BỘ TÀI CHÍNH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số: 90/2021/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày 13
tháng 10 năm 2021
|
THÔNG TƯ
HƯỚNG
DẪN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO QUỸ TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC NGOÀI NGÂN SÁCH
Căn cứ Luật Kế
toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015;
Căn cứ Nghị định số 174/2016/NĐ-CP
ngày 30/12/2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Kế toán;
Căn cứ Nghị định số 87/2017/NĐ-CP
ngày 26/07/2017 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu
tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Cục trưởng Cục quản lý, giám
sát kế toán, kiểm toán;
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn
kế toán áp dụng cho Quỹ tài chính nhà nước ngoài ngân sách.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này hướng dẫn về chứng từ kế toán, tài khoản
kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán cho các Quỹ tài
chính nhà nước ngoài ngân sách (sau đây gọi tắt là Quỹ). Thông tư này không áp
dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của các Quỹ đối với ngân sách nhà nước.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
1. Thông tư này hướng dẫn kế toán áp dụng cho các
Quỹ là đơn vị kế toán.
Các Quỹ khác, các chương trình, dự án vi mô và các
tổ chức, đơn vị có mô hình, tính chất hoạt động tương tự được vận dụng các quy
định tại Thông tư này để thực hiện công tác kế toán tại đơn vị.
2. Các Quỹ hoạt động theo cơ chế tài chính như đơn
vị sự nghiệp công lập áp dụng chế độ kế toán hành chính sự nghiệp.
3. Thông tư này không áp dụng đối với Quỹ tích lũy
trả nợ, Quỹ bảo hiểm xã hội, Quỹ bảo hiểm y tế, Quỹ bảo hiểm thất nghiệp, Quỹ dự
trữ quốc gia, Quỹ Hỗ trợ sắp xếp và phát triển doanh nghiệp, Quỹ vắc-xin phòng
chống Covid-19 và Quỹ xã hội, từ thiện.
Chương II
QUY ĐỊNH CỤ THỂ
Điều 3. Quy định về chứng từ kế
toán
1. Quỹ lập, sử dụng, bảo quản và lưu trữ chứng từ kế
toán theo quy định của Luật Kế toán 2015 và
các văn bản có liên quan.
2. Quỹ được chủ động thiết kế, xây dựng hệ thống và
biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của
Quỹ nhưng phải đáp ứng các quy định của Luật Kế
toán 2015 và đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra,
kiểm soát và đối chiếu.
Điều 4. Quy định về tài khoản kế
toán
1. Danh mục hệ thống tài khoản kế toán, nguyên tắc
kế toán, kết cấu và nội dung phản ánh các tài khoản kế toán của Quỹ thực hiện
theo hướng dẫn tại Phụ lục số 01 ban hành kèm theo Thông tư này.
2. Quỹ căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán ban
hành tại Thông tư này để lựa chọn tài khoản kế toán áp dụng cho Quỹ. Quỹ chỉ được
phép sử dụng các tài khoản kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế của Quỹ, đảm
bảo tuân thủ theo quy định tại cơ chế tài chính, quy định pháp luật khác và phù
hợp với mô hình, tính chất hoạt động của Quỹ.
3. Quỹ được bổ sung tài khoản kế toán chi tiết cho
các tài khoản đã được quy định trong Danh mục hệ thống tài khoản kế toán (Phụ lục
số 01) kèm theo Thông tư này để phục vụ yêu cầu quản lý của Quỹ. Việc bổ sung,
sửa đổi tài khoản ngang cấp với các tài khoản đã được quy định trong Danh mục hệ
thống tài khoản kế toán (Phụ lục số 01) kèm theo Thông tư này về tên, ký hiệu,
nội dung và nguyên tắc kế toán các nghiệp vụ kinh tế đặc thù phát sinh phải được
sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện.
Điều 5. Quy định về sổ kế toán
1. Quỹ mở sổ kế toán để ghi chép, hệ thống và lưu
giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến Quỹ.
Quỹ phải tuân thủ các quy định của Luật Kế toán
2015 và các văn bản có liên quan về sổ kế toán.
2. Quỹ được chủ động thiết kế, xây dựng hệ thống và
biểu mẫu sổ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của Quỹ
nhưng phải đáp ứng các quy định của Luật Kế
toán 2015 và đảm bảo trình bày thông tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm
soát.
Điều 6. Quy định về báo cáo tài
chính
1. Đối tượng lập báo cáo tài chính
Quỹ thuộc đối tượng áp dụng Thông tư này phải khóa
sổ kế toán và lập báo cáo tài chính để gửi cơ quan có thẩm quyền và các đơn vị
có liên quan theo quy định.
2. Nguyên tắc, yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài
chính
a. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính
- Việc lập báo cáo tài chính phải được căn cứ vào số
liệu kế toán sau khi khóa sổ kế toán. Báo cáo tài chính phải được lập đúng nội
dung, phương pháp theo quy định và được trình bày nhất quán giữa các kỳ kế toán,
trường hợp báo cáo tài chính trình bày khác nhau giữa các kỳ kế toán thì phải
thuyết minh rõ lý do.
- Báo cáo tài chính phải có chữ ký của người lập, kế
toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của Quỹ. Người ký báo cáo tài
chính phải chịu trách nhiệm về nội dung của báo cáo.
b. Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính
- Báo cáo tài chính phải được phản ánh một cách
trung thực, khách quan về nội dung và giá trị các chỉ tiêu báo cáo; trình bày
theo một cấu trúc chặt chẽ, có hệ thống về tình hình tài chính, kết quả hoạt động
và các luồng tiền từ hoạt động của Quỹ.
- Báo cáo tài chính phải được lập kịp thời, đúng thời
gian quy định, trình bày rõ ràng, dễ hiểu, chính xác thông tin, số liệu kế
toán.
- Thông tin, số liệu báo cáo phải được phản ánh
liên tục, số liệu của kỳ này phải được kế tiếp số liệu của kỳ trước.
3. Kỳ lập báo cáo tài chính
- Kỳ lập báo cáo tài chính năm: Quỹ phải lập báo
cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định của Luật Kế toán 2015.
- Kỳ lập báo cáo tài chính giữa niên độ: Trường hợp
cơ chế tài chính hoặc pháp luật có liên quan quy định lập thêm báo tài chính
theo kỳ kế toán giữa niên độ thì ngoài báo cáo tài chính năm Quỹ phải lập cả
báo cáo tài chính giữa niên độ.
4. Danh mục, biểu mẫu và phương pháp lập báo cáo
tài chính quy định tại Phụ lục số 02 kèm theo Thông tư này.
5. Phương thức gửi, nhận báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được thể hiện dưới hình thức văn
bản giấy hoặc văn bản điện tử tùy theo điều kiện thực tế và yêu cầu của cơ quan
nhận báo cáo.
6. Cơ quan nhận và thời hạn nộp báo cáo tài chính
a. Cơ quan nhận báo cáo tài chính
Quỹ nộp báo cáo tài chính cho cơ quan có thẩm quyền
theo quy định.
b. Thời hạn nộp báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính năm của các Quỹ phải được nộp
trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Trường hợp Quỹ phải
lập báo cáo tài chính theo kỳ kế toán khác thì thời hạn nộp báo cáo tài chính
theo quy định của cơ chế tài chính và quy định của pháp luật có liên quan.
Điều 7. Quy định về báo cáo quyết
toán ngân sách
Trường hợp trong năm Quỹ nhận và sử dụng kinh phí
ngân sách nhà nước thì Quỹ phải mở sổ chi tiết theo dõi để lập báo cáo quyết
toán ngân sách theo quy định tại Thông tư số 137/2017/TT-BTC
ngày 25/12/2017 của Bộ Tài chính về quy định xét duyệt, thẩm định, thông báo và
tổng hợp quyết toán năm, các văn bản sửa đổi bổ sung văn bản này (nếu có) và
các quy định pháp luật có liên quan.
Chương III
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Điều 8. Chuyển đổi số dư
1. Quỹ thực hiện chuyển đổi số dư các tài khoản kế
toán theo hướng dẫn tại Phụ lục số 03 ban hành kèm theo Thông tư này.
2. Quỹ trình bày lại thông tin so sánh trên báo cáo
tài chính đối với các chỉ tiêu có sự thay đổi giữa Thông tư này và chế độ kế
toán Quỹ đang áp dụng.
Điều 9. Điều khoản thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2022.
2. Các Quỹ đang áp dụng kế toán theo quy định tại
Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của
Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp, Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp và các Quỹ có chế độ kế toán đặc thù đã
được Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn riêng (Quỹ đầu tư phát triển địa phương,
Quỹ bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ dịch vụ viễn thông công ích) áp dụng hướng
dẫn kế toán theo quy định tại Thông tư này chậm nhất từ năm tài chính bắt đầu từ
ngày 01/01/2025.
Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán áp dụng với Quỹ đầu tư phát
triển địa phương, Thông tư số 317/2016/TT-BTC
ngày 07/12/2016 hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Quỹ bảo vệ môi trường Việt
Nam, Quyết định số 74/2007/QĐ-BTC ngày
21/8/2007 của Bộ Tài chính ban hành chế độ kế toán áp dụng Quỹ dịch vụ viễn
thông công ích và Thông tư số 174/2010/TT-BTC
ngày 04/11/2010 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán Quỹ dịch vụ viễn
thông công ích Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 74/2007/QĐ-BTC ngày 21/8/2007 hết hiệu lực kể
từ ngày 01/01/2025.
Điều 10. Tổ chức thực hiện
1. Các Bộ, ngành, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương, các Quỹ tài chính nhà nước ngoài ngân sách và các tổ chức,
cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm chỉ đạo, triển khai thực hiện Thông tư
này.
2. Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn vướng
mắc, đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết./.
Nơi nhận:
- Thủ tướng Chính phủ, các Phó Thủ tướng
Chính phủ;
- Văn phòng Chính phủ;
- Văn phòng Quốc hội;
- Văn phòng Chủ tịch nước;
- Văn phòng TW Đảng;
- Văn phòng Tổng bí thư;
- Các Bộ, cơ quan ngang Bộ cơ quan thuộc Chính phủ;
- Kiểm toán Nhà nước;
- Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam;
- Tòa án nhân dân tối cao;
- Viện kiểm sát nhân dân tối cao;
- Ban chỉ đạo TW về phòng chống tham nhũng;
- UBND, Sở Tài chính, Cục thuế các tỉnh, TP trực thuộc TW;
- Cục kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp);
- Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam;
- Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam;
- Công báo;
- Website Chính phủ;
- Website Bộ Tài chính;
- Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính;
- Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính);
- Lưu: VT (2 bản), Cục QLKT.
|
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Tạ Anh Tuấn
|
PHỤ LỤC SỐ 01
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2021 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính)
A. DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ
TOÁN
Số hiệu tài khoản
|
TÊN TÀI KHOẢN
|
Ghi chú
|
STT
|
Cấp I
|
Cấp II
|
LOẠI TÀI KHOẢN
TÀI SẢN
|
01
|
111
|
|
Tiền mặt
|
|
02
|
112
|
|
Tiền gửi
|
|
03
|
113
|
|
Tiền đang chuyển
|
|
04
|
121
|
|
Cho vay
|
|
05
|
128
|
|
Đầu tư tài chính
|
|
06
|
131
|
|
Phải thu hoạt động
|
|
07
|
132
|
|
Phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
|
08
|
133
|
|
Thuế GTGT được khấu trừ
|
|
09
|
136
|
|
Phải thu nội bộ
|
|
10
|
138
|
|
Phải thu khác
|
|
11
|
141
|
|
Tạm ứng
|
|
12
|
151
|
|
Hàng mua đang đi đường
|
|
13
|
152
|
|
Nguyên liệu, vật liệu
|
|
14
|
153
|
|
Công cụ, dụng cụ
|
|
15
|
154
|
|
Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
|
|
16
|
155
|
|
Thành phẩm
|
|
17
|
157
|
|
Hàng gửi đi bán
|
|
18
|
161
|
|
Chi sự nghiệp
|
|
19
|
171
|
|
Giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ
|
|
20
|
211
|
|
Tài sản cố định hữu hình
|
|
21
|
212
|
|
Tài sản cố định thuê tài chính
|
|
22
|
213
|
|
Tài sản cố định vô hình
|
|
23
|
214
|
|
Hao mòn tài sản cố định
|
|
24
|
217
|
|
Bất động sản đầu tư
|
|
25
|
221
|
|
Đầu tư vào công ty con
|
|
26
|
222
|
|
Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
|
|
27
|
228
|
|
Đầu tư khác
|
|
28
|
229
|
|
Dự phòng tổn thất tài sản
|
|
29
|
241
|
|
Xây dựng cơ bản dở dang
|
|
30
|
242
|
|
Chi phí trả trước
|
|
31
|
243
|
|
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
|
|
32
|
244
|
|
Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
|
|
33
|
245
|
|
Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN
NỢ PHẢI TRẢ
|
34
|
331
|
|
Phải trả hoạt động
|
|
35
|
332
|
|
Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
|
36
|
333
|
|
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
|
|
37
|
334
|
|
Phải trả người lao động
|
|
38
|
336
|
|
Phải trả nội bộ
|
|
39
|
338
|
|
Phải trả, phải nộp khác
|
|
40
|
341
|
|
Vay và nợ thuê tài chính
|
|
41
|
343
|
|
Trái phiếu phát hành
|
|
|
|
3431
|
Mệnh giá trái phiếu
|
|
|
|
3432
|
Chiết khấu trái phiếu
|
|
|
|
3433
|
Phụ trội trái phiếu
|
|
42
|
344
|
|
Nhận ký quỹ, ký cược
|
|
43
|
347
|
|
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
|
|
44
|
352
|
|
Dự phòng phải trả
|
|
45
|
353
|
|
Quỹ khen thưởng, phúc lợi
|
|
46
|
365
|
|
Các Quỹ đặc thù
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN
VỐN CHỦ SỞ HỮU
|
47
|
411
|
|
Vốn đầu tư của chủ sở hữu
|
|
48
|
412
|
|
Chênh lệch đánh giá lại tài sản
|
|
49
|
413
|
|
Chênh lệch tỷ giá hối đoái
|
|
50
|
418
|
|
Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
|
51
|
421
|
|
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
|
|
52
|
461
|
|
Nguồn kinh phí sự nghiệp
|
|
53
|
466
|
|
Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN
DOANH THU
|
54
|
511
|
|
Doanh thu hoạt động
|
|
55
|
515
|
|
Doanh thu hoạt động tài chính
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN
CHI PHÍ
|
56
|
611
|
|
Chi phí hoạt động
|
|
57
|
615
|
|
Chi phí tài chính
|
|
58
|
642
|
|
Chi phí quản lý, kinh doanh
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN
THU NHẬP KHÁC
|
59
|
711
|
|
Thu nhập khác
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN
CHI PHÍ KHÁC
|
60
|
811
|
|
Chi phí khác
|
|
61
|
821
|
|
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
|
|
|
|
8211
|
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
|
|
|
|
8212
|
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
|
|
TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
|
62
|
911
|
|
Xác định kết quả hoạt động
|
|
B. NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN, KẾT CẤU
VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TIỀN
1. Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày
liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền và tính ra
số tồn tại quỹ và số tồn tại từng tài khoản ở ngân hàng, Kho bạc nhà nước tại mọi
thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
2. Các khoản tiền do đơn vị và cá nhân ký cược, ký
quỹ tại Quỹ được quản lý và hạch toán như tiền của Quỹ.
3. Các loại tiền bao gồm: Tiền mặt tại Quỹ; Tiền gửi
ở ngân hàng hoặc Kho bạc nhà nước và Tiền đang chuyển (tiền Việt Nam và ngoại tệ).
4. Kế toán vốn bằng tiền phải sử dụng thống nhất một
đơn vị tiền tệ là Đồng Việt Nam. Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ phải được
quy đổi ra Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:
- Bên Nợ các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch
thực tế;
- Bên Có các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ
bình quân gia quyền.
5. Tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán, Quỹ phải đánh
giá lại số dư ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế.
TÀI
KHOẢN 111 - TIỀN MẶT
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh tình hình thu, chi, tồn
quỹ tiền mặt tại Quỹ, bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ. Chỉ phản ánh vào TK 111
- “Tiền mặt” số tiền Việt Nam, ngoại tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ. Đối với
khoản tiền thu được và chuyển nộp ngay vào ngân hàng, Kho bạc nhà nước (không
qua quỹ tiền mặt của Quỹ) thì không ghi vào bên Nợ TK 111 - “Tiền mặt” mà ghi
vào bên nợ TK 112 - “Tiền gửi” (nếu nhận được giấy báo Có) hoặc bên Nợ TK 113 -
“Tiền đang chuyển” (nếu chưa nhận được giấy báo Có).
b) Khi tiến hành nhập, xuất tiền mặt phải có giấy nộp
tiền, lĩnh tiền, hoặc phiếu thu, phiếu chi và có đầy đủ chữ ký theo quy định của
pháp luật về kế toán.
c) Kế toán quỹ tiền mặt có trách nhiệm mở sổ kế
toán tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản
thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm.
d) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất
quỹ tiền mặt. Định kỳ, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối
chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế
toán và thủ quỹ phải kiểm tra để xác định nguyên nhân, báo cáo lãnh đạo và kiến
nghị biện pháp xử lý chênh lệch.
d) Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, kế
toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc:
- Bên Nợ TK 111 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế.
Riêng trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt thì áp dụng tỷ
giá ghi sổ kế toán của TK 112.
- Bên Có TK 111 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia
quyền.
Việc xác định tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế được
thực hiện theo quy định tại phần hướng dẫn Tài khoản 413 - “Chênh lệch tỷ giá hối
đoái” và các tài khoản liên quan.
e) Tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán theo quy định
của pháp luật, Quỹ phải đánh giá lại số dư ngoại tệ theo nguyên tắc: Tỷ giá
giao dịch thực tế áp dụng khi đánh giá lại số dư tiền mặt bằng ngoại tệ là tỷ
giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà Quỹ thường xuyên có giao dịch tại
thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản tiền mặt tăng do:
- Các khoản tiền mặt nhập quỹ;
- Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ.
Bên Có: Các khoản tiền mặt giảm do:
- Các khoản tiền mặt xuất quỹ;
- Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ.
Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt còn tồn quỹ.
TÀI
KHOẢN 112 - TIỀN GỬI
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng,
Kho bạc Nhà nước. Căn cứ để hạch toán trên TK 112 - “Tiền gửi” là các giấy báo
Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của ngân hàng, Kho bạc Nhà nước kèm theo các chứng từ
gốc (ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi,…).
b) Khi nhận được chứng từ của ngân hàng, Kho bạc Nhà
nước gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Nếu
có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của Quỹ, số liệu ở chứng từ gốc với
số liệu trên chứng từ của ngân hàng, Kho bạc Nhà nước thì Quỹ phải thông báo
cho ngân hàng, Kho bạc Nhà nước để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời.
Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số
liệu của ngân hàng, Kho bạc Nhà nước trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê.
Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh
số liệu ghi sổ.
c) Quỹ phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi
theo từng tài khoản ở ngân hàng, Kho bạc Nhà nước để tiện cho việc kiểm tra, đối
chiếu. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại
tệ các loại).
d) Khi lập báo cáo tài chính, khoản thấu chi ngân
hàng được phản ánh tương tự như khoản vay ngân hàng.
đ) Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, kế
toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc:
- Bên Nợ tài khoản 112 áp dụng tỷ giá giao dịch thực
tế. Riêng trường hợp rút quỹ tiền mặt bằng ngoại tệ gửi vào ngân hàng thì phải
được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ kế toán của tài khoản 111.
- Bên Có tài khoản 112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình
quân gia quyền.
Việc xác định tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế được
thực hiện theo quy định tại phần hướng dẫn tài khoản 413 - “Chênh lệch tỷ giá hối
đoái” và các tài khoản có liên quan.
e) Tại thời điểm cuối kỳ kế toán theo quy định của
pháp luật, Quỹ phải đánh giá lại số dư ngoại tệ theo nguyên tắc: Tỷ giá giao dịch
thực tế áp dụng khi đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ là tỷ
giá mua của ngân hàng thương mại nơi Quỹ mở tài khoản tại thời điểm đánh giá.
Trường hợp Quỹ có nhiều tài khoản ngoại tệ ở nhiều ngân hàng khác nhau và tỷ
giá mua của các ngân hàng không có chênh lệch đáng kể thì có thể lựa chọn tỷ
giá mua của một trong số các ngân hàng nơi Quỹ mở tài khoản ngoại tệ làm căn cứ
đánh giá lại. Đối với các khoản tiền gửi ở Kho bạc Nhà nước, Quỹ thực hiện theo
quy định pháp luật có liên quan.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản tiền gửi tăng do:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi vào ngân
hàng, Kho bạc Nhà nước;
- Các khoản chênh lệch thừa phát hiện khi đối chiếu;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ.
Bên Có: Các khoản tiền gửi giảm do:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ rút ra từ ngân
hàng, Kho bạc Nhà nước;
- Các khoản chênh lệch thiếu phát hiện khi đối chiếu;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ.
Số dư Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ còn gửi tại
ngân hàng, Kho bạc Nhà nước.
TÀI
KHOẢN 113 - TIỀN ĐANG CHUYỂN
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền của
Quỹ đã làm thủ tục chuyển tiền vào ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã có phiếu chi
nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, Kho bạc Nhà nước.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Các khoản tiền mặt đã xuất quỹ nộp vào ngân hàng,
Kho bạc Nhà nước nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, Kho bạc Nhà nước.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ là tiền đang chuyển.
Bên Có:
- Số tiền kết chuyển vào TK 112 - “Tiền gửi” hoặc
các tài khoản có liên quan.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ là tiền đang chuyển.
Số dư bên Nợ: Các khoản tiền còn đang chuyển.
TÀI
KHOẢN 121 - CHO VAY
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động các khoản cho vay mà Quỹ được phép thực hiện theo quy định
của cơ chế tài chính hiện hành, bao gồm: các khoản cho vay (bao gồm cả Quỹ trực
tiếp hoặc gián tiếp cho vay, Quỹ hợp vốn hoặc nhận hợp vốn cho vay, Quỹ ủy thác
hoặc nhận ủy thác cho vay); các khoản trả nợ thay khi thực hiện nghĩa vụ bảo
lãnh tín dụng theo cam kết.
b) Số tiền cho vay được theo dõi ở tài khoản này là
số tiền Quỹ đã giải ngân cho khách hàng vay (nợ gốc) với mục đích thu lãi hàng
kỳ. Tài khoản này không phản ánh các khoản lãi cho vay hoặc phí ủy thác phải
thu liên quan đến hoạt động cho vay.
(i) Quỹ trực tiếp cho vay: Tài khoản này phản ảnh số
tiền Quỹ trực tiếp giải ngân cho các cá nhân, tổ chức vay theo mục tiêu, nhiệm
vụ và phù hợp với cơ chế tài chính của Quỹ.
(ii) Quỹ cho vay theo phương thức ủy thác:
- Trường hợp Quỹ chịu rủi ro:
+ Quỹ là bên giao ủy thác: Quỹ hạch toán số tiền
giao cho bên nhận ủy thác vào Tài khoản 132 - “Phải thu hoạt động ủy thác, hợp
vốn”. Khi đơn vị nhận ủy thác giải ngân cho các đối tượng vay, Quỹ phản ánh số
tiền giao ủy thác đã được giải ngân vào bên Nợ TK 121- “Cho vay”.
+ Quỹ là bên nhận ủy thác: Quỹ theo dõi số tiền nhận
ủy thác và số tiền đã giải ngân cho các đối tượng vay như nghiệp vụ vay và cho
vay trực tiếp.
- Trường hợp Quỹ không chịu rủi ro:
+ Quỹ là bên giao ủy thác (bao gồm cả trường hợp
cho vay gián tiếp): Quỹ hạch toán số tiền giao cho bên nhận ủy thác như nghiệp
vụ cho vay trực tiếp.
+ Quỹ là bên nhận ủy thác: Quỹ theo dõi số tiền nhận
ủy thác và số tiền Quỹ đã giải ngân cho các đối tượng vay trên Tài khoản 332 -
“Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn”. Đồng thời, Quỹ phải tiếp tục theo dõi số
vốn nhận ủy thác đã cho vay trong hệ thống quản trị nội bộ, chi tiết theo từng
đối tượng vay, kỳ hạn vay, theo dõi nợ trong hạn, quá hạn và thuyết minh chi tiết
trên báo cáo tài chính.
Định kỳ, kế toán tính, xác định, theo dõi trong hệ
thống quản trị nội bộ số lãi cho vay từng kỳ phải thu hộ bên giao ủy thác và
thuyết minh chi tiết trên báo cáo tài chính. Khi Quỹ nhận được tiền gốc và lãi
cho vay từ các đối tượng đi vay để hoàn trả cho bên giao ủy thác, Quỹ phản ánh
trên tài khoản 338 - “Phải trả, phải nộp khác”.
(iii) Quỹ cho vay theo phương thức hợp vốn:
“Cho vay hợp vốn” là việc Quỹ và các tổ chức khác
cùng cho vay vốn đầu tư một dự án, trong đó Quỹ hoặc một tổ chức khác đứng ra
làm đầu mối phối hợp và thực hiện cho vay. Trong hợp đồng hợp vốn cho vay, các
bên phải cử ra một bên làm đầu mối thực hiện cho vay.
+ Trường hợp Quỹ làm đầu mối hợp vốn: Quỹ ghi nhận
số tiền nhận hợp vốn của các bên và số tiền Quỹ đã giải ngân cho các đối tượng
trên tài khoản 332 - “Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn”. Phần vốn của Quỹ đã
giải ngân cho các đối tượng phản ánh vào bên Nợ tài khoản 121 - “Cho vay”. Đồng
thời, kế toán phải tiếp tục theo dõi số vốn nhận từ các bên tham gia hợp vốn đã
giải ngân cho vay trong hệ thống quản trị nội bộ, chi tiết theo từng đối tượng
đi vay, kỳ hạn vay, theo dõi nợ trong hạn, quá hạn và thuyết minh chi tiết trên
báo cáo tài chính.
Đối với số lãi phải thu của Quỹ, Quỹ hạch toán theo
cơ chế tài chính hiện hành. Đối với số lãi phải thu hộ bên tham gia hợp vốn, Quỹ
theo dõi trong hệ thống quản trị nội bộ. Khi Quỹ nhận được tiền gốc và lãi cho
vay từ các đối tượng đi vay để hoàn trả cho bên tham gia hợp vốn, Quỹ phản ánh
trên tài khoản 338 - “Phải trả, phải nộp khác”.
+ Trường hợp Quỹ là bên tham gia hợp vốn: Quỹ hạch
toán số tiền giao cho bên đầu mối hợp vốn vào Tài khoản 132 - “Phải thu hoạt động
ủy thác, hợp vốn”. Khi bên đầu mối hợp vốn giải ngân cho các đối tượng vay, Quỹ
phản ánh số tiền cho vay hợp vốn (phần vốn của Quỹ) vào bên Nợ tài khoản 121 -
“Cho vay”. Đối với số lãi phải thu của Quỹ, Quỹ hạch toán theo cơ chế tài chính
hiện hành.
c) Nguyên tắc kế toán các khoản bảo lãnh tín dụng
theo cam kết:
Khi ký kết hợp đồng bảo lãnh tín dụng, Quỹ theo dõi
khoản cam kết bảo lãnh tín dụng trên hệ thống quản trị và thuyết minh trên Báo
cáo tài chính. Khi Quỹ thực hiện trả nợ thay cho các bên được bảo lãnh tín dụng,
Quỹ ghi nhận số tiền trả nợ thay như một khoản Quỹ cho các bên được bảo lãnh
vay vốn trực tiếp.
d) Quỹ phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi từng
khoản cho vay từ vốn hoạt động theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn
vay (trung hạn, dài hạn), thời hạn trả nợ, theo từng đối tượng, từng loại
nguyên tệ, tiền cho vay, lãi suất phải trả, số đã trả,...
d) Việc trích lập, hoàn nhập, sử dụng dự phòng và xử
lý tổn thất các khoản cho vay thực hiện theo cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản nợ gốc cho vay tăng.
Bên Có: Các khoản nợ gốc cho vay giảm.
Số dư bên Nợ: Các khoản nợ gốc cho vay hiện có.
TÀI
KHOẢN 128 - ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động các khoản đầu tư tài chính mà Quỹ được phép đầu tư theo quy
định của cơ chế tài chính hiện hành, bao gồm: Tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao
gồm cả các loại kỳ phiếu, tín phiếu); trái phiếu và các khoản đầu tư tài chính
khác. Tài khoản này không phản ánh các khoản đầu tư vào công ty con, công ty
liên doanh, công ty liên kết và các khoản đầu tư khác được phản ánh trên tài
khoản 228.
b) Quỹ chỉ được thực hiện đầu tư tài chính theo các
hình thức được quy định tại cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
c) Việc trích lập, hoàn nhập, sử dụng dự phòng và xử
lý tổn thất các khoản đầu tư tài chính thực hiện theo cơ chế tài chính hiện
hành của Quỹ.
d) Quỹ phải hạch toán kịp thời, đầy đủ các khoản
thu hoặc chi phát sinh từ các khoản đầu tư tài chính như lãi tiền gửi, lãi trái
phiếu, lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư tài chính phủ hợp với
cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
đ) Quỹ phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu
tư tài chính theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư tài chính tăng.
Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư tài chính giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư tài chính hiện
có.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU
1. Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ
hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác
theo nhu cầu quản lý của Quỹ.
2. Các Quỹ phân loại các khoản phải thu để hạch
toán vào tài khoản tương ứng phù hợp.
3. Các khoản phải thu của Quỹ phải được theo dõi
chi tiết theo từng nội dung phải thu, cho từng đối tượng thu, từng lần phải
thanh toán,...và phải theo dõi chặt chẽ, thường xuyên kiểm tra, đôn đốc thu hồi
nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn.
