|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 7724/CT-TTHT
V/v ưu đãi
thuế TNDN đối với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ
|
Hà Nội, ngày 28 tháng 02 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH Enkei Việt Nam
(Địa chỉ: Lô
N-2, N3 KCN Thăng Long, xã Võng La, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội. MST: 0102359020)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn số EKV/100119 đề
ngày 10/01/2019 của Công ty TNHH Enkei Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế
TP Hà Nội có ý kiến như sau:
-Căn cứ Khoản 5, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập
doanh nghiệp, quy định:
5. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu
tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy
định của Nghị định này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng
một trong ba tiêu chí
quy định tại Khoản này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho
thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập
tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu
nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới
trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp.
- Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định về thủ tục thực
hiện ưu đãi thuế TNDN như sau:
+ Điều 18. Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp
“...2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu
doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính
riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
(bao gồm mức thuế suất ưu
đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế
để kê khai nộp thuế riêng.
Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ
hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi
thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế
thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng
(=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi
phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh
ưu đãi thuế so với tổng doanh
thu hoặc tổng chi phí được
trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
Trường hợp có khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ
không thể hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác
định theo tỷ lệ giữa doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất,
kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên tổng doanh thu hoặc chi phí được trừ của doanh nghiệp.”
+ Điều 22 quy định thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp
“Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế
suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế,
số lỗ được trừ (-) vào thu nhập
tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán
thuế với cơ quan thuế.
Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các
điều kiện được hưởng ưu đãi thuế,
số thuế thu nhập doanh nghiệp
được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế
mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện
để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế
xử lý truy thu thuế và xử phạt vi
phạm hành chính về thuế theo quy định.”
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Tại Khoản 4 Điều 10 sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6
Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông
tư số 151/2014/TT-BTC) hướng dẫn về đầu tư mở rộng như sau:
“6. Về đầu
tư mở rộng
a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy
mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng)
thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế,
khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận
nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu
công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh)...
Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng
một trong các tiêu chí sau:
…
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
- Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu
từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước khi đầu tư ban đầu.
Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp
không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập
từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định
đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của
doanh nghiệp.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ
dự án đầu tư mở rộng thì thời gian
miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu.
Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng
cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án
đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì ưu đãi
thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có)...”
+ Điều 11. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều
19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
"... “1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm)
áp dụng đối với:
...g) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong
các tiêu chí sau:
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật
công nghệ cao;
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy;
điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này
tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất
được nhưng phải đáp ứng được tiêu
chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương.
Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ban hành tại Quyết định số 1483/QĐ-TTg ngày 26
tháng 8 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ; khi các văn bản quy phạm pháp luật
liên quan đến Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển có sửa đổi, bổ sung thì thực hiện theo các văn
bản sửa đổi, bổ sung, thay thế có liên quan”."
+ Tại khoản 1 Điều 12:
Điều 12. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 20
Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
1. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như
sau:
“1. Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối với:
a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều
19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này)”".
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC ngày
05/2/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế giá trị gia tăng và ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày
03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ:
"Điều 4. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực
hiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng các
Điều kiện quy định tại Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 và các
văn bản hướng dẫn thi hành, được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ (gọi tắt là Giấy xác nhận ưu đãi)...
Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công
nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển là cơ sở để áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Về mức ưu đãi, thời Điểm bắt đầu áp dụng
ưu đãi, việc chuyển tiếp ưu đãi thực hiện theo
quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp...
Ví dụ 1:
Trong kỳ tính thuế năm 2015, Doanh nghiệp A được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư để thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất
sản phẩm công nghiệp hỗ trợ. Trong kỳ tính thuế năm 2016, dự án phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất sản
phẩm công nghiệp hỗ trợ. Trong kỳ tính thuế năm 2017, dự án được cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm
công nghiệp hỗ trợ. Trong kỳ tính thuế năm
2018, dự án phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ.
Thời gian bắt đầu tính ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
đối với dự án đầu tư nêu trên như sau: năm 2017 là năm đầu tiên áp dụng thuế suất
ưu đãi, năm 2018 là năm đầu tiên
được miễn thuế nếu thực tế đáp ứng các Điều kiện ưu đãi theo quy định...
…
Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp xác định
riêng thu nhập từ dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp theo quy định."
- Căn cứ văn bản số 10693/GXN-BCT ngày 27/12/2018 của Bộ Công thương xác nhận "Dự án đầu tư Enkei Việt Nam (địa điểm tại Lô N-2 và
N-3 KCN Thăng Long, xã Võng La, huyện Đông Anh, TP Hà Nội) đạt tiêu chí dự án sản
xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công
nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển, đủ điều kiện được hưởng các chính sách ưu đãi theo quy định tại Điều 12 Nghị định
số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ".
Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung công văn, hồ
sơ của Công ty, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc như sau:
Công ty TNHH Enkei Việt Nam được thành lập theo Giấy
chứng nhận đầu tư lần đầu số 012043000057 ngày 26/8/2007. Địa điểm thực hiện dự
án là Lô N-2 và N-3 KCN Thăng Long, xã Võng La, huyện Đông Anh, TP Hà Nội. Hoạt
động của dự án là sản xuất vành nhôm cho xe máy, cho các động cơ tự động, chế tạo
máy móc liên quan đến sản xuất vành...
Trường hợp ngày 07/12/2018, Công ty được cấp Giấy chứng
nhận đầu tư điều chỉnh lần 5, trong đó Công ty đăng ký và được cấp phép đầu tư
mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất của dự án đầu tư đang hoạt động (sau đây gọi tắt là DA ĐTMR) đáp ứng một trong các tiêu chí theo quy định tại Khoản 4 Điều
10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì Công ty được lựa chọn:
Phương án 1: hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang
hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm thuế suất và thời gian miễn, giảm); hoặc
Phương án 2: Công ty được áp dụng thời gian miễn thuế,
giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu
tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian
miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc
lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trường hợp Công ty chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư
mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do
đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp Công ty không hạch toán riêng
được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động
đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới
đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của
Công ty.
Trường hợp DAĐT mở rộng này được Bộ Công thương xác
nhận tại văn bản 10693/GXN-BCT ngày 27/12/2018 về việc đủ điều kiện được hưởng
các chính sách ưu đãi theo quy định tại Điều 12 Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của
Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ thì kể từ năm tính thuế được cấp giấy xác nhận ưu đãi, DAĐT mở rộng của
Công ty được xác định đủ điều kiện để xem xét thuộc diện được miễn thuế TNDN bốn
năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong chín năm tiếp theo. Thời gian miễn,
giảm thuế tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh
doanh có thu nhập chịu thuế TNDN. Trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong
ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư
mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư
phát sinh doanh thu.
Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp nếu Công ty thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì
Công ty phải tính riêng thu nhập từ dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ
được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thu nhập từ hoạt động kinh
doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị
Công ty liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 1 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn
cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Enkei Việt
Nam được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|