|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 81488/CT-TTHT
V/v chính sách thuế GTGT với DN chế xuất khi
gia công cho DN nội địa
|
Hà
Nội, ngày 12 tháng 12 năm 2018
|
Kính
gửi: Công ty TNHH kính kỹ thuật Luminous (Việt Nam)
(Đ/c: lô CN 2-1 Khu CN Thạch Thất Quốc Oai, Huyện Thạch Thất, TP. Hà Nội)
MST: 0105012556
Trả lời công văn số 01/15112018
không đề ngày của Công ty TNHH kính kỹ thuật Luminous (Việt Nam) hỏi về chính
sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Nghị định 09/2018/NĐ-CP
ngày 15/01/2018 của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại và Luật Quản lý
ngoại thương về hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp
đến mua bán hàng hóa của nhà đầu tư nước ngoài, tổ chức kinh tế có vốn đầu tư
nước ngoài tại Việt Nam (có hiệu lực thi hành từ ngày 15/1/2018).
+ Tại Điều 3 quy định:
“Điều 3. Giải thích từ ngữ
Trong Nghị định này, các từ ngữ
dưới đây được hiểu như sau:
1. Hoạt động mua bán hàng hóa và
các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa bao gồm các hoạt động
sau đây:
a) Thực hiện quyền xuất khẩu;
b) Thực hiện quyền nhập khẩu;
c) Thực hiện quyền phân phối;
…
2. Quyền xuất khẩu là quyền mua
hàng hóa tại Việt Nam để xuất khẩu, bao gồm quyền đứng tên trên tờ khai hàng
hóa xuất khẩu để thực hiện và chịu trách nhiệm về các thủ tục liên quan đến
xuất khẩu. Quyền xuất khẩu không bao gồm quyền mua hàng hóa từ các đối tượng
không phải là thương nhân để xuất khẩu, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam hoặc
Điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên có quy định khác.
3. Quyền nhập khẩu là quyền được
nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài vào Việt Nam để bán cho thương nhân có quyền
phân phối hàng hóa đó tại Việt Nam, bao gồm quyền đứng tên trên tờ khai hàng
hóa nhập khẩu để thực hiện và chịu trách nhiệm về các thủ tục liên quan đến
nhập khẩu. Quyền nhập khẩu không bao gồm quyền tổ chức hoặc tham gia hệ thống
phân phối hàng hóa tại Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam hoặc Điều
ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên có quy định khác.
4. Phân phối là các hoạt động
bán buôn, bán lẻ, đại lý bán hàng hóa và nhượng quyền thương mại.
5. Quyền phân phối là quyền thực
hiện trực tiếp các hoạt động phân phối.
6. Bán buôn là hoạt động bán
hàng hóa cho thương nhân bán buôn, thương nhân bán lẻ và thương nhân, tổ chức
khác; không bao gồm hoạt động bán lẻ.
7. Bán lẻ là hoạt động bán hàng
hóa cho cá nhân, hộ gia đình, tổ chức khác để sử dụng vào mục đích tiêu dùng.”
+ Tại Điều 5 quy định về cấp Giấy
phép kinh doanh, Giấy phép lập cơ sở bán lẻ.
+ Tại Điều 6 quy định về các trường
hợp không phải cấp Giấy phép kinh doanh.
- Căn cứ Nghị định số 82/2018/NĐ-CP
ngày 22/5/2018 của Chính phủ quy định về quản lý Khu công nghiệp và Khu kinh tế
(có hiệu lực thi hành từ ngày 10/7/2018).
+ Tại Khoản 5 Điều 30 quy định:
“5. Quan hệ trao đổi hàng hóa
giữa các khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất với các khu vực khác trên lãnh thổ
Việt Nam, không phải khu phi thuế quan, là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu trừ các
trường hợp quy định tại khoản 3 Điều này và các trường hợp không làm thủ tục
hải quan do Bộ Tài chính quy định.
Doanh nghiệp chế xuất được bán
vào thị trường nội địa tài sản thanh lý của doanh nghiệp và các hàng hóa theo
quy định của pháp luật về đầu tư và thương mại. Tại thời điểm bán, thanh lý vào
thị trường nội địa không áp dụng chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập
khẩu trừ trường hợp hàng hóa thuộc diện quản lý theo điều kiện, tiêu chuẩn,
kiểm tra chuyên ngành chưa thực hiện khi nhập khẩu; hàng hóa quản lý bằng giấy
phép thì phải được cơ quan cấp phép nhập khẩu đồng ý bằng văn bản.”