4. Kế toán phải xác định các khoản phải thu thỏa
mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (hướng dẫn chi tiết ở
Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo
cáo tài chính.
TÀI
KHOẢN 131 - PHẢI THU HOẠT ĐỘNG
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số phải thu và
tình hình thu nợ phát sinh từ các hoạt động nghiệp vụ theo quy định tại cơ chế
tài chính hiện hành của Quỹ, bao gồm cả các khoản phải thu lãi tiền gửi, lãi
cho vay (Quỹ trực tiếp cho vay, Quỹ thực hiện cam kết bảo lãnh tín dụng, Quỹ
giao ủy thác cho vay, Quỹ tham gia hợp vốn cho vay); phí hoạt động nhận ủy thác
phải thu từ bên giao ủy thác (bao gồm các hoạt động nhận ủy thác cho vay, nhận ủy
thác ứng vốn, nhận ủy thác cấp phát của ngân sách); phí quản lý hợp vốn cho vay
phải thu từ các bên tham gia hợp vốn cho vay trong trường hợp Quỹ là đầu mối hợp
vốn; phí hoạt động nhận bảo lãnh tín dụng phải thu của Quỹ.
b) Quỹ không phản ánh vào tài khoản này số tiền Quỹ
giao ủy thác cho vay, giao hợp vốn cho vay được phản ánh vào Tài khoản 132 -
“Phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn”.
c) Kế toán nợ phải thu phải sử dụng thống nhất một
đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam. Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ phải được
quy đổi ra đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu (bên Nợ tài
khoản 131) áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh. Riêng trường
hợp nhận trước của các đối tượng, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì bên Nợ
tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã nhận
trước.
- Khi thu hồi nợ phải thu (Bên Có tài khoản 131) áp
dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng nợ (Trường hợp đối tượng
có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định là tỷ giá bình
quân gia quyền di động các giao dịch của đối tượng đó). Riêng trường hợp phát
sinh giao dịch nhận tiền trước của các đối tượng thì bên Có tài khoản 131 áp dụng
tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) tại thời điểm
nhận trước.
d) Quỹ phải đánh giá lại các khoản nợ phải thu có gốc
ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ kế toán theo quy định của pháp luật. Tỷ giá giao
dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải thu là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân
hàng thương mại, nơi Quỹ chỉ định các đối tượng thanh toán. Trường hợp Quỹ có
nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng thì được chủ động lựa chọn
tỷ giá mua của một trong những ngân hàng thương mại nơi Quỹ thường xuyên có
giao dịch.
đ) Khoản phải thu hoạt động phải được hạch toán chi
tiết theo quy định cơ chế tài chính hiện hành và yêu cầu quản lý của Quỹ.
e) Việc phân loại, trích lập dự phòng, xử lý tổn thất
các khoản phải thu theo cơ chế tài chính hiện hành quy định cho Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản phải thu hoạt động tăng.
Bên Có: Các khoản phải thu hoạt động giảm.
Số dư bên Nợ: Các khoản phải thu hoạt động còn phải
thu.
Số dư bên Có: Số tiền nhận ứng trước hoặc số đã thu
nhiều hơn số phải thu của các đối tượng.
TÀI
KHOẢN 132 - PHẢI THU HOẠT ĐỘNG ỦY THÁC, HỢP VỐN
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh:
- Số tiền Quỹ đã chuyển cho bên nhận ủy thác để cho
vay theo thỏa thuận hợp đồng ủy thác Quỹ chịu rủi ro và tình hình giải ngân cho
các đối tượng cho vay.
- Số tiền Quỹ đã chuyển cho bên đầu mối hợp vốn để
tham gia cho vay hợp vốn theo thỏa thuận hợp đồng hợp vốn và tình hình giải
ngân cho các đối tượng cho vay.
b) Không phản ánh vào tài khoản này số phí hoạt động
nhận ủy thác phải thu từ bên giao ủy thác, phí quản lý hợp vốn cho vay phải thu
các bên tham gia hợp vốn và số lãi cho vay phải thu từ bên nhận ủy thác hoặc
bên đầu mối hợp vốn. Các khoản trên khi phát sinh được phản ánh trên tài khoản
131 - “Phải thu hoạt động”.
c) Hoạt động cho vay theo hình thức ủy thác, hợp vốn
cho vay chỉ được thực hiện khi cơ chế tài chính của Quỹ cho phép và phải tuân
thủ theo hợp đồng ủy thác, hợp đồng hợp vốn, cơ chế tài chính của Quỹ và pháp
luật có liên quan.
d) Quỹ phải mở sổ chi tiết theo dõi tách biệt số tiền
Quỹ đã chuyển cho bên nhận ủy thác, bên đầu mối hợp vốn theo yêu cầu quản lý và
cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Các khoản phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn
tăng trong kỳ.
Bên Có: Các khoản phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn
giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Các khoản phải thu hoạt động ủy thác,
hợp vốn còn phải thu.
TÀI
KHOẢN 133 - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ
1. Nguyên tắc hạch toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của Quỹ.
b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch
toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133. Cuối
kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ
theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
c) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được
tính vào giá trị tài sản được mua hoặc chi phí tùy theo từng trường hợp cụ thể.
d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,
kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về
thuế GTGT.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu
trừ;
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã
trả lại, được giảm giá;
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ,
số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng ngân sách Nhà nước chưa hoàn trả.
TÀI
KHOẢN 136 - PHẢI THU NỘI BỘ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải
thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của Quỹ với các đơn vị cấp dưới
hoặc giữa các đơn vị cấp dưới trực thuộc Quỹ độc lập. Các đơn vị cấp dưới trực
thuộc trong trường hợp này là các đơn vị không có tư cách pháp nhân, hạch toán
phụ thuộc nhưng có tổ chức công tác kế toán.
b) Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng
đơn vị cấp dưới có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội
bộ. Quỹ cần có biện pháp đôn đốc giải quyết dứt điểm các khoản nợ phải thu nội
bộ trong kỳ kế toán.
c) Cuối kỳ kế toán, Quỹ phải kiểm tra, đối chiếu và
xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 - “Phải thu nội bộ”, Tài khoản 336 -
“Phải trả nội bộ” với các đơn vị cấp dưới có quan hệ theo từng nội dung thanh
toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng tài khoản của từng đơn vị cấp dưới
có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên hai tài khoản 136 - “Phải thu nội bộ”
và tài khoản 336 - “Phải trả nội bộ” (chi tiết theo từng đối tượng). Khi đối
chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Số vốn hoạt động đã giao cho đơn vị cấp dưới;
- Các khoản đã chi hộ, trả hộ cho các đơn vị nội bộ;
- Số tiền phải thu nội bộ phát sinh;
Bên Có:
- Thu hồi vốn ở đơn vị cấp dưới;
- Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ;
- Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của
cùng một đối tượng.
Số dư bên Nợ: Số nợ còn phải thu ở các đơn vị nội bộ.
TÀI
KHOẢN 138 - PHẢI THU KHÁC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải
thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở các tài khoản phải thu (TK 131, 132, 133 và
136) và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này, gồm những nội dung chủ
yếu sau:
- Các khoản thu hộ, chi hộ các đơn vị, tổ chức
khác;
- Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng
chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;
- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá
nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng
hóa, tiền vốn,... đã được xử lý bắt bồi thường;
- Các khoản cho bên khác mượn bằng tài sản phi tiền
tệ;
- Các khoản phải thu từ hoạt động thanh lý, nhượng
bán TSCĐ;
- Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên.
b) Các khoản phải thu được hạch toán chi tiết theo
yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
c) Trong trường hợp Quỹ phát sinh các khoản phải
thu khác bằng ngoại tệ, Quỹ áp dụng nguyên tắc quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt
Nam và đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ tương tự như các khoản phải thu
hoạt động bằng ngoại tệ đã quy định tại tài khoản 131 - “Phải thu hoạt động”.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản phải thu khác tăng trong kỳ.
Bên Có: Các khoản phải thu khác giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu
được.
Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có
phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu.
TÀI
KHOẢN 141 - TẠM ỨNG
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tạm ứng cho
người lao động của Quỹ và tình hình thanh toán các khoản tiền tạm ứng đó.
b) Khoản tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư do
Quỹ giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện nhiệm vụ hoặc giải quyết một công
việc nào đó được phê duyệt. Người nhận tạm ứng phải là người lao động làm việc
tại Quỹ.
c) Người nhận tạm ứng (có tư cách cá nhân hay tập
thể) phải chịu trách nhiệm với Quỹ về số đã nhận tạm ứng và chỉ được sử dụng tạm
ứng theo đúng mục đích và nội dung công việc đã được phê duyệt. Nếu số tiền nhận
tạm ứng không sử dụng hoặc không sử dụng hết phải nộp lại Quỹ. Người nhận tạm ứng
không được chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng.
Khi hoàn thành, kết thúc công việc được giao, người
nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc) để thanh
toán toàn bộ, dứt điểm (theo từng lần, từng khoản) số tạm ứng đã nhận, số tạm ứng
đã sử dụng và khoản chênh lệch giữa số đã nhận tạm ứng với số đã sử dụng (nếu
có), Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại Quỹ thì phải tính trừ
vào lương của người nhận tạm ứng. Trường hợp chi quá số nhận tạm ứng thì Quỹ sẽ
chi bổ sung số còn thiếu.
d) Phải thanh toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước
mới được nhận tạm ứng kỳ sau. Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho
từng người nhận tạm ứng và ghi chép đầy đủ tình hình nhận, thanh toán tạm ứng
theo từng lần tạm ứng.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng cho người lao động.
Bên Có:
- Các khoản tạm ứng đã được thanh toán;
- Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc
tính trừ vào lương;
- Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho.
Số dư bên Nợ: Số tạm ứng chưa thanh toán.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
1. Các tài khoản hàng tồn kho được dùng để phản ánh
trị giá hiện có và tình hình biến động hàng tồn kho của Quỹ.
2. Hàng tồn kho của Quỹ là những tài sản được mua
vào để phục vụ hoạt động trong kỳ hoạt động bình thường, như:
- Hàng mua đang đi trên đường;
- Nguyên liệu, vật liệu;
- Công cụ, dụng cụ;
- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang;
- Thành phẩm;
- Hàng gửi đi bán.
3. Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận
giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác, nhận gia công...không thuộc quyền sở hữu và
kiểm soát của Quỹ thì không được phản ánh là hàng tồn kho.
4. Hàng tồn kho được xác định và ghi nhận ban đầu
theo giá gốc. Nguyên tắc xác định hàng tồn kho được quy định cụ thể cho từng loại
vật tư, hàng hóa, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá.
5. Các khoản thuế không được hoàn lại được tính vào
giá trị hàng tồn kho như: Thuế GTGT đầu vào của hàng tồn kho không được khấu trừ,
thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp khi mua
hàng tồn kho.
6. Khi mua hàng tồn kho nếu được nhận kèm thêm sản
phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay thế (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc)
thì Quỹ phải xác định và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế.
Giá trị sản phẩm, hàng mua được xác định bằng tổng giá trị của hàng được mua trừ
đi giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế.
7. Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho
đã bán được ghi nhận là chi phí trong kỳ phù hợp với doanh thu.
8. Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, Quỹ
áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp
tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng
hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các đơn vị có ít
mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương
pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá
trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn
kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng
kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi đơn vị.
c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO):
Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn
kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn
kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm
cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của
lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho
cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối
kỳ còn tồn kho.
9. Đối với hàng tồn kho mua vào bằng ngoại tệ, phần
giá mua phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh để ghi
giá trị hàng tồn kho đã nhập kho (trừ trường hợp có ứng trước tiền cho người
bán thì giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo
tỷ giá tại thời điểm ứng trước).
10. Đến cuối niên độ kế toán, trong trường hợp cơ
chế tài chính cho phép, nếu xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ do bị
hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí bán hàng
tăng lên thì phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể
thực hiện được của hàng tồn kho. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán
ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi
phí ước tính để hoàn thiện sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu
thụ chúng.
Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị
thuần có thể thực hiện được được thực hiện bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng
tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc
của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
11. Kế toán hàng tồn kho được ghi nhận trên các tài
khoản 151, 152, 153, 154, 155, 157 theo nguyên tắc giá gốc.
12. Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi
tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng
hóa theo từng địa điểm quản lý và sử dụng, luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về
giá trị và hiện vật giữa thực tế về vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp và
sổ kế toán chi tiết.
13. Hạch toán chi tiết hàng tồn kho phải thực hiện
đồng thời ở bộ phận quản lý hiện vật và phòng kế toán. Định kỳ, kế toán và bộ
phận quản lý hiện vật phải đối chiếu về số lượng nhập, xuất, tồn kho từng loại
công cụ, dụng cụ. Trường hợp phát hiện chênh lệch, phải xác định nguyên nhân và
báo ngay cho kế toán trưởng hoặc phụ trách kế toán và thủ trưởng đơn vị biết để
kịp thời có biện pháp xử lý.
14. Quỹ áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương
pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo
dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật
tư, hàng hóa trên sổ kế toán. Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường
xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có,
tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa. Vì vậy, giá trị hàng tồn
kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế
toán.
Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế
hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán. Về
nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán.
Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời.
TÀI
KHOẢN 151 - HÀNG MUA ĐANG ĐI ĐƯỜNG
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá các loại
hàng hóa, vật tư (nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa) mua ngoài
đã thuộc quyền sở hữu của Quỹ còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến
bãi, kho ngoại quan hoặc đã về đến Quỹ nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho tại thời
điểm cuối kỳ kế toán.
b) Hàng hóa, vật tư được coi là thuộc quyền sở hữu
của Quỹ nhưng chưa nhập kho, bao gồm:
- Hàng hóa, vật tư mua ngoài đã thanh toán tiền hoặc
đã chấp nhận thanh toán nhưng còn để ở kho người bán, ở bến cảng, bến bãi hoặc
đang trên đường vận chuyển;
- Hàng hóa, vật tư mua ngoài đã về đến quỹ nhưng
đang chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận nhập kho.
c) Hàng ngày, khi nhận được hóa đơn mua hàng, nhưng
hàng chưa về nhập kho, kế toán chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng
kinh tế và lưu hóa đơn vào tập hồ sơ “Hàng mua đang đi đường”.
Trong tháng, nếu hàng về nhập kho, kế toán căn cứ
vào phiếu nhập kho và hóa đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào các Tài khoản 152
“Nguyên liệu, vật liệu”, Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”.
d) Nếu cuối tháng, hàng vẫn chưa về thì căn cứ hóa
đơn mua hàng ghi vào tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”. Kế toán phải mở
chi tiết để theo dõi hàng mua đang đi đường theo từng chủng loại hàng hóa, vật
tư, từng lô hàng, từng hợp đồng kinh tế.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị hàng mua đang đi đường tăng trong kỳ.
Bên Có: Giá trị hàng mua đang đi đường giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Giá trị hàng mua đang đi đường còn tồn.
TÀI
KHOẢN 152 - NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu trong
kho của Quỹ để sử dụng cho tất cả các hoạt động của Quỹ.
b) Trường hợp mua về nhập kho, Quỹ phải chấp hành đầy
đủ các quy định về quản lý nhập, xuất kho nguyên liệu, vật liệu. Tất cả các loại
nguyên liệu, vật liệu khi nhập, xuất kho đều phải làm đầy đủ các thủ tục: Cân,
đo, đong, đếm và bắt buộc phải lập Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho.
c) Quỹ chỉ hạch toán vào Tài khoản 152 giá trị của
các nguyên liệu, vật liệu thực tế nhập, xuất qua kho. Các loại nguyên liệu, vật
liệu mua về đưa vào sử dụng ngay (không qua kho) thì không hạch toán vào tài
khoản này.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập
kho;
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi
kiểm kê.
Bên Có:
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất
kho;
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán
hoặc được giảm giá hàng mua;
- Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi
mua được hưởng;
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát
phát hiện khi kiểm kê.
Số dư bên Nợ:
Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho.
TÀI
KHOẢN 153 - CÔNG CỤ, DỤNG CỤ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ trong kho của Quỹ để
sử dụng cho các hoạt động của đơn vị. Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động
không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với
TSCĐ.
b) Quỹ phải chấp hành đầy đủ các quy định về quản
lý nhập, xuất kho công cụ, dụng cụ. Tất cả các loại công cụ, dụng cụ khi nhập,
xuất đều phải làm đầy đủ thủ tục: nhập, xuất và bắt buộc phải lập Phiếu nhập
kho, Phiếu xuất kho.
c) Quỹ chỉ hạch toán vào Tài khoản 153 giá trị của
công cụ, dụng cụ thực tế nhập, xuất qua kho. Các loại công cụ, dụng cụ mua về
được đưa vào sử dụng ngay (không qua kho) thì không hạch toán vào tài khoản
này.
d) Kế toán chi tiết công cụ, dụng cụ phải thực hiện
theo từng kho, từng loại, từng nhóm, từng thứ công cụ, dụng cụ. Công cụ, dụng cụ
xuất dùng cho hoạt động, cho thuê phải được theo dõi về hiện vật và giá trị
trên sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê và người chịu
trách nhiệm vật chất. Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý hiếm phải có
thể thức bảo quản đặc biệt.
đ) Đối với các công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ khi
xuất dùng cho kinh doanh phải ghi nhận toàn bộ một lần vào chi phí.
e) Trường hợp công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển,
đồ dùng cho thuê xuất dùng hoặc cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh
trong nhiều kỳ kế toán thì được ghi nhận vào Tài khoản 242 - “Chi phí trả trước”
và phân bổ dần vào chi phí trong kỳ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ tăng.
Bên Có: Giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ
tồn kho.
TÀI
KHOẢN 154 - CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH DỞ DANG
1. Nguyên tắc hạch toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí
sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở Quỹ.
b) Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch toán trên tài
khoản 154 phải được chi tiết đáp ứng theo yêu cầu quản lý của Quỹ.
c) Cuối kỳ hoặc khi sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành
kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đã hoàn thành sang các tài khoản
liên quan.
d) Không hạch toán vào tài khoản 154 những chi phí
sau:
- Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý quỹ;
- Chi phí tài chính;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Chi phí khác;
- Chi đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi sự nghiệp, chi dự án và các khoản
được trang trải bằng nguồn khác.
e) Quỹ chỉ sử dụng tài khoản này để hạch toán trong
trường hợp Quỹ được phép hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ theo
cơ chế tài chính.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
Các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất
kinh doanh và thực hiện dịch vụ.
Bên Có:
Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn
thành cung cấp cho khách hàng.
Số dư bên Nợ: Chi phí kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 155 - THÀNH PHẨM
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động của các loại thành phẩm của các Quỹ có hoạt động sản xuất
kinh doanh hoặc có sản phẩm tận thu từ các hoạt động nghiên cứu, thí nghiệm.
b) Chỉ hạch toán vào tài khoản 155 giá trị của sản
phẩm thực tế nhập, xuất qua kho của đơn vị. Sản phẩm sản xuất ra bán ngay,
không qua nhập kho thì không hạch toán vào tài khoản này.
c) Hạch toán nhập, xuất, tồn kho các loại thành phẩm
phải theo giá thực tế. Việc xác định giá thực tế dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán
được quy định cụ thể trong từng trường hợp.
d) Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến được
đánh giá theo giá thành thực tế gia công chế biến bao gồm: Chi phí nguyên liệu,
vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác có liên quan trực
tiếp đến quá trình gia công.
đ) Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực hiện theo
từng kho, từng loại, nhóm, thứ thành phẩm đáp ứng yêu cầu quản lý của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị thực tế của thành phẩm tăng trong kỳ.
Bên Có: Giá trị thực tế của thành phẩm giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế của thành phẩm tồn
kho.
TÀI
KHOẢN 157 - HÀNG GỬI ĐI BÁN
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh trị giá của hàng hóa,
thành phẩm đã gửi đi, ký gửi, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng
theo hợp đồng kinh tế nhưng chưa được xác định là đã bán (chưa được tính là
doanh thu trong kỳ đối với số hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi).
b) Hàng hóa, thành phẩm phản ánh trên tài khoản này
vẫn thuộc quyền sở hữu của Quỹ, kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại
hàng hóa, thành phẩm, từng lần gửi hàng từ khi gửi đi cho đến khi xác định là
đã bán.
c) Không phản ánh vào tài khoản này chi phí vận
chuyển, bốc xếp,...chi hộ khách hàng. Tài khoản 157 có thể mở chi tiết để theo
dõi từng loại hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp cho từng
khách hàng.
2. Nội dung và kết cấu phản ánh
Bên Nợ:
Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng,
ký gửi; gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc.
Bên Có:
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán được xác
định là đã bán;
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bị khách
hàng trả lại.
Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi
đi chưa được xác định là đã bán trong kỳ.
TÀI
KHOẢN 161 - CHI SỰ NGHIỆP
1. Nguyên tắc hạch toán
a) Tài khoản này dùng để tập hợp các khoản chi phục
vụ cho hoạt động sự nghiệp để thực hiện các nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội
mà nhà nước giao cho Quỹ thực hiện ngoài hoạt động chính, không vì mục đích lợi
nhuận của Quỹ và được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp do NSNN cấp. Tài
khoản này chỉ sử dụng ở các Quỹ có hoạt động sự nghiệp được NSNN cấp để trang
trải các khoản chi.
b) Các khoản chi sự nghiệp do NSNN cấp phải được
theo dõi chi tiết theo từng mục đích cấp kinh phí, yêu cầu quản lý của Quỹ, đơn
vị phải mở sổ theo dõi chi tiết theo niên độ ngân sách để lập báo cáo quyết
toán ngân sách theo quy định. Việc hạch toán chi sự nghiệp phải đảm bảo thống
nhất với công tác lập dự toán.
c) Hạch toán vào tài khoản này những khoản chi thuộc
kinh phí sự nghiệp hàng năm của Quỹ, bao gồm cả các khoản chi hoạt động và chi
mua sắm tài sản, hàng tồn kho.
d) Toàn bộ số chi sự nghiệp tập hợp trên tài khoản
này đơn vị thực hiện kết chuyển vào TK 461 - “Nguồn kinh phí sự nghiệp” khi được
phê duyệt quyết toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản chi sự nghiệp phát sinh.
Bên Có:
- Các khoản chi sự nghiệp sai quy định không được
phê duyệt, phải xuất toán thu hồi;
- Kết chuyển số chi sự nghiệp được duyệt quyết toán
với nguồn kinh phí sự nghiệp.
Số dư bên Nợ: Các khoản chi sự nghiệp chưa được quyết
toán.
TÀI
KHOẢN 171 - GIAO DỊCH MUA, BÁN LẠI TRÁI PHIẾU CHÍNH PHỦ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các giao dịch mua
bán lại trái phiếu Chính phủ phát sinh trong kỳ đối với Quỹ được phép thực hiện
theo quy định của cơ chế tài chính. Tài khoản này chỉ ghi nhận giá trị của hợp
đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ, không ghi nhận khoản coupon mà bên mua
nhận hộ bên bán tại (các) thời điểm nằm trong thời hạn hợp đồng.
b) Quỹ phải chấp hành đúng các quy định về hình thức
giao dịch, thời hạn giao dịch và thu nhập từ trái phiếu Chính phủ trong giao dịch
mua bán lại được quy định tại các cơ chế tài chính hiện hành về giao dịch mua
bán lại trái phiếu Chính phủ.
c) Bên mua trái phiếu theo hợp đồng mua bán lại
không được ghi nhận là khoản doanh thu khi nhận khoản coupon trái phiếu của bên
bán tại (các) thời điểm nằm trong thời hạn của giao dịch mua bán lại mà ghi nhận
là khoản phải trả, phải nộp khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Giá trị trái phiếu Chính phủ mua lại của bên bán
khi hết hạn hợp đồng;
- Giá trị trái phiếu khi mua của bên mua khi hợp đồng
mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu lực;
- Phân bổ số chênh lệch giữa giá bán lại và giá mua
trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ đối với bên
mua.
Bên Có:
- Giá trị trái phiếu Chính phủ khi bán theo hợp đồng
mua bán lại trái phiếu Chính phủ của bên mua khi hết hạn hợp đồng;
- Giá trị trái phiếu khi bán của bên bán khi hợp đồng
mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu lực;
- Phân bổ số chênh lệch giữa giá bán lại và giá mua
lại trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ đối với
bên bán.
Số dư bên Nợ: Giá trị trái phiếu Chính phủ của bên
mua khi chưa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại.
Số dư bên Có: Giá trị trái phiếu Chính phủ của bên
bán khi chưa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ VÀ CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ
BẢN DỞ DANG
1. Tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí
đầu tư xây dựng cơ bản dở dang phải được theo dõi, quyết toán, quản lý và sử dụng
theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.
2. Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành
TSCĐ để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc:
- Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn
chủ sở hữu phục vụ cho hoạt động của Quỹ thì hao mòn được tính vào chi phí phù
hợp theo quy định cơ chế tài chính;
- Đối với TSCĐ hình thành từ các Quỹ phúc lợi, nguồn
kinh phí,... thì hao mòn được ghi giảm các quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ
đó phù hợp theo quy định cơ chế tài chính.
3. Kế toán phân loại TSCĐ và BĐSĐT theo mục đích sử
dụng. Trường hợp một tài sản được sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ một tòa nhà
hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc, vừa để cho thuê và một phần để bán
thì kế toán phải thực hiện ước tính giá trị hợp lý của từng bộ phận để ghi nhận
một cách phù hợp với mục đích sử dụng.
- Trường hợp một bộ phận trọng yếu của tài sản được
sử dụng cho một mục đích cụ thể nào đó khác với mục đích sử dụng của các bộ phận
còn lại thì kế toán căn cứ vào mức độ trọng yếu có thể phân loại toàn bộ tài sản
theo bộ phận trọng yếu đó.
- Trường hợp có sự thay đổi về chức năng sử dụng của
các bộ phận của tài sản thì kế toán được tái phân loại tài sản theo mục đích sử
dụng theo quy định của các Chuẩn mực kế toán có liên quan.
4. Khi mua TSCĐ nếu được nhận kèm thêm thiết bị, phụ
tùng thay thế (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác định và ghi
nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trị hợp lý. Nếu thiết
bị, phụ tùng thay thế đủ tiêu chuẩn là TSCĐ thì được ghi nhận là TSCĐ, nếu
không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ thì ghi nhận là hàng tồn kho. Nguyên giá TSCĐ mua
được xác định bằng tổng giá trị của tài sản được mua trừ đi giá trị sản phẩm,
thiết bị, phụ tùng thay thế.
5. Kế toán TSCĐ, BĐSĐT và chi phí đầu tư XDCB liên
quan đến ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại phần Tài khoản 413 - “Chênh
lệch tỷ giá hối đoái”.
TÀI
KHOẢN 211 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm toàn bộ tài sản cố định hữu hình của quỹ theo
nguyên giá.
b) Giá trị TSCĐ hữu hình được phản ánh trên tài khoản
211 theo nguyên giá. Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá từng TSCĐ. Tùy
thuộc vào quá trình hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác định trong từng
trường hợp cụ thể theo quy định hiện hành.
c) Nguyên giá TSCĐ hữu hình có thể thay đổi trong
các trường hợp:
- Đánh giá lại TSCĐ theo quyết định của Nhà nước;
- Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ;
- Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời
gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng;
- Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng
kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;
- Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm
chi phí hoạt động của tài sản so với trước;
- Tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ;
- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập
biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định.
Kế toán có nhiệm vụ lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ về mặt kế toán.
d) Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, duy trì cho
TSCĐ hoạt động bình thường không được tính vào giá trị TSCĐ mà được ghi nhận
vào chi phí phát sinh trong kỳ. Các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải được bảo dưỡng,
sửa chữa định kỳ nếu cơ chế tài chính cho phép thì kế toán được trích lập các
khoản dự phòng phải trả và tính vào chi phí hàng kỳ để có nguồn trang trải khi
phát sinh việc bảo dưỡng, sửa chữa.
đ) TSCĐ hữu hình cho thuê hoạt động vẫn phải trích
khấu hao theo quy định của chuẩn mực kế toán và chính sách tài chính hiện hành.
e) Kế toán phải mở tài khoản chi tiết để theo dõi
TSCĐ hữu hình theo từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và địa điểm bảo
quản, sử dụng, quản lý TSCĐ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn
thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn góp, do được cấp, do được
tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa,...
- Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp,
trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp;
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Bên Có:
- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển,
do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh,...
- Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một
số bộ phận;
- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có tại
Quỹ.
TÀI
KHOẢN 212 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của Quỹ. Tài
khoản này dùng cho Quỹ là bên đi thuê hạch toán nguyên giá của TSCĐ thuê tài
chính.
b) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê
có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản
cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
c) Điều kiện phân loại thuê tài sản là thuê tài
chính: Một hợp đồng thuê tài chính phải thỏa mãn một (01) trong năm (05) điều
kiện sau:
- Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho
bên thuê khi hết thời hạn thuê;
- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có
quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp
lý vào cuối thời hạn thuê;
- Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn
thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu;
- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện
tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá
trị hợp lý của tài sản thuê;
- Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên
thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.
d) Hợp đồng thuê tài sản được coi là hợp đồng thuê
tài chính nếu thỏa mãn ít nhất một trong ba (03) điều kiện sau:
- Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát
sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê;
- Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp
lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;
- Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản
sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Riêng
trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thì thường được phân loại là thuê
hoạt động.
đ) Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận
bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh
toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị còn lại cao hơn giá trị hiện tại của
khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) công với các chi phí trực tiếp phát sinh
ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính. Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số
thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê.
