|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
--------------------
|
|
Số: 23640/CT-TTHT
V/v chính
sách thuế đối với dự án ODA
|
Hà Nội, ngày 15 tháng 4 năm 2020
|
Kính gửi: Dự án LinkSME
Địa chỉ: Tầng
6, nhà khách Văn phòng Chính phủ, số 10 Chu Văn An, quận Ba Đình, TP Hà Nội; MST:
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được thư số 01/2020 ngày
08/01/2020 và thư bổ sung thông tin số 06/2020/LinkSME-Tax ngày 19/02/2020 của
Dự án LinkSME - Tổ chức International Excutive Service Corps (IESC) Hoa Kỳ -
Chương trình hoạt động hỗ trợ phát triển trợ giúp nhân đạo tại Việt Nam (sau
đây gọi là "IESC Việt Nam") hỏi về chính sách thuế đối với dự
án ODA, Cục Thuế TP Hà
Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Hiệp định về hợp tác kinh tế và kỹ thuật giữa Chính
phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Hợp chủng quốc Hoa Kỳ
số 83/2005/LPQT ngày 04/08/2005:
+ Tại Điều 1 quy định về phạm vi của Hiệp định:
“Điều 1. Phạm vi của Hiệp định
Hiệp định này điều chỉnh các hoạt động hỗ trợ về kinh tế, kỹ thuật và nhân đạo (ví dụ hỗ trợ khi có thảm họa) dưới hình thức viện trợ không hoàn lại do
Chính phủ Hoa Kỳ thực hiện
tại Việt Nam. Việc tiến hành các hoạt động hỗ trợ này phải tuân thủ các luật và
quy định hiện hành của Hoa Kỳ. Các hoạt
động hỗ trợ này sẽ được thực hiện
theo thỏa thuận giữa các đại diện của cơ quan hoặc các cơ quan có liên quan của Chính phủ Việt Nam và
các đại diện của cơ quan do Chính phủ Hoa Kỳ chỉ định. Các hoạt động hỗ trợ này
sẽ đo các cơ quan của Chính phủ Hoa Kỳ trực tiếp thực hiện như Cơ quan Phát triển
Quốc tế Hoa Kỳ (“USAID”) và được
thực hiện gián tiếp thông qua các tổ chức
phi Chính phủ, các cá nhân, các công ty tư nhân, các tổ chức quốc tế hoặc các tổ chức khác theo các thỏa thuận ký với
Chính phủ Hoa Kỳ.”
+ Tại Điều 5 quy định về các khoản thuế được miễn trừ:
“Điều 5. Các miễn trừ
1. Để
phát huy tối đa các hỗ trợ
của Chính phủ Hoa Kỳ, Chính phủ Việt Nam sẽ:
a) Miễn các loại
thuế thu nhập phải trả đối với các hoạt động được thực hiện theo Hiệp định này đối với Chính phủ Hoa Kỳ và bất kỳ cá
nhân hoặc tổ chức nào (bao gồm, nhưng không chỉ giới hạn, các nhà thầu và tổ chức nhận tài trợ) được Chính phủ
Hoa Kỳ tài trợ để thực hiện các hoạt động hỗ trợ theo Hiệp định này;
(b) Miễn các loại
thuế nhập khẩu theo các luật hiện hành của Việt Nam đối với bất kỳ hàng tiếp tế, nguyên vật
liệu, thiết bị, hàng hóa, tài sản, dịch vụ hoặc tiền viện trợ được nhập khẩu
vào hoặc xuất khẩu từ Việt Nam để thực hiện các chương trình, dự án hoặc hoạt động
được thực hiện các chương trình, dự án hoặc hoạt động được Chính phủ Hoa Kỳ tài
trợ theo Hiệp định này; không đánh thuế giá trị gia tăng vào bất kỳ hàng tiếp tế,
nguyên vật liệu, thiết bị, hàng hóa, hoặc dịch vụ mua tại Việt Nam theo các chương
trình, dự án hoặc hoạt động được Chính phủ Hoa Kỳ tài trợ theo Hiệp định này;”
- Căn cứ Khoản 7 Điều 23 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành
Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp:
“7. Trường hợp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt
Nam có tham gia ký kết một Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế mà Hiệp định hoặc Điều
ước quốc tế đó có quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
khác với nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế đó.”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ
Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính như sau:
“...6. Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ
phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại
hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.
a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ
chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài
chỉ định việc quản lý chương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua ở Việt
Nam để sử dụng cho chương trình, dự án...”
