|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1929/TCT-CS
V/v hóa đơn
|
Hà
Nội, ngày 13 tháng 5 năm 2020
|
|
Kính
gửi:
|
- Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi;
- Công ty LILAMA45.3.
(Địa chỉ: Lô 4K, Tôn Đức Thắng, TP. Quảng Ngãi, tỉnh Quảng Ngãi)
|
Trả lời công văn số 750/CT-TTKT3 ngày 9/4/2019 của Cục Thuế tỉnh Quảng
Ngãi, công văn số 1661/CT-TTKT 11/9/2019 của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị và công
văn số 70/TC-KT ngày 28/2/2019 của Công ty LILAMA 45.3 về thuế giá trị gia tăng
(GTGT) đối với nhà thầu thực hiện dự án thuỷ điện tại Lào, Tổng cục Thuế có ý
kiến như sau:
1. Tại Điều 15 Nghị định
số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng
hoá, cung ứng dịch vụ.
“Điều 17. Xử lý thu hồi hóa đơn đã
lập
…
2. Trường hợp hóa đơn đã lập được giao cho người mua nếu
phát hiện lập sai, hoặc theo yêu cầu của một bên,
hàng hóa, dịch vụ đã mua bị trả lại hoặc bị đòi lại, hai bên lập biên bản thu hồi
các liên của số hóa đơn
lập sai, hoặc hóa đơn của hàng hóa, dịch vụ bị trả lại, bị đòi lại và lưu giữ
hóa đơn tại người bán.
Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể
hiện được nội dung lập sai hoặc lý do đòi lại, trả lại hàng hóa, dịch vụ và các
thỏa thuận bồi thường giữa hai bên (nếu có).”
2. Tại Khoản 3 Điều 20
Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi
hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP
ngày 17/1/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ
quy định:
“Điều 20. Xử lý đối với hóa đơn đã
lập
…
3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao
cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê
khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản
hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn
điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa,
giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa
đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê
khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh
không được ghi số âm (-).”
3. Tại Khoản 1, Khoản
2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật
thuế giá trị gia tăng hướng dẫn:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước
ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện
không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế
suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
…
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng
hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng
hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan theo quy định
tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này”.
4. Tại Khoản 3 Điều 17
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“3. Hàng hóa, vật tư do doanh nghiệp
Việt Nam xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài thì thủ tục hồ
sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng tại nước ngoài được
khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau:
a) Tờ khai hải quan theo quy định
tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.
b) Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải
phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước
ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước
ngoài phê duyệt.
c) Hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường
hợp ủy thác xuất khẩu)”.
5. Tại Khoản 2 Điều 5
Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của Luật Quản lý thuế quy định:
“Điều 5. Nguyên tắc tính thuế,
khai thuế, nộp thuế
(...) 2. Người nộp thuế phải khai chính
xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế và nộp đủ các chứng từ,
tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế.
... Khi cơ quan thuế, cơ quan có
thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh
tra; nếu người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp và được kiểm tra,
thanh tra (liên quan đến thời kỳ, phạm vi kiểm tra, thanh tra) còn sai sót thì
người nộp thuế được tự khai bổ sung, điều chỉnh; việc xử lý căn cứ chế độ quy định
và nguyên nhân khách quan, chủ quan của việc khai sót, chưa đúng phải điều chỉnh”.
6. Tại Điểm a Khoản 5
Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ
quy định:
“Điều 10. Quy định chung về khai
thuế, tính thuế
(...) 5. Khai bổ sung hồ sơ khai
thuế
a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai
thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan
thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
... Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp
cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp
hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan
có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người
nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định
xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều
chỉnh:
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ
khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm
tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền
chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ
khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng
không thuộc phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ
sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ
khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh
tra dẫn đến phát sinh tăng so thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số
thuế được khấu trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai bổ
sung, điều chỉnh và bị xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế,
cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện.
Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan
có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến
tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều
chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý
về thuế theo kết luận, quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ quan có thẩm
quyền (người nộp thuế không phải lập hồ sơ khai bổ sung)”.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp
Công ty CP LILAMA 45.3 ký hợp đồng kinh tế với Công ty CP Sông Cầu để thi công
hạng mục Chế tạo, lắp đặt thiết bị cơ khí thuỷ công và đường ống áp lực-Dự án
nhà máy thuỷ điện TAD CHIAD huyện Paksong, tỉnh Champasak, CHND Lào: Cục Thuế tỉnh
Quảng Ngãi đã thực hiện thanh tra thuế và đã xác định phần giá trị thiết bị
Công ty CP LILAMA45.3 chế tạo trong nước sau đó cung cấp cho Công ty CP Sông Cầu
vận chuyển sang Lào để lắp đặt không đáp ứng điều kiện đối với trường hợp hàng
hoá được coi như xuất khẩu được quy định tại Khoản 3 Điều 17
Thông tư số 219/2013/TT-BTC nên không đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%
theo quy định trên.
Trường hợp còn phát sinh phần khối lượng
hoàn thành hạng mục công trình, nếu Công ty CP LILAMA45.3 chưa xuất hoá đơn cho
khách hàng thì thực hiện xuất hoá đơn theo quy định.
Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế
và Công ty được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó Tổng cục trưởng Nguyễn Thế Mạnh (để b/c)
- Vụ PC, VP - BTC;
- Vụ PC, VP - TCT;
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS(3b).
|
TL.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|