|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 20058/CT-TTHT
V/v hạch
toán CP lãi vay mua sắm TSCĐ vô hình và trích khấu hao TSCĐ.
|
Hà Nội, ngày 17 tháng 04 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty TNHH Đầu tư và Phát
triển TCT
(Đ/c: Số 2
Chương Dương Độ - Q. Hoàn Kiếm - Hà Nội)
MST:
0100231603
Trả lời công văn số 240118 ngày 24/01/2018 của Công
ty TNHH Đầu tư và Phát triển TCT hỏi về hạch toán CP lãi vay mua sắm TSCĐ vô
hình và trích khấu hao TSCĐ, Cục Thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã
được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông
tư số 151/2014/TT-BTC) quy định:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:...
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm: ...
2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp
sau:
e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau: …
- Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao
và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng đất có thời hạn
nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của
pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản
xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được
phép sử dụng đất ghi
trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới).
…
2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều
lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp
kể cả trường hợp doanh nghiệp
đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã
được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư.
…
2.31. Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành
tài sản cố định.
…
Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, doanh nghiệp có phát sinh khoản chi trả tiền vay
thì khoản chi này được tính
vào giá trị đầu tư. Trường hợp trong giai
đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, doanh
nghiệp phát sinh cả khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi thì được bù trừ giữa khoản
chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền
gửi, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn
lại ghi giảm giá trị đầu tư.”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày
25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ, quản lý, sử dụng và trích khấu hao
TSCĐ quy định:
đ) TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất:
- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:..
- Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ vô hình gồm:
+ Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền
sử dụng đất.
+ Thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian
thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm
2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền thuê đất được
phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.
+ Thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì tiền thuê đất
được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả
hàng năm.
- Đối với các loại tài sản là nhà, đất đai để bán, để
kinh doanh của công ty kinh doanh bất động sản thì doanh nghiệp không được hạch
toán là TSCĐ và không được trích khấu hao.
- Căn cứ Thông tư số 28/2017/TT-BTC ngày 12/04/2017 của
Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày
25/4/2013 và Thông tư số 147/2016/TT-BTC ngày 13/10/2016 của Bộ Tài chính hướng
dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định:
+ Tại Điều 2 sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ 3 Điểm
đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC như sau:
“- Đối với các tài sản là nhà hỗn hợp vừa dùng phục vụ hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp, vừa dùng để bán
hoặc cho thuê theo quy định của pháp luật thì doanh nghiệp phải xác định và hạch
toán riêng phần giá trị của nhà hỗn hợp theo từng mục đích sử dụng, cụ thể như sau:
Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) tòa nhà hỗn
hợp dùng để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và dùng để
cho thuê (trừ trường hợp cho thuê tài chính): doanh nghiệp thực hiện ghi nhận giá trị của phần tài sản (diện
tích) là tài sản cố định, quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định
theo quy định.
Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) trong tòa
nhà hỗn hợp dùng để bán thì doanh nghiệp không được hạch toán là tài sản cố định
và không được trích khấu hao và theo dõi như một tài sản để bán.
Tiêu thức để xác định giá trị từng loại tài sản và
phân bổ khấu hao tài sản đối với từng mục đích
sử dụng được căn cứ vào tỷ trọng giá trị của từng phần diện tích theo từng mục
đích sử dụng trên giá trị quyết toán công trình; hoặc căn
cứ vào diện tích thực tế sử dụng theo từng mục đích sử dụng để hạch toán.
Đối với các doanh nghiệp có nhà hỗn hợp mà không xác định tách riêng
được phần giá trị tài sản (diện tích) phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
của doanh nghiệp, vừa để
bán, để cho thuê thì doanh nghiệp
không hạch toán toàn bộ phần giá trị tài sản (diện tích) này là tài sản cố định
và không được trích khấu hao theo quy định
Đối với các tài sản được dùng chung liên quan đến
công trình nhà hỗn hợp như sân chơi, đường
đi, nhà để xe việc xác định giá trị của
từng loại tài sản và giá trị khấu hao các tài sản dùng chung cũng được phân bổ
theo tiêu thức để xác định giá trị từng loại tài sản và phân bổ khấu hao nhà hỗn hợp
+ Tại Khoản 1 Điều 3 quy định hiệu lực thi hành:
“1. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày 26 tháng 05 năm
2017 và áp dụng từ năm tài chính 2016.”
