|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 36668/CTHN-TTHT
V/v chính
sách thuế TNCN
|
Hà Nội, ngày 28 tháng 9 năm 2021
|
Kính gửi: Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà
Nội (SHB)
(Địa chỉ: số
77, phố Trần Hưng Đạo, phường Trần Hưng Đạo, quận
Hoàn Kiếm, TP Hà Nội - MST: 1800278630)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số
884/PC-TCT của Tổng cục Thuế chuyển công văn số 4093/CV-TGĐ ngày 19/07/2021 của
Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (SHB) hỏi về chính sách thuế TNCN đối với các
khoản chi khoán. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ khoản 2 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC
ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của Luật TNCN và
Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật
thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN hướng dẫn các
khoản thu nhập chịu thuế bao gồm:
“2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người
lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới
các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp
sau:
…
b.4) Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc
công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm.
…
Các khoản phụ cấp, trợ cấp và mức phụ cấp, trợ cấp không
tính vào thu nhập chịu thuế hướng dẫn
tại điểm b, khoản 2, Điều này phải được cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền quy định.
Trường hợp các văn bản hướng dẫn về các khoản phụ cấp,
trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng đối với khu vực Nhà nước
thì các thành phần kinh tế khác, các cơ sở kinh doanh khác được căn cứ vào danh
mục và mức phụ cấp, trợ
cấp hướng dẫn đối với khu vực Nhà nước để
tính trừ.
Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn mức
phụ cấp, trợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế.
đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền
ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi
hình thức:
…
đ.4) Phần khoán chi
văn phòng phẩm, công tác phí, điện thoại, trang phục,... cao hơn mức quy định hiện
hành của Nhà nước. Mức khoán chi không tính vào thu nhập chịu thuế đối với một
số trường hợp như sau:
đ.4.1) Đối với cán bộ, công chức và người làm việc trong các cơ quan hành chính sự nghiệp,
Đảng, đoàn thể, Hội, Hiệp hội: mức khoán
chi áp dụng theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính.
đ.4.2) Đối với người lao động làm việc trong các tổ chức kinh doanh, các văn
phòng đại diện: mức khoán
chi áp dụng phù hợp với mức xác
định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh
nghiệp.
đ.4.3) Đối với người lao động làm việc trong các tổ chức quốc tế, các văn
phòng đại diện của tổ chức nước ngoài: mức khoán chi thực hiện theo quy định của Tổ chức
quốc tế, văn phòng đại diện của tổ chức nước ngoài.
…”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như
sau:
“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp
được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng
đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa
đơn, chứng từ hợp pháp theo
quy định của pháp luật.
c) Khoản chi
nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán
phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.9. Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo
quy định của Bộ Luật Lao động.
Chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, chi phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người lao động đi công tác nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ được
tính vào chi phí được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế.
Trường hợp doanh nghiệp có khoán tiền đi lại, tiền ở; phụ cấp cho người lao động đi
công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính vào
chi phí được trừ khoản chi khoán tiền đi lợi, tiền ở; tiền phụ cấp.
- Căn cứ Điều 13 Luật Lao động số 45/2019/QH14 ngày
20/11/2019 của Quốc hội quy định về hợp đồng lao động:
“Điều 13. Hợp đồng lao động
1. Hợp đồng lao động là sự thỏa thuận giữa người lao
động và người sử dụng lao động về việc làm có trả công, tiền lương, điều kiện lao động, quyền
và nghĩa vụ của mỗi bên trong quan hệ lao động.
Trường hợp hai bên thỏa thuận bằng tên gọi khác nhưng có nội dung thể hiện về việc làm có trả cộng, tiền lương và sự quản lý, điều
hành, giám sát của một bên thì được coi là hợp đồng lao động.
…”
- Căn cứ khoản 5 Điều 3 Thông tư 10/2020/TT-BLĐTBXH
ngày 12/11/2020 của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội quy định mức lương theo
công việc hoặc chức danh, hình thức trả lương, kỳ hạn trả lương, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác như
sau:
“5. Mức lương theo công việc hoặc chức danh,
hình thức trả lương, kỳ hạn trả lương, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác
được quy định như sau:
a) Mức lương theo công việc hoặc chức danh: ghi
mức lương tính theo thời gian của công việc hoặc chức danh theo thang lương,
bảng lương do người sử dụng lao động xây dựng theo quy định tại Điều 93 của Bộ luật Lao động; đối với người lao động hưởng
lương theo sản phẩm hoặc lương khoán thì ghi mức lương tính theo thời gian để
xác định đơn giá sản phẩm hoặc lương khoán;
b) Phụ cấp lương theo thỏa thuận của hai bên như
sau:
b1) Các khoản phụ cấp lương để bù đắp yếu tố về
điều kiện lao động, tính chất phức tạp công việc, điều kiện sinh hoạt, mức độ
thu hút lao động mà mức lương thỏa thuận trong hợp đồng lao động chưa được tính
đến hoặc tính chưa đầy đủ;
b2) Các khoản phụ cấp lương gắn với quá trình
làm việc và kết quả thực hiện công việc của người lao động.
…”
- Căn cứ Danh mục nghề, công việc nặng nhọc, độc hại,
nguy hiểm ban hành kèm theo Thông tư số 11/2020/TT-BLĐTBXH ngày 12/11/2020 của Bộ trưởng Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội về việc ban hành danh mục
nghề, công việc nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm và nghề, công việc đặc biệt nặng
nhọc, độc hại, nguy hiểm hướng dẫn:
|
STT
|
Tên nghề hoặc công việc
|
Đặc điểm về điều kiện lao
động của nghề công việc
|
|
|
Điều kiện lao động loại IV
|
|
…6
|
Kiểm ngân, thủ quỹ ngân hàng
|
- Công việc bận rộn, nhịp điệu cử
động cao, căng thẳng thị giác, chịu tác động của bụi nồng độ cao (bụi tổng hợp, nấm, vi sinh vật có hại)
|
…”
Căn cứ những quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội có
ý kiến như sau:
1. Trường hợp Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội (SHB) có phát sinh các khoản
phụ cấp điện thoại, văn phòng phẩm, công tác phí, khoản chi trang phục...cho người lao động của Ngân hàng
với mức chi cố định hàng tháng cho người lao động:
+ Nếu các khoản chi này cho người lao động được ghi cụ
thể Điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động;
Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập
đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy
định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, và mức khoán chi áp dụng
phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế thu
nhập doanh nghiệp thì khoản khoán chi này không
tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.
+ Nếu các khoản chi này chi cho người lao động cao
hơn mức khoán chi thì phần chi cao hơn mức
khoán chi quy định phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.
Các khoản chi trên nếu đáp ứng điều kiện quy định tại
khoản 1 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC thì được tính vào chi phí được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
2. Trường hợp Ngân hàng SHB có phát sinh phụ cấp độc
hại là khoản chi cố định hàng tháng cho người lao động thuộc các bộ phận Ngân
quỹ, bộ phận Dịch vụ khách hàng theo đúng quy định của pháp luật thì khoản chi
trên không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN. Nếu khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được
cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp theo
quy định thì phần vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 2 Thông tư
111/2013/TT-BTC .
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp
còn vướng mắc đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được
đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm
Tra số 8 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ngân hàng TMCP Sài Gòn
- Hà Nội (SHB) được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng TTKT 8;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|