Đối với cơ sở kinh doanh có dịch vụ xuất
khẩu nếu không đáp ứng điều kiện về thanh toán qua ngân hàng hoặc được coi như
thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng
thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.”
- Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC
ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP
ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm
2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng
dịch vụ như sau:
+ Tại khoản 10 Điều 1 quy định:
“
“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư
số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi
tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số
119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC
ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau:
10. Sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài
chính) như sau:
“Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế
giá trị gia tăng đầu vào
1. Có hóa đơn giá trị gia
tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia
tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo
hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ
chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập
phát sinh tại Việt Nam.
2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối
với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai
mươi triệu đồng trở lên, trừ các
trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng
lần có giá trị dưới hai
mươi triệu đồng; hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi
triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng
hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và
khoản 4 Điều này....”
+ Tại khoản 7 Điều
3 quy định:
“Điều 3. Sửa đổi, bổ sung
một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP
ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau:
...7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1
Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng
hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu
dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).
…”
- Căn cứ Thông tư số 119/2014/TT-BTC
ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính về cải cách đơn giản các
thủ tục hành chính
+ Tại Khoản 1,
Điều 5 sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC như sau:
“2. Các
loại hóa đơn:
a) Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu số 3.1 Phụ lục 3 và
mẫu số 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế giá
trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động sau:
- Bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nội địa;
- Hoạt động vận tải quốc tế;
- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;
b) Hóa
đơn bán hàng dùng cho các đối tượng sau đây:
- Tổ chức,
cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp trực tiếp khi bán hàng hóa, dịch vụ
trong nội địa, xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất
khẩu (mẫu số 3.2 Phụ lục 3 và mẫu số 5.2 Phụ lục 5
ban hành kèm theo Thông tư này).
- Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong
khu phi thuế quan với
nhau, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này).
Ví dụ:
- Doanh nghiệp A là doanh nghiệp
khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu
trừ vừa có hoạt động bán hàng trong nước vừa có hoạt
động xuất khẩu ra nước ngoài. Doanh nghiệp A sử
dụng hóa đơn giá trị gia tăng cho hoạt động bán hàng trong nước và không cần lập
hóa đơn GTGT cho hoạt động xuất khẩu ra nước ngoài...”
- Tham khảo hướng dẫn tại công văn số
4679/TCT-DNL ngày 13/11/2019 của Tổng
cục Thuế về việc thuế suất thuế GTGT đối với
công trình thủy điện Xekaman 3.
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP
Hà Nội hướng dẫn như sau:
Trường hợp Tổng công ty Sông Đà (sau
đây gọi là Tổng Công ty) ký kết hợp đồng ủy quyền số 06/2017/HĐUQ/TCTSĐ-SDD với Công ty về việc Công ty được ủy
quyền thực hiện toàn bộ quyền và nghĩa vụ của Tổng Công ty theo
nội dung hợp đồng số 10/2017/XKM3-SONGDA ngày 05/5/2017
được ký giữa Công ty TNHH Điện Xekaman 3 và Tổng Công ty
Sông Đà, ngoại trừ việc ký biên bản nghiệm thu hoàn thành bàn giao công trình, thanh lý hợp đồng với Chủ đầu tư. Công
ty ký kết hợp đồng xây lắp số 01/2017/HĐXL/SĐ10-SĐ10.5 với
Xí nghiệp Sông Đà 10.5 về việc thi công triển khai trước
một số hạng mục công trình/công việc theo phương án vĩnh cửu của Dự án thủy
điện Xekaman 3, Xí nghiệp Sông Đà 10.5 trực thuộc Công ty cổ phần Sông Đà, kê
khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tại Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa thì:
- Doanh thu từ hoạt động xây dựng,
lắp đặt công trình tại Lào thuộc trường hợp quy định tại
khoản 1 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC và đáp ứng điều kiện quy định tại khoản
2 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC, thì doanh thu từ hoạt động trên áp dụng thuế
suất thuế GTGT 0%.
- Đối với doanh thu của hoạt động xây
dựng, lắp đặt công trình của hợp đồng xây lắp số
01/2017/HĐXL/SĐ10-SĐ10.5, Công ty ký
kết với Xí nghiệp Sông Đà 10.5 để
thực hiện thi công triển khai trước một số hạng mục công trình/công việc theo
phương án vĩnh cửu của Dự án thủy điện Xekaman 3 thì doanh thu của hoạt động
xây dựng, lắp đặt công trình của hợp đồng xây lắp nêu trên được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Khoản 2
Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC kèm theo tài liệu chứng minh dịch vụ được thực
hiện ở nước ngoài. Khi phát sinh doanh thu, Xí nghiệp Sông Đà 10.5 lập hóa đơn
theo quy định.
Trường hợp nếu còn vướng mắc, đề nghị
Công ty liên hệ Phòng Thanh tra - Kiểm tra 3 để được hướng
dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
cổ phần Sông Đà 10 được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Tổng cục Thuế (để báo cáo);
- Phòng TKT3;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|