Khi tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền
thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, quỹ có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định,
tỷ lệ lãi suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của
bên thuê.
e) Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao
TSCĐ vào chi phí trong định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán
với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của mình. Nếu không
chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê
thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hạn
thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê.
g) Không phản ánh vào tài khoản này giá trị của
TSCĐ thuê hoạt động.
h) Hạch toán tài khoản này thực hiện theo các quy định
của chính sách tài chính hiện hành của từng Quỹ.
i) Kế toán phải mở tài khoản chi tiết để theo dõi từng
loại, từng TSCĐ thuê tài chính.
k) Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao
TSCĐ vào chi phí trong định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán
với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của mình. Nếu không
chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê
thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hạn
thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng.
Bên Có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển
trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của Quỹ.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện
có.
TÀI
KHOẢN 213 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vô hình của Quỹ. TSCĐ vô hình là tài sản
không có hình thái vật chất, nhưng xác định được giá trị và do Quỹ nắm giữ, sử
dụng hoặc cho các đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô
hình.
b) Nguyên giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi
phí mà Quỹ phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó
vào sử dụng theo dự kiến. Tùy thuộc vào quá trình hình thành, nguyên giá TSCĐ
vô hình được xác định trong từng trường hợp cụ thể theo quy định hiện hành.
c) Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh liên quan đến
giai đoạn triển khai không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ vô hình được tập hợp
vào chi phí trong kỳ. Trường hợp xét thấy kết quả triển khai thỏa mãn được định
nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình quy định tại Chuẩn mực kế toán “TSCĐ
vô hình” thì các chi phí giai đoạn triển khai được tập hợp vào TK 241 - “Xây dựng
cơ bản dở dang”. Khi kết thúc giai đoạn triển khai các chi phí hình thành
nguyên giá TSCĐ vô hình trong giai đoạn triển khai phải được kết chuyển vào bên
Nợ Tài khoản 213 - “TSCĐ vô hình”.
d) Trong quá trình sử dụng phải tiến hành trích khấu
hao TSCĐ vô hình vào chi phí theo quy định của Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình.
Riêng đối với TSCĐ là quyền sử dụng đất thì chỉ tính khấu hao đối với những
TSCĐ vô hình là quyền sử dụng có thời hạn.
đ) Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau
khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng
thời hai điều kiện sau thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình:
- Chi phí phát sinh có khả năng làm cho TSCĐ vô
hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh
giá ban đầu;
- Chi phí được xác định một cách chắc chắn và gắn
liền với TSCĐ vô hình cụ thể.
e) Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong
tương lai cho Quỹ gồm: chi phí thành lập Quỹ, chi phí đào tạo nhân viên, chi
phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của Quỹ mới thành lập,
chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm được ghi nhận là
chi phí trong kỳ hoặc được phân bổ dần vào chi phí trong thời gian tối đa không
quá ba (03) năm.
g) Chi phí liên quan đến tài sản vô hình đã được Quỹ
ghi nhận là chi phí để xác định kết quả hoạt động trong kỳ trước đó thì không
được tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình.
h) Các nhãn hiệu, tên thương mại, quyền phát hành,
danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự được hình thành trong nội bộ Quỹ
không được ghi nhận là TSCĐ vô hình.
i) Hạch toán tài khoản này thực hiện theo các quy định
của chính sách tài chính hiện hành của từng Quỹ.
k) Kế toán phải mở tài khoản chi tiết để theo dõi từng
loại TSCĐ vô hình.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng.
Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.
TÀI
KHOẢN 214 - HAO MÒN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng,
giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ và bất động sản
đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những
khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐSĐT.
b) Về nguyên tắc, mọi TSCĐ, BĐSĐT dùng để cho thuê
của Quỹ có liên quan đến hoạt động của Quỹ (gồm cả tài sản chưa dùng, không cần
dùng, chờ thanh lý) đều phải trích khấu hao theo quy định hiện hành. Đối với
TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc dùng cho mục đích phúc lợi thì
không phải trích khấu hao tính vào chi phí mà chỉ tính hao mòn TSCĐ và hạch
toán giảm nguồn hình thành TSCĐ đó.
c) Căn cứ vào quy định của pháp luật và yêu cầu quản
lý của Quỹ để lựa chọn một trong các phương pháp tính, trích khấu hao theo quy
định của pháp luật phù hợp cho từng TSCĐ, BĐSĐT.
Phương pháp khấu hao được áp dụng cho từng TSCĐ,
BĐSĐT phải được thực hiện nhất quán và có thể được thay đổi khi có sự thay đổi
đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ và BĐSĐT.
d) Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ
phải được xem xét lại ít nhất vào cuối mỗi năm tài chính, trừ trường hợp cơ chế
tài chính quy định khác.
đ) Đối với các TSCĐ đã khấu hao hết, nhưng vẫn còn
sử dụng vào hoạt động thì không được tiếp tục trích khấu hao. Các TSCĐ chưa
tính đủ khấu hao mà đã hư hỏng, cần thanh lý, thì phải xác định nguyên nhân,
trách nhiệm của tập thể, cá nhân để xử lý bồi thường và phần giá trị còn lại của
TSCĐ chưa thu hồi, không được bồi thường phải được bù đắp bằng số thu do thanh
lý của chính TSCĐ đó, số tiền bồi thường do lãnh đạo Quỹ quyết định. Nếu số thu
thanh lý và số thu bồi thường không đủ bù đắp phần giá trị còn lại của TSCĐ
chưa thu hồi, hoặc giá trị TSCĐ bị mất thì được xử lý theo quy định của cơ chế
tài chính hiện hành của Quỹ.
e) Đối với TSCĐ thuê tài chính, trong quá trình sử
dụng bên đi thuê phải trích khấu hao trong thời gian thuê theo hợp đồng tính
vào chi phí, đảm bảo thu hồi đủ vốn.
g) Đối với BĐSĐT thuê hoạt động phải trích khấu hao
và ghi nhận vào chi phí trong kỳ. Quỹ có thể dựa vào các BĐSĐT chủ sở hữu sử dụng
(TSCĐ) cùng loại để ước tính thời gian trích khấu hao và xác định phương pháp
khấu hao BĐSĐT. Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, Quỹ không trích khấu hao
mà xác định tổn thất do giảm giá trị.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT giảm.
Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT tăng.
Số dư bên Có: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ,
BĐSĐT hiện có.
TÀI
KHOẢN 217 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ
1. Nguyên tắc hạch toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động tăng, giảm bất động sản đầu tư (BĐSĐT) của quỹ theo nguyên
giá, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng tương tự như TSCĐ. BĐSĐT gồm:
Quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng
do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm
giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để sử
dụng cho hoạt động của Quỹ, cho các mục đích quản lý; hoặc bán trong kỳ.
b) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị BĐSĐT đủ
tiêu chuẩn ghi nhận là BĐSĐT. Không phản ánh vào tài khoản này giá trị bất động
sản mua về để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường hoặc xây dựng để
bán trong tương lai gần, bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản trong
quá trình xây dựng chưa hoàn thành với mục đích để sử dụng trong tương lai dưới
dạng BĐSĐT.
c) Bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải
thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương
lai; và
- Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy.
d) Bất động sản đầu tư được ghi nhận trên tài khoản
này theo nguyên giá. Nguyên giá của BĐSĐT là toàn bộ các chi phí (tiền hoặc
tương đương tiền) mà quỹ bỏ ra hoặc giá trị hợp lý của các khoản khác đưa ra
trao đổi để có được BĐSĐT tính đến thời điểm mua hoặc xây dựng hoàn thành BĐSĐT
đó. Tùy thuộc vào quá trình hình thành, nguyên giá BĐSĐT được xác định trong từng
trường hợp cụ thể theo quy định hiện hành.
đ) Các chi phí liên quan đến BĐSĐT phát sinh sau
ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí trong kỳ, trừ khi chi phí này có
khả năng chắc chắn làm cho BĐSĐT tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều
hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu thì được ghi tăng nguyên giá BĐSĐT.
e) Quỹ không trích khấu hao đối với BĐSĐT nắm giữ
chờ tăng giá. Trường hợp cơ chế tài chính cho phép, nếu có bằng chứng chắc chắn
cho thấy BĐSĐT bị giảm giá so với giá trị thị trường và khoản giảm giá được xác
định một cách đáng tin cậy thì Quỹ được đánh giá giảm nguyên giá BĐSĐT và ghi
nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán.
g) Đối với những BĐSĐT được mua vào nhưng phải tiến
hành xây dựng, cải tạo, nâng cấp trước khi sử dụng cho mục đích đầu tư thì giá
trị bất động sản, chi phí mua sắm và chi phí cho quá trình xây dựng, cải tạo,
nâng cấp BĐSĐT được phản ánh trên TK 241- “Xây dựng cơ bản dở dang”. Khi quá
trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp hoàn thành phải xác định nguyên giá BĐS đầu
tư hoàn thành để kết chuyển vào TK 217 - “Bất động sản đầu tư”.
h) Khi Quỹ quyết định bán một BĐSĐT mà không có
giai đoạn sửa chữa, cải tạo nâng cấp thì Quỹ vẫn tiếp tục ghi nhận là BĐSĐT
trên TK 217 cho đến khi BĐSĐT đó được bán mà không chuyển thành hàng tồn kho.
i) Doanh thu từ việc bán BĐSĐT được ghi nhận là
toàn bộ giá bán (giá bán chưa có thuế GTGT đối với trường hợp Quỹ nộp thuế GTGT
tính theo phương pháp khấu trừ thuế). Trường hợp bán theo phương thức trả chậm,
thì doanh thu được xác định ban đầu theo giá bán trả tiền ngay (giá bán chưa có
thuế GTGT đối với Quỹ nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế). Khoản
chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá bán trả tiền ngay được ghi
nhận là doanh thu tiền lãi chưa thực hiện.
k) Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng
thành BĐSĐT hoặc từ BĐSĐT sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho
chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng như các trường hợp sau:
- BĐSĐT chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng
khi chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này;
- BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt
đầu triển khai cho mục đích bán;
- Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành
BĐSĐT khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó và khi bên khác thuê hoạt động;
- Hàng tồn kho chuyển thành BĐSĐT khi chủ sở hữu bắt
đầu cho bên khác thuê hoạt động;
- Bất động sản xây dựng chuyển thành BĐSĐT khi kết
thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư (trong giai đoạn xây dựng phải
kế toán theo Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hình”).
Việc chuyển đổi mục đích sử dụng giữa BĐSĐT với bất
động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ
của tài sản được chuyển đổi và không làm thay đổi nguyên giá của bất động sản
trong việc xác định giá trị hay để lập Báo cáo tài chính.
l) Ghi giảm BĐSĐT trong các trường hợp:
- Chuyển đổi mục đích sử dụng từ BĐSĐT sang hàng tồn
kho hoặc bất động sản chủ sở hữu sử dụng;
- Bán, thanh lý BĐSĐT;
- Hết thời hạn thuê tài chính trả lại BĐSĐT cho người
cho thuê.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT tăng trong kỳ.
Bên Có: Nguyên giá BĐSĐT giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT hiện có.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐN VÀO ĐƠN VỊ KHÁC
1. Các khoản đầu tư vào đơn vị khác gồm các khoản đầu
tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết và các khoản đầu tư
góp vốn khác với mục đích nắm giữ lâu dài (không vì mục đích mua vào, bán ra để
kiếm lời). Việc đầu tư có thể thực hiện dưới các hình thức:
a) Đầu tư dưới hình thức góp vốn vào đơn vị khác
(do bên được đầu tư huy động vốn): Theo hình thức này, tài sản của bên góp vốn
được ghi nhận vào Báo cáo tình hình tài chính của bên nhận vốn góp.
b) Đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp tại
đơn vị khác (mua lại phần vốn của chủ sở hữu): Theo hình thức này, tài sản của
bên mua (bên đầu tư, nhận chuyển nhượng vốn góp) mà không được ghi nhận vào Báo
cáo tình hình tài chính của đơn vị phát hành công cụ vốn (bên được đầu tư).
2. Khi thực hiện đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ,
Quỹ phải căn cứ vào hình thức đầu tư để áp dụng phương pháp kế toán một cách
phù hợp, cụ thể:
a) Nếu đầu tư dưới hình thức góp vốn bằng tài sản
phi tiền tệ, Quỹ phải đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn trên cơ sở thỏa thuận.
Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại và giá trị đánh giá lại
của tài sản mang đi góp vốn được kế toán là thu nhập khác hoặc chi phí khác trừ
khi cơ chế tài chính và pháp luật có liên quan có quy định khác;
b) Nếu đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp của
đơn vị khác và thanh toán cho bên chuyển nhượng vốn bằng tài sản phi tiền tệ:
- Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là
hàng tồn kho, Quỹ phải kế toán như giao dịch bán hàng tồn kho dưới hình thức
hàng đổi hàng (ghi nhận doanh thu, giá vốn của hàng tồn kho mang đi trao đổi lấy
phần vốn được mua) trừ khi cơ chế tài chính và pháp luật có liên quan có quy định
khác;
- Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là
TSCĐ, BĐSĐT, Quỹ phải kế toán như giao dịch nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận
doanh thu, thu nhập khác, chi phí khác....) trừ khi cơ chế tài chính và pháp luật
có liên quan có quy định khác;
- Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là các
công cụ vốn (cổ phiếu) hoặc công cụ nợ (trái phiếu, các khoản phải thu...), Quỹ
phải kế toán như giao dịch thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư (ghi nhận lãi,
lỗ vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính) trừ khi cơ chế tài
chính và pháp luật có liên quan có quy định khác.
3. Giá phí các khoản đầu tư được phản ánh theo giá
gốc, bao gồm giá mua cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư
(nếu có), như: Chi phí giao dịch, môi giới, tư vấn, kiểm toán, lệ phí, thuế và
phí ngân hàng...Trường hợp đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ, giá phí khoản đầu
tư được ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài sản phí tiền tệ tại thời điểm phát
sinh trừ khi cơ chế tài chính và pháp luật có liên quan có quy định khác.
4. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu
tư vào từng công ty con, công ty liên doanh, liên kết và từng khoản đầu tư vào
đơn vị khác. Thời điểm ghi nhận các khoản đầu tư tài chính dài hạn là thời điểm
chính thức có quyền sở hữu.
5. Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các khoản cổ tức,
lợi nhuận được chia tại thời điểm được quyền nhận. Cổ tức, lợi nhuận được chia
trong một số trường hợp được hạch toán theo quy định của cơ chế tài chính của
Quỹ. Trường hợp cổ tức, lợi nhuận được chia bao gồm cả khoản cổ tức, lợi nhuận
dồn tích trước khi Quỹ mua lại khoản đầu tư thì khoản cổ tức, lợi nhuận dồn
tích trước khi Quỹ mua lại khoản đầu tư đó được ghi giảm giá trị của chính khoản
đầu tư đó trừ khi cơ chế tài chính có quy định khác.
6. Giá vốn các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác khi
thanh lý, nhượng bán được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động
(bình quân gia quyền theo từng lần mua).
7. Việc xác định quyền kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh
hưởng đáng kể là tạm thời được thực hiện tại thời điểm ghi nhận ban đầu khoản đầu
tư.
8. Quỹ không được phân loại lại khoản đầu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, liên kết trừ khi đã thực sự thanh lý, nhượng
bán khoản đầu tư, dẫn đến mất quyền kiểm soát đối với công ty con, mất quyền đồng
kiểm soát đối với công ty liên doanh, và không còn ảnh hưởng đáng kể đối với
công ty liên kết.
9. Khi lập báo cáo tài chính, Quỹ phải xác định giá
trị khoản đầu tư bị tổn thất để trích lập dự phòng tổn thất đầu tư.
TÀI
KHOẢN 221 - ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con.
b) Chỉ hạch toán vào tài khoản 221 - "Đầu tư
vào công ty con" khi Quỹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết (ngoại trừ trường
hợp tại điểm c dưới đây) và có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt
động của đơn vị khác nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của doanh
nghiệp đó. Khi Quỹ không còn quyền kiểm soát công ty con thì ghi giảm khoản đầu
tư vào công ty con. Trường hợp Quỹ tạm thời nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết tại
đơn vị nhưng không dự định thực thi quyền biểu quyết do mục đích đầu tư là mua
- bán công cụ vốn để kiếm lời (nắm giữ khoản đầu tư vì mục đích thương mại và
quyền kiểm soát chỉ là tạm thời) thì không hạch toán khoản đầu tư vào tài khoản
này mà hạch toán là đầu tư ngắn hạn.
c) Các trường hợp sau khoản đầu tư vẫn được hạch
toán vào tài khoản 221 - "Đầu tư vào công ty con" khi Quỹ nắm giữ ít
hơn 50% quyền biểu quyết tại công ty con, nhưng có thỏa thuận khác:
- Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho Quỹ hơn
50% quyền biểu quyết;
- Quỹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và
hoạt động theo quy chế thỏa thuận;
- Quỹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các
thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương;
- Quỹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của
Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương.
d) Trường hợp mua khoản đầu tư vào công ty con
trong giao dịch hợp nhất kinh doanh, Quỹ phải xác định ngày mua, giá phí khoản
đầu tư và thực hiện các thủ tục kế toán theo đúng quy định của Chuẩn mực kế
toán “Hợp nhất kinh doanh”.
đ) Quỹ không được chuyển khoản đầu tư vào công ty
con thành các khoản đầu tư dưới hình thức khác trừ khi đã thực sự thanh lý khoản
đầu tư dẫn đến mất quyền kiểm soát. Việc có ý định thanh lý công ty con trong
tương lai không được coi là quyền kiểm soát đối với công ty con chỉ là tạm thời.
e) Kế toán khoản đầu tư vào công ty con phải tuân
thủ các nguyên tắc quy định tại phần nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư vốn
vào đơn vị khác và cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
g) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu
tư vào công ty con.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công
ty con tăng.
Bên Có: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công
ty con giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào
công ty con hiện có.
TÀI
KHOẢN 222 - ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN DOANH, LIÊN KẾT
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ vốn góp
vào công ty liên doanh và công ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên
doanh, liên kết. Tài khoản này không phản ánh các giao dịch dưới hình thức hợp
đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân.
- Công ty liên doanh được thành lập bởi các bên góp
vốn liên doanh có quyền đồng kiểm soát các chính sách tài chính và hoạt động,
là đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập. Công ty liên doanh phải tổ chức
thực hiện công tác kế toán riêng theo quy định của pháp luật hiện hành về kế
toán, chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, các khoản nợ phải trả, doanh thu, thu
nhập khác và chi phí phát sinh tại đơn vị mình. Mỗi bên góp vốn liên doanh được
hưởng một phần kết quả hoạt động của công ty liên doanh theo thỏa thuận của hợp
đồng liên doanh.
- Khoản đầu tư được phân loại là đầu tư vào công ty
liên kết khi Quỹ nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp từ 20% đến dưới 50% quyền biểu
quyết của bên nhận đầu tư mà không có thỏa thuận khác.
b) Khi Quỹ không còn quyền đồng kiểm soát thì phải
ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên doanh; Khi không còn ảnh hưởng đáng kể
thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết.
c) Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết phải tuân thủ các nguyên tắc quy định tại phần nguyên tắc kế toán các
khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác và cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
d) Khi thanh lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp liên
doanh, liên kết, căn cứ vào giá trị tài sản thu hồi được kế toán ghi giảm số vốn
đã góp. Phần chênh lệch giữa giá trị thu hồi với giá trị ghi sổ của các khoản đầu
tư được ghi nhận theo quy định cơ chế tài chính.
đ) Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi các
khoản vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên
kết tăng.
Bên Có: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên
kết giảm do đã thanh lý, nhượng bán, thu hồi.
Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết hiện có.
TÀI
KHOẢN 228 - ĐẦU TƯ KHÁC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm các loại đầu tư dưới dạng góp vốn đầu tư vào
đơn vị khác với mục đích nắm giữ lâu dài (không vì mục đích mua vào, bán ra để
kiếm lời), (ngoài các khoản đầu tư vào công ty con, vốn góp vào công ty liên
doanh, đầu tư vào công ty liên kết) và các khoản kim loại quý, đá quý không sử
dụng như hàng tồn kho phục vụ cho hoạt động của Quỹ hoặc mua vào - bán ra như
hàng hóa; tranh ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị không tham gia vào hoạt động
thông thường của Quỹ.
Quỹ không phản ánh các hoạt động đầu tư, góp vốn
liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân trong tài
khoản này.
b) Kế toán khoản đầu tư khác phải tuân thủ các
nguyên tắc quy định tại phần nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư vốn vào đơn vị
khác và cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
c) Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản đầu tư
khác theo số lượng, đối tượng được đầu tư.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư khác tăng.
Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư khác giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác hiện có.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP ĐỒNG HỢP TÁC KINH DOANH
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) là thỏa thuận
bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế nhưng
không hình thành pháp nhân độc lập. Hoạt động này có thể được đồng kiểm soát bởi
các bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh hoặc kiểm soát bởi một trong số các
bên tham gia.
1.2. BCC có thể được thực hiện dưới hình thức cùng
nhau xây dựng tài sản hoặc hợp tác trong một số hoạt động kinh doanh. Các bên
tham gia trong BCC có thể thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm hoặc chia lợi
nhuận sau thuế.
1.3. Trong mọi trường hợp, khi nhận tiền, tài sản của
các các bên khác đóng góp cho hoạt động BCC, bên nhận phải kế toán là nợ phải
trả, không được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu.
1.4. Đối với BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm
soát
a) Tài sản đồng kiểm soát bởi các bên tham gia liên
doanh là tài sản được các bên tham gia liên doanh mua, xây dựng, được sử dụng
cho mục đích của liên doanh và mang lại lợi ích cho các bên tham gia liên doanh
theo quy định của Hợp đồng liên doanh. Các bên tham gia liên doanh được ghi nhận
phần giá trị tài sản đồng kiểm soát mà mình được hưởng là tài sản trên báo cáo
tài chính của mình
b) Mỗi bên tham gia liên doanh được nhận sản phẩm
hoặc doanh thu từ việc sử dụng và khai thác tài sản đồng kiểm soát và chịu một
phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận trong hợp đồng.
c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán
chi tiết trên cùng hệ thống sổ kế toán của mình để ghi chép và phản ánh trong
báo cáo tài chính của mình những nội dung sau đây:
- Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, được
phân loại theo tính chất của tài sản;
- Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên
tham gia góp vốn liên doanh;
- Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu
cùng với các bên tham gia góp vốn liên doanh khác từ hoạt động của liên doanh;
- Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần
sản phẩm được chia từ liên doanh cùng với phần chi phí phát sinh được phân chia
từ hoạt động của liên doanh;
- Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc
góp vốn liên doanh.
Đối với TSCĐ, BĐSĐT khi mang đi góp vốn vào BCC và
không chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung của các bên thì bên
nhận tài sản theo dõi như tài sản nhận giữ hộ, không hạch toán tăng tài sản và
nguồn vốn kinh doanh; Bên góp tài sản không ghi giảm tài sản trên sổ kế toán mà
chỉ theo dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản.
Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang đi góp vốn có sự chuyển
quyền sở hữu từ bên góp vốn thành quyền sở hữu chung, trong quá trình đang xây
dựng tài sản đồng kiểm soát, bên mang tài sản đi góp vốn phải ghi giảm tài sản
trên sổ kế toán và ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí xây dựng cơ bản dở
dang. Sau khi tài sản đồng kiểm soát hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, căn
cứ vào giá trị tài sản được chia, các bên ghi nhận tăng tài sản của mình phù hợp
với mục đích sử dụng.
1.5. Đối với BCC dưới hình thức hoạt động kinh
doanh đồng kiểm soát
a) Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức hoạt
động kinh doanh đồng kiểm soát là hoạt động liên doanh không thành lập một cơ sở
kinh doanh mới. Các bên liên doanh có nghĩa vụ và được hưởng quyền lợi theo thỏa
thuận trong hợp đồng. Hoạt động của hợp đồng liên doanh được các bên góp vốn thực
hiện cùng với các hoạt động kinh doanh thông thường khác của từng bên.
b) Hợp đồng hợp tác kinh doanh quy định các khoản
chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát do mỗi bên liên
doanh bỏ ra thì bên đó phải gánh chịu. Đối với các khoản chi phí chung (nếu có)
thì căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp đồng để phân chia cho các bên góp vốn.
c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán để
ghi chép và phản ánh trong báo cáo tài chính của mình các nội dung sau đây:
- Tài sản góp vốn liên doanh và chịu sự kiểm soát của
bên góp vốn liên doanh;
- Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu;
- Doanh thu được chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp
dịch vụ của liên doanh;
- Chi phí phải gánh chịu.
d) Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải
mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp toàn bộ các chi phí chung đó. Định kỳ căn cứ
vào các thỏa thuận trong hợp đồng liên doanh về việc phân bổ các chi phí chung,
kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung, được các bên liên doanh xác nhận, giao
cho mỗi bên giữ một bản (bản chính). Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo các chứng
từ gốc hợp pháp là căn cứ để mỗi bên liên doanh kế toán chi phí chung được phân
bổ từ hợp đồng.
e) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia sản
phẩm, định kỳ theo thỏa thuận trong hợp đồng liên doanh, các bên liên doanh phải
lập Bảng phân chia sản phẩm cho các bên góp vốn và được các bên xác nhận số lượng,
quy cách sản phẩm được chia từ hợp đồng, giao cho mỗi bên giữ một bản (bản
chính). Mỗi khi thực giao sản phẩm, các bên liên doanh phải lập Phiếu giao nhận
sản phẩm (hoặc phiếu xuất kho) làm 2 bản, giao cho mỗi bên giữ một bản. Phiếu
giao nhận sản phẩm là căn cứ để các bên liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi và
là căn cứ thanh lý hợp đồng.
d) Trường hợp BCC phát sinh các chi phí, doanh thu chung
mà các bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hoặc được hưởng thì các bên tham
gia liên doanh phải thực hiện các quy định về kế toán như đối với trường hợp hoạt
động kinh doanh đồng kiểm soát.
1.6. Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế
a) BCC chia lợi nhuận sau thuế thường là BCC dưới
hình thức hoạt động đồng kiểm soát hoặc do một bên kiểm soát. Trường hợp BCC
chia lợi nhuận sau thuế, các bên phải cử ra một bên để kế toán toàn bộ các giao
dịch của BCC, ghi nhận doanh thu, chi phí, theo dõi riêng kết quả kinh doanh của
BCC và quyết toán thuế, Khi quyết định ký kết BCC theo hình thức này, các bên
phải cân nhắc về rủi ro có thể phải gánh chịu do:
- Một số khoản chi phí không được tính đầy đủ là
chi phí tính thuế do không có sự chuyển giao tài sản giữa các bên, ví dụ:
+ Chi phí khấu hao của một số TSCĐ sẽ không được cơ
quan thuế chấp nhận do bên tham gia BCC không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu
cho bên thực hiện kế toán và quyết toán thuế cho BCC;
+ Một số khoản chi phí của các bên tham gia không
được cơ quan thuế chấp nhận do hóa đơn đầu vào không mang tên bên kế toán và
quyết toán thuế của BCC;
+ Một số chi phí phát sinh tại bên tham gia BCC
không thể chuyển cho bên kế toán và quyết toán thuế do các rào cản của pháp luật,
ví dụ bên tham gia BCC có hóa đơn nộp tiền sử dụng đất nhưng pháp luật không
cho phép bên phát sinh chi phí tiền sử dụng đất cho bên kế toán và quyết toán
thuế thuê lại đất nên chi phí thuê đất không được tính vào chi phí của BCC.
- Rủi ro về chính sách:
+ Bên kế toán và quyết toán thuế cho BCC có thể
phát sinh lỗ lũy kế, tuy nhiên riêng kết quả của hoạt động BCC thì có lãi. Trường
hợp này thay vì được bù trừ số lãi từ BCC với số lỗ các hoạt động khác, đơn vị
vẫn phải nộp thuế TNDN đối với BCC; Nếu BCC lỗ nhưng các hoạt động khác có lãi,
đơn vị có thể chỉ được bù trừ một phần lỗ tương ứng với phần được chia trong
BCC;
+ Đối với các bên khác nếu đưa TSCĐ vào dùng cho hoạt
động của BCC thì có thể sẽ không được tính chi phí khấu hao là chi phí được trừ
tại đơn vị do không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh tại đơn vị
(không phù hợp với doanh thu của các hoạt động khác).
b) Trường hợp BCC quy định chia lợi nhuận sau thuế,
bên thực hiện kế toán và quyết toán thuế phải căn cứ vào bản chất của hợp đồng
để kế toán một cách phù hợp theo nguyên tắc:
- Nếu BCC quy định các bên khác tham gia BCC được
hưởng một khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của
hợp đồng, trường hợp này mặc dù hình thức pháp lý của hợp đồng là BCC nhưng bản
chất của hợp đồng là thuê tài sản. Trường hợp này, bên kế toán và quyết toán
thuế thực chất là bên có quyền điều hành và chi phối hoạt động của BCC, phải áp
dụng phương pháp kế toán thuê tài sản cho hợp đồng, ghi nhận khoản phải trả cho
các bên khác là chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, cụ thể:
+ Ghi nhận toàn bộ doanh thu, chi phí và lợi nhuận
sau thuế của BCC trên báo cáo kết quả hoạt động của mình; Lợi nhuận và các chỉ
tiêu phân tích tài chính được tính đối với toàn bộ doanh thu, chi phí và lợi
nhuận của BCC;
+ Ghi nhận toàn bộ lợi nhuận sau thuế của BCC vào
chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” của báo cáo tình hình tài chính,
các chỉ tiêu tài chính liên quan đến tỷ suất lợi nhuận sau thuế được xác định
bao gồm toàn bộ kết quả của BCC.
+ Các bên khác ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản
đối với khoản được chia từ BCC.
