|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3500/TCT-CS
V/v chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 04 tháng 9 năm 2019
|
Kính
gửi: Ông Nguyễn Thường.
(Địa chỉ: Lô A92 đường 30/4 thành
phố Đà Nẵng)
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
7050/VPCP-ĐMDN ngày 8/8/2019 của Văn phòng Chính phủ chuyển kiến nghị của ông Nguyễn Thường về thuế GTGT. Về kiến
nghị của Ông Nguyễn Thường, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại Khoản 6 Điều 5, Khoản
1 Điều 7 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 (được sửa đổi, bổ sung năm
2013) quy định:
- Khoản 6 Điều 6:
“Điều 5. Đối tượng không chịu thuế
…
6. Chuyển quyền sử dụng đất”
- Khoản 1 Điều 7
“Điều 7. Giá tính thuế
1. Giá tính thuế được quy định như
sau:
…
h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động
sản là giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng,
trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp
ngân sách nhà nước;”
Tại Điều 4 Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định:
“Điều 4. Giá tính
thuế
Giá tính thuế thực hiện theo quy định
tại Điều 7 Luật thuế giá trị gia tăng và Khoản
2 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng.
1. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở
sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế giá trị
gia tăng; đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa chịu thuế
bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế
giá trị gia tăng; đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ
môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng.
…
3. Đối với hoạt động chuyển nhượng bất
động sản, giá tính thuế giá trị gia tăng là giá chuyển nhượng
bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng.
a) Giá đất được trừ để tính thuế giá
trị gia tăng được quy định cụ thể như sau:
- Trường hợp được Nhà nước giao đất để
đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị
gia tăng bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng
theo quy định của pháp luật;
- Trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất
thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá
đất trúng đấu giá;
….
- Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận
chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ để
tính thuế giá trị gia tăng là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử
dụng đất bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở
kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của cơ sở
hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không
chịu thuế giá trị gia tăng. Nếu giá đất được trừ không bao
gồm giá trị cơ sở hạ tầng thì cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế giá
trị gia tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng chưa tính trong giá trị quyền sử dụng đất
được trừ không chịu thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp không xác định được giá đất
tại thời điểm nhận chuyển nhượng thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc
Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng.”
Tại Khoản 3 Điều 3 Nghị
định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung
một số điều của các Nghị định về thuế.
“3. Bổ sung Điểm a Khoản 3 Điều 4 như
sau:
“a) Giá đất được trừ để tính thuế giá
trị gia tăng được quy định cụ thể như sau:
- Trường hợp được Nhà nước giao đất để
đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị
gia tăng bao gồm tiền sử đụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử
dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định
của pháp luật;
- Trường hợp đấu
giá quyền sử dụng đất thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá
đất trúng đấu giá;
- Trường hợp thuê đất để xây dựng cơ
sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng
là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được
miễn, giảm) và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo quy định của pháp luật;
- Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận
chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ để
tính thuế giá trị gia tăng là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử
dụng đất bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở kinh
doanh không được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu
vào của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu
thuế giá trị gia tăng. Nếu giá đất được trừ không bao gồm
giá trị cơ sở hạ tầng thì cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế giá trị
gia tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng chưa tính trong giá trị quyền sử dụng đất được
trừ không chịu thuế giá trị gia tăng. Trường hợp không xác định được giá đất tại
thời điểm nhận chuyển nhượng thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng
là giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc
Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng.
Trường hợp cơ sở
kinh doanh nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất của tổ chức, cá nhân thì giá đất
được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá ghi trong hợp
đồng góp vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất
thấp hơn giá đất nhận góp vốn thì chỉ được trừ giá đất theo giá chuyển nhượng;
- Trường hợp cơ sở kinh doanh bất động
sản thực hiện theo hình thức xây dựng - chuyển giao (BT) thanh toán bằng giá trị quyền sử dụng đất thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị
gia tăng là giá tại thời điểm ký hợp đồng BT theo quy định
của pháp luật; nếu tại thời điểm ký hợp đồng BT chưa xác định được giá thì giá
đất được trừ là giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định để thanh toán
công trình.”
Căn cứ quy định trên:
- Đối với các hàng hóa, dịch vụ, giá
tính thuế GTGT là toàn bộ giá bán hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế GTGT.
- Đối với hoạt động
chuyển nhượng bất động sản thì giá tính thuế giá trị gia tăng là giá chuyển nhượng
bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng
Tuy nhiên do “chuyển quyền sử dụng đất”
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT nên đối với hoạt động
chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế GTGT không phải được tính trên toàn bộ
giá chuyển nhượng (giá bán) mà cơ sở kinh doanh được trừ giá đất theo nguồn gốc
đất (giá tại thời điểm nhận chuyển nhượng hoặc giá được giao đất). Cụ thể:
Giá tính thuế GTGT đối với hoạt động
chuyển nhượng BĐS = Giá chuyển nhượng BĐS (giá bán) - Giá đất được trừ (giá đất
được trừ được xác định theo nguồn gốc đất).
Tại Khoản 3 Điều 4 Nghị
định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ (được sửa đổi, bổ sung
bởi Khoản 3 Điều 3 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 đã quy định giá đất được trừ
trong các trường hợp khác nhau).
Theo đó trường hợp cơ sở kinh doanh
nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ
để tính thuế giá trị
gia tăng là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng
quyền sử dụng đất bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá
trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế giá trị gia
tăng. Nếu giá đất được trừ không bao gồm giá trị cơ sở hạ tầng thì cơ sở kinh doanh được
kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia
tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng chưa tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế giá trị gia tăng.
Như vậy, chính
sách hiện hành về thuế GTGT đã hướng dẫn cụ thể, rõ ràng và đảm bảo tính thống
nhất đối với trường hợp chuyển quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT và giá tính thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh bất động sản.
Đề nghị căn cứ
quy định tại điểm h khoản 1 Điều 7 Luật thuế GTGT
và điểm a Khoản 3 Điều 4 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ (được sửa đổi, bổ sung bởi Khoản 3 Điều
3 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015) để xác định giá tính thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản
theo từng trường hợp cụ thể.
Tổng cục Thuế trả lời ông Nguyễn Thường
được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Văn phòng Chính phủ (để b/cáo);
- Vụ Đổi mới doanh nghiệp - VPCP (để b/cáo);
- Thứ trưởng Trần Xuân Hà (để b/cáo);
- Cổng thông tin điện tử Chính phủ;
- Phó TCT Nguyễn Thế Mạnh (để b/cáo);
- Cục Thuế thành phố Đà Nẵng;
- Vụ PC, VP - BTC;
- Vụ PC, VP - TCT;
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS(3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|