|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 80506/CT-TTHT
V/v hoá đơn đối với bán hàng
đa cấp
|
Hà
Nội, ngày 24 tháng 10 năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Siberian Health Quốc tế
(Đ/c: Số 95B, KLĐ Thịnh Hào, Phường Ô Chợ Dừa, Quận Đống Đa, Hà Nội - MST:
0106088300)
Trả lời công văn 05/CV-SHV ngày
31/7/2019 của Công ty TNHH Siberian Health Quốc tế (sau đây gọi là Công ty) hỏi
về phương pháp tính tổng trị giá hoa hồng, tiền thưởng và lợi ích kinh tế khác
trả cho người bán hàng đa cấp, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Nghị định số 81/2018/NĐ-CP
ngày 22/5/2018 của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động xúc
tiến thương mại:
+ Tại Điều 10
quy định Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, cung ứng dịch
vụ trước đó, được áp dụng trong thời gian khuyến mại đã thông báo (khuyến mại
bằng hình thức giảm giá).
+ Tại điều Điều 19 quy định về đăng
ký hoạt động khuyến mại.
- Căn cứ Điều 48 Nghị định số
40/2018/NĐ-CP ngày 12/3/2018 của Chính phủ về quản lý hoạt động kinh doanh theo
phương thức đa cấp quy định về hoa hồng, tiền thưởng và lợi ích kinh tế khác:
“1. Doanh nghiệp bán hàng đa cấp có trách nhiệm trả hoa hồng, tiền thưởng và lợi ích kinh
tế khác cho người tham gia bán hàng đa cấp theo kế hoạch trả thưởng đã được
đăng ký với cơ quan có thẩm quyền.
2. Tổng trị giá hoa hồng, tiền
thưởng và lợi ích kinh tế khác, bao gồm cả lợi ích
được hưởng theo chương trình khuyến mại, trả cho người tham gia bán hàng đa cấp
trong một năm quy đổi thành tiền không được vượt
quá 40% doanh thu bán hàng đa cấp trong năm đó của
doanh nghiệp bán hàng đa cấp.
3. Doanh thu bán hàng đa cấp quy
định tại khoản 2 Điều này là doanh thu từ hoạt động bán hàng đa cấp của doanh
nghiệp, không bao gồm thuế giá trị gia tăng.
4. Tổng trị giá hoa hồng, tiền
thưởng và lợi ích kinh tế khác quy định tại khoản 2
Điều này không bao gồm khoản chênh lệnh giữa mức giá bán lẻ mà doanh nghiệp thông
báo và mức giá mà doanh nghiệp bán cho người tham gia bán hàng đa cấp.
5. Doanh nghiệp bán hàng đa cấp có
trách nhiệm thanh toán hoa hồng, tiền thưởng,
khuyến mại và các lợi ích kinh tế khác bằng tiền cho người tham gia bán hàng đa
cấp dưới hình thức chuyển khoản qua ngân hàng. ”
- Căn cứ Khoản 22 Điều 7 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế
giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
Luật Thuế giá trị gia tăng quy định về giá tính thuế:
“22. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này bao gồm cả khoản phụ
thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà
cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp
dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu
thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ
vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hoá đã
bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hóa,
dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được
lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng
bán thì được lập hoá đơn điều chính kèm bảng kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế
điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua,
bán, thuế đầu ra, đầu vào.
Giá tính
thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp
người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải
quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình
quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại
thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế. ”
- Căn cứ Điểm 2.5 Phụ lục 4 ban hành
kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và
Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về
hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn lập hóa đơn hàng hóa đối với
một số trường hợp:
“Hàng hoá, dịch vụ áp dụng hình
thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách
hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Nếu
việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì
số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính
điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ của
lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số
tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết
khấu hàng bán thì được lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng
kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hoá
đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế
đầu ra, đầu vào.”,
- Căn cứ Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế
1. Trừ các khoản chi
không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ
mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần
có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi
thanh toán phải có chứng từ thanh
toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế
giá trị gia tăng.
Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ
từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời
điểm ghi nhận chi phí,
doanh nghiệp chưa thanh toán thì doanh nghiệp được
tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế. Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp
không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi
phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng
tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán
bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã
có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có
phát sinh khoản chi phí này).
Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đã thanh toán bằng
tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thông tư số 78/2014/TT-BTC
có hiệu lực thi hành thì không phải điều chỉnh lại theo quy định tại Điểm này. ”
- Căn cứ Khoản 1, Điều 5 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về Doanh thu:
“1. Doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế được xác định như sau:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền
cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu,
phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa
thu được
Căn cứ các quy
định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau:
1. Về việc lập hoá đơn trong thời gian khuyến
mại:
Trường hợp Công ty áp dụng hình thức
chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là
giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Công ty lập hoá đơn theo
hướng dẫn tại Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ
Tài chính nêu trên.
2. Về
việc xác định chi phí khi tính thuế TNDN
Các khoản chi phí chi hoa hồng, tiền
thưởng và lợi ích kinh tế khác, bao gồm cả lợi ích được hưởng theo chương trình khuyến mại,
trả cho người tham gia bán hàng đa cấp được tính vào chi phí
khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 4
Thông tư 96/2015/TT-BTC
3. Về
thời gian thực hiện chương trình khuyến mại
Đối với vướng mắc về thời gian thực
hiện chương trình khuyến mại và mức khống chế 40% tổng doanh thu bán hàng đa
cấp có bị tính khoản 25% giảm giá, khuyến mại đề nghị Công ty liên hệ cơ quan
quản lý có thẩm quyền để được giải đáp.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn
vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Thanh tra Kiểm
tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
TNHH Siberian Health Quốc tế được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT1;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT (2)
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|