- Nếu BCC quy định các bên khác trong BCC chỉ được
phân chia lợi nhuận nếu kết quả hoạt động của BCC có lãi, đồng thời phải gánh
chịu lỗ, trường hợp này mặc dù hình thức pháp lý của BCC là chia lợi nhuận sau
thuế nhưng bản chất của BCC là chia doanh thu, chi phí, các bên thường phải có
quyền, điều kiện, khả năng để đồng kiểm soát hoạt động cũng như dòng tiền của
BCC. Bên kế toán và quyết toán thuế phải áp dụng phương pháp kế toán BCC chia
doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong kỳ, đồng
thời cung cấp bằng chứng về việc quyết toán thuế cho các bên khác, cụ thể:
+ Ghi nhận trên báo cáo kết quả phần doanh thu, chi
phí và lợi nhuận tương ứng với phần được chia theo thỏa thuận của BCC; Lợi nhuận
và các chỉ tiêu phân tích tài chính chỉ được tính đối phần doanh thu, chi phí
và lợi nhuận được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động của mình; Bên quyết
toán thuế cung cấp bản sao các hồ sơ, tài liệu về việc đã thực hiện nghĩa vụ với
NSNN của BCC cho các bên trong BCC để phục vụ việc quyết toán thuế của các bên
khác trong BCC;
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của báo cáo
tình hình tài chính chỉ bao gồm phần lợi nhuận sau thuế tương ứng của từng bên
được hưởng.
+ Các bên khác được ghi nhận trên báo cáo kết quả
hoạt động phần doanh thu, chi phí tương ứng với phần mình được chia từ BCC, báo
cáo cơ quan thuế về việc khoản doanh thu, chi phí này đã được thực hiện nghĩa vụ
thuế làm căn cứ điều chỉnh số thuế TNDN phải nộp.
TÀI
KHOẢN 229 - DỰ PHÒNG TỔN THẤT TÀI SẢN
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này chỉ áp dụng cho các đơn vị mà cơ
chế tài chính cho phép trích lập dự phòng tổn thất tài sản.
b) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng tổn thất tài sản, gồm:
- Dự phòng rủi ro cho vay: Là khoản dự phòng rủi ro
cho những tổn thất có thể xảy ra đối với khoản cho vay của Quỹ (cho vay trực tiếp
hoặc gián tiếp, ủy thác hoặc nhận ủy thác cho vay, hợp vốn hoặc nhận hợp vốn cho
vay, hoạt động bảo lãnh tín dụng).
- Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản
dự phòng tổn thất do bên nhận vốn góp đầu tư (công ty con, liên doanh, liên kết)
bị lỗ dẫn đến Quỹ có khả năng mất vốn hoặc khoản dự phòng do suy giảm giá trị
các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết.
- Dự phòng phải thu khó đòi: Là khoản dự phòng phần
giá trị các khoản nợ phải thu khó có khả năng thu hồi.
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phòng
giảm giá hàng tồn kho khi có sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được
so với giá gốc của hàng tồn kho.
- Dự phòng tổn thất tài sản khác: Là khoản dự phòng
cho các tài sản khác bị tổn thất theo quy định của cơ chế tài chính (các khoản
đầu tư tài chính, khoản đầu tư khác,...).
c) Việc xác định các khoản dự phòng được phép trích
lập, mức trích lập, sử dụng và hoàn nhập các khoản dự phòng phải tuân theo quy
định của cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ và quy định pháp luật có liên quan.
d) Quỹ phải theo dõi chi tiết các khoản dự phòng
theo quy định của cơ chế tài chính và yêu cầu quản lý của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong kỳ;
- Hoàn nhập các khoản dự phòng theo quy định của cơ
chế tài chính (nếu có).
Bên Có: Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản.
Số dư bên Có: Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có.
TÀI
KHOẢN 241 - XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ chi phí đầu
tư xây dựng cơ bản. Chi phí đầu tư XDCB là toàn bộ chi phí để xây dựng mới, mua
sắm hoặc sửa chữa, nâng cấp, cải tạo.
Tài khoản này chỉ dùng ở đơn vị không thành lập ban
quản lý dự án phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB. Đối với những
công trình XDCB mà đơn vị chủ đầu tư có tổ chức ban quản lý dự án và tổ chức hạch
toán riêng thì thực hiện hạch toán theo chế độ kế toán quy định cho đơn vị chủ
đầu tư.
b) Chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB là toàn
bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang
bị lại kỹ thuật công trình. Chi phí đầu tư XDCB được thực hiện theo quy chế đầu
tư XDCB. Chi phí đầu tư XDCB bao gồm:
- Chi phí xây dựng;
- Chi phí thiết bị;
- Chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư;
- Chi phí quản lý dự án;
- Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng;
- Chi phí khác.
Tài khoản 241 được mở chi tiết theo từng công
trình, hạng mục công trình và ở mỗi hạng mục công trình phải được hạch toán chi
tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB và được theo dõi lũy kế kể từ khi khởi
công đến khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng.
c) Khi đầu tư XDCB các chi phí xây lắp, chi phí thiết
bị thường tính trực tiếp cho từng công trình; các chi phí quản lý dự án và chi
phí khác thường được chi chung. Chủ đầu tư phải tiến hành tính toán, phân bổ
chi phí quản lý dự án và chi phí khác cho từng công trình theo nguyên tắc:
- Nếu xác định được riêng các chi phí quản lý dự án
và chi phí khác liên quan trực tiếp đến từng công trình thì tính trực tiếp cho
công trình đó;
- Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác chi chung
có liên quan đến nhiều công trình mà không tính trực tiếp được cho từng công
trình thì đơn vị được quyền phân bổ theo những tiêu thức phù hợp nhất với từng
công trình.
d) Trường hợp dự án đã hoàn thành đưa vào sử dụng
nhưng quyết toán dự án chưa được duyệt thì Quỹ kết chuyển, ghi tăng nguyên giá
TSCĐ theo giá tạm tính (giá tạm tính phải căn cứ vào chi phí thực tế đã bỏ ra để
có được TSCĐ) để trích khấu hao, nhưng sau đó phải điều chỉnh theo giá quyết
toán được phê duyệt.
đ) Quỹ sử dụng tài khoản này để tập hợp chi phí xây
dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư. Trường hợp bất động sản xây dựng sử dụng
cho nhiều mục đích (làm văn phòng, cho thuê hoặc để bán, ví dụ như tòa nhà
chung cư hỗn hợp) thì kế toán vẫn tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp
tới việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao
đưa vào sử dụng, kế toán căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết
chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng loại tài sản.
e) Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ, Quỹ phải tiến
hành thanh lý và thu hồi các chi phí đã phát sinh của dự án. Phần chênh lệch giữa
chi phí đầu tư thực tế phát sinh và số thu từ việc thanh lý được xử lý phù hợp
theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ, BĐSĐT phát
sinh trong kỳ;
- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ,
BĐSĐT: sửa chữa, cải tạo, nâng cấp.
Bên Có:
- Giá trị TSCĐ, BĐSĐT hình thành qua đầu tư XDCB,
mua sắm đã hoàn thành bàn giao;
- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản chi
phí duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt;
- Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
TSCĐ, bất động sản đầu tư vào các tài khoản có liên quan.
Số dư Nợ: Chi phí đầu tư XDCB dở dang còn lại cuối
kỳ.
TÀI
KHOẢN 242 - CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực
tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động của nhiều kỳ kế toán
và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí của các kỳ kế toán sau.
b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước,
gồm:
- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt
động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc và TSCĐ
khác) phục vụ cho hoạt động nhiều kỳ kế toán.
- Chi phí thành lập, chi phí đào tạo, quảng cáo
phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ theo quy định của cơ chế
tài chính hiện hành của Quỹ;
- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm
trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản,...)
và các loại lệ phí mà Quỹ mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho
thuê liên quan đến hoạt động trong nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi
trái phiếu ngay khi phát hành;
- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị
lớn;
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt
động của nhiều kỳ kế toán.
c) Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển
khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là chi
phí, không ghi nhận là chi phí trả trước.
d) Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi
phí từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa
chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý.
đ) Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi
phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối
tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong
kỳ.
Bên Có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi
phí trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính
vào chi phí trong kỳ.
TÀI
KHOẢN 243 - TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Tài sản thuế thu
nhập hoãn lại
|
=
|
Chênh lệch tạm thời
được khấu trừ
|
+
|
Giá trị được khấu
trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng
|
x
|
Thuế suất thuế thu
nhập doanh nghiệp hiện hành (%)
|
Trường hợp tại thời điểm ghi nhận tài sản thuế thu
nhập hoãn lại đã biết trước có sự thay đổi về thuế suất thuế TNDN trong tương
lai, nếu việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại nằm trong thời gian thuế
suất mới đã có hiệu lực thì thuế suất áp dụng để ghi nhận tài sản thuế được
tính theo thuế suất mới.
b) Cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả và
Chênh lệch tạm thời:
- Cơ sở tính thuế của tài sản là giá trị sẽ được trừ
khỏi thu nhập chịu thuế khi thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản. Nếu thu nhập
không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của tài sản bằng giá trị ghi sổ của
tài sản đó. Cơ sở tính thuế thu nhập của nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó
trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi thanh toán nợ phải
trả trong các kỳ tương lai. Đối với doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế là
giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu không phải chịu thuế
trong tương lai.
- Chênh lệch tạm thời là khoản chênh lệch giữa giá
trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trong Báo cáo tình hình tài chính và cơ
sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó. Chênh lệch tạm thời gồm 2 loại:
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời chịu thuế. Chênh lệch
tạm thời được khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản
được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong tương lai khi giá trị ghi sổ
của các khoản mục tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán.
+ Chênh lệch tạm thời về thời gian chỉ là một trong
các trường hợp chênh lệch tạm thời, ví dụ: Nếu lợi nhuận kế toán được ghi nhận
trong kỳ này nhưng thu nhập chịu thuế được tính trong kỳ khác;
+ Các khoản chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ
của tài sản hoặc nợ phải trả so với cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả
đó có thể không phải là chênh lệch tạm thời về mặt thời gian, ví dụ: Khi đánh
giá lại một tài sản thì giá trị ghi sổ của tài sản thay đổi nhưng nếu cơ sở
tính thuế không thay đổi thì phát sinh chênh lệch tạm thời. Tuy nhiên thời gian
thu hồi giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế không thay đổi nên chênh lệch tạm thời
này không phải là chênh lệch tạm thời về thời gian.
c) Nếu Quỹ dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính
thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời được khấu
trừ, các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng, kế toán được ghi nhận
tài sản thuế thu nhập hoãn lại đối với:
- Tất cả các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ
(ngoại trừ chênh lệch tạm thời phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của tài sản
hoặc nợ phải trả từ một giao dịch mà không phải là giao dịch hợp nhất kinh
doanh; và không có ảnh hưởng đến cả lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế (hoặc
lỗ tính thuế) tại thời điểm giao dịch);
- Giá trị còn được khấu trừ của khoản lỗ tính thuế
và ưu đãi về thuế chưa sử dụng chuyển sang năm sau.
d) Cuối năm, Quỹ phải lập “Bảng xác định chênh lệch
tạm thời được khấu trừ”, “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa
sử dụng”, giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế
và ưu đãi thuế chưa sử dụng làm căn cứ lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập
hoãn lại” để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc
hoàn nhập trong năm.
đ) Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại
trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn
lại phát sinh trong năm nay với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận
từ các năm trước nhưng năm nay được hoàn nhập lại, theo nguyên tắc:
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh
trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì
số chênh lệch được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi giảm chi
phí thuế thu nhập hoãn lại;
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh
trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì
số chênh lệch được ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi tăng chi phí
thuế thu nhập hoãn lại.
e) Kế toán phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập
hoãn lại khi các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ không còn ảnh hưởng tới
lợi nhuận tính thuế (khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán
một phần hoặc toàn bộ), khi lỗ tính thuế hoặc ưu đãi thuế đã được sử dụng.
g) Khi lập Báo cáo tài chính, nếu dự tính chắc chắn
có được lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai, tài sản thuế thu nhập
hoãn lại chưa được ghi nhận từ các năm trước được ghi nhận bổ sung làm giảm chi
phí thuế hoãn lại.
h) Việc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại và
thuế thu nhập hoãn lại phải trả chỉ thực hiện khi lập Báo cáo tình hình tài
chính, không thực hiện khi ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trên sổ kế
toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại
tăng.
Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại
còn lại.
TÀI
KHOẢN 244 - CẦM CỐ, THẾ CHẤP, KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC
1. Nguyên tắc hạch toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền hoặc giá
trị tài sản mà Quỹ đem đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược tại các tổ chức
trong các quan hệ kinh tế theo quy định pháp luật.
b) Các khoản tiền, tài sản đem cầm cố, thế chấp ký
quỹ, ký cược phải được theo dõi chặt chẽ và kịp thời thu hồi khi hết thời hạn cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược. Trường hợp các khoản ký quỹ, ký cược Quỹ được
quyền nhận lại nhưng quá hạn thu hồi thì Quỹ được trích lập dự phòng như đối với
các khoản nợ phải thu khó đòi.
c) Tài sản đưa đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
được phản ánh theo giá đã ghi sổ kế toán của Quỹ. Khi xuất tài sản phi tiền tệ
mang đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược ghi theo giá nào thì khi thu về ghi
theo giá đó. Trường hợp có các khoản ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương
tiền được quyền nhận lại bằng ngoại tệ thì phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm cuối kỳ kế toán (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại
nơi Quỹ thường xuyên có giao dịch). Các tài sản thế chấp bằng giấy chứng nhận
quyền sở hữu (ví dụ như bất động sản) thì không ghi giảm tài sản mà theo dõi
chi tiết trên hệ thống quản trị của Quỹ (chi tiết tài sản đang thế chấp) và
thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Giá trị tài sản mang đi cầm cố, thế chấp hoặc số
tiền đã ký quỹ, ký cược;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
các khoản ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại.
Bên Có:
- Giá trị tài sản cầm cố hoặc số tiền ký quỹ, ký cược
đã nhận lại hoặc đã thanh toán;
- Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược
tính vào chi phí khác;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
các khoản ký quỹ, ký cược được quyền nhận lại.
Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản còn đang cầm cố, thế
chấp hoặc số tiền còn đang ký quỹ, ký cược.
TÀI
KHOẢN 245 - TÀI SẢN GÁN NỢ ĐÃ CHUYỂN QUYỀN SỞ HỮU CHỜ XỬ LÝ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các tài sản
gán nợ đã chuyển quyền sở hữu cho Quỹ chờ xử lý.
b) Tài sản gán nợ chờ xử lý chỉ được ghi nhận trong
Báo cáo tình hình tài chính của Quỹ khi Quỹ đã có toàn quyền sở hữu đối với tài
sản gán nợ. Các tài sản gán nợ chưa chuyển quyền sở hữu cho Quỹ thì được theo
dõi trong hệ thống quản trị và thuyết minh chi tiết trên thuyết minh Báo cáo
tài chính;
c) Việc ghi nhận tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở
hữu phải tuân thủ các quy định của cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ và quy định
pháp luật có liên quan.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu
chờ xử lý tăng.
Bên Có: Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu
chờ xử lý giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền
sở hữu chờ xử lý hiện có.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
1. Các khoản phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ
hạn phải trả, đối tượng phải trả, loại nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác
theo nhu cầu quản lý của Quỹ.
2. Quỹ phân loại các khoản phải trả để hạch toán
vào tài khoản tương ứng.
3. Các khoản phải trả của Quỹ phải được theo dõi
chi tiết theo từng nội dung phải trả, cho từng đối tượng trả, từng lần phải
thanh toán,...và phải theo dõi chặt chẽ, thường xuyên kiểm tra.
4. Khi có bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có
khả năng chắn chắn xảy ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo
nguyên tắc thận trọng.
5. Kế toán phải xác định các khoản phải trả thỏa
mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (hướng dẫn chi tiết ở
Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ kế toán.
TÀI
KHOẢN 331 - PHẢI TRẢ HOẠT ĐỘNG
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số phải trả và
tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả phát sinh từ các hoạt động nghiệp vụ
của Quỹ theo quy định tại cơ chế tài chính hiện hành, bao gồm cả các khoản lãi
phải trả từ hoạt động huy động vốn của Quỹ; phí ủy thác cho vay phải trả cho
bên nhận ủy thác; phí quản lý hợp vốn phải trả cho bên đầu mối hợp vốn cho vay.
b) Không phản ánh vào tài khoản này số tiền Quỹ nhận
ủy thác cho vay, nhận ủy thác ứng vốn, nhận ủy thác cấp phát ngân sách nhà nước,
nhận hợp vốn cho vay mà sẽ được phản ánh vào Tài khoản 332 - “Phải trả hoạt động
ủy thác, hợp vốn”.
c) Trường hợp các khoản phải trả cho hàng hóa, dịch
vụ đã nhận được từ người bán hoặc đã cung cấp cho Quỹ trong kỳ báo cáo nhưng thực
tế chưa chi trả do chưa có hóa đơn hoặc chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán, được
ghi nhận theo giá tạm tính và thực hiện điều chỉnh khi có hóa đơn hoặc đủ hồ
sơ, tài liệu kế toán.
d) Quỹ phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả
hoạt động theo từng loại nguyên tệ. Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ
thì thực hiện theo nguyên tắc:
- Khi phát sinh các khoản nợ phải trả hoạt động
(bên có tài khoản 331) bằng ngoại tệ, áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời
điểm phát sinh. Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ
điều kiện ghi nhận tài sản hoặc chi phí thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá
ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước.
- Khi thanh toán nợ phải trả hoạt động (bên Nợ tài
khoản 331) bằng ngoại tệ, áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối
tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh
được xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động các giao dịch của chủ nợ
đó). Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người
bán thì bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng
trước;
đ) Khoản phải trả hoạt động phải được hạch toán chi
tiết theo quy định cơ chế tài chính hiện hành và yêu cầu quản lý của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Các khoản phải trả hoạt động giảm trong kỳ.
Bên Có: Các khoản phải trả hoạt động tăng trong kỳ.
Số dư bên Có: Các khoản phải trả hoạt động hiện
còn.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ phản ánh số tiền
đã ứng trước hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho các đối tượng khác.
TÀI
KHOẢN 332 - PHẢI TRẢ HOẠT ĐỘNG ỦY THÁC, HỢP VỐN
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh:
- Số tiền Quỹ đã nhận của bên giao ủy thác để cho
vay theo thỏa thuận hợp đồng ủy thác Quỹ không chịu rủi ro và tình hình giải
ngân cho các đối tượng cho vay;
- Số vốn mà Quỹ đã nhận của các bên giao ủy thác để
ứng vốn cho các dự án, đối tượng theo chỉ định của bên giao ủy thác; số vốn mà
Quỹ đã ứng cho các đối tượng và tình hình thanh quyết toán vốn nhận ủy thác;
- Số tiền đã nhận ủy thác cấp phát từ ngân sách
(bao gồm cấp phát đầu tư và hỗ trợ lãi suất sau đầu tư), số tiền đã cấp phát và
tình hình thanh quyết toán với ngân sách;
- Số tiền Quỹ đã nhận của bên tham gia hợp vốn để
cho vay hợp vốn theo thỏa thuận hợp đồng hợp vốn và tình hình giải ngân cho các
đối tượng cho vay.
b) Không phản ánh vào tài khoản này số tiền (gốc +
lãi cho vay) đã thu được từ các đối tượng đi vay để trả lại cho bên giao ủy
thác (trường hợp Quỹ không chịu rủi ro) và bên tham gia hợp vốn cho vay; số tiền
(gốc + phí ứng vốn) đã thu được từ các đối tượng nhận ứng vốn để trả lại cho
bên giao ủy thác. Các khoản này được phản ánh vào TK 338 - “Phải trả, phải nộp
khác” để theo dõi như khoản thu hộ.
c) Hoạt động nhận ủy thác cho vay theo hình thức ủy
thác, cho vay hợp vốn, nhận ủy thác cấp phát của ngân sách nhà nước, ủy thác ứng
vốn chỉ được thực hiện khi cơ chế tài chính của Quỹ cho phép và phải tuân thủ
theo hợp đồng ủy thác, hợp đồng hợp vốn, cơ chế tài chính của Quỹ và pháp luật
có liên quan.
d) Quỹ phải hạch toán tách bạch các nguồn vốn sau:
vốn hoạt động của Quỹ, vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách tách, vốn nhận hợp
vốn cho vay, vốn nhận ủy thác cho vay, vốn nhận ủy thác ứng vốn.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn giảm
trong kỳ.
Bên Có: Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn tăng
trong kỳ.
Số dư bên Có: Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn tồn
cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 333 - THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa Quỹ
với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp,
còn phải nộp vào ngân sách nhà nước.
b) Quỹ chủ động tính, xác định và kê khai số thuế,
phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho nhà nước theo luật định; Kịp thời phản
ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hoàn...
c) Các khoản thuế gián thu như thuế GTGT, thuế tiêu
thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế gián thu
khác bản chất là các khoản thu hộ bên thứ ba. Vì vậy các khoản thuế gián thu được
loại từ ra khỏi số liệu về doanh thu trên Báo cáo tài chính.
d) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản
thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp
vào NSNN khác đã nộp;
- Số được khấu trừ, giảm trừ của các khoản thuế,
phí, lệ phí và các khoản phải nộp vào NSNN khác;
Bên Có:
Các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp
vào NSNN khác phát sinh trong kỳ.
Số dư bên Có:
Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp
vào ngân sách nhà nước.
TK 333 có thể có số dư bên Nợ phản ánh số thuế và
các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước, hoặc có thể
phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực
hiện việc thoái thu.
TÀI
KHOẢN 334 - PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả
và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho cán bộ và người lao động của Quỹ
về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả
khác thuộc về thu nhập của người lao động.
2. Kết cấu và nội dung phản ảnh
Bên Nợ:
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo
hiểm xã hội và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động;
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của
người lao động.
Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng,
bảo hiểm xã hội và các khoản khác phải trả, phải chi cho người lao động;
Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền
thưởng và các khoản khác còn phải trả cho người lao động.
Tài khoản 334 có thể có số dư bên Nợ phản ánh số tiền
đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản
khác cho người lao động.
TÀI
KHOẢN 336 - PHẢI TRẢ NỘI BỘ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh
toán các khoản nợ phải trả giữa Quỹ và các đơn vị trực thuộc không có tư cách
pháp nhân, hạch toán độc lập; hoặc giữa các đơn vị trực thuộc Quỹ hạch toán độc
lập với nhau.
b) Không phản ánh vào tài khoản 336 các giao dịch
thanh toán giữa các đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập.
c) Tài khoản 336 được hạch toán chi tiết cho từng
đơn vị có quan hệ thanh toán, trong đó được theo dõi theo từng khoản phải nộp,
phải trả.
d) Cuối kỳ kế toán, Quỹ phải kiểm tra, đối chiếu và
xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 - “Phải thu nội bộ”, Tài khoản 336 -
“Phải trả nội bộ” với các đơn vị cấp dưới có quan hệ theo từng nội dung thanh
toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng tài khoản của từng đơn vị cấp dưới
có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên hai tài khoản 136 - “Phải thu nội bộ”
và tài khoản 336 - “Phải trả nội bộ” (chi tiết theo từng đối tượng). Khi đối
chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Thanh toán các khoản phải trả nội bộ;
- Bù trừ các khoản phải thu với các khoản phải trả
của cùng một đơn vị có quan hệ thanh toán.
Bên Có: Các khoản phải trả nội bộ phát sinh.
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp cho
các đơn vị nội bộ.
TÀI
KHOẢN 338 - PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải
trả khác và tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả khác ngoài nội dung đã
phản ánh ở các tài khoản phải trả (TK 331, 332, 333, 334, 336). Nội dung phản
ánh của tài khoản này bao gồm:
- Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên
nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền; giá trị tài sản thừa phải
trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) theo quyết định của cấp có thẩm
quyền trong biên bản xử lý, nếu đã xác định được nguyên nhân;
- Số tiền trích và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo
hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn;
- Các khoản thu hộ bên thứ ba phải trả lại, bao gồm
cả số tiền gốc, lãi cho vay đã thu hồi từ các đối tượng đi vay để trả lại cho
bên giao ủy thác (trường hợp Quỹ không chịu rủi ro) và bên tham gia hợp vốn cho
vay; số tiền gốc, phí ứng vốn đã thu hồi từ các đối tượng nhận ứng vốn để trả lại
cho bên giao ủy thác;
- Các khoản phải trả sau khi xử lý tài sản bảo đảm
để thu hồi nợ;
- Các khoản phải trả, phải nộp khác.
b) Trong trường hợp Quỹ phát sinh các khoản phải trả
khác bằng ngoại tệ, Quỹ áp dụng nguyên tắc quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam và
đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ tương tự như các khoản phải trả hoạt động
bằng ngoại tệ đã quy định tại tài khoản 331 - “Phải trả hoạt động”.
c) Các khoản phải trả khác được hạch toán chi tiết
theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản phải nộp, phải trả khác đã trả
trong kỳ.
Bên Có: Các khoản phải nộp, phải trả khác phát sinh
trong kỳ.
Số dư bên Có: Các khoản phải trả, phải nộp khác còn
phải trả.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ phản ánh số đã
trả, đã nộp lớn hơn số phải trả, phải nộp hoặc số BHXH đã chi trả công nhân
viên chưa được thanh toán và kinh phí công đoàn vượt chi chưa được cấp bù.
TÀI
KHOẢN 341 - VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh:
- Các khoản tiền gốc Quỹ đi vay, huy động từ các cá
nhân, tổ chức; nợ thuê tài chính.
- Các khoản tiền khách hàng gửi tại Quỹ bao gồm tiền
gửi tiết kiệm bắt buộc và tiền gửi tiết kiệm tự nguyện (bao gồm cả phần lãi nhập
gốc của khách hàng).
b) Hoạt động đi vay và huy động tiền gửi khách hàng
của Quỹ phải tuân thủ hợp đồng, cơ chế tài chính của Quỹ và các quy định có
liên quan.
c) Các chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến khoản
vay, khoản huy động từ các cá nhân, tổ chức được hạch toán vào chi phí theo quy
định cơ chế tài chính của Quỹ và quy định pháp luật có liên quan.
d) Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê
phản ánh vào bên Có của tài khoản 341 là tổng số tiền phải trả được tính bằng
giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của
tài sản thuê.
đ) Trong trường hợp Quỹ phát sinh các khoản vay và
nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ, Quỹ áp dụng nguyên tắc quy đổi ngoại tệ ra Đồng
Việt Nam và đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ tương tự như các khoản phải
trả hoạt động bằng ngoại tệ đã quy định tại tài khoản 331 - Phải trả hoạt động.
e) Quỹ phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản vay
và nợ thuê tài chính theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Các khoản vay, huy động tiền gửi khách hàng, nợ
thuê tài chính phát sinh giảm trong kỳ;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ.
Bên Có:
- Các khoản vay, huy động tiền gửi khách hàng, nợ
thuê tài chính phát sinh tăng trong kỳ;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư
ngoại tệ.
Số dư bên Có: Số dư vay và nợ thuê tài chính hiện
có.
TÀI
KHOẢN 343 - TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình phát
hành trái phiếu của Quỹ và tình hình thanh toán trái phiếu đó (chỉ áp dụng cho
các Quỹ được phép huy động vốn bằng phương thức phát hành trái phiếu theo quy định
của cơ chế tài chính). Tài khoản này cũng dùng để phản ánh các khoản chiết khấu,
phụ trội trái phiếu phát sinh khi phát hành trái phiếu và tình hình phân bổ các
khoản chiết khấu, phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí hoạt động
hoặc vốn hóa theo từng kỳ.
b) Lãi suất thực tế (hay còn gọi là lãi suất hiệu lực)
được xác định như sau:
- Là lãi suất ngân hàng thương mại cho vay đang áp
dụng phổ biến trên thị trường tại thời điểm giao dịch;
- Trường hợp không xác định được lãi suất theo quy
định trên thì lãi suất thực tế là lãi suất Quỹ có thể đi vay bằng khế ước thông
thường trong điều kiện hoạt động đang diễn ra bình thường.
c) Khi Quỹ vay vốn bằng phát hành trái phiếu có thể
xảy ra ba (03) trường hợp:
+ Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng
mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá đúng bằng mệnh giá của trái phiếu.
Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường bằng lãi suất danh nghĩa của
trái phiếu phát hành;
+ Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành
nhỏ hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ hơn mệnh giá của trái
phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá của trái
phiếu gọi là chiết khấu trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất
thị trường lớn hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành;
+ Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn
hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn hơn mệnh giá của trái phiếu.
Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu lớn hơn mệnh giá của trái phiếu gọi
là phụ trội trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường nhỏ
hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành.
Chiết khấu và phụ trội trái phiếu được xác định và
ghi nhận ngay tại thời điểm phát hành trái phiếu. Sự chênh lệch giữa lãi suất
thị trường và lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh
hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu đã ghi nhận.
d) Quỹ sử dụng TK 343 - Trái phiếu phát hành để phản
ánh chi tiết các nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, gồm:
- Mệnh giá trái phiếu;
- Chiết khấu trái phiếu;
- Phụ trội trái phiếu.
Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành
trái phiếu.
đ) Quỹ phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng
loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội
khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí hoặc vốn hóa theo từng kỳ, cụ thể:
- Chiết khấu trái phiếu được phân bổ dần để tính
vào chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu;
- Phụ trội trái phiếu được phân bổ dần để giảm trừ
chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu;
- Trường hợp chi phí lãi vay của trái phiếu đủ điều
kiện vốn hóa, các khoản lãi tiền vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội
được vốn hóa trong từng kỳ không được vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và
số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó;
- Việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội có thể
sử dụng phương pháp lãi suất thực tế hoặc phương pháp đường thẳng:
+ Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu
hoặc phụ trội phân bổ vào mỗi kỳ được tính bằng chênh lệch giữa chi phí lãi vay
phải trả cho mỗi kỳ trả lãi (được tính bằng giá trị ghi sổ đầu kỳ của trái phiếu
nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế trên thị trường) với số tiền phải trả từng kỳ.
+ Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu hoặc
phụ trội phân bổ đều trong suốt kỳ hạn của trái phiếu.
e. Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định
kỳ Quỹ phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí hoặc vốn
hóa vào giá trị của tài sản dở dang.
g. Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần
phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi
suất thực tế và ghi nhận vào chi phí hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu,
chi phí phát hành trái phiếu được ghi giảm mệnh giá của trái phiếu. Định kỳ, kế
toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu bằng cách ghi tăng giá trị mệnh giá
trái phiếu và ghi nhận vào chi phí hoặc vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi
vay phải trả của trái phiếu.
h. Khi lập Báo cáo tài chính, trên Báo cáo tình
hình tài chính trong phần nợ phải trả thì chỉ tiêu trái phiếu phát hành được phản
ánh trên cơ sở thuần (xác định bằng trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-)
Chiết khấu trái phiếu cộng (+) Phụ trội trái phiếu).
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn;
- Chiết khấu trái phiếu phát sinh trong kỳ;
- Phân bổ phụ trội trái phiếu trong kỳ.
Bên Có:
- Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá trong
kỳ;
- Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ;
- Phụ trội trái phiếu phát sinh trong kỳ.
Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay do phát hành
trái phiếu..
Tài khoản 343 - “Trái phiếu phát hành. Tài khoản
này có 03 (ba) tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 3431 - Mệnh giá trái phiếu
+ Tài khoản 3432 - Chiết khấu trái phiếu
+ Tài khoản 3433 - Phụ trội trái phiếu.
TÀI
KHOẢN 344 - NHẬN KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền mà
Quỹ nhận ký quỹ, ký cược của các tổ chức, cá nhân bên ngoài để đảm bảo cho các
dịch vụ liên quan được thực hiện theo đúng hợp đồng kinh tế hoặc quy định của
pháp luật.
b) Kế toán nhận ký quỹ, ký cược phải theo dõi chi
tiết từng khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược của từng khách hàng theo kỳ hạn và từng
loại nguyên tệ.
c) Trường hợp nhận thế chấp, cầm cố bằng hiện vật
thì không phản ánh ở tài khoản này mà được theo dõi trên thuyết minh Báo cáo
tài chính.
d) Trường hợp nhận ký cược, ký quỹ bằng ngoại tệ, kế
toán phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng và quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền
tệ kế toán theo nguyên tắc:
- Tại thời điểm nhận ký cược, ký quỹ bằng ngoại tệ,
kế toán quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời
điểm phát sinh;
- Khi trả lại các khoản ký cược, ký quỹ bằng ngoại
tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh;
- Tại thời điểm cuối kỳ kế toán, kế toán đánh giá lại
khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ phải trả lại bằng ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm báo cáo. Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh được ghi
nhận theo quy định cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Hoàn trả tiền nhận ký quỹ, ký cược.
Bên Có: Nhận ký quỹ, ký cược bằng tiền phát sinh
trong kỳ.
Số dư bên Có: Số tiền nhận ký quỹ, ký cược chưa trả.
TÀI
KHOẢN 347 - THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Thuế thu
nhập hoãn lại phải trả được xác định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời
phải chịu thuế phát sinh trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo
công thức sau:
Thuế thu nhập hoãn
lại phải trả
|
=
|
Chênh lệch tạm thời
chịu thuế
|
x
|
Thuế suất thuế thu
nhập doanh nghiệp hiện hành (%)
|
Trường hợp tại thời điểm ghi nhận thuế thu nhập
hoãn lại phải trả đã biết trước có sự thay đổi về thuế suất thuế thu nhập doanh
nghiệp (TNDN) trong tương lai, nếu việc hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải
trả nằm trong thời gian thuế suất mới đã có hiệu lực thì thuế suất áp dụng để
ghi nhận thuế hoãn lại phải trả được tính theo thuế suất mới.
b) Cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả và
chênh lệch tạm thời:
- Cơ sở tính thuế của tài sản là giá trị sẽ được trừ
khỏi thu nhập chịu thuế khi thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản. Nếu thu nhập
không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của tài sản bằng giá trị ghi sổ của
tài sản đó. Cơ sở tính thuế thu nhập của nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó
trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi thanh toán nợ phải
trả trong các kỳ tương lai. Đối với doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế là
giá trị ghi sổ của nó, trừ đi (-) phần giá trị của doanh thu không phải chịu
thuế trong tương lai.
- Chênh lệch tạm thời là khoản chênh lệch giữa giá
trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trong Báo cáo tình hình tài chính và cơ
sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó. Chênh lệch tạm thời gồm 2 loại:
chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời chịu thuế. Chênh lệch
tạm thời chịu thuế là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản thuế
thu nhập phải trả khi xác định thu nhập chịu thuế trong tương lai khi giá trị
ghi sổ của các khoản mục tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán.
+ Chênh lệch tạm thời về thời gian chỉ là một trong
các trường hợp chênh lệch tạm thời, ví dụ: Nếu lợi nhuận kế toán được ghi nhận
trong kỳ này nhưng thu nhập chịu thuế được tính trong kỳ khác;
+ Các khoản chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ
của tài sản hoặc nợ phải trả so với cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả
đó có thể không phải là chênh lệch tạm thời về mặt thời gian, ví dụ: Khi đánh
giá lại một tài sản thì giá trị ghi sổ của tài sản thay đổi nhưng nếu cơ sở
tính thuế không thay đổi thì phát sinh chênh lệch tạm thời. Tuy nhiên thời gian
thu hồi giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế không thay đổi nên chênh lệch tạm thời
này không phải là chênh lệch tạm thời về thời gian;
c) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải được ghi nhận
cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoãn
lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của
một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi
nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch.
d) Khi lập báo cáo tài chính, kế toán phải xác định
các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm hiện tại làm căn cứ
xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm.
đ) Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả
trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại
phải trả phát sinh trong năm nay với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi
nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyên tắc:
- Nếu số thuế thu nhập hoàn lại phải trả phát sinh
trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm,
kế toán chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch
giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập
trong năm;
- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh
trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm,
kế toán chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh
lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập
trong năm.
e) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong
năm không liên quan đến các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
phải được ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh
trong năm.
g) Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải
trả khi các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế không còn ảnh hưởng tới lợi
nhuận tính thuế (khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán).
h) Việc bù trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả và
tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ thực hiện khi lập Báo cáo tình hình tài
chính, không thực hiện khi ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trên sổ kế
toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được
hoàn nhập) trong kỳ.
Bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận
trong kỳ.
Số dư bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại
cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 352 - DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này chỉ được sử dụng cho các Quỹ được
trích lập dự phòng phải trả theo cơ chế tài chính. Tài khoản này dùng để phản
ánh các khoản dự phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử dụng dự
phòng phải trả của đơn vị.
b) Dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn
các điều kiện sau:
- Đơn vị có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý
hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;
- Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy
ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và
- Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị
của nghĩa vụ nợ đó.
c) Giá trị được ghi nhận của một khoản dự phòng phải
trả là giá trị được ước tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh
toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
d) Việc xác định các khoản dự phòng được phép trích
lập, mức trích lập, sử dụng và hoàn nhập các khoản dự phòng phải tuân theo quy
định của cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ và quy định pháp luật có liên quan.
đ) Chỉ được sử dụng các khoản dự phòng theo đúng mục
đích khi trích lập ban đầu.
e) Các khoản dự phòng phải trả thưởng bao gồm: Dự
phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp; Dự phòng trợ cấp mất việc làm theo quy
định của pháp luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ
(theo yêu cầu kỹ thuật) và dự phòng phải trả khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Ghi giảm dự phòng phải trả.
Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập
tính.
Số dư bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả hiện
có.
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình
hình tăng, giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi và quỹ phúc lợi đã hình thành tài
sản cố định và quỹ thưởng ban quản lý điều hành của Quỹ.
b) Việc trích lập và sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ
phúc lợi và quỹ thưởng ban quản lý điều hành theo quy định cơ chế tài chính hiện
hành.
c) Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản
lý điều hành, quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định phải được hạch toán
chi tiết theo từng loại quỹ.
d) Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi
khi hoàn thành dùng cho nhu cầu văn hóa, phúc lợi của Quỹ, kế toán ghi tăng
TSCĐ và đồng thời được kết chuyển và theo dõi riêng Quỹ phúc lợi đã hình thành
TSCĐ. Những TSCĐ này hàng tháng không trích khấu hao TSCĐ vào chi phí mà cuối
niên độ kế toán tính hao mòn TSCĐ một lần/một năm để ghi giảm Quỹ phúc lợi đã
hình thành TSCĐ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản ghi giảm quỹ khen thưởng, phúc lợi.
Bên Có: Các khoản ghi tăng quỹ khen thưởng, phúc lợi.
Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi hiện
còn.
TÀI
KHOẢN 365 - CÁC QUỸ ĐẶC THÙ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình
hình tăng, giảm các quỹ đặc thù được phép trích lập theo cơ chế tài chính hiện
hành của Quỹ dùng để chi trả cho các tổ chức, cá nhân mà Quỹ có trách nhiệm chi
trả. Không hạch toán vào tài khoản này các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu
của Quỹ.
b) Việc trích lập và sử dụng các quỹ đặc thù phải
tuân thủ cơ chế tài chính hiện hành.
c) Quỹ phải theo dõi chi tiết các quỹ đặc thù phát
sinh theo cơ chế tài chính và yêu cầu quản lý của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản giảm Quỹ trong kỳ.
Bên Có: Các khoản tăng Quỹ trong kỳ.
Số dư bên Có: Số Quỹ hiện có.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU
1. Vốn chủ sở hữu là phần tài sản thuần của Quỹ thuộc
sở hữu của tổ chức góp vốn (chủ sở hữu), vốn chủ sở hữu được phản ánh theo từng
nguồn hình thành như:
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu;
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Quỹ;
- Chênh lệch đánh giá lại tài sản;
- Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu.
2. Khoản vốn góp huy động, nhận từ các chủ sở hữu
luôn được ghi nhận theo số thực góp, không ghi nhận theo vốn điều lệ hoặc số
cam kết sẽ góp của các chủ sở hữu. Trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản phi tiền
tệ thì kế toán phải ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ tại
ngày góp vốn, trừ khi cơ chế tài chính có quy định khác.
3. Việc nhận vốn góp bằng các tài sản phi tiền tệ
và tài sản vô hình chỉ được thực hiện khi quy chế tài chính hoặc quy định cụ thể
của pháp luật cho phép.
4. Việc sử dụng vốn chủ sở hữu chỉ được thực hiện
theo cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
TÀI
KHOẢN 411 - VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh vốn do chủ sở hữu
đầu tư hiện có và tình hình tăng, giảm vốn của chủ sở hữu.
b) Vốn đầu tư của chủ sở hữu bao gồm:
- Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của các chủ sở hữu;
- Các khoản được bổ sung từ các quỹ thuộc vốn chủ sở
hữu, lợi nhuận sau thuế;
- Các khoản viện trợ không hoàn lại, các khoản nhận
được khác được cơ quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu.
c) Quỹ chỉ hạch toán vào tài khoản này theo số vốn
thực tế chủ sở hữu đã góp, không được ghi nhận theo vốn điều lệ hoặc số cam kết,
số phải thu của chủ sở hữu.
d) Trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản, Quỹ phải
phản ánh tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu theo quy định. Đối với các tài sản vô
hình như thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền khai thác, phát triển dự
án... chỉ được ghi tăng vốn góp nếu pháp luật có liên quan cho phép.
đ) Quỹ phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư của
chủ sở hữu tùy thuộc yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
e) Quỹ ghi giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu khi:
- Nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước hoặc chủ sở hữu,
bị điều động vốn cho đơn vị khác theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;
- Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định của
pháp luật;
- Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Vốn đầu tư của chủ sở hữu giảm.
Bên Có: Vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng.
Số dư bên Có: Vốn đầu tư của chủ sở hữu hiện có.
TÀI
KHOẢN 412 - CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch do
đánh giá lại tài sản hiện có và tình hình xử lý số chênh lệch đó tại Quỹ trong
trường hợp được phép đánh giá lại theo quy định của pháp luật.
b) Tài khoản này không phản ánh số chênh lệch đánh
giá lại khi đưa tài sản đi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, thay đổi hình thức sở
hữu. Khoản chênh lệch đánh giá lại trong các trường hợp này được phản ánh vào
TK 711 - “Thu nhập khác” (nếu là lãi) hoặc TK 811 - “Chi phí khác” (nếu là lỗ),
trừ khi cơ chế tài chính có quy định khác.
c) Số chênh lệch giá do đánh giá lại tài sản được hạch
toán và xử lý theo quyết định của cấp có thẩm quyền và theo cơ chế tài chính hiện
hành.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản;
- Xử lý số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản.
Bên Có:
- Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản;
- Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên
Có:
Số dư bên Nợ: Số chênh lệch giảm do đánh giá lại
tài sản chưa được xử lý
Số dư bên Có: Số chênh lệch tăng do đánh giá lại
tài sản chưa được xử lý.
TÀI
KHOẢN 413 - CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI
1. Quy định chung về tỷ giá hối đoái và chênh lệch
tỷ giá hối đoái:
a) Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát
sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn
vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau. Chênh lệch tỷ giá hối đoái
chủ yếu phát sinh trong các trường hợp:
- Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp
vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ;
- Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
b) Các quỹ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại
tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền
tệ thống nhất là Đồng Việt Nam. Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam phải
căn cứ vào:
- Tỷ giá giao dịch thực tế;
- Tỷ giá ghi sổ kế toán.
Khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, quyết toán và
nộp thuế), đơn vị thực hiện theo các quy định của pháp luật về thuế.
c) Nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái:
c.1) Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch
bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ:
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua bán ngoại tệ: Là
tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa đơn vị và ngân hàng thương
mại;
- Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể tỷ giá
thanh toán:
+ Quỹ ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế:
Khi ghi nhận nợ phải thu là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi Quỹ chỉ định
khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch; Khi ghi nhận nợ phải trả là tỷ
giá bán của ngân hàng thương mại nơi Quỹ dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch;
Khi ghi nhận các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các khoản chi phí được thanh
toán ngay bằng ngoại tệ (không qua các tài khoản phải trả) là tỷ giá mua của
ngân hàng thương mại nơi Quỹ thực hiện thanh toán.
+ Ngoài tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên, Quỹ có
thể lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển
khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên có giao dịch.
Tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt quá +/-1% so với tỷ giá mua
bán chuyển khoản trung bình. Tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình được xác định
hàng ngày hoặc hàng tuần hoặc hàng tháng trên cơ sở trung bình cộng giữa tỷ giá
mua và tỷ giá bán chuyển khoản hàng ngày của ngân hàng thương mại.
Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh
hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của kỳ kế toán.
c.2) Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc kỳ kế toán:
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ của
ngân hàng thương mại nơi Quỹ thường xuyên có giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế
toán. Đối với các khoản ngoại tệ gửi ngân hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá
lại là tỷ giá mua của ngân hàng nơi Quỹ mở tài khoản ngoại tệ. Đối với các khoản
tiền gửi ở Kho bạc Nhà nước, Quỹ thực hiện theo quy định pháp luật có liên
quan.
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại
tệ của ngân hàng thương mại nơi Quỹ thường xuyên có giao dịch tại ngày kết thúc
kỳ kế toán;
- Trường hợp Quỹ sử dụng tỷ giá xấp xỉ quy định tại
Điểm c.1 để hạch toán các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế
toán Quỹ sử dụng tỷ giá chuyển khoản của ngân hàng thương mại nơi Quỹ thường
xuyên có giao dịch để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Tỷ
giá chuyển khoản này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua bán chuyển
khoản trung bình của ngân hàng thương mại.
d) Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ: Tỷ giá ghi sổ
gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh hoặc tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di
động (tỷ giá bình quân gia quyền sau từng lần nhập).
- Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: Là tỷ giá khi
thu hồi các khoản nợ phải thu, các khoản ký cược, ký quỹ hoặc thanh toán các
khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, được xác định theo tỷ giá tại thời điểm giao dịch
phát sinh của từng đối tượng.
- Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động là tỷ
giá được sử dụng tại bên Có tài khoản tiền khi thanh toán tiền bằng ngoại tệ,
được xác định trên cơ sở lấy tổng giá trị được phản ánh tại bên Nợ tài khoản tiền
chia cho số lượng ngoại tệ thực có tại thời điểm thanh toán.
- Khi thực hiện thanh toán bằng ngoại tệ, tỷ giá
bình quân gia quyền di động hoặc tỷ giá giao dịch thực tế được sử dụng để quy đổi
ra Đồng Việt Nam ở bên Có các tài khoản tiền.
đ) Nguyên tắc áp dụng tỷ giá trong kế toán
đ.1) Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ
giá giao dịch thực tế tại thời điểm giao dịch phát sinh được sử dụng để quy đổi
ra Đồng Việt Nam đối với:
- Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác.
Riêng trường hợp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập có liên quan đến
doanh thu nhận trước hoặc giao dịch nhận trước tiền của người mua thì doanh
thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực
tế tại thời điểm nhận trước của người mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập).
- Các tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh
doanh, chi phí khác. Riêng trường hợp phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi
phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ thì chi phí được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại
thời điểm ghi nhận chi phí).
- Các tài khoản phản ánh tài sản. Riêng trường hợp
tài sản được mua có liên quan đến giao dịch trả trước cho người bán thì giá trị
tài sản tương ứng với số tiền trả trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại
thời điểm trả trước cho người bán (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế
tại thời điểm ghi nhận tài sản).
- Bên Nợ các tài khoản phải thu; Bên Nợ các tài khoản
vốn bằng tiền; Bên Nợ các tài khoản phải trả khi phát sinh giao dịch trả trước
tiền cho người bán.
- Bên Có các tài khoản phải trả; Bên Có các tài khoản
phải thu khi phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua;
đ.2) Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ
giá ghi sổ thực tế đích danh được sử dụng để quy đổi ra Đồng Việt Nam đối với
các loại tài khoản sau:
- Bên Có các tài khoản phải thu (ngoại trừ giao dịch
nhận trước tiền của người mua); Bên Nợ tài khoản phải thu khi tất toán khoản tiền
nhận trước của người mua do đã chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch
vụ; Bên Có các tài khoản khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước;
- Bên Nợ các tài khoản phải trả (ngoại trừ giao dịch
trả trước tiền cho người bán); Bên Có tài khoản phải trả khi tất toán khoản tiền
ứng trước cho người bán do đã nhận được sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ.
- Trường hợp trong kỳ phát sinh nhiều khoản phải
thu hoặc phải trả bằng ngoại tệ với cùng một đối tượng thì tỷ giá ghi sổ thực tế
đích danh cho từng đối tượng được xác định trên cơ sở tỷ giá bình quân gia quyền
di động hoặc tỷ giá giao dịch thực tế của các giao dịch với đối tượng đó.
đ.3) Khi thực hiện thanh toán bằng ngoại tệ, tỷ giá
ghi sổ bình quân gia quyền di động được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ
kế toán ở bên Có các tài khoản tiền.
e) Nguyên tắc xác định các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ: Là các tài sản được thu hồi bằng ngoại tệ hoặc các khoản nợ phải trả
bằng ngoại tệ. Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ có thể bao gồm:
e.1) Tiền mặt, các khoản tương đương tiền, tiền gửi
có kỳ hạn bằng ngoại tệ;
e.2) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại
tệ, ngoại trừ:
- Các khoản trả trước cho người bán và các khoản
chi phí trả trước bằng ngoại tệ. Trường hợp tại ngày kết thúc kỳ kế toán có bằng
chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và Quỹ sẽ
phải nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì các khoản này được coi là
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Các khoản người mua trả tiền trước và các khoản
doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ. Trường hợp tại ngày kết thúc kỳ kế toán có
bằng chứng chắc chắn về việc Quỹ không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và sẽ phải
trả lại các khoản nhận trước bằng ngoại tệ cho người mua thì các khoản này được
coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
e.3) Các khoản đi vay, cho vay dưới mọi hình thức
được quyền thu hồi hoặc có nghĩa vụ hoàn trả bằng ngoại tệ.
e.4) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ được quyền
nhận lại bằng ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả bằng ngoại
tệ.
2. Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá
a) Quỹ đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế
toán chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản phải
thu, các khoản phải trả.
b) Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản
ánh ngay vào doanh thu tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại
thời điểm phát sinh trừ khi cơ chế tài chính có quy định khác.
c) Quỹ phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại tất cả các ngày kết thúc kỳ kế toán
theo quy định của pháp luật. Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại khoản mục tiền tệ
có gốc ngoại tệ tời thời điểm kết thúc kỳ kế toán được phản ánh vào bên Nợ TK
413 (nếu lỗ), bên Có TK 413 (nếu lãi). Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ khoản
chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại (theo số thuần) sau khi bù trừ số
phát sinh bên Nợ và bên Có TK 413 vào chi phí tài chính (nếu lỗ) và doanh thu
tài chính (nếu lãi) để xác định kết quả hoạt động, trừ khi cơ chế tài chính có
quy định khác.
d) Quỹ không được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ
giá vào giá trị tài sản dở dang.
3. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Kết chuyển lãi tỷ giá vào tài khoản có liên quan.
Bên Có:
- Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Kết chuyển lỗ tỷ giá vào tài khoản có liên quan.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên
Có:
Số dư bên Nợ: Lỗ tỷ giá hiện có.
Số dư bên Có: Lãi tỷ giá hiện có.
TÀI
KHOẢN 418 - CÁC QUỸ THUỘC VỐN CHỦ SỞ HỮU
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình tăng, giảm các quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu của Quỹ.
b) Các quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu được hình
thành từ lợi nhuận sau thuế như: Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ; Quỹ dự phòng
tài chính; Quỹ đầu tư phát triển,...
c) Việc trích lập và sử dụng các quỹ thuộc nguồn vốn
chủ sở hữu theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
d) Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết các quỹ thuộc
nguồn vốn chủ sở hữu theo yêu cầu quản lý và quy định về cơ chế tài chính của
Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng các quỹ thuộc vốn
chủ sở hữu giảm.
Bên Có: Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu tăng do được
trích lập từ lợi nhuận sau thuế.
Số dư bên Có: Số quỹ thuộc vốn chủ sở hữu hiện có.
TÀI
KHOẢN 421 - LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động
sau thuế thu nhập doanh nghiệp, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của
các Quỹ.
b) Việc phân chia lợi nhuận hoạt động của các Quỹ
phải đảm bảo theo đúng cơ chế tài chính hiện hành.
c) Trong hoạt động hợp đồng hợp tác kinh doanh
(BCC) chia lợi nhuận sau thuế, Quỹ phải theo dõi riêng kết quả của BCC làm căn
cứ để phân phối lợi nhuận hoặc chia lỗ cho các bên. Quỹ là bên nộp và quyết
toán thuế TNDN thay các bên trong BCC chỉ phản ánh phần lợi nhuận tương ứng với
phần của mình được hưởng, không được phản ánh toàn bộ kết quả của BCC trên tài
khoản này trừ khi có quyền kiểm soát đối với BCC.
d) Phải hạch toán chi tiết kết quả hoạt động theo
yêu cầu quản lý và quy định của cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Số lỗ hoạt động của Quỹ trong kỳ;
- Phân phối thu nhập của Quỹ;
- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu;
Bên Có:
- Số lãi hoạt động của Quỹ trong kỳ;
- Xử lý các khoản lỗ hoạt động của Quỹ.
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có.
Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động của Quỹ chưa xử lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
hoặc chưa sử dụng.
TÀI
KHOẢN 461 - NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận,
sử dụng và quyết toán số kinh phí sự nghiệp từ nguồn ngân sách Nhà nước.
b) Nguồn ngân sách Nhà nước cấp cho hoạt động sự
nghiệp phải sử dụng theo đúng dự toán được duyệt và phải quyết toán với cơ quan
cấp kinh phí. Quỹ phải mở sổ kế toán theo dõi chi tiết nguồn kinh phí sự nghiệp
theo từng mục đích cấp phát của ngân sách Nhà nước.
c) Toàn bộ nguồn kinh phí sự nghiệp tập hợp trên
tài khoản này Quỹ thực hiện kết chuyển vào TK 161 - “Chi sự nghiệp” khi được
phê duyệt quyết toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Số chi sự nghiệp được duyệt quyết toán với nguồn
kinh phí sự nghiệp;
- Số kinh phí sự nghiệp sử dụng không hết phải hoàn
trả.
Bên Có: Nguồn kinh phí sự nghiệp đã thực nhận.
Số dư bên Có: Số kinh phí sự nghiệp đã nhận chưa sử
dụng hoặc đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán.
TÀI
KHOẢN 466 - NGUỒN KINH PHÍ HÌNH THÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động tăng, giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ. Quỹ chỉ ghi tăng
nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ khi mua sắm TSCĐ, đầu tư xây dựng mới, nâng cấp,
cải tạo mở rộng được ghi tăng nguyên giá TSCĐ bằng nguồn kinh phí sự nghiệp do
NSNN cấp và sử dụng cho hoạt động sự nghiệp.
b) Quỹ ghi giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ khi
tính hao mòn hoặc nhượng bán, thanh lý, phát hiện thiếu TSCĐ khi kiểm kê, nộp
trả hoặc điều chuyển TSCĐ khi có yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền.
c) Quỹ phải mở sổ kế toán theo dõi chi tiết theo
yêu cầu quản lý của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ giảm.
Bên Có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tăng.
Số dư bên Có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ hiện
có.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TÀI KHOẢN DOANH THU
1. Loại tài khoản doanh thu dùng để phản ánh các
khoản doanh thu của Quỹ, bao gồm doanh thu hoạt động và doanh thu từ hoạt động
tài chính.
2. Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn
chủ sở hữu của Quỹ ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông. Doanh thu được
ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh
tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân
biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.
3. Doanh thu và chi phí tạo ra khoản doanh thu đó
phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số
trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong
kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào chất bản chất và các Chuẩn mực kế toán để
phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý.
4. Doanh thu, lãi hoặc lỗ chỉ được coi là chưa thực
hiện nếu Quỹ còn có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ trong tương lai và chưa
chắc chắn thu được lợi ích kinh tế; Việc phân loại các khoản lãi, lỗ là thực hiện
hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền hay chưa.
Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản,
nợ phải trả không được coi là chưa thực hiện do tại thời điểm đánh giá lại, Quỹ
đã có quyền đối với tài sản và đã có nghĩa vụ nợ hiện tại đối với các khoản nợ
phải trả, ví dụ: Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản mang đi
góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ... đều được coi là đã thực hiện.
5. Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ
ba, ví dụ;
- Các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế xuất khẩu,
thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) phải nộp;
- Số tiền Quỹ thu hộ bên giao ủy thác, bên tham gia
hợp vốn;
- Các trường hợp khác.
Trường hợp các khoản thuế gián thu phải nộp mà
không tách riêng ngay được tại thời điểm phát sinh giao dịch thì để thuận lợi
cho công tác kế toán, có thể ghi nhận doanh thu trên sổ kế toán bao gồm cả số
thuế gián thu nhưng định kỳ kế toán phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế
gián thu phải nộp. Tuy nhiên, khi lập Báo cáo tài chính kế toán bắt buộc phải
xác định và loại bỏ toàn bộ số thuế gián thu phải nộp ra khỏi các chỉ tiêu phản
ánh doanh thu gộp.
6. Doanh thu được ghi nhận chỉ bao gồm doanh thu của
kỳ báo cáo. Các tài khoản phản ánh doanh thu không có số dư, cuối kỳ kế toán phải
kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh.
7. Việc ghi nhận doanh thu phải căn cứ vào cơ chế
tài chính mà Quỹ đang áp dụng.
TÀI
KHOẢN 511 - DOANH THU HOẠT ĐỘNG
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh
thu từ hoạt động của Quỹ theo quy định của cơ chế tài chính.
Tài khoản này phản ánh cả các khoản tài trợ, đóng
góp tự nguyện của tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước được phép ghi nhận doanh
thu; doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ.
b) Việc ghi nhận doanh thu phải căn cứ vào cơ chế
tài chính mà Quỹ đang áp dụng.
c) Trường hợp Quỹ có các khoản doanh thu hoạt động
bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá
giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. Trường hợp có nhận
tiền ứng trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền
ứng trước được quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế
tại thời điểm nhận ứng trước.
d) Kế toán mở sổ chi tiết để theo dõi doanh thu
theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Các khoản ghi giảm doanh thu hoạt động;
- Các khoản thuế gián thu phải nộp;
- Kết chuyển doanh thu hoạt động sang Tài khoản 911
- “Xác định kết quả hoạt động”.
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động phát sinh
trong kỳ.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 515 - DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh
thu từ hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ được xác định theo cơ chế tài
chính của Quỹ.
b) Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi các khoản
doanh thu hoạt động tài chính theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Các khoản ghi giảm doanh thu hoạt động tài chính;
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang Tài
khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”.
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính
phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TÀI KHOẢN CHI PHÍ
1. Loại tài khoản này dùng để phản ánh các khoản
chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động thông thường của Quỹ, gồm: chi phí
hoạt động; chi phí tài chính; chi phí quản lý, kinh doanh.
2. Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế
trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả,
được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối
chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa.
3. Việc ghi nhận các khoản chi phí vào các tài khoản
kế toán phù hợp với cơ chế tài chính của Quỹ.
4. Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn
thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận
trọng và bảo toàn vốn. Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận
đồng thời theo nguyên tắc phù hợp.
5. Các tài khoản phản ánh chi phí không có số dư,
cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ để
xác định kết quả hoạt động.
TÀI
KHOẢN 611 - CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí
hoạt động của Quỹ trong kỳ căn cứ theo chức năng, nhiệm vụ và cơ chế tài chính
của Quỹ.
Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí cho các hoạt
động chính của Quỹ, bao gồm cả các khoản chi phí cho các khoản tài trợ, đóng
góp tự nguyện của tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước để xác định kết quả hoạt
động huy động tài trợ, đóng góp của Quỹ; trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã
bán, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ.
b) Không phản ánh vào tài khoản này các khoản chi
phí cho bộ máy quản lý của Quỹ; các chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh
doanh, dịch vụ; chi phí bán hàng (nếu có).
c) Tài khoản 611 được mở chi tiết theo yêu cầu quản
lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
Các khoản chi phí hoạt động phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí hoạt động theo
quy định;
- Kết chuyển chi phí hoạt động sang Tài khoản 911
“Xác định kết quả hoạt động”.
Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 615 - CHI PHÍ TÀI CHÍNH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí liên
quan đến hoạt động tài chính được xác định theo cơ chế tài chính của Quỹ.
b) Tài khoản 615 được hạch toán chi tiết cho từng nội
dung chi phí theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Kết chuyển chi phí tài chính sang Tài khoản 911
“Xác định kết quả hoạt động”.
Tài khoản 615 không có số dư cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 642 - CHI PHÍ QUẢN LÝ, KINH DOANH
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh:
- Các chi phí của hoạt động quản lý chung của Quỹ,
bao gồm: Chi tiền lương, tiền công, bảo hiểm, phụ cấp theo quy định của pháp luật
cho cán bộ, nhân viên của Quỹ; Chi sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định phục vụ
hoạt động của Quỹ; Chi phí khấu hao, hao mòn tài sản cố định theo quy định; Chi
phí vật tư văn phòng; Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo
hiểm tài sản, cháy nổ,...); Chi phí thông tin, liên lạc; công tác phí; Các khoản
chi hợp pháp khác phục vụ cho công tác quản lý Quỹ;
- Các khoản chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh
doanh, dịch vụ và chi phí bán hàng đối với các Quỹ có hoạt động sản xuất kinh
doanh, cung cấp dịch vụ.
b) Kế toán mở sổ chi tiết để theo dõi chi phí hoạt
động quản lý, kinh doanh theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
Các chi phí quản lý, kinh doanh phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý, kinh doanh;
- Kết chuyển chi phí quản lý, kinh doanh sang Tài
khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 711 - THU NHẬP KHÁC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập
khác ngoài doanh thu hoạt động và doanh thu từ hoạt động tài chính của Quỹ,
như: thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ; thu các khoản nợ phải trả không xác
định được chủ; thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức,
cá nhân tặng cho Quỹ,...
b) Trường hợp các khoản thu nhập khác có yêu cầu quản
lý khác nhau, Quỹ phải theo dõi chi tiết theo từng khoản thu để phục vụ yêu cầu
quản lý.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Các khoản ghi giảm thu nhập khác;
- Kết chuyển các khoản thu nhập khác sang Tài khoản
911 - “Xác định kết quả hoạt động”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 811 - CHI PHÍ KHÁC
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi
phí khác ngoài các khoản chi phí đã phản ánh ở tài khoản loại 6 như: chi phí
thanh lý, nhượng bán TSCĐ; giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ; giá trị còn lại
của TSCĐ thanh lý, nhượng bán; tiền phạt trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt
hành chính và các khoản chi phí khác.
b) Trường hợp các khoản chi phí khác có yêu cầu quản
lý khác nhau, Quỹ phải theo dõi chi tiết theo từng khoản chi để phục vụ yêu cầu
quản lý.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí khác;
- Kết chuyển các khoản chi phí khác sang Tài khoản
911 - “Xác định kết quả hoạt động”.
Tài khoản 811 - Chi phí khác không có số dư cuối kỳ.
TÀI
KHOẢN 821 - CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1. Nguyên tắc kế toán
a) Nguyên tắc chung
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp của Quỹ bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ
xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của Quỹ trong năm tài chính hiện
hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số
thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và
thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số
thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong
năm;
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được
ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là
khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong
năm;
+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được
ghi nhận từ các năm trước.
b) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành
- Hàng quý, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh
nghiệp tạm nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính,
căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải
nộp trong năm nhỏ hơn so phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải
nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm
lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên
quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, Quỹ được
hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm
trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai
sót.
- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh
hồi tố theo quy định.
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác
định kết quả hoạt động” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
c) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định
chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định.
- Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này tài
sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ
các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa
số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại” vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát
sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm
trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát
sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch
giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập
hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm
lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK
8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ
TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào
bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt động”.
Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế
phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp
được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận
trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi
giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế
thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được
hoàn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong
năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết
quả hoạt động”;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ
TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả hoạt
động”.
Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hiện hành;
- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại.
TÀI
KHOẢN 911 - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết
quả hoạt động của Quỹ trong một kỳ kế toán.
b) Quỹ phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả của
tất cả các hoạt động trong kỳ kế toán của Quỹ. Việc xử lý kết quả hoạt động thực
hiện theo quy định của cơ chế tài chính.
c) Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển
vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ:
- Kết chuyển chi phí hoạt động;
- Kết chuyển chi phí quản lý, kinh doanh;
- Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp và chi phí khác;
- Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Kết chuyển doanh thu hoạt động;
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, các khoản
thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
PHỤ LỤC SỐ 02
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2021 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính)
A. DANH MỤC BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1. Danh mục báo cáo tài chính năm
STT
|
Ký hiệu biểu
|
Tên biểu báo
cáo
|
1
|
B01 - Q
|
Báo cáo tình hình tài chính
|
2
|
B02 - Q
|
Báo cáo kết quả hoạt động
|
3
|
B03 - Q
|
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
|
4
|
B09 - Q
|
Thuyết minh báo cáo tài chính
|
2. Danh mục báo cáo tài chính giữa niên độ
|
STT
|
Ký hiệu biểu
|
Tên biểu báo
cáo
|
1
|
B01a - Q
|
Báo cáo tình hình tài chính giữa niên độ
|
2
|
B02a - Q
|
Báo cáo kết quả hoạt động giữa niên độ
|
3
|
B03a - Q
|
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ
|
4
|
B09a - Q
|
Thuyết minh báo cáo tài chính giữa niên độ
|
B. BIỂU MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM
1. Báo cáo tình hình tài chính năm
|
Mẫu số B01-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2021
của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH
Tại ngày ... tháng... năm ...
Đơn vị tính…
CHỈ TIÊU
|
Mã số
|
Thuyết minh
|
Số cuối năm
|
Số đầu năm
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
A - TÀI SẢN
|
|
|
|
|
I. Tiền và các khoản tương đương tiền
|
110
|
V
|
|
|
1. Tiền
|
111
|
|
|
|
2. Các khoản tương đương tiền
|
112
|
|
|
|
II. Các khoản đầu tư
|
120
|
V
|
|
|
1. Đầu tư tài chính
|
121
|
|
|
|
2. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
|
122
|
|
|
|
3. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư (*)
|
129
|
|
(...)
|
(...)
|
III. Cho vay
|
130
|
|
|
|
1. Cho vay
|
131
|
|
|
|
2. Dự phòng rủi ro cho vay (*)
|
139
|
|
(...)
|
(...)
|
III. Các khoản phải thu
|
140
|
V
|
|
|
1. Phải thu hoạt động
|
141
|
|
|
|
2. Phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
142
|
|
|
|
3. Các khoản phải thu khác
|
143
|
|
|
|
4. Dự phòng phải thu khó đòi (*)
|
149
|
|
(...)
|
(...)
|
IV. Hàng tồn kho
|
150
|
V
|
|
|
1. Hàng tồn kho
|
151
|
|
|
|
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*)
|
159
|
|
(...)
|
(...)
|
V. Tài sản cố định
|
160
|
|
|
|
1. Tài sản cố định hữu hình
|
161
|
|
|
|
- Nguyên giá
|
161a
|
|
|
|
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)
|
161b
|
|
(...)
|
(...)
|
2. Tài sản cố định thuê tài chính
|
162
|
|
|
|
- Nguyên giá
|
162a
|
|
|
|
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)
|
162b
|
|
(...)
|
(...)
|
3. Tài sản cố định vô hình
|
163
|
|
|
|
- Nguyên giá
|
163a
|
|
|
|
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)
|
163b
|
|
(...)
|
(...)
|
VI. Bất động sản đầu tư
|
170
|
|
|
|
- Nguyên giá
|
170a
|
|
|
|
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)
|
170b
|
|
(...)
|
(...)
|
VII. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
|
180
|
|
|
|
VIII. Tài sản khác
|
190
|
V
|
|
|
Tổng cộng tài sản
(200=110+120+130+140+150+160+170+180+190)
|
200
|
|
|
|
B - NGUỒN VỐN
|
|
|
|
|
I. NỢ PHẢI TRẢ
|
300
|
|
|
|
1. Phải trả hoạt động
|
301
|
|
|
|
2. Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
302
|
|
|
|
3. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
|
303
|
|
|
|
4. Phải trả người lao động
|
304
|
|
|
|
5. Các khoản phải trả khác
|
305
|
|
|
|
6. Vay và nợ thuê tài chính
|
306
|
|
|
|
8. Dự phòng phải trả
|
307
|
|
|
|
9. Quỹ khen thưởng phúc lợi
|
308
|
|
|
|
10. Các quỹ đặc thù
|
309
|
|
|
|
II. VỐN CHỦ SỞ HỮU
|
400
|
|
|
|
1. Vốn chủ sở hữu
|
401
|
|
|
|
- Vốn góp cứa chủ sở hữu
|
401a
|
|
|
|
- Vốn khác của chủ sở hữu
|
401b
|
|
|
|
2. Chênh lệch đánh giá lại tài sản
|
402
|
|
|
|
3. Chênh lệch tỷ giá hối đoái
|
403
|
|
|
|
3. Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
404
|
|
|
|
4. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
|
405
|
|
|
|
5. Nguồn kinh phí và quỹ khác
|
406
|
|
|
|
- Nguồn kinh phí
|
406a
|
|
|
|
- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
|
406b
|
|
|
|
Tổng cộng nguồn
vốn (410 = 300 + 400)
|
410
|
|
|
|
Ghi chú:
- Những chỉ tiêu không có số liệu được được miễn
trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu;
- Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập,
ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO
PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
2. Báo cáo kết quả hoạt động năm
|
Mẫu số B02-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
Năm…
Đơn vị tính…
Chỉ tiêu
|
Mã số
|
Thuyết minh
|
Năm nay
|
Năm trước
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1. Doanh thu hoạt động
|
01
|
|
|
|
2. Các khoản giảm trừ doanh thu
|
02
|
|
|
|
3. Doanh thu thuần (10=01-02)
|
10
|
|
|
|
4. Chi phí hoạt động
|
11
|
|
|
|
5. Lợi nhuận gộp (20=10-11)
|
20
|
|
|
|
6. Doanh thu hoạt động tài chính
|
21
|
|
|
|
7. Chi phí tài chính
|
22
|
|
|
|
8. Chi phí quản lý, kinh doanh
|
23
|
|
|
|
9. Lợi nhuận thuần
[30=20+(21-22)-23]
|
30
|
|
|
|
10. Thu nhập khác
|
31
|
|
|
|
11. Chi phí khác
|
32
|
|
|
|
12. Lợi nhuận khác (40=31-32)
|
40
|
|
|
|
13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
(50=30+40)
|
50
|
|
|
|
14. Chi phí thuế TNDN hiện hành
|
51
|
|
|
|
15. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
|
52
|
|
|
|
16. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-52)
|
60
|
|
|
|
Ghi chú: Những chỉ tiêu không có số liệu được được
miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số ” chỉ tiêu.
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập,
ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO
PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm
|
Mẫu số B03-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp)
Năm....
Đơn vị tính:…….
Chỉ tiêu
|
Mã số
|
Thuyết minh
|
Năm nay
|
Năm trước
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động nghiệp vụ
|
|
|
|
|
1. Tiền thu từ các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu
|
01
|
|
|
|
2. Tiền chi các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu
|
02
|
|
(...)
|
(...)
|
3. Tiền chi trả người lao động
|
03
|
|
(...)
|
(...)
|
4. Tiền lãi vay đã trả
|
04
|
|
(...)
|
(...)
|
5. Thuế TNDN đã nộp
|
05
|
|
(...)
|
(...)
|
6. Tiền thu khác
|
06
|
|
|
|
7. Tiền chi khác
|
07
|
|
|
(...)
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt nghiệp vụ
|
20
|
|
|
|
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
|
|
|
|
|
1.Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản
dài hạn khác
|
21
|
|
(...)
|
(...)
|
2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các
tài sản dài hạn khác
|
22
|
|
|
|
3. Tiền chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác
|
23
|
|
(...)
|
(...)
|
4. Tiền thu từ bán lại các công cụ nợ của đơn vị
khác
|
24
|
|
|
|
5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
|
25
|
|
(...)
|
(...)
|
6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
|
26
|
|
|
|
7. Tiền thu từ cổ tức và lợi nhuận được chia
|
27
|
|
|
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư
|
30
|
|
|
|
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
|
|
|
|
|
1. Tiền thu từ nhận vốn góp của chủ sở hữu
|
31
|
|
|
|
2. Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu
|
32
|
|
(...)
|
(...)
|
3. Tiền thu từ đi vay
|
33
|
|
|
|
4. Tiền trả nợ gốc vay
|
34
|
|
(...)
|
(...)
|
5. Tiền trả nợ gốc thuê tài chính
|
35
|
|
(...)
|
(...)
|
6. Lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu
|
36
|
|
(...)
|
(...)
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài
chính
|
40
|
|
|
|
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20 + 30 +
40)
|
50
|
|
|
|
Số dư đầu kỳ (tiền và tương đương tiền)
|
60
|
|
|
|
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi
ngoại tệ
|
61
|
|
|
|
Số dư cuối kỳ (tiền và tương đương tiền) (70 =
50 + 60 + 61)
|
70
|
|
|
|
Ghi chú: Các chỉ tiêu không có số liệu thì Quỹ
không phải trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số ” chỉ tiêu.
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập, ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO
PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
4. Thuyết minh báo cáo tài chính năm
|
Mẫu số B09-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Kỳ... (1)
I. Đặc điểm hoạt động của Quỹ
1. Hình thức sở hữu vốn.
2. Ngành nghề, lĩnh vực hoạt động.
3. Đặc điểm hoạt động của Quỹ trong năm tài chính
có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính.
4. Cấu trúc của Quỹ
- Danh sách các công ty con;
- Danh sách các công ty liên doanh, liên kết;
- Danh sách các đơn vị trực thuộc không có tư cách
pháp nhân hạch toán phụ thuộc.
5. Tuyên bố về khả năng so sánh thông tin trên Báo
cáo tài chính (có so sánh được hay không, nếu không so sánh được phải nêu rõ lý
do).
II. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế
toán
1. Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày..../..../.... kết
thúc vào ngày..../..../....).
2. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán.
III. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
1. Chế độ kế toán áp dụng.
2. Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và
chế độ kế toán.
IV. Các chính sách kế toán áp dụng
1. Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng trong kế toán.
2. Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản
tương đương tiền.
3. Nguyên tắc kế toán các khoản cho vay
4. Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư.
a. Các khoản đầu tư tài chính
b. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác.
5. Nguyên tắc kế toán nợ phải thu.
6. Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho
7. Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê
tài chính, BĐSĐT.
8. Nguyên tắc kế toán chi phí trả trước.
9. Nguyên tắc kế toán tài sản gán nợ đã chuyển quyền
sở hữu chờ xử lý.
10. Nguyên tắc kế toán nợ phải trả
11. Nguyên tắc ghi nhận nợ vay và thuê tài chính
12. Nguyên tắc ghi nhận các khoản dự phòng nợ phải
trả
13. Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu
14. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu,
các khoản giảm trừ doanh thu và thu nhập khác:
15. Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí.
16. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
18. Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác.
V. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày
trong Báo cáo tình hình tài chính
Đơn vị tính:……..
1. Tiền và
các khoản tương đương tiền
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
- Tiền mặt;
- Tiền gửi Kho bạc;
- Tiền gửi ngân hàng;
- Tiền đang chuyển;
- Các khoản tương đương tiền.
Cộng
|
|
|
2. Các khoản đầu tư
|
Đầu năm
|
Cuối năm
|
Giá gốc
|
Dự phòng
|
Giá gốc
|
Dự phòng
|
2.1. Đầu tư tài chính
- Tiền gửi có kỳ hạn;
- Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ;
- Đầu tư tài chính khác.
2.2. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Chi tiết
theo từng khoản đầu tư theo tỷ lệ vốn nắm giữ và tỷ lệ quyền biểu quyết).
- Đầu tư vào công ty con;
- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết;
- Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác;
- Các giao dịch trọng yếu giữa Quỹ và các công ty
con, công ty liên doanh, liên kết.
|
|
|
|
|
3. Các khoản cho vay
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
3.1. Cho vay
3.1.1. Hình thức cho vay
a. Quỹ trực tiếp cho vay;
b. Quỹ ủy thác cho vay;
c. Quỹ hợp vốn cho vay (Chi tiết phần Vốn của Quỹ
tham gia hợp vốn);
d. Quỹ bảo lãnh tín dụng (Chi tiết phần vốn của
Quỹ đã trả thay cho bên được bảo lãnh).
|
Gốc cho vay
|
Giá trị có thể thu
hồi
|
Gốc cho vay
|
Giá trị có thể thu
hồi
|
Cộng
|
|
|
|
|
Trong đó: Giá gốc là số gốc đã thực cho vay; Giá
trị có thể thu hồi là giá gốc (sau khi đã trừ dự phòng rủi ro cho vay).
3.1.2. Phân tích chất lượng dư nợ cho vay
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
a. Nhóm 1 - Nợ đủ tiêu chuẩn;
b. Nhóm 2 - Nợ cần chú ý;
c. Nhóm 3 - Nợ dưới tiêu chuẩn;
d. Nhóm 4 - Nợ nghi ngờ;
e. Nhóm 5 - Nợ có khả năng mất vốn.
|
|
|
|
|
Cộng
|
|
|
|
|
3.1.3. Phân tích dư nợ cho vay theo thời gian
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
a. Nợ ngắn hạn;
b. Nợ trung và dài hạn.
3.2. Dự phòng rủi ro cho vay
a. Dự phòng chung
- Số dư đầu kỳ;
- Dự phòng rủi ro trích lập trong kỳ;
- Hoàn nhập dự phòng rủi ro trong kỳ;
- Số dự phòng đã sử dụng để xử lý rủi ro;
- Số cuối kỳ.
b. Dự phòng cụ thể
- Số dư đầu kỳ;
- Dự phòng rủi ro trích lập trong kỳ;
- Hoàn nhập dự phòng rủi ro trong kỳ;
- Số dự phòng đã sử dụng để xử lý rủi ro;
- Số cuối kỳ.
|
|
|
|
|
4. Các khoản phải thu
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
4.1. Các khoản phải thu hoạt động (Chi tiết
các khoản phải thu theo từng hoạt động cụ thể của Quỹ theo quy định tại cơ chế
tài chính hiện hành)
|
|
|
4.2. Phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn (Chi
tiết các khoản phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn theo từng hoạt động cụ thể
của Quỹ theo quy định tại cơ chế tài chính hiện hành)
|
|
|
4.3. Các khoản phải thu khác
|
|
|
- Phải thu người lao động;
|
|
|
- Phải thu nội bộ;
|
|
|
- Đặt cọc, ký quỹ, ký cược;
|
|
|
- Thuế GTGT được khấu trừ;
|
|
|
- Các khoản chi hộ;
|
|
|
- Phải thu khác.
|
|
|
4.4. Dự phòng phải thu khó đòi
|
|
|
Cộng
|
|
|
6. Tăng, giảm tài sản cố định hữu hình
|
Khoản mục
|
Nhà cửa, vật kiến
trúc
|
Máy móc, thiết bị
|
Phương tiện vận tải,
truyền dẫn
|
…
|
TSCĐ hữu hình khác
|
Tổng cộng
|
Nguyên giá
|
|
|
|
|
|
|
Số dư đầu kỳ
|
|
|
|
|
|
|
- Mua trong kỳ
- Đầu tư XDCB hoàn thành
- Tăng khác
- Chuyển sang bất động sản đầu tư
- Thanh lý, nhượng bán
- Giảm khác
|
|
|
|
|
|
|
Số dư cuối kỳ
|
|
|
|
|
|
|
Giá trị hao mòn lũy kế
|
|
|
|
|
|
|
Số dư đầu năm
|
|
|
|
|
|
|
- Khấu hao trong kỳ
- Tăng khác
- Chuyển sang bất động sản đầu tư
- Thanh lý, nhượng bán
- Giảm khác
|
|
|
|
|
|
|
Số dư cuối kỳ
|
|
|
|
|
|
|
Giá trị còn lại
|
|
|
|
|
|
|
- Tại ngày đầu kỳ
- Tại ngày cuối kỳ
|
|
|
|
|
|
|
- Giá trị còn lại cuối kỳ của TSCĐ hữu hình dùng
để thế chấp, cầm cố bảo đảm khoản vay;
- Nguyên giá TSCĐ cuối năm đã khấu hao hết nhưng
vẫn còn sử dụng;
- Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ thanh lý;
- Các cam kết về việc mua, bán TSCĐ hữu hình có
giá trị lớn trong tương lai;
- Các thay đổi khác về TSCĐ hữu hình.
7. Tăng, giảm tài sản cố định vô hình:
|
Khoản mục
|
Quyền sử dụng đất
|
Quyền phát hành
|
Bản quyền, bằng
sáng chế
|
…
|
TSCĐ vô hình khác
|
Tổng cộng
|
Nguyên giá
|
|
|
|
|
|
|
Số dư đầu kỳ
|
|
|
|
|
|
|
- Mua trong kỳ
- Tạo ra từ nội bộ Quỹ
- Tăng do hợp nhất kinh doanh
- Tăng khác
- Thanh lý, nhượng bán
- Giảm khác
|
|
|
|
|
|
|
Số dư cuối kỳ
|
|
|
|
|
|
|
Giá trị hao mòn lũy kế
|
|
|
|
|
|
|
Số dư đầu kỳ
|
|
|
|
|
|
|
- Khấu hao trong kỳ
- Tăng khác
- Thanh lý, nhượng bán
- Giảm khác
|
|
|
|
|
|
|
Số dư cuối kỳ
|
|
|
|
|
|
|
Giá trị còn lại
|
|
|
|
|
|
|
- Tại ngày đầu kỳ
- Tại ngày cuối kỳ
|
|
|
|
|
|
|
- Giá trị còn lại cuối kỳ của TSCĐ vô hình dùng
để thế chấp, cầm cố bảo đảm khoản vay;
- Nguyên giá TSCĐ vô hình đã khấu hao hết nhưng
vẫn sử dụng;
- Thuyết minh số liệu và giải trình khác.
8. Tăng, giảm bất động sản đầu tư
|
Khoản mục
|
Số đầu kỳ
|
Tăng trong kỳ
|
Giảm trong kỳ
|
Số cuối kỳ
|
8.1. Bất động sản đầu tư cho thuê
|
|
|
|
|
Nguyên giá
|
|
|
|
|
- Quyền sử dụng đất
- Nhà
- Nhà và quyền sử dụng đất
- Cơ sở hạ tầng
|
|
|
|
|
Giá trị hao mòn lũy kế
|
|
|
|
|
- Quyền sử dụng đất
- Nhà
- Nhà và quyền sử dụng đất
- Cơ sở hạ tầng
|
|
|
|
|
Giá trị còn lại
|
|
|
|
|
- Quyền sử dụng đất
- Nhà
- Nhà và quyền sử dụng đất
- Cơ sở hạ tầng
|
|
|
|
|
8.2. Bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá
|
|
|
|
|
Nguyên giá
|
|
|
|
|
- Quyền sử dụng đất
- Nhà
- Nhà và quyền sử dụng đất
- Cơ sở hạ tầng
|
|
|
|
|
Tổn thất do suy giảm giá trị
|
|
|
|
|
- Quyền sử dụng đất
- Nhà
- Nhà và quyền sử dụng đất
- Cơ sở hạ tầng
|
|
|
|
|
Giá trị còn lại
|
|
|
|
|
- Quyền sử dụng đất
- Nhà
- Nhà và quyền sử dụng đất
- Cơ sở hạ tầng
|
|
|
|
|
- Giá trị còn lại cuối kỳ của BĐSĐT dùng để thế
chấp, cầm cố bảo đảm khoản vay;
- Nguyên giá BĐSĐT đã khấu hao hết nhưng vẫn cho
thuê;
- Thuyết minh số liệu và giải trình khác.
9. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
Xây dựng cơ bản dở dang (Chi tiết cho các công
trình chiếm từ 10% trên tổng giá trị XDCB)
|
|
|
- Mua sắm;
|
|
|
- XDCB;
|
|
|
- Sửa chữa.
|
|
|
Cộng
|
|
|
10. Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu
chờ xử lý
|
Đầu năm
|
Cuối năm
|
- Chứng khoán;
|
|
|
- Giấy tờ có giá;
|
|
|
- Bất động sản;
|
|
|
- Máy móc, thiết bị;
|
|
|
- Tài sản khác
|
|
|
11. Tài sản khác
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
(Chi tiết theo từng khoản mục)
|
|
|
Cộng
|
|
|
12. Phải trả hoạt động
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
12.1. Phải trả người bán
|
Giá trị
|
Số có khả năng trả
nợ
|
Giá trị
|
Số có khả năng trả
nợ
|
a. Các khoản phải trả người bán
|
|
|
|
|
- Chi tiết cho từng đối tượng chiếm từ 10% trở
lên trên tổng số phải trả.
|
|
|
|
|
- Phải trả cho các đối tượng khác.
|
|
|
|
|
Cộng
|
|
|
|
|
b. Số nợ quá hạn chưa thanh toán
|
|
|
|
|
- Chi tiết từng đối tượng chiếm 10% trở lên trên
tổng số quá hạn.
|
|
|
|
|
- Các đối tượng khác.
|
|
|
|
|
Cộng
|
|
|
|
|
12.3. Phải trả tiền lãi vay
|
|
|
|
|
a. Phải trả lãi vay là các bên liên quan;
|
|
|
|
|
b. Số lãi vay được vốn hóa trong kỳ.
|
|
|
|
|
12.4. Phải trả hoạt động khác
|
|
|
|
|
13. Hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn
(Chi tiết cho từng bên giao ủy thác, bên tham
gia hợp vốn)
|
Số dư đầu kỳ
|
Số nhận trong kỳ
|
Số đã giải ngân trong kỳ
|
Số dư cuối kỳ
|
13.1. Vốn nhận ủy thác (Chi tiết hình thức nhận
ủy thác Quỹ được phép thực hiện theo cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ)
|
|
|
|
|
13.2. Nhận hợp vốn cho vay
|
|
|
|
|
14. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
|
Đầu năm
|
Số phải nộp trong
năm
|
Số đã thực nộp
trong năm
|
Cuối năm
|
14.1. Phải nộp Nhà nước (chi tiết theo từng loại
thuế);
|
|
|
|
|
Cộng
|
|
|
|
|
14.2. Phải thu Nhà nước (chi tiết theo từng loại
thuế).
|
|
|
|
|
Cộng
|
|
|
|
|
15. Phải trả khác
|
Đầu năm
|
Cuối năm
|
15.1. Các khoản phải trả
|
|
|
a. Tài sản thừa chờ giải quyết;
|
|
|
b. Kinh phí công đoàn;
|
|
|
c. Bảo hiểm xã hội;
|
|
|
d. Bảo hiểm y tế;
|
|
|
đ. Bảo hiểm thất nghiệp;
|
|
|
e. Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản đảm bảo
nợ;
|
|
|
f. Nhận ký quỹ, ký cược;
|
|
|
g. Các khoản thu hộ, chi hộ;
|
|
|
1. Các khoản phải trả, phải nộp khác.
|
|
|
Cộng
|
|
|
15.2. Số nợ quá hạn chưa thanh toán (chi tiết từng
khoản mục, lý do chưa thanh toán nợ quá hạn)
|
15.3. Doanh thu chưa thực hiện
|
|
|
a. Không quá 12 tháng
|
|
|
- Doanh thu nhận trước;
|
|
|
- Các khoản doanh thu chưa thực hiện khác.
|
|
|
b. Trên 12 tháng
|
|
|
- Doanh thu nhận trước;
|
|
|
- Các khoản doanh thu chưa thực hiện khác.
|
|
|
15.3. Khả năng không thực hiện được hợp đồng với
khách hàng (chi tiết từng khoản mục, lý do không có khả năng thực hiện)
|
16. Vay và nợ thuê tài chính
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
|
Giá trị
|
Số có khả năng trả
nợ
|
Giá trị
|
Số có khả năng trả
nợ
|
16.1. Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
|
|
|
|
|
16.2. Nợ vay (chi tiết theo kỳ hạn vay)
|
|
|
|
|
16.3. Trái phiếu phát hành (chi tiết theo kỳ hạn)
a. Loại phát hành theo mệnh giá;
b. Loại phát hành có chiết khấu;
c. Loại phát hành có phụ trội.
|
|
|
|
|
Cộng
|
|
|
16.4. Các khoản nợ thuê tài chính
|
Thời hạn
|
Kỳ này
|
Kỳ trước
|
Tổng khoản thanh
toán tiền thuê tài chính
|
Trả tiền lãi thuê
|
Trả nợ gốc
|
Tổng khoản thanh
toán tiền thuê tài chính
|
Trả tiền lãi thuê
|
Trả nợ gốc
|
Từ 1 năm trở xuống
|
|
|
|
|
|
|
Trên 1 năm đến 5 năm
|
|
|
|
|
|
|
Trên 5 năm
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17. Dự phòng phải trả (được chi tiết theo từng
khoản dự phòng Quỹ được trích lập theo cơ chế tài chính)
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
- Dự phòng tái cơ cấu
|
|
|
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm
|
|
|
- Dự phòng sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ
|
|
|
- …
|
|
|
Cộng
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18. Các quỹ đặc thù
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
a. Quỹ...
|
|
|
b. Quỹ....
|
|
|
Cộng
|
|
|
19. Biến động vốn chủ sở hữu
|
|
Các khoản mục thuộc
vốn chủ sở hữu
|
Vốn điều lệ thực
góp
|
Vốn khác
|
Chênh lệch đánh
giá lại tài sản
|
Chênh lệch tỷ giá
hối đoái
|
Quỹ khác thuộc vốn
chủ sở hữu
|
LNST chưa phân phối
|
Cộng
|
A
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
Số dư đầu năm trước
- Tăng vốn trong năm trước
- Lãi trong năm trước
- Tăng khác
- Giảm vốn trong năm trước
- Lỗ trong năm trước
- Giảm khác
|
|
|
|
|
|
|
|
Số dư đầu năm nay
|
|
|
|
|
|
|
|
- Tăng vốn trong năm nay
- Lãi trong năm nay
- Tăng khác
- Giảm vốn trong năm nay
- Lỗ trong năm nay
- Giảm khác
|
|
|
|
|
|
|
|
Số dư cuối năm nay
|
|
|
|
|
|
|
|
b. Chi tiết vốn góp của chủ sở hữu:
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
- Vốn NSNN cấp;
|
|
|
- Vốn góp của đối tượng khác.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20. Chênh lệch đánh giá lại tài sản
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
|
|
|
Lý do thay đổi giữa số đầu năm và cuối năm (đánh
giá lại trong trường hợp nào, tài sản nào được đánh giá lại, theo quyết định
nào?...).
|
|
|
21. Chênh lệch tỷ giá (Chi tiết các
khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh do các nguyên nhân và nêu rõ các nguyên
nhân này)
|
|
|
- …
|
|
|
22. Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
- Quỹ đầu tư phát triển
|
|
|
-...
|
|
|
23. Nguồn kinh phí
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
- Nguồn kinh phí được cấp trong kỳ;
|
|
|
- Chi sự nghiệp;
|
|
|
- Nguồn kinh phí còn lại cuối kỳ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
24. Các khoản mục ngoài Báo cáo tình hình
tài chính (dưới đây chỉ là các thông tin cơ bản, Quỹ tự bổ sung thêm, các
thông tin khác nếu hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính và việc quản
lý điều hành).
