|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 370/TCT-CS
V/v chính sách thuế TNDN
|
Hà Nội, ngày 30
tháng 01 năm 2024
|
Kính gửi: Cục Thuế
tỉnh Bến Tre
Trả lời công văn số
2517/CTBTR-NVDTPC ngày 22/8/2023 của Cục Thuế tỉnh Bến Tre về việc xác định ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về trường hợp doanh
nghiệp có đăng ký đầu tư lần đầu trước năm 2015.
- Tại Điều 45 Luật Đầu tư
năm 2005 quy định:
“Điều 45. Thủ tục đăng
ký đầu tư đối với dự án đầu tư trong nước
1. Đối với dự án đầu
tư trong nước có quy mô vốn đầu tư dưới mười lăm tỷ đồng Việt Nam và không
thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện thì nhà đầu tư không phải làm thủ
tục đăng ký đầu tư.”.
- Tại khoản 1 Điều 42
Nghị định số 108/2006/NĐ-CP của Chính phủ về thuế thu nhập doanh nghiệp quy
định:
“1. Nhà đầu tư không
phải đăng ký đầu tư đối với dự án đầu tư trong nước có quy mô vốn đầu tư dưới
15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc lĩnh vực đầu tư có điều kiện”.
- Tại điểm 2.2 mục I Phần
H Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính (được sửa đổi,
bổ sung bởi điểm a khoản 7 Điều 1 Thông tư số 18/2011/TT-BTC) về thuế thu nhập
doanh nghiệp quy định:
“2.2. Doanh nghiệp
thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là
doanh nghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:
…
Trường hợp doanh
nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư trong nước có quy mô vốn
đầu tư dưới mười lăm (15) tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu
tư có điều kiện thì hồ sơ để xác định dự án đầu tư là giấy chứng nhận đăng ký
doanh nghiệp.”
Trường hợp DNTN Thương
mại Sản xuất nước mắm Ngọc Duy nếu là doanh nghiệp mới thành lập từ năm 2012 có
quy mô vốn đầu tư dưới mười lăm (15) tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục
lĩnh vực đầu tư có điều kiện thì hồ sơ để xác định dự án đầu tư là giấy chứng
nhận đăng ký doanh nghiệp.
2. Về trường hợp doanh
nghiệp có đăng ký đầu tư lần đầu từ năm 2015.
- Căn cứ Luật Đầu tư số
61/2020/QH14
+ Khoản 4, khoản 6 Điều 3
quy định:
“4. Dự án đầu tư là
tập hợp đề xuất bỏ vốn trung hạn hoặc dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư
kinh doanh trên địa bàn cụ thể, trong khoảng thời gian xác định.
6. Dự án đầu tư mới là
dự án đầu tư thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự án đầu tư đang
hoạt động.”
+ Khoản 3, khoản 5 Điều
72 quy định:
“3. Cơ quan, nhà đầu
tư và tổ chức kinh tế thực hiện báo cáo bằng văn bản và thông qua Hệ thống
thông tin quốc gia về đầu tư.
5. Đối với các dự án
đầu tư không thuộc diện cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, nhà đầu tư báo cáo
cơ quan đăng ký đầu tư trước khi thực hiện dự án đầu tư.”
- Tại khoản 18, Điều 1
Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung
một số điều của các Nghị định về thuế, quy định:
“18. Sửa đổi, bổ sung
Khoản 5 Điều 19 như sau:
“5. Dự án đầu tư mới
(bao gồm cả văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế
xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn) được
hưởng ưu đãi thuế quy định tại Khoản 1, Khoản 3 Điều 15 và Khoản 1, 2 và Khoản
3 Điều 16 Nghị định này là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập
với dự án đang thực hiện,...
Dự án đầu tư mới được
hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định này phải được cơ
quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư
hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.”
- Tại điểm 3 khoản 12
Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật thuế TNDN quy định:
“3. Thuế suất 20% quy
định tại khoản 2 Điều 10 và quy định về ưu đãi thuế tại khoản 1 và khoản 4 Điều
4, Điều 13 và Điều 14 của Luật này không áp dụng đối với:
…
c) Thu nhập từ kinh
doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật
thuế tiêu thụ đặc biệt;”
Căn cứ quy định nêu trên,
dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế TNDN nếu dự án đầu tư đó đáp ứng điều
kiện về lĩnh vực ưu đãi thuế hoặc địa bàn ưu đãi đầu tư được cơ quan Nhà nước
có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép
đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. Việc thực hiện dự án đầu tư, việc
cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư và xác định lĩnh vực ngành nghề kinh doanh
có điều kiện thực hiện theo quy định của pháp luật về đầu tư và các văn bản quy
phạm pháp luật chuyên ngành. Trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng điều kiện
nêu trên thì không đủ điều kiện để áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đầu tư
mới. Trường hợp doanh nghiệp có thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu
thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thì thu
nhập này không được áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
3. Về trường hợp
chuyển đổi từ hộ kinh doanh lên doanh nghiệp.
- Tại điểm c khoản 5 Điều
19 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định:
“5. Doanh nghiệp thành
lập mới từ dự án đầu tư - được hưởng ưu đãi thuế quy định tại Điều 15 và Điều
16 Nghị định này là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ các trường hợp
sau:
c) Doanh nghiệp tư
nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mới thành lập mà chủ doanh
nghiệp là chủ hộ kinh doanh cá thể và không có thay đổi về ngành nghề kinh
doanh trước đây;”
- Tại khoản 18, Điều 1
Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung
một số điều của các Nghị định về thuế, quy định:
“18. Sửa đổi, bổ sung
Khoản 5 Điều 19 như sau:
“5. Dự án đầu tư mới
(bao gồm cả văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế
xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn) được
hưởng ưu đãi thuế quy định tại Khoản 1, Khoản 3 Điều 15 và Khoản 1, 2 và Khoản
3 Điều 16 Nghị định này là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập
với dự án đang thực hiện, trừ các trường hợp sau:
a) Dự án đầu tư hình
thành từ việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp
theo quy định của pháp luật, trừ trường hợp quy định tại Khoản 6 Điều 19 Nghị
định này.
b) Dự án đầu tư hình
thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu
tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh
của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh).
Dự án đầu tư mới được
hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định này phải được cơ
quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư
hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.”
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Bến
Tre căn cứ tình hình thực tế của từng dự án, thời điểm thực hiện dự án đầu tư,
thời điểm chuyển đổi doanh nghiệp, đối chiếu với quy định của pháp luật về dự
án đầu tư mới quy định tại Luật Đầu tư, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và văn
bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành để xác định ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp theo đúng quy định./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- PTCTr. Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Cục QLGSCST, Vụ PC - BTC;
- Vụ PC - TCT (để biết);
- Website TCT;
- Lưu VT, CS.
|
TL.TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Mạnh Thị Tuyết Mai
|