- Căn cứ Khoản 1 Điều 50 Chương II Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày
06/11/2013 của Bộ Tài chính quy định hoàn thuế GTGT đối với dự án ODA:
“1. Đối với Chủ dự án và Nhà thầu chính
a) Nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT
Chủ dự án ODA thuộc diện được hoàn thuế GTGT nộp hồ
sơ đề nghị hoàn thuế GTGT gửi Cục Thuế quản lý trực tiếp địa bàn nơi thực hiện
dự án vào bất kỳ thời điểm
nào khi phát sinh số thuế GTGT đầu vào được hoàn trong thời gian thực hiện dự án; trường hợp
dự án ODA có liên quan đến nhiều tỉnh thì hồ sơ hoàn thuế GTGT gửi Cục Thuế quản lý trực tiếp nơi chủ dự án đóng trụ sở chính.
Nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án ODA thuộc diện được
hoàn thuế GTGT nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT gửi cơ quan thuế nơi nộp hồ sơ khai thuế.
b) Hồ sơ hoàn thuế GTGT
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước theo mẫu
01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu số 01-1/ĐNHT ban hành kèm theo Thông
tư này;
- Quyết định của cấp có thẩm quyền về việc phê duyệt dự án sử dụng
vốn ODA không hoàn lại, dự án sử dụng vốn ODA vay ưu đãi được ngân sách nhà nước
cấp phát (bản chụp có đóng dấu và chữ ký xác nhận của người có thẩm quyền của dự án). Trường hợp hoàn
thuế nhiều lần thì chỉ xuất trình lần đầu.
- Xác nhận của cơ quan chủ quản dự án ODA về hình thức cung cấp
dự án ODA là ODA không hoàn lại hay ODA vay được ngân sách nhà nước cấp phát ưu
đãi thuộc đối tượng được hoàn thuế giá trị
gia tăng (bản chụp có xác nhận của cơ sở) và việc không được ngân sách nhà nước
cấp vốn đối ứng để trả thuế giá trị gia tăng. Người nộp
thuế chỉ phải nộp tài liệu này với hồ sơ hoàn thuế lần đầu của dự án.
Trường hợp nhà thầu chính lập hồ sơ hoàn thuế thì
ngoài những tài liệu nêu tại điểm này, còn phải có xác nhận của chủ
dự án về việc dự án không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để thanh
toán cho nhà thầu theo giá có thuế giá trị gia tăng; giá thanh toán theo kết quả
thầu không có thuế giá trị gia tăng và đề nghị hoàn thuế cho nhà thầu chính.”
- Căn cứ Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ
Tài chính (đã được sửa đổi bởi Điều 1 Thông tư 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016)
như sau:
“Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ
mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp
thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam
và cá nhân nước ngoài kinh
doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa,
dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên,
trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới
hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua
vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh
doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà
tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ
thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng
dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này.
…
4. Các trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác
để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm:
...c) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh
toán ủy quyền qua bên thứ ba thanh
toán qua ngân hàng (bao gồm cả trường hợp bên bán yêu cầu bên mua thanh toán tiền
qua ngân hàng cho bên thứ ba do bên bán chỉ định) thì việc thanh toán theo ủy
quyền hoặc thanh toán cho bên thứ
ba theo chỉ định của bên bán phải được quy định cụ thể trong hợp đồng dưới hình thức văn bản và bên thứ ba là một pháp nhân
hoặc thể nhân đang hoạt động theo
quy định của pháp luật.
Trường hợp sau khi thực hiện các hình thức thanh toán
nêu trên mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng
trở lên thì chỉ được khấu
trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.”
- Căn cứ Khoản 1, Điều 4, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ
Tài chính quy định về các nội dung bắt buộc trên hóa đơn đã lập:
“Điều 4. Nội dung trên hóa đơn đã lập
Nội dung bắt buộc trên hóa đơn đã lập phải được thể hiện trên cùng một
mặt giấy.
