|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 43332/CT-TTHT
V/v hỏi đáp
các vấn đề liên quan đến thuế GTGT
|
Hà Nội, ngày 25 tháng 06 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty TNHH Trường Đào tạo Nghệ thuật
Quốc tế
(Đ/c: Số 18 Lý Văn Phức, P. Cát Linh, Q. Đống Đa, TP Hà Nội;
MST: 0107947026)
Trả lời công văn số 003/CV/ICA đề ngày 25/05/2018 của
Công ty TNHH Trường Đào tạo Nghệ thuật Quốc tế (sau đây gọi là Công ty) hỏi về
các vấn đề liên quan đến thuế GTGT, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
+ Tại Khoản 13 Điều 4 quy định đối tượng không chịu
thuế GTGT:
“Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT
....
13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao
gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục,
thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao
trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp
...”
+ Tại Khoản 7, Khoản 10 Điều 14 quy định về nguyên tắc
khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
...
7. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng
cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu
trừ;
trừ các trường hợp sau:
a) Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh
doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá
nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại hướng dẫn
tại khoản 19 Điều 4 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ;
b) Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng
cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc
ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn hộ.
...
10. Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp
hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện,
Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không phải là người nộp
thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch
vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này.
Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì
phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này
...”
- Căn cứ Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày
06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế;
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số
83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ:
"Điều 10. Quy định chung về khai thuế, tính thuế
5. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế
phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ
sung hồ sơ khai thuế.
...
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào
bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của
lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố
quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan
thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau
kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:
..."
- Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC
ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính về hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày
01/7/ 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản
lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế:
"Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông
tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
của Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số
151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của
Bộ Tài chính) như sau:
3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn tại
điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê
mà không hình thành tài sản cố định) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì
cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển
thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt
động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, số thuế GTGT được kết chuyển của dự án
đầu tư tối đa bằng số
thuế GTGT
phải nộp
của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
...
c) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia
tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp
luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp:
...c.2) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư
kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều
kiện kinh doanh theo quy định của Luật đầu tư là dự án đầu tư của cơ sở kinh
doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng
cơ sở kinh doanh chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa được
cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều
kiện; chưa có văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép đầu tư kinh
doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; hoặc chưa đáp ứng được điều
kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh có điều kiện mà không cần phải có xác nhận,
chấp thuận dưới hình thức văn bản theo quy định của pháp luật về đầu tư.
..."
- Căn cứ Công văn số 4943/TCT-KK ngày 23/11/2015 của
Tổng cục Thuế hướng dẫn một số vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ
khai thuế:
"...
a) Điều 4 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày
03/06/2008 quy định:
“Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất,
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh)
và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập
khẩu).”
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp người nộp thuế chỉ sản xuất kinh doanh hàng
hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không phải kê khai nộp thuế GTGT. Trường hợp nếu phát sinh
bán hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (ví dụ: thanh lý tài sản,...) thì
người nộp thuế sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế và nộp thuế theo quy định.
..."
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty chỉ hoạt
động trong lĩnh vực dạy học, dạy nghề thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, có
dự án đầu tư để phục vụ cho hoạt động dạy học, dạy nghề thì:
- Về kê khai thuế:
Công ty chỉ có hoạt động dạy nghề, dạy học thuộc đối
tượng không chịu thuế GTGT và không phát sinh các hoạt động khác chịu thuế
GTGT, Công ty không phải kê khai, nộp thuế GTGT theo hướng dẫn tại Công văn số
4943/TCT-KK.
- Về khấu trừ, hoàn thuế GTGT:
+ Trường hợp Công ty có dự án đầu tư để hoạt động dạy học, dạy nghề không
chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của dự án không được khấu trừ mà hạch
toán vào giá trị dự án theo quy định tại Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.
+ Trường hợp Công ty đã kê khai, khấu trừ trên tờ
khai 02/GTGT thì Công ty thực hiện điều chỉnh trước khi cơ quan thuế, cơ quan
có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế theo quy định tại Khoản
5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Sau khi
điều chỉnh hồ sơ khai thuế, Công ty không phải lập hồ sơ khai thuế GTGT là tờ
khai thuế mẫu số 02/GTGT do dự án đầu tư của Công ty phục vụ cho hoạt động
không chịu thuế GTGT.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT 1;
- Phòng Pháp
chế;
- Lưu: VT,
TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|