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
24.1. Tài sản thuê ngoài: Tổng số tiền thuê tối
thiểu trong tương lai của hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang
theo các thời hạn
- Từ 01 năm trở xuống;
- Từ 01 năm đến 05 năm;
- Trên 05 năm.
24.2. Tài sản nhận thế chấp, cầm cố, bảo đảm nợ của
khách hàng (Theo giá trị thẩm định tại thời điểm cho vay và giá trị thẩm định
lại tại thời điểm báo cáo, nếu có):
a. Chứng khoán và giấy tờ có giá (chi tiết về số
lượng, mã chứng khoán và giấy tờ có giá).
- Cổ phiếu;
- Trái phiếu;
- Giấy tờ có giá khác.
b. Bất động sản;
c. Tài sản khác.
|
|
|
24.3. Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý: (tài sản
gán, xiết nợ chờ xử lý của khách hàng nhưng đang làm thủ tục chuyển quyền sở
hữu cho Quỹ).
a. Chứng khoán và giấy tờ có giá;
b. Bất động sản;
c. Tài sản khác.
|
Giá trị thẩm định
|
Giá trị hợp lý
|
Giá trị thẩm định
|
Giá trị hợp lý
|
Trường hợp không xác định được giá trị hợp lý thì
giải trình lý do.
|
|
24.4. Nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro (Thuyết minh
chi tiết nợ gốc cho vay bị phân loại là nợ không đủ tiêu chuẩn theo từng đối
tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số nợ không đủ tiêu chuẩn).
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
24.5. Nợ lãi cho vay không được ghi nhận (do nợ gốc
không được phân loại là nợ đủ tiêu chuẩn): (Thuyết minh chi tiết lãi cho vay
không được ghi nhận theo từng đối tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số lãi
chưa thu được).
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
24.6. Nợ gốc, lãi cho vay, phí ứng vốn phải thu từ
hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn:
a. Nợ gốc (số tiền nhận được từ bên giao ủy thác,
bên tham gia hợp vốn đã giải ngân cho đối tượng đi vay):
- Đối tượng (Thuyết minh chi tiết gốc cho vay
theo từng đối tượng chiếm lừ 10% trở lên trên tổng số nợ gốc);
- Nguyên tệ.
b. Nợ lãi (số lãi còn phải thu hộ cho bên giao ủy
thác, bên tham gia hợp vốn);
- Đối tượng (Thuyết minh chi tiết lãi phải thu
theo từng đối tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số nợ lãi);
- Nguyên tệ.
c. Phí ứng vốn (số phí ứng vốn còn phải thu hộ
cho bên giao ủy thác):
- Đối tượng (Thuyết minh chi tiết phí ứng vốn phải
thu theo từng đối tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số phí ứng vốn phải
thu);
- Nguyên tệ.
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
24.7. Các khoản cam kết bảo lãnh tín dụng Quỹ đã
cam kết tại hợp đồng bảo lãnh tín dụng
|
|
|
24.8. Nợ phải thu khó đòi đã xử lý: Quỹ phải thuyết
minh chi tiết giá trị (theo nguyên tệ) các Khoản nợ khó đòi khác đã xử lý
trong vòng 10 năm kể từ ngày xử lý theo từng đối tượng, nguyên nhân đã xóa sổ
kế toán nợ khó đòi.
24.9. Ngoại tệ các loại: Quỹ phải thuyết minh chi
tiết số lượng từng loại ngoại tệ theo từng nguyên tệ.
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
|
|
|
|
|
25. Các thông tin khác do Quỹ tự thuyết minh,
giải trình để làm rõ thêm các thông tin chưa được trình bày trong các mục trên
VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình
bày trong Báo cáo kết quả hoạt động
1. Doanh thu hoạt động
Chi tiết
(Chi tiết theo
hoạt động nghiệp vụ quy định tại cơ chế tài chính hiện hành)
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a …
|
|
|
b …
|
|
|
Cộng
|
|
|
2. Chi phí hoạt động
Chi tiết
(Chi tiết theo
chi phí hoạt động được quy định tại cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ)
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a....
|
|
|
b...
|
|
|
Cộng
|
|
|
3. Doanh thu hoạt động tài chính
Chi tiết
(Chi tiết doanh
thu hoạt động tài chính theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính của Quỹ)
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a …
|
|
|
b …
|
|
|
Cộng
|
|
|
4. Chi phí tài chính
(Chi tiết chi phí tài chính theo yêu cầu quản
lý và cơ chế tài chính của Quỹ)
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a …
|
|
|
b …
|
|
|
Cộng
|
|
|
5. Thu nhập khác
(Chi tiết theo chi phí hoạt động tài chính được
quy định tại cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ)
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a. Lãi từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
|
|
|
b. Thu nhập khác
|
|
|
- Thu nhập quà biếu, quà tặng cho bằng tiền, hiện
vật
|
|
|
- Thu các khoản thu từ tiền phạt, tiền bồi thường
|
|
|
- …….
|
|
|
Cộng
|
|
|
6. Chi phí khác
(Chi tiết theo chi phí khác được quy định tại
cơ chế tài chính hiện hành của Quỹ)
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a Lỗ từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
|
|
|
b. Chi phí khác
|
|
|
- Các khoản bị phạt, bồi thường
|
|
|
- …
|
|
|
Cộng
|
|
|
7. Chi phí quản lý, kinh doanh
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a. Chi phí nguyên liệu, vật liệu;
b. Chi phí nhân công;
c. Chi phí khấu hao tài sản cố định;
d. Chi phí dịch vụ mua ngoài;
e. Chi phí khác bằng tiền.
|
|
|
Cộng
|
|
|
8. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành
|
Năm nay
|
Năm trước
|
8.1. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên
thu nhập chịu thuế năm hiện hành;
|
|
|
8.2. Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành năm nay;
|
|
|
8.3. Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành
|
|
|
9. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại
|
Năm nay
|
Năm trước
|
9.1. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế;
|
|
|
9.2. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại;
|
|
|
9.3. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ;
|
|
|
9.4. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi chưa sử dụng;
|
|
|
9.5. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh từ việc hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả;
|
|
|
9.6. Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại
|
|
|
VIII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình
bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
1. Các giao dịch không bằng tiền ảnh hưởng đến
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong tương lai
|
Năm nay
|
Năm trước
|
a. Mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên
quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính;
b. Các giao dịch phi tiền tệ khác.
|
|
|
2. Các khoản tiền do Quỹ nắm giữ nhưng không được
sử dụng:
Trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và
tương đương tiền lớn do Quỹ nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của
pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà Quỹ phải thực hiện.
3. Tiền thu từ hoạt động nghiệp vụ chủ yếu của
Quỹ
(Chi tiết theo hoạt động nghiệp vụ quy định tại
cơ chế tài chính hiện hành)
4. Tiền chi từ hoạt động nghiệp vụ chủ yếu của
Quỹ
(Chi tiết theo hoạt động nghiệp vụ quy định tại
cơ chế tài chính hiện hành)
IX. Rủi ro hoạt động
Quỹ tự thuyết minh những rủi ro về tài chính có thể
gặp phải trong quá trình hoạt động, như: rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi
ro tiền tệ, rủi ro tín dụng.
X. Những thông tin khác
1. Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết và những
thông tin tài chính khác.
2. Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế
toán.
3. Thông tin so sánh (những thay đổi về thông tin
trong Báo cáo tài chính của kỳ kế toán trước).
4. Thông tin về hoạt động liên tục.
5. Những thông tin khác.
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập,
ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO
PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn
trình bày nhưng không được đánh lại '‘Mã số" chỉ tiêu.
(2) Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được
ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
C. BIỂU MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ
1. Báo cáo tình hình tài chính giữa niên độ (dạng
đầy đủ)
|
Mẫu số B01a-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ
(Dạng đầy đủ)
Quý… năm....
Tại ngày ... tháng ... năm ...
Đơn vị tính:…
CHỈ TIÊU
|
Mã số
|
Thuyết minh
|
Số cuối quý
|
Số đầu năm
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
A - TÀI SẢN
I. Tiền và các khoản tương đương tiền
…
|
110
|
|
|
|
Ghi chú:
- Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn
trình bày nhưng không được đánh lại '‘Mã số" chỉ tiêu.
- Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập,
ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
Ghi chú:
(*) Nội dung các chỉ tiêu và mã số trên báo cáo
này tương tự như các chỉ tiêu của Báo cáo tình hình tài chính năm - Mẫu số
B01-Q
2. Báo cáo kết quả hoạt động giữa niên độ (dạng
đầy đủ)
|
Mẫu số B02a-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG GIỮA NIÊN ĐỘ
Năm…
Đơn vị tính:…..
Chỉ tiêu
|
Mã số
|
Thuyết minh
|
Quý...
|
Lũy kế từ đầu
năm đến cuối quý này
|
Năm nay
|
Năm trước
|
Năm nay
|
Năm trước
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
1. Doanh thu hoạt động ...(*)
|
01
|
|
|
|
|
|
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập, ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO
PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
(*) Nội dung các chỉ tiêu và mã số trên báo cáo
này tương tự như các chỉ tiêu của Báo cáo kết quả hoạt động năm - Mẫu số B02-Q.
3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng
đầy đủ)
|
Mẫu số B03a-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ GIỮA NIÊN ĐỘ
Năm....
Đơn vị tính:…….
Chỉ tiêu
|
Mã số
|
Thuyết minh
|
Lũy kế từ đầu
năm đến cuối Quý này
|
Năm nay
|
Năm trước
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động nghiệp vụ
|
|
|
|
|
1. Tiền thu từ các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu
|
01
|
|
|
|
2. Tiền chi các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu
|
02
|
|
(…)
|
(…)
|
…(*)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ghi chú:
- Các chỉ tiêu không có số liệu thì Quỹ không phải
trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
- (*) Nội dung các chỉ tiêu và mã số của báo cáo
này như các chỉ tiêu của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm - Mẫu B03 - Q.
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập,
ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO
PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
5. Thuyết minh Báo cáo tài chính giữa niên độ (dạng
đầy đủ)
|
Mẫu số B09a-Q
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO:....
Địa chỉ:…
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ
Quý ... năm ...
I. Đặc điểm hoạt động của Quỹ
1. Hình thức sở hữu vốn.
2. Ngành nghề, lĩnh vực hoạt động.
3. Đặc điểm hoạt động của Quỹ trong năm tài chính
có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính.
4. Cấu trúc của Quỹ
- Danh sách các công ty con;
- Danh sách các công ty liên doanh, liên kết;
- Danh sách các đơn vị trực thuộc không có tư cách
pháp nhân hạch toán phụ thuộc.
5. Tuyên bố về khả năng so sánh thông tin trên Báo
cáo tài chính (có so sánh được hay không, nếu không so sánh được phải nêu rõ lý
do).
II. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế
toán
1. Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày ../…/… kết thúc
vào ngày …/…/…)
2. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán.
III. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
1. Chế độ kế toán áp dụng.
2. Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán và
chế độ kế toán.
3. Hình thức kế toán áp dụng.
IV. Các chính sách kế toán áp dụng
Quỹ phải công bố việc lập Báo cáo tài chính giữa
niên độ và Báo cáo tài chính năm gần nhất là cùng áp dụng các chính sách kế
toán như nhau. Trường hợp có thay đổi thì phải mô tả sự thay đổi và nêu rõ ảnh
hưởng của những thay đổi đó.
VI. Các sự kiện hoặc giao dịch trọng yếu trong kỳ
kế toán giữa niên độ
1. Trình bày tính chất và giá trị của các khoản mục
ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, hoặc
các luồng tiền được coi là yếu tố không bình thường do tính chất, quy mô hoặc
tác động của chúng.
2. Trình bày những biến động trong nguồn vốn chủ sở
hữu và giá trị lũy kế tính đến ngày lập Báo cáo tài chính giữa niên độ, cũng
như phần thuyết minh tương ứng mang tính so sánh của cùng kỳ kế toán trên của
niên độ trước gần nhất.
3. Tính chất và giá trị của những thay đổi trong
các ước tính kế toán đã được báo cáo trong báo cáo giữa niên độ trước của niên
độ kế toán hiện tại hoặc những thay đổi trong các ước tính kế toán đã được báo
cáo trong các niên độ trước, nếu những thay đổi này có ảnh hưởng trọng yếu đến
kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại.
4. Trình bày những sự kiện trọng yếu phát sinh sau
ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ chưa được phản ánh trong Báo cáo tài
chính giữa niên độ đó.
5. Trình bày những thay đổi trong các khoản nợ tiềm
tàng hoặc tài sản tiềm tàng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm gần nhất.
6. Các thông tin khác.
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
|
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
|
Lập,
ngày...tháng....năm....
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO
PHÁP LUẬT
(Ký, họ tên, đóng dấu)
|
II. NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI
CHÍNH
1. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo tình hình
tài chính năm
1.1. Mục đích của Báo cáo tình hình tài chính
Báo cáo tình hình tài chính là Báo cáo tài chính tổng
hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài
sản đó của Quỹ tại một thời điểm nhất định, số liệu trên Báo cáo tình hình tài
chính cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của Quỹ theo cơ cấu của tài sản
và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó. Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài
chính có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của Quỹ.
1.2. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tình
hình tài chính
- Quỹ phải tuân thủ các nguyên tắc chung về lập và
trình bày Báo cáo tài chính theo quy định tại Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo
cáo tài chính” khi lập và trình bày Báo cáo tình hình tài chính.
- Các chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày
trên Báo cáo tình hình tài chính. Quỹ chủ động đánh lại số thứ tự của các chỉ
tiêu theo nguyên tắc liên tục trong mỗi phần.
1.3. Cơ sở lập Báo cáo tình hình tài chính
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp;
- Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng
hợp chi tiết;
- Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trước
(để trình bày cột đầu năm).
1.4. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu
trong Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu B01-Q)
A. TÀI SẢN
- Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số
110)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền và
các khoản tương đương tiền hiện có của Quỹ tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt,
tiền gửi (không kỳ hạn), tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền của Quỹ.
Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112.
+ Tiền (Mã số 111)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ số tiền hiện có của Quỹ
tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt của Quỹ, tiền gửi không kỳ hạn và tiền
đang chuyển, số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Tiền” là tổng số dư Nợ của các Tài
khoản 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi” và 113 “Tiền đang chuyển”.
+ Các khoản tương đương tiền (Mã số 112)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư ngắn hạn có
thời hạn thu hồi không quá 3 tháng kể từ ngày đầu tư có khả năng chuyển đổi dễ
dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi
thành tiền tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ chủ yếu vào
số dư Nợ chi tiết của tài khoản 128 (chi tiết các khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc
không quá 03 (ba) tháng, kỳ phiếu, tín phiếu và các khoản đủ tiêu chuẩn phân loại
là tương đương tiền). Ngoài ra, trong quá trình lập báo cáo, nếu nhận thấy các
khoản được phản ánh ở các tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tương đương tiền
thì kế toán được phép trình bày trong chỉ tiêu này.
Các khoản trước đây được phân loại là tương đương
tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ
tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khoản mục.
Khi phân tích các chỉ tiêu tài chính, ngoài các khoản
tương đương tiền trình bày trong chỉ tiêu này, kế toán có thể coi tương đương
tiền bao gồm cả các khoản có thời hạn thu hồi còn lại dưới 03 (ba) tháng kể từ
ngày kết thúc kỳ kế toán (nhưng có kỳ hạn gốc trên 03 (ba) tháng) có khả năng
chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc
chuyển đổi thành tiền.
- Các khoản đầu tư (Mã số 120)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các
khoản đầu tư (sau khi đã trừ đi dự phòng tổn thất các khoản đầu tư), bao gồm:
Các khoản đầu tư tài chính, các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác của Quỹ kể
từ thời điểm báo cáo.
Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 129.
+ Đầu tư tài chính (Mã số 121)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản đầu tư tài
chính của Quỹ tại thời điểm báo cáo, như: Tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn trên 3
tháng, đầu tư trái phiếu và các khoản đầu tư tài chính khác của Quỹ. Các khoản
đầu tư tài chính được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đã được
trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản tương đương tiền” và các khoản đầu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết và các khoản đầu tư đầu tư
góp vốn vào đơn vị khác được phản ánh trên chỉ tiêu “Đầu tư góp vốn vào đơn vị
khác” (mã số 122).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết
của Tài khoản 128 - Đầu tư tài chính
+ Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 122)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản đầu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, liên kết và đầu tư góp vốn vào đơn vị khác của
Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của
các tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”, tài khoản 222 “Đầu tư vào công ty
liên doanh, liên kết”, tài khoản 228 “Đầu tư khác” (chi tiết các khoản đầu tư
góp vốn vào đơn vị khác).
+ Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư (Mã số 129)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng tổn thất đầu
tư tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết
của TK 229 - “Dự phòng tổn thất tài sản” và được ghi bằng số âm dưới hình thức
ghi trong ngoặc đơn (...).
- Cho vay (Mã số 130)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản
cho vay của Quỹ tại thời điểm báo cáo sau khi trừ đi dự phòng rủi ro cho vay.
Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 139.
+ Cho vay (Mã số 131)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản
cho vay của Quỹ, bao gồm các các khoản cho vay (bao gồm cả Quỹ trực tiếp hoặc
gián tiếp cho vay, Quỹ hợp vốn hoặc nhận hợp vốn cho vay, Quỹ ủy thác hoặc nhận
ủy thác cho vay); các khoản trả nợ thay khi thực hiện nghĩa vụ bảo lãnh tín dụng
theo cam kết tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào
số dư Nợ TK 121 - “Cho vay”.
+ Dự phòng rủi ro cho vay (Mã số 139)
Là chỉ tiêu phản ánh các khoản dự phòng rủi ro cho
vay của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có
chi tiết TK 229- “Dự phòng tổn thất tài sản” và được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Các khoản phải thu (Mã số 140)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của
các khoản phải thu của Quỹ tại thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi dự phòng phải
thu khó đòi), như: Phải thu của hoạt động; phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn
và phải thu khác.
Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142 + Mã số 143 + Mã
số 149.
+ Phải thu hoạt động (Mã số 141)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền phải thu hoạt động
còn phải thu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào
tổng số dư Nợ chi tiết của các tài khoản 131 “Phải thu hoạt động”, tài khoản
331 “Phải thu hoạt động”.
+ Phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn (Mã số
142)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền phải thu liên quan hoạt
động ủy thác, hợp vốn còn phải thu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của Tài khoản 132 “Phải thu hoạt động ủy thác, hợp
vốn”.
+ Các khoản phải thu khác (Mã số 143)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác của
Quỹ tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu nội bộ; phải thu về các khoản đã chi hộ,
giá trị tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân đang chờ xử lý, các khoản
tạm ứng, cầm cố, thế chấp, ký cược, ký quỹ và các khoản phải thu khác của Quỹ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 136, TK 138 và tổng số dư Nợ chi
tiết của các Tài khoản: TK 334, TK 338, TK 141, TK 244.
+ Dự phòng phải thu khó đòi (Mã số 149)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản
phải thu khó đòi tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số
dư Có chi tiết của Tài khoản 229 “Dự phòng tổn thất tài sản”, chi tiết dự phòng
cho các khoản phải thu khó đòi và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Hàng tồn kho (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện
có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình hoạt động của Quỹ (sau khi trừ đi
dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo.
Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 159.
+ Hàng tồn kho (Mã số 151)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho
thuộc quyền sở hữu của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này là tổng số dư Nợ của các tài khoản 151, 152, 153, 154, 155, 157.
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 159)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá của
các loại hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là
số dư Có chi tiết của Tài khoản 229 “Dự phòng tổn thất tài sản”, chi tiết dự
phòng giảm giá hàng tồn kho và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc
đơn: (...).
- Tài sản cố định (Mã số 160)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại
(Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các loại tài sản cố định tại thời
điểm báo cáo.
Mã số 160 = Mã số 161 + Mã số 162 + Mã số 163.
+ Tài sản cố định hữu hình (Mã số 161)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại
của các loại tài sản cố định hữu hình tại thời điểm báo cáo.
Mã số 161 = Mã số 161a + Mã số 161b.
. Nguyên giá (Mã số 161a)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại
tài sản cố định hữu hình tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là số dư Nợ của Tài khoản 211 - “Tài sản cố định hữu hình”.
. Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 161b)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của
các loại tài sản cố định hữu hình lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ”, chi tiết
hao mòn TSCĐ hữu hình và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(...).
+ Tài sản cố định thuê tài chính (Mã số 162)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại
của các loại tài sản cố định thuê tài chính tại thời điểm báo cáo.
Mã số 162 - Mã số 162a + Mã số 162b.
. Nguyên giá (Mã số 162a)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại
tài sản cố định thuê tài chính tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 212 - “Tài sản cố định thuê tài chính”.
. Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 162b)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của
các loại tài sản cố định thuê tài chính lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 214 - “Hao mòn tài sản
cố định”, chi tiết hao mòn TSCĐ thuê tài chính và được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Tài sản cố định vô hình (Mã số 163)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại
của các loại tài sản cố định vô hình tại thời điểm báo cáo.
Mã số 163 = Mã số 163a + Mã số 163b.
+ Nguyên giá (Mã số 163a)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại
tài sản cố định vô hình tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là số dư Nợ của Tài khoản 213 “Tài sản cố định vô hình”.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 163b)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của
các loại tài sản cố định vô hình lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ”, chi tiết
hao mòn TSCĐ vô hình và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(...).
- Bất động sản đầu tư (Mã số 170)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại
của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo.
Mã số 170 = Mã số 170a + Mã số 170b.
- Nguyên giá (Mã số 170a)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá của các loại
bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo sau khi đã trừ số tổn thất do suy giảm
giá trị của bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá. Số liệu để phản ánh vào
chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 217 - “Bất động sản đầu tư”.
- Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 170b)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị hao mòn lũy kế
của bất động sản đầu tư dùng để cho thuê tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 214 - “Hao mòn TSCĐ”, chi
tiết hao mòn BĐS đầu tư và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc
đơn (...).
- Chi phí xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 180)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ chi phí đầu tư xây dựng
cơ bản là toàn bộ chi phí để xây dựng mới, mua sắm hoặc sửa chữa, nâng cấp, cải
tạo tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài
khoản 241 - “Xây dựng cơ bản dở dang”.
- Tài sản khác (Mã số 190)
Là chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị các tài sản khác
tại thời điểm báo cáo, như: chi phí trả trước, tài sản thuế thu nhập hoãn lại,
thuế GTGT được khấu trừ, thuế và các khoản khác phải thu nhà nước, giao dịch
mua bán lại trái phiếu Chính phủ, tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử
lý, các vật phẩm có giá trị để trưng bày (tranh ảnh, vật phẩm khác có giá trị)
và các loại tài sản khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của
TK 133, 171, 243, 245, 242, số dư nợ chi tiết các TK 228, 333,...
Tổng cộng tài sản (Mã số 200)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản
hiện có của Quỹ tại thời điểm báo cáo.
Mã số 200 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã
số 140 + Mã số 150 + Mã số 160 + Mã số 170 + Mã số 180 + Mã số 190.
B. NGUỒN VỐN
- Nợ phải trả (Mã số 300)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả
tại thời điểm báo cáo, gồm: Phải trả hoạt động, phải trả từ hoạt động ủy thác,
hợp vốn; thuế và các khoản phải trả nhà nước; phải trả người lao động; vay và nợ
thuê tài chính; dự phòng phải trả; quỹ khen thưởng, phúc lợi; các Quỹ đặc thù
và các khoản phải trả khác.
Mã số 300 = Mã số 301+ Mã số 302 + Mã số 303 + Mã số
304 + Mã số 305 + Mã số 306 + Mã số 307 + Mã số 308 + Mã số 309.
+ Phải trả hoạt động (Mã số 301)
Là chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị các khoản phải trả
phát sinh từ các hoạt động nghiệp vụ của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Có chi tiết của các tài khoản 131- “Phải thu
hoạt động”, tài khoản 331 - “Phải trả hoạt động”.
+ Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn (Mã số
302)
Là chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị các khoản phải trả
phát sinh từ các hoạt động ủy thác, hợp vốn của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 332 - “Phải trả hoạt động ủy thác,
hợp vốn”.
+ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số
303)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số các khoản còn phải nộp
cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm các khoản thuế, phí, lệ phí và các
khoản phải nộp khác, số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết
của Tài khoản 333 - “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước”.
+ Phải trả người lao động (Mã số 304)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản còn phải trả cho
người lao động tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ
vào số dư Có của Tài khoản 334 - “Phải trả người lao động”.
+ Các khoản phải trả khác (Mã số 305)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản còn phải trả khác của
Quỹ tại thời điểm báo cáo gồm: Phải trả nội bộ; nhận ký quỹ, ký cược; thuế thu
nhập hoãn lại phải trả; giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ; các khoản
phải trả, phải nộp khác, số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư
Có chi tiết các tài khoản 138, 171, 336,338, 344, 347.
+ Vay và nợ thuê tài chính (Mã số 306)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản vay và nợ thuê tài
chính, trái phiếu phát hành tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này căn cứ vào số dư Có của các tài khoản 341, 343.
+ Dự phòng phải trả (Mã số 307)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng phải trả tại
thời điểm báo cáo, như dự phòng tái cơ cấu, các khoản chi phí trích trước để sửa
chữa TSCĐ định kỳ,...Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của
Tài khoản 352 - “Dự phòng phải trả”.
+ Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 308)
Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi,
Quỹ thưởng ban quản lý điều hành chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 353 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”.
+ Các Quỹ đặc thù (Mã số 309)
Chỉ tiêu này phản ánh các Quỹ đặc thù chưa sử dụng
của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của
tài khoản 365 - “Các Quỹ đặc thù”.
- Vốn chủ sở hữu (Mã số 400)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản vốn của chủ
sở hữu, như: Vốn góp của chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, các quỹ
trích từ lợi nhuận sau thuế và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Mã số 400 = Mã số 401 + Mã số 402 + Mã số 403 + Mã
số 404 + Mã số 405 + Mã số 406.
+ Vốn chủ sở hữu (Mã số 401)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số vốn hiện có của
chủ sở hữu tại thời điểm báo cáo, bao gồm: vốn góp của chủ sở hữu và vốn khác của
chủ sở hữu.
Mã số 401 = Mã số 401a + Mã số 401b.
. Vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 401a):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của
các chủ sở hữu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Có chi tiết của tài khoản 411 - “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” (chi tiết vốn góp của
chủ sở hữu).
. Vốn khác của chủ sở hữu (Mã số 401b)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các vốn khác của chủ
sở hữu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi
tiết của tài khoản 411 - “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” (chi tiết vốn khác của chủ
sở hữu).
+ Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 402)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số chênh lệch do đánh
giá lại tài sản được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 412 - “Chênh lệch đánh
giá lại tài sản”. Trường hợp TK 412 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng
số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 403)
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái
phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang
đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài
khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”. Trường hợp TK 413 có số dư Nợ thì chỉ
tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 404)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng các Quỹ thuộc vốn
chủ sở hữu hình thành từ lợi nhuận sau thuế được phép trích lập theo quy định của
cơ chế tài chính của Quỹ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào
chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của tài khoản 418 - “Các Quỹ thuộc vốn chủ sở
hữu”.