…
đ) Tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán;
e) Tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua”
- Căn cứ Quy chế Chuyên gia nước ngoài thực hiện các chương trình, dự án
ODA ban hành kèm theo Quyết định số 119/2009/QĐ-TTg ngày 01/10/2009 của Thủ tướng
Chính phủ quy định:
- Tại khoản 5 Điều 3 quy định về chuyên gia nước ngoài:
“5. “Chuyên gia nước ngoài” (sau đây gọi tắt là chuyên gia) là
người không có quốc tịch Việt Nam vào Việt
Nam để cung cấp dịch vụ tư vấn về
chuyên môn và kỹ thuật hoặc thực hiện các nhiệm vụ khác phục vụ cho công tác nghiên cứu,
xây dựng, thẩm định, theo dõi đánh giá,
quản lý và thực hiện chương trình, dự án ODA theo quy định hay thỏa thuận trong các điều ước quốc tế về
ODA đã ký kết giữa cơ quan có thẩm quyền của Bên Việt Nam và Bên nước
ngoài. Họ vào Việt Nam theo các hình thức sau:
a) Bên nước ngoài tuyển chọn và ký hợp đồng với chuyên gia hoặc nhà thầu
(công ty) mà chuyên gia thuộc danh sách tư vấn trong tài liệu đấu thầu của nhà
thầu (công ty) trên cơ sở kết quả đấu thầu được cấp có thẩm quyền của Bên nước
ngoài phê duyệt và phía Việt Nam chấp thuận;
b) Bên Việt Nam tuyển chọn và ký hợp đồng với chuyên
gia hoặc nhà thầu (công ty) mà chuyên gia thuộc danh sách tư vấn trong tài liệu
đấu thầu của nhà thầu (công ty) trên cơ sở kết quả đấu thầu được cấp có thẩm quyền của Bên Việt Nam phê duyệt và phía
nước ngoài chấp thuận.”
+ Tại Khoản 2 Điều 7 quy định về miễn thuế thu nhập
cho chuyên gia nước ngoài:
“2. Miễn thuế thu nhập:
Trong thời gian công tác tại Việt Nam, chuyên gia nước ngoài
được miễn thuế thu nhập cá nhân đối với các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền
công thực hiện chương trình, dự án ODA.”
- Căn cứ Điều 3, Điều 4 Thông tư liên tịch số 12/2010/TTLT-BKHĐT-BTC ngày
28/5/2010 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư - Bộ Tài chính quy định:
“Điều 3. Xác nhận chuyên gia
1. Hồ sơ xác nhận chuyên gia:
Căn cứ vào phạm vi điều chỉnh quy định tại Điều 1 và đối tượng áp dụng quy định tại Điều 2 của
Thông tư này, trong vòng 30 ngày làm việc kể từ khi hợp đồng chuyên gia có hiệu
lực, Chủ dự án gửi Cơ quan chủ quản công văn đề nghị xác nhận chuyên gia kèm
theo Hồ sơ gồm các tài liệu sau đây:
- Bản cam kết không mang quốc tịch Việt Nam của chuyên gia.
- Bản sao hộ chiếu (có chứng thực) của chuyên gia và các thành
viên trong gia đình chuyên gia, trong đó có trang thị thực nhập cảnh Việt Nam (nếu có) và
trang đóng dấu xuất nhập cảnh của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh.
- Bản gốc
hoặc bản sao (có chứng thực) các tài liệu sau: (i) Quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu dịch vụ tư vấn (cá nhân hoặc
nhóm chuyên gia); (ii)
Tài liệu đấu thầu đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt (bao gồm phần danh sách tư vấn).
- Văn bản chấp thuận của Bên Việt Nam và Bên nước ngoài trong
trường hợp có sự thay đổi
và bổ sung so với danh sách chuyên
gia, tư vấn trong tài
liệu đấu thầu đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
- Bản sao hợp đồng tư vấn của chuyên gia (cá nhân hoặc Nhóm chuyên gia) ký với
nhà thầu, cơ quan có thẩm quyền Bên Việt Nam hoặc Bên nước ngoài.
...Điều 4. Thủ tục, hồ sơ miễn thuế Thu nhập cá nhân
và thời hạn giải quyết của cơ quan thuế:
1. Tùy từng trường hợp Chuyên gia ký hợp đồng với Chủ dự án hay với nhà
thầu (công ty) mà Chủ dự án hoặc
nhà thầu (công ty) gửi hồ sơ đề nghị miễn thuế Thu nhập cá nhân cho Chuyên gia đến cơ quan thuế địa
phương nơi đặt trụ sở của mình. Hồ
sơ bao gồm:
- Công văn đề nghị của Chủ dự án hoặc của nhà thầu (công ty) đề
nghị miễn thuế Thu nhập cá nhân đối với Chuyên gia.
- Xác nhận của Cơ quan chủ quản về việc Chuyên gia đáp ứng đủ
điều kiện về ưu đãi và miễn trừ theo Mẫu số 1 kèm
theo Thông tư này.
- Các tài
liệu liên quan đến thu nhập được miễn thuế của Chuyên gia (hợp đồng, chứng từ
chi trả thu nhập,...).