+ Tại Khoản 7 Điều 30 quy định:
“7. Doanh nghiệp chế xuất khi
được phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực
tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam phải mở sổ kế toán hạch toán riêng doanh
thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố trí
khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt
động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập chi nhánh riêng nằm
ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt động này.”
- Căn cứ Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế
giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng
quy định:
+ Tại khoản 6 Điều 3 hướng dẫn về
người nộp thuế:
“Điều 3. Người nộp thuế
6. Chi nhánh của doanh nghiệp
chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên
quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về
khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế
Ví dụ 1: Công ty TNHH Sanko là
doanh nghiệp chế xuất. Ngoài hoạt động sản xuất để xuất khẩu Công ty TNHH Sanko
còn được cấp phép thực hiện quyền nhập khẩu để bán ra hoặc để xuất khẩu, Công
ty TNHH Sanko phải thành lập chi nhánh để thực hiện hoạt động này theo quy định
của pháp luật thì Chi nhánh hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT riêng đối
với hoạt động này, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất để xuất khẩu.
Khi nhập khẩu hàng hóa để thực
hiện phân phối (bán ra), Chi nhánh Công ty TNHH Sanko thực hiện kê khai, nộp
thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và khi bán ra (bao gồm cả xuất khẩu), Công ty TNHH
Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.”
+ Tại khoản 20 Điều 4 hướng dẫn:
“Điều 4. Đối tượng không chịu
thuế GTGT
20... Khu phi thuế quan bao gồm:
khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại
quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu
vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi
thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi
hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu...”
+ Tại Điều 11 quy định về thuế suất
thuế GTGT 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư
này.
Các mức thuế suất thuế GTGT nêu
tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở
các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại.”
- Căn cứ Khoản 2 Điều 3 Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của
Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định loại và
hình thức hóa đơn:
“Điều 3. Loại và hình thức hóa
đơn
2. Các loại hóa đơn:
b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các
đối tượng sau đây:
- Tổ chức, cá nhân trong khu
phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan
với nhau, xuất khẩu hàng hóa, cung ứng dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi
rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục 5
ban Hành kèm theo Thông tư này).
Ví dụ:
- Doanh nghiệp C là doanh nghiệp
chế xuất bán hàng vào nội địa và bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh thổ
Việt Nam) thì sử dụng hóa đơn bán hàng, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá
nhân trong khu phi thuế quan”
- Căn cứ Điều 5 Thông tư số
119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Khoản 2 Điều 3 Thông tư
số 39/2014/TT-BTC quy định:
“1. Sửa đổi, bổ sung khoản 2
Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC như sau:
“2. Các loại hóa đơn:
…
b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các
đối tượng sau đây:
…
- Tổ chức, cá nhân trong khu phi
thuế quan khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau,
trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” (mẫu số
5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này).
Ví dụ:
- Doanh nghiệp C là doanh nghiệp
chế xuất bán hàng vào nội địa và bán hàng hóa ra nước ngoài (ngoài lãnh thổ
Việt Nam) thì sử dụng hóa đơn bán hàng khi bán vào nội địa, trên hóa đơn ghi rõ
“Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa ra nước
ngoài (ngoài lãnh thổ Việt Nam), doanh nghiệp C không cần lập hóa đơn bán hàng.”
- Căn cứ công văn số 2351/TCT-CS
ngày 13/06/2018 của Tổng cục Thuế về việc DN chế xuất thực hiện gia công cho DN
nội địa.
Căn cứ các quy định trên, trường
hợp Công ty TNHH kính kỹ thuật Luminous (Việt Nam) - doanh nghiệp chế xuất có
Giấy chứng nhận đầu tư sản xuất, gia công sản phẩm kính và được Ban quản lý khu
chế xuất cho phép gia công cho doanh nghiệp nội địa thì được quyền gia công cho
doanh nghiệp nội địa, hoạt động gia công kính thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
với mức thuế suất 10%. Khi phát sinh hoạt động gia công kính cho doanh nghiệp
nội địa, Công ty phải phải mở sổ kế toán hạch toán riêng doanh thu, chi phí
liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam để kê khai, nộp thuế
riêng đối với hoạt động này, không hạch toán chung với hoạt động sản xuất để
xuất khẩu. Khi thu tiền gia công, trường hợp nếu Công ty nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ thì sử dụng hóa đơn GTGT, nếu Công ty áp dụng phương pháp
kê khai trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng “Dành cho tổ chức, cá nhân trong
khu phi thuế quan”. Các thủ tục thay đổi nội dung đăng ký thuế, đăng ký thành
lập chi nhánh (nếu có) của công ty thành lập theo Luật Doanh nghiệp thực hiện
tại Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công
ty TNHH kính kỹ thuật Luminous được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|