Căn cứ các quy định trên và theo nội dung trình bày
trong công văn đơn vị hỏi, trường hợp ngày 29/4/2016 Công ty TNHH Đầu tư và
Phát triển TCT trúng đấu giá quyền sử dụng đất để thực hiện dự án đầu tư xây dựng
Trung tâm thương mại, văn phòng, nhà ở và dịch vụ khác. Ngày 08/08/2016 Công ty
đã hoàn tất thủ tục cấp Giấy chứng nhận Quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở
và tài sản khác gắn liền với đất có
thời hạn sử dụng 50 năm kể từ ngày 29/4/2016. Ngày 27/5/2016 Công ty ký hợp đồng
vay vốn với ngân hàng để thanh toán một phần tiền trúng đấu giá quyền sử dụng đất,
đến thời điểm 31/12/2017 dự án vẫn đang trong giai đoạn đầu tư thì khoản chi trả
lãi tiền vay trong quá trình đầu tư được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá
trị công trình đầu tư, không được tính vào chi phí hoạt động kinh doanh năm
2017.
Khi dự án chưa hoàn thành, Công ty không được trích
khấu hao giá trị quyền sử dụng đất để tính vào chi phí hoạt động kinh doanh
trong kỳ.
Khi dự án hoàn thành, trường hợp tòa nhà dự án là nhà
hỗn hợp vừa dùng phục vụ hoạt động
sản xuất kinh doanh của Công ty, vừa dùng để bán hoặc cho thuê theo quy định của
pháp luật thì Công ty phải xác định và hạch
toán riêng phần giá trị của nhà hỗn hợp (bao gồm cả giá trị quyền sử dụng đất) theo từng mục đích sử dụng theo
hướng dẫn tại Điều 2 Thông tư số 28/2017/TT-BTC, cụ thể như sau:
+ Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) dùng để phục
vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và dùng để cho thuê (trừ trường
hợp cho thuê tài chính): Công ty thực hiện
ghi nhận giá trị của phần tài sản (diện tích) là tài sản cố định, quản lý, sử dụng
và trích khấu hao tài sản cố định theo quy định.
+ Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) dùng để
bán thì Công ty không được hạch toán là tài sản cố định và không được trích khấu
hao và theo dõi như một tài sản để bán.
+ Đối với các tài sản được dùng chung liên quan đến
công trình nhà hỗn hợp như sân chơi, đường đi, nhà để xe việc xác định giá trị
của từng loại tài sản và giá trị khấu hao các tài sản dùng chung được phân bổ
theo tiêu thức để xác định giá trị từng loại tài sản và phân bổ khấu hao nhà hỗn
hợp.
Tiêu thức để xác định giá trị từng loại tài sản và
phân bổ khấu hao tài sản đối với từng mục đích sử dụng được căn cứ vào tỷ trọng
giá trị của từng phần diện tích theo từng mục đích sử dụng trên giá trị quyết
toán công trình; hoặc căn cứ vào diện tích thực tế sử dụng theo từng mục đích sử
dụng để hạch toán.
+ Trường hợp tòa nhà của Công ty không xác định tách
riêng được phần giá trị tài sản (diện tích) phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp, vừa để bán, để cho thuê thì doanh nghiệp không hạch
toán toàn bộ phần giá trị tài sản (diện tích) này là tài sản cố định và không
được trích khấu hao theo quy định.
Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị
đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục thuế
TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Đầu
tư và Phát triển TCT được
biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng Pháp chế;
- Phòng Kiểm tra thuế số 4;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|