2. Trong vòng 15 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hợp lệ
theo quy định tại điểm 1 nêu trên, Cơ quan thuế cấp Xác
nhận miễn thuế Thu nhập cá nhân cho Chuyên gia theo Mẫu số 2 kèm theo Thông tư này.”
Căn cứ Điều 2 Nghị định số 139/2016/NĐ-CP ngày
04/10/2016 của Chính phủ quy định về lệ phí môn bài quy định:
“Người nộp lệ phí môn bài là tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, trừ trường
hợp quy định tại Điều 3 Nghị định này, bao gồm:
1. Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp
luật.
…
6. Chi nhánh, văn phòng đại diện và địa điểm kinh doanh của tổ chức quy định tại các khoản 1, 2, 3, 4 và 5 Điều này
(nếu có)”.
Căn cứ các quy định trên và hồ sơ của đơn vị, Cục Thuế
TP Hà Nội có ý kiến như sau:
1. Về hoàn thuế GTGT:
Trường hợp IESC Việt Nam là nhà thầu chính ký hợp đồng với Cơ quan phát triển quốc tế
Hoa Kỳ (“USAID”) để thực hiện dự án ODA viện trợ không hoàn lại với giá không
bao gồm thuế GTGT và dự án không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để
trả thuế GTGT thì nhà thầu chính được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã trả đối
với hàng hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án.
Thủ tục, hồ sơ hoàn thuế GTGT được thực hiện theo hướng
dẫn tại Khoản 1 Điều 50 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính nêu trên.
2. Về thuế TNDN đối với nhà thầu
chính:
Trường hợp IESC Việt Nam thuộc đối tượng và đáp ứng
các quy định về miễn trừ thuế tại Hiệp định về hợp tác
kinh tế và kỹ thuật giữa Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Hợp chủng quốc Hoa Kỳ
số 83/2005/LPQT ngày 04/08/2005 thì việc nộp thuế TNDN được thực hiện theo quy
định tại Hiệp định.
3. Về miễn thuế TNCN đối với chuyên gia nước ngoài:
Trường hợp chuyên gia nước ngoài tham gia quản lý và
thực hiện Dự án LinkSME đáp ứng đủ điều kiện là chuyên gia nước ngoài theo quy
định tại khoản 5 Điều 3 Chương I Quy chế chuyên gia nước ngoài ban hành kèm
theo Quyết định số 119/2009/QĐ-TTg
ngày 01/10/2009 của Thủ tướng Chính phủ thì thực hiện cung cấp đầy đủ hồ sơ hợp lệ theo hướng dẫn tại Khoản 1, Điều
3 và Điều 4 Thông tư liên tịch số 12/2010/TTLT-BKHĐT-BTC ngày 28/5/2010 của Bộ Kế hoạch
và Đầu tư - Bộ Tài chính để được xem xét miễn thuế TNCN theo quy định.
4. Về thuế GTGT đầu vào phát sinh trong thời gian chuẩn bị dự án (từ
5/9/2018-10/9/2019):
Về nguyên tắc, chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do
phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng vốn
ODA không hoàn lại là đối tượng được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng
hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án nếu đáp ứng các
quy định pháp luật về thuế.
Đối với hồ sơ hoàn thuế cụ thể, đề nghị đơn vị gửi đến
Cục Thuế TP Hà Nội (Phòng Kê khai & Kế toán thuế) để được xem xét, giải quyết.
5. Về khoản chi phí của Nhà thầu IESC được Trụ sở chính của IESC tại Hoa Kỳ
trả thay:
Trường hợp IESC Việt Nam ký hợp đồng cung cấp dịch vụ
với Công ty TNHH KPMG Việt Nam theo yêu cầu của nhà tài trợ USAID và được Trụ sở
chính của IESC tại Hoa Kỳ trả thay, nếu khoản chi phí này nằm trong phạm vi vốn
ODA không hoàn lại được USAID tài trợ để thực hiện dự án và có đầy đủ hóa đơn
GTGT, việc thanh toán qua bên thứ ba đáp ứng quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông
tư 26/2015/TT-BTC nêu trên thì được xem xét hoàn thuế GTGT theo quy định.
6. Về lệ phí môn bài:
Trường hợp IESC Việt Nam là nhà thầu chính ký hợp đồng với Cơ quan phát triển quốc tế Hoa Kỳ để thực hiện dự án ODA viện trợ không
hoàn lại có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thì phải nộp lệ
phí môn bài theo quy định tại Điều 2 Nghị định số 139/2016/NĐ-CP.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để IESC Việt Nam được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng DTPC;
- Phòng CNTK;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|