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 405)
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế
chưa phân phối tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Có của TK 421 - “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”. Trường hợp TK 421 có số dư
Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc
đơn (...).
+ Nguồn kinh phí và quỹ khác (Mã số 406)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số kinh phí sự nghiệp,
dự án được cấp để chỉ tiêu cho hoạt động sự nghiệp, dự án (sau khi trừ đi các
khoản chi sự nghiệp, dự án); Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ tại thời điểm
báo cáo.
Mã số 406 = Mã số 406a + Mã số 406b.
+ Nguồn kinh phí (Mã số 406a)
Chỉ tiêu này phản ánh nguồn kinh phí sự nghiệp, dự
án được cấp nhưng chưa sử dụng hết, hoặc số chi sự nghiệp, dự án lớn hơn nguồn
kinh phí sự nghiệp, dự án. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa
số dư Có của tài khoản 461 “Nguồn kinh phí sự nghiệp” với số dư Nợ tài khoản
161 “Chi sự nghiệp”. Trường hợp số dư Nợ TK 161 lớn hơn số dư Có TK 461 thì chỉ
tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (Mã số 406b)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số nguồn kinh phí đã
hình thành TSCĐ hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là số dư Có của tài khoản 466 “Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”.
Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 410)
Phản ánh tổng số các nguồn vốn hình thành tài sản của
Quỹ tại thời điểm báo cáo.
Mã số 410 = Mã số 300 + Mã số 400.
Chỉ tiêu “Tổng cộng
Tài sản
Mã số 200”
|
=
|
Chỉ tiêu “Tổng cộng
Nguồn vốn
Mã số 410”
|
2. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt
động (Mẫu số B02-Q)
1.1. Nội dung và kết cấu báo cáo:
a) Báo cáo kết quả hoạt động phản ánh tình hình và
kết quả hoạt động của Quỹ, bao gồm kết quả từ hoạt động chính và kết quả từ các
hoạt động tài chính và hoạt động khác của Quỹ.
Khi lập Báo cáo kết quả hoạt động tổng hợp giữa Quỹ
và đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập, Quỹ phải loại
trừ toàn bộ các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ các giao dịch nội
bộ.
b) Báo cáo kết quả hoạt động gồm có 5 cột:
- Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;
- Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tương ứng;
- Cột số 3: Số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của
báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm;
- Cột số 5: Số liệu của năm trước (để so sánh).
1.2. Cơ sở lập báo cáo
- Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động của năm trước.
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi
tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
1.3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu
trong Báo cáo kết quả hoạt động
a) Doanh thu hoạt động (Mã số 01):
- Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu phát sinh từ
hoạt động trong năm báo cáo của Quỹ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế
số phát sinh bên Có của Tài khoản 511 “Doanh thu hoạt động” trong kỳ báo cáo.
- Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián
thu, như thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu
thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế, phí gián
thu khác.
b) Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi
giảm trừ vào tổng doanh thu trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là lũy kế chi tiết số phát sinh bên Nợ TK 511 “Doanh thu hoạt động” (chi tiết
các khoản giảm trừ doanh thu) trong kỳ báo cáo.
c) Doanh thu thuần (Mã số 10):
Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu hoạt động đã trừ
các khoản giảm trừ trong kỳ báo cáo, làm căn cứ xác định kết quả hoạt động của
Quỹ.
Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02.
d) Chi phí hoạt động (Mã số 11):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số chi phí hoạt động của
Quỹ trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh
bên Có của Tài khoản 611 “Chi phí hoạt động” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của
Tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động”.
đ) Lợi nhuận gộp (Mã số 20):
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu
thuần với chi phí hoạt động phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11.
e) Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21):
Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính
thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của Quỹ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là
lũy kế số phát sinh bên Nợ của Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối
ứng với bên Có TK 911 “Xác định kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo.
g) Chi phí tài chính (Mã số 22):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính phát
sinh trong kỳ báo cáo của Quỹ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số
phát sinh bên Có TK 615 “Chi phí tài chính” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định
kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo.
h) Chi phí quản lý, kinh doanh (Mã số 23):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý, kinh
doanh phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng
số phát sinh bên Có của Tài khoản 642 “Chi phí quản lý, kinh doanh”, đối ứng với
bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo.
i) Lợi nhuận thuần (Mã số 30):
Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động của Quỹ
trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp cộng (+)
Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý, kinh
doanh phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số
23.
k) Thu nhập khác (Mã số 31):
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập khác phát
sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số
phát sinh bên Nợ của Tài khoản 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có của Tài
khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ,
BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ
việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT
và chi phí thanh lý.
l) Chi phí khác (Mã số 32):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác
phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng
số phát sinh bên Có của Tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ của Tài
khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động” trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ,
BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ
việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT
và chi phí thanh lý.
m) Lợi nhuận khác (Mã số 40):
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập
khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với
chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32.
n) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số
50):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực
hiện trong kỳ báo cáo của Quỹ trước khi trừ chi phí thuê thu nhập doanh nghiệp
phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.
o) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành (Mã số 51):
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được
căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả hoạt động”.
p) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
(Mã số 52):
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại hoặc thu nhập thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có
Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn
cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên có TK 911 trong kỳ báo cáo,
(trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...) trên sổ kế toán chi tiết TK 8212).
q) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(Mã số 60):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc
lỗ) sau thuế từ các hoạt động của Quỹ (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp) phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 60 = Mã số 50 - Mã số 51- Mã số 52.
3. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển
tiền tệ
3.1. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ
3.1.1. Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền
tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữa niên độ phải tuân thủ các quy định của Chuẩn
mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” và Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài
chính giữa niên độ”. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được hướng dẫn
cho các giao dịch phổ biến nhất, Quỹ căn cứ bản chất từng giao dịch để trình
bày các luồng tiền một cách phù hợp nếu chưa có hướng dẫn cụ thể trong Thông tư
này. Các chỉ tiêu không có số liệu thì không phải trình bày, Quỹ được đánh lại
số thứ tự nhưng không được thay đổi mã số của các chỉ tiêu.
3.1.2. Các khoản đầu tư ngắn hạn được coi là tương
đương tiền trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu
tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển
đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi
thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo. Ví dụ kỳ phiếu
ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng chỉ tiền gửi.., có thời hạn thu hồi hoặc
đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua.
3.1.3. Quỹ phải trình bày các luồng tiền trên Báo
cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động nghiệp vụ, hoạt động đầu
tư và hoạt động tài chính. Các hoạt động nghiệp vụ, hoạt động đầu tư và hoạt động
tài chính của Quỹ được xác định căn cứ theo cơ chế tài chính.
- Luồng tiền từ hoạt động nghiệp vụ là luồng tiền
phát sinh từ các hoạt động nghiệp vụ tạo ra nguồn thu chủ yếu của Quỹ và các hoạt
động khác không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính;
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư là luồng tiền phát
sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn
và các khoản đầu tư khác không được phân loại là các khoản tương đương tiền;
- Luồng tiền từ hoạt động tài chính là luồng tiền
phát sinh từ các hoạt động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ
sở hữu và vốn vay của Quỹ. Trường hợp Quỹ được phép huy động vốn để cho vay
theo cơ chế tài chính thì luồng tiền phát sinh từ các hoạt động này được phân
loại là luồng tiền từ hoạt động nghiệp vụ.
3.1.4. Quỹ được trình bày luồng tiền từ các hoạt động
nghiệp vụ, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất
với đặc điểm hoạt động và cơ chế tài chính của Quỹ.
3.1.5. Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động
nghiệp vụ, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ
sở thuần:
- Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng;
- Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng
quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn
khác có thời hạn thanh toán không quá 03 (ba) tháng.
3.1.6. Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng
ngoại tệ phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm
phát sinh giao dịch.
3.1.7. Các giao dịch về đầu tư và tài chính không
trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được trình bày
trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, ví dụ: Việc mua tài sản bằng cách nhận các
khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính.
3.1.8. Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ
và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản
tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ
tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các
khoản mục tương ứng trên Báo cáo tình hình tài chính.
3.1.9. Quỹ phải trình bày giá trị và lý do của các
khoản tiền và tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn do Quỹ nắm giữ nhưng không
được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà Quỹ phải
thực hiện.
3.1.10. Trường hợp Quỹ đi vay để thanh toán thẳng
cho nhà thầu, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (tiền vay được chuyển thẳng từ
bên cho vay sang nhà thầu, người cung cấp mà không chuyển qua tài khoản của Quỹ)
thì Quỹ vẫn phải trình bày tách biệt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ số tiền đi
vay và số tiền thanh toán cho nhà thầu, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ vào
các luồng tiền được phân loại phù hợp theo quy định cơ chế tài chính.
3.1.11. Trường hợp Quỹ phát sinh khoản thanh toán
bù trừ với cùng một đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được
thực hiện theo nguyên tắc:
- Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao
dịch được phân loại trong cùng một luồng tiền thì được trình bày trên cơ sở thuần
(ví dụ trong giao dịch hàng đổi hàng không tương tự...);
- Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao
dịch được phân loại trong các luồng tiền khác nhau thì Quỹ không được trình bày
trên cơ sở thuần mà phải trình bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (Ví dụ
bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản đi vay...).
3.2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ
vào:
- Báo cáo tình hình tài chính;
- Báo cáo kết quả hoạt động;
- Thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước;
- Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp,
sổ kế toán chi tiết các Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi”, “Tiền đang chuyển”; Sổ
kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản liên quan khác, bảng
tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và các tài liệu kế toán chi tiết khác...
3.3. Yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán phục vụ lập
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Sổ kế toán chi tiết các tài khoản phải thu, phải
trả, hàng tồn kho phải được theo dõi chi tiết cho từng giao dịch để có thể
trình bày luồng tiền thu hồi hoặc thanh toán theo 03 (ba) loại hoạt động: Hoạt
động nghiệp vụ, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính.
- Đối với sổ kế toán chi tiết các tài khoản phản
ánh tiền phải được chi tiết để theo dõi các luồng tiền thu và chi liên quan đến
03 (ba) loại hoạt động: Hoạt động nghiệp vụ, hoạt động đầu tư và hoạt động tài
chính làm căn cứ tổng hợp khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
- Tại thời điểm cuối niên độ kế toán, khi lập Báo
cáo lưu chuyển tiền tệ, Quỹ phải xác định các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn
thu hồi hoặc đáo hạn không quá 03 (ba) tháng kể từ ngày mua thỏa mãn định nghĩa
được coi là tương đương tiền phù hợp với quy định của Chuẩn mực “Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ” để loại trừ ra khỏi luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Giá trị của
các khoản tương đương tiền được cộng (+) vào chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương
đương tiền cuối kỳ” trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
3.4. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
năm
3.4.1. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt
động nghiệp vụ:
Luồng tiền từ hoạt động nghiệp vụ phản ánh các luồng
tiền vào và luồng tiền ra liên quan đến hoạt động nghiệp vụ trong kỳ.
Luồng tiền từ hoạt động nghiệp vụ được lập theo
phương pháp trực tiếp.
3.4.1.1. Nguyên tắc lập
Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và
luồng tiền ra từ hoạt động nghiệp vụ được xác định và trình bày trong Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu
vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết
của Quỹ.
3.4.1.2. Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
- Tiền thu từ các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu (Mã số
01)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã
thu trong kỳ liên quan đến hoạt động nghiệp vụ chủ yếu, kể cả các khoản tiền đã
thu từ các khoản nợ phải thu phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được
tiền và số tiền nhận ứng trước liên quan đến các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản tiền thu từ
thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền thu hồi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, cổ tức
và lợi nhuận được chia và các khoản tiền thu khác được phân loại là luồng tiền
từ hoạt động đầu tư; Các khoản tiền thu được do đi vay, nhận vốn góp của chủ sở
hữu được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính. Đối với các Quỹ được
phép huy động vốn để cho vay theo cơ chế tài chính, luồng tiền này còn bao gồm
số tiền thu được từ các khoản đi vay.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế
toán các TK 111, 112, 113 (phần thu tiền) sau khi đối chiếu với các tài khoản
liên quan.
- Tiền chi các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu (Mã số
02)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả
trong kỳ liên quan đến hoạt động nghiệp vụ chủ yếu, kể cả các khoản tiền đã
thanh toán các khoản nợ phải trả phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới
thanh toán và số tiền ứng trước liên quan đến các hoạt động nghiệp vụ chủ yếu.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản tiền chi để
mua sắm, xây dựng TSCĐ, XDCB (kể cả chi mua NVL để sử dụng cho XDCB), góp vốn đầu
tư vào đơn vị khác, và các khoản tiền chi khác được phân loại là luồng tiền từ
hoạt động đầu tư; Các khoản tiền chi trả nợ gốc vay, trả lại vốn góp cho chủ sở
hữu, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu được phân loại là luồng tiền từ hoạt động
tài chính.
Đối với các Quỹ được phép huy động vốn để cho vay
theo cơ chế tài chính, luồng tiền này còn bao gồm số tiền chi trả nợ gốc vay.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế
toán các TK 111, 112, 113 (phần chi tiền) sau khi đối chiếu với các tài khoản
liên quan. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(...).
- Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả
cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng...
do Quỹ đã thanh toán hoặc tạm ứng.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế
toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền trả cho người lao động), sau khi đối
chiếu với sổ kế toán TK 334 (chi tiết số đã trả bằng tiền) trong kỳ báo cáo. Chỉ
tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền lãi vay đã trả (Mã số 04)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi
vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả
ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền
vay trả trước trong kỳ này.
Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền lãi vay đã trả
trong kỳ được vốn hóa vào giá trị các tài sản dở dang được phân loại là luồng
tiền từ hoạt động đầu tư. Trường hợp số lãi vay đã trả trong kỳ vừa được vốn
hóa, vừa được tính vào chi phí thì kế toán căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng
cho kỳ báo cáo theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay” để xác định
số lãi vay đã trả của luồng tiền từ hoạt động kinh doanh và luồng tiền hoạt động
đầu tư.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế
toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay) trong kỳ báo cáo
sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 635, 242 và các tài khoản liên quan khác.
Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Thuế TNDN đã nộp (Mã số 05)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp
thuế TNDN cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ
này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp
trước (nếu có).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế
toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với
sổ kế toán TK 333. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Tiền thu khác (Mã số 06)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã
thu từ các khoản khác từ hoạt động nghiệp vụ chủ yếu, ngoài khoản tiền thu được
phản ánh ở Mã số 01, như: Tiền thu từ khoản thu nhập khác (tiền thu về được bồi
thường, được phạt, tiền thưởng và các khoản tiền thu khác...); Tiền đã thu do
được hoàn thuế; Tiền thu được do nhận ký quỹ, ký cược; Tiền thu hồi các khoản
đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ;...
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần chi tiền) sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK
711, 133, 141, 244 và sổ kế toán các tài khoản khác có liên quan trong kỳ báo
cáo.
- Tiền chi khác (Mã số 07)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã
chi cho các khoản khác, ngoài các khoản tiền chi được phản ánh ở Mã số 02, 03,
04, 05, như: Tiền chi bồi thường, bị phạt và các khoản chi phí khác; Tiền nộp
các loại thuế (không bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền
thuê đất; Tiền nộp các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; Tiền chi đưa đi ký cược,
ký quỹ; Tiền trả lại các khoản nhận ký cược, ký quỹ, tiền chi trực tiếp bằng
nguồn dự phòng phải trả; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Tiền
chi trực tiếp từ các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; Tiền chi trực tiếp từ nguồn
kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án,...
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần chi tiền) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ
kế toán các TK 811, 244, 333, 338, 344, 352, 353 và các tài khoản liên quan
khác. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(...).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động nghiệp vụ (Mã
số 20)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động nghiệp
vụ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt
động nghiệp vụ chủ yếu của Quỹ trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 07. Nếu
số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số
04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07.
3.4.2. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt
động đầu tư
3.4.2.1. Nguyên tắc lập
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập và trình
bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và
các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần
đề cập trong đoạn 18 của Chuẩn mực “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”.
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập theo
phương pháp trực tiếp. Theo phương pháp này, các luồng tiền vào, ra trong kỳ từ
hoạt động đầu tư được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các
khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế
toán của Quỹ.
3.4.2.2. Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
- Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản
dài hạn khác (Mã số 21)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực
chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tiền chi cho giai đoạn
triển khai đã được vốn hóa thành TSCĐ vô hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư
xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản trong kỳ báo cáo. Chi phí hoạt động chạy
thử sau khi bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm chạy thử của TSCĐ hình thành
từ hoạt động XDCB được cộng vào chỉ tiêu này (nếu chi lớn hơn thu) hoặc trừ vào
chỉ tiêu này (nếu thu lớn hơn chi).
Chỉ tiêu này phản ánh cả số tiền đã thực trả để mua
nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB nhưng đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho
hoạt động đầu tư XDCB; Số tiền đã ứng trước cho nhà thầu XDCB nhưng chưa nghiệm
thu khối lượng; số tiền đã trả để trả nợ người bán trong kỳ liên quan trực tiếp
tới việc mua sắm, đầu tư XDCB.
Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng
chung cho cả mục đích hoạt động nghiệp vụ và hoạt động đầu tư XDCB nhưng cuối kỳ
chưa xác định được giá trị nguyên vật liệu, tài sản sẽ sử dụng cho hoạt động đầu
tư XDCB hay hoạt động nghiệp vụ thì số tiền đã trả không phản ánh vào chỉ tiêu
này mà phản ánh ở luồng tiền từ hoạt động nghiệp vụ.
Chỉ tiêu này không bao gồm số nhận nợ thuê tài
chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để thanh toán khi mua sắm TSCĐ,
BĐSĐT, XDCB hoặc giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng trong kỳ nhưng chưa được trả bằng
tiền.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản
dài hạn khác, kể cả số tiền lãi vay đã trả được vốn hóa), sổ kế toán TK 341
(chi tiết số tiền vay nhận được chuyển trả ngay cho người bán), sổ kế toán TK
331 (chi tiết khoản ứng trước hoặc trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người
bán TSCĐ, BĐSĐT), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 211, 212, 213, 217,
241 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài
sản dài hạn khác (Mã số 22)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã
thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và bất động sản đầu
tư trong kỳ báo cáo, kể cả số tiền thu hồi các khoản nợ phải thu liên quan trực
tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và tài sản dài hạn khác.
Chỉ tiêu này không bao gồm số thu bằng tài sản phi
tiền tệ hoặc số tiền phải thu nhưng chưa thu được trong kỳ báo cáo từ việc
thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và tài sản dài hạn khác; Không bao gồm các khoản
chi phí phi tiền tệ liên quan đến hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và
giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT do đem đi góp vốn liên doanh, liên kết hoặc các
khoản tổn thất.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chênh lệch giữa
số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài
sản dài hạn khác, số tiền thu được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau
khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 711, 511, 131 (chi tiết tiền thu thanh lý,
nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác) trong kỳ báo cáo, số tiền
chi được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế
toán các TK 611, 811 (Chi tiết chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT) trong kỳ
báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(...) nếu số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền thực chi.
- Tiền chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác (Mã số
23)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã gửi
vào ngân hàng có kỳ hạn trên 03 (ba) tháng, chi mua các công cụ nợ của đơn vị
khác (trái phiếu, thương phiếu,...) trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm tiền chi mua các công cụ
nợ được coi là các khoản tương đương tiền; Các khoản mua các công cụ nợ đã trả
bằng tài sản phi tiền tệ hoặc đảo nợ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần chi tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 128
và các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số
âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu từ bán lại công cụ nợ của đơn vị khác
(Mã số 24)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã
thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn trên 03 tháng; Tiền thu hồi lại gốc
trái phiếu và các công cụ nợ của đơn vị khác trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm tiền thu từ bán các công
cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền; Không bao gồm các khoản thu hồi bằng
tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn của đơn vị khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần thu tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 128
và các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo.
- Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số
25)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã
chi để đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác trong kỳ báo cáo (kể cả tiền chi
trả nợ để mua công cụ vốn từ kỳ trước), bao gồm tiền chi đầu tư, góp vốn vào
công ty con, công ty liên doanh, liên kết và đơn vị khác.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư bằng
tài sản phi tiền tệ; đầu tư dưới hình thức phát hành trái phiếu; Chuyển công cụ
nợ thành vốn góp hoặc còn nợ chưa thanh toán.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần chi tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK
221, 222, 228, 331 và các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo và được ghi bằng
số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số
26)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã
thu hồi do bán lại hoặc thanh lý các khoản vốn đã đầu tư vào đơn vị khác trong
kỳ báo cáo (kể cả tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước).
Chỉ tiêu này không bao gồm giá trị khoản đầu tư được
thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ, bằng công cụ nợ hoặc công cụ vốn của đơn vị
khác; hoặc chưa được thanh toán bằng tiền.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần thu tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK
221, 222, 228, 131 và các tài khoản liên quan trong kỳ báo cáo.
- Tiền thu từ cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số
27)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thu về các
khoản lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức và lợi nhuận nhận được từ đầu tư vốn
vào các đơn vị khác trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản lãi,
cổ tức nhận được bằng cổ phiếu hoặc bằng tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần thu tiền) sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 515 và
các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo.
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư (Mã số
30)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu
tư” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt
động đầu tư trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng
cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 21 đến Mã số 27 và được ghi bằng số âm dưới
hình thức trong ngoặc đơn (…)
Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số
24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27.
3.4.3. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt
động tài chính
3.4.3.1. Nguyên tắc lập:
- Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập và
trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền
vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở
thuần được đề cập trong Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ".
- Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập theo
phương pháp trực tiếp. Theo phương pháp này, các luồng tiền vào và ra trong kỳ
từ hoạt động tài chính được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp
các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế
toán của Quỹ.
3.4.3.2. Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
- Tiền thu từ nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số
31)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã
thu do các chủ sở hữu của Quỹ góp vốn trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao
gồm các khoản nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113 (phần thu tiền) sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 411
trong kỳ báo cáo.
- Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu (Mã số
32)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả
do hoàn lại vốn góp cho các chủ sở hữu của Quỹ dưới hình thức hoàn trả bằng tiền
trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản trả lại vốn
góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc sử dụng vốn góp để bù lỗ cho
hoạt động của Quỹ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 411 trong kỳ báo
cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu từ đi vay (Mã số 33)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nhận
được trong kỳ do Quỹ đi vay các tổ chức tài chính, tín dụng và các đối tượng
khác trong kỳ báo cáo, kể cả vay dưới hình thức phát hành trái phiếu thông thường.
Chỉ tiêu này cũng bao gồm số tiền bên bán nhận được trong giao dịch mua bán lại
trái phiếu Chính phủ. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đi vay bằng tài sản
phi tiền tệ hoặc nợ thuê tài chính.
Trường hợp vay dưới hình thức phát hành trái phiếu
thường, chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã nhận được trong kỳ (bằng mệnh giá
trái phiếu điều chỉnh với các khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu hoặc lãi
trái phiếu trả trước - nếu có);
Trường hợp vay trong giao dịch mua bán lại trái phiếu
Chính phủ, chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã nhận được trong kỳ tại bên bán
trong giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113, các tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận được chuyển
trả ngay các khoản nợ phải trả) sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 171,
341 và các tài khoản khác có liên quan trong kỳ báo cáo.
Đối với các Quỹ được phép huy động vốn để cho vay
theo cơ chế tài chính, các khoản tiền thu từ đi vay được phân loại và trình bày
luồng tiền thu từ hoạt động nghiệp vụ chủ yếu (không trình bày vào chỉ tiêu
này).
- Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả
về khoản nợ gốc vay, kể cả tiền trả nợ gốc trái phiếu thông thường trong kỳ báo
cáo. Chỉ tiêu này cũng bao gồm số tiền bên bán đã trả lại cho bên mua trong
giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản trả gốc vay bằng
tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 341 và các tài
khoản khác có liên quan trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Đối với các Quỹ được phép huy động vốn để cho vay
theo cơ chế tài chính, các khoản tiền chi trả nợ gốc vay được phân loại và
trình bày luồng tiền chi từ hoạt động nghiệp vụ chủ yếu (không trình bày vào chỉ
tiêu này).
- Tiền trả nợ gốc thuê tài chính (Mã số 35)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả
về khoản nợ thuê tài chính trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả nợ
thuê tài chính bằng tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 341 và các tài khoản
có liên quan trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức
ghi trong ngoặc đơn (…).
Đối với các Quỹ được phép huy động vốn để cho vay
theo cơ chế tài chính, các khoản tiền trả nợ gốc thuê tài chính được phân loại
và trình bày luồng tiền chi từ hoạt động nghiệp vụ chủ yếu (không trình bày vào
chỉ tiêu này).
- Lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (Mã số 36)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lợi
nhuận đã trả cho các chủ sở hữu của Quỹ trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm khoản lợi nhuận được
chuyển thành vốn góp của chủ sở hữu, trả cổ tức bằng cổ phiếu hoặc trả bằng tài
sản phi tiền tệ và các khoản lợi nhuận đã dùng để trích lập các quỹ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán
các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 421, 338 và các
tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã
số 40)
Chỉ tiêu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài
chính phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ
hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số
liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 36 và được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số
34 + Mã số 35 + Mã số 36.
- Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 50)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh
chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động:
Hoạt động nghiệp vụ, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của Quỹ trong kỳ
báo cáo và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40.
- Số dư đầu kỳ (Tiền và tương đương tiền) (Mã số
60)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu
“Số dư đầu kỳ (Tiền và tương đương tiền)” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu
năm” trên Báo cáo tình hình tài chính).
- Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đối ngoại
tệ (Mã số 61)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch
tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương
tiền bằng ngoại tệ (Mã số 110 của Báo cáo tình hình tài chính) tại thời điểm cuối
kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế
toán các TK 111, 112, 113, 128 và các tài khoản liên quan (chi tiết các khoản
thỏa mãn định nghĩa là tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi
tiết TK 413 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số dương nếu có lãi tỷ
giá và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) nếu phát
sinh lỗ tỷ giá.
- Số dư cuối kỳ (Tiền và tương đương tiền) (Mã số
70)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu
“Số dư cuối kỳ (Tiền và tương đương tiền)” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số
cuối năm” trên Báo cáo tình hình tài chính).
Chỉ tiêu này bằng số “Tổng cộng” của các chỉ tiêu
Mã số 50, 60 và 61 và bằng chỉ tiêu Mã số 110 trên Báo cáo tình hình tài chính
kỳ đó.
Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61.
4. Phương pháp lập và trình bày Thuyết minh Báo
cáo tài chính (Mẫu số B09 - Q)
4.1. Mục đích của Thuyết minh Báo cáo tài chính:
a) Thuyết minh Báo cáo tài chính là một bộ phận hợp
thành không thể tách rời của Báo cáo tài chính dùng để mô tả mang tính tường
thuật hoặc phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Báo
cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cụ
thể.
b) Thuyết minh Báo cáo tài chính cũng có thể trình
bày những thông tin khác nếu Quỹ xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực,
hợp lý Báo cáo tài chính.
4.2. Nguyên tắc lập và trình bày Thuyết minh Báo
cáo tài chính
a) Khi lập Báo cáo tài chính năm, Quỹ phải lập thuyết
minh Báo cáo tài chính theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo
cáo tài chính” và hướng dẫn tại Thông tư này.
b) Khi lập Báo cáo tài chính giữa niên độ, Quỹ phải
lập thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc theo quy định của Chuẩn mực kế toán
“Báo cáo tài chính giữa niên độ”.
c) Thuyết minh Báo cáo tài chính của Quỹ phải trình
bày những nội dung dưới đây:
- Các thông tin về cơ sở lập và trình bày Báo cáo
tài chính và các chính sách kế toán cụ thể được chọn và áp dụng đối với các
giao dịch và các sự kiện quan trọng;
- Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn
mực kế toán chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác (Các thông tin
trọng yếu);
- Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày
trong các Báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung
thực và hợp lý tình hình tài chính của Quỹ.
d) Thuyết minh Báo cáo tài chính phải được trình
bày một cách có hệ thống. Quỹ được chủ động sắp xếp số thứ tự trong thuyết minh
Báo cáo tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc thù của mình theo nguyên
tắc mỗi khoản mục trong Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động
và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan
trong thuyết minh Báo cáo tài chính.
3. Cơ sở lập thuyết minh Báo cáo tài chính
- Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết
quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo;
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán
chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên quan;
- Căn cứ vào thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước;
- Căn cứ vào tình hình thực tế của Quỹ và các tài
liệu liên quan.
4. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu
4.1. Đặc điểm hoạt động của Quỹ
Trong phần này Quỹ nêu rõ:
a) Hình thức sở hữu vốn.
b) Ngành nghề, lĩnh vực hoạt động: Mô tả bản chất
hoạt động và các lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Quỹ.
c) Đặc điểm hoạt động của Quỹ trong năm tài chính
có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ những sự kiện về môi trường pháp lý,
diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động, quản lý, tài chính,... có ảnh hưởng đến
Báo cáo tài chính của Quỹ.
d) Cấu trúc Quỹ
- Danh sách các công ty con: Trình bày chi tiết
tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích của Quỹ tại
từng công ty con;
- Danh sách các công ty liên doanh, liên kết: Trình
bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích
của Quỹ tại từng công ty liên doanh, liên kết;
- Danh sách các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc:
Trình bày chi tiết tên, địa chỉ từng đơn vị.
4.2. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong
kế toán
a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm
dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/... đến 31/12/...
b) Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: ghi rõ là
Đồng Việt Nam.
4.3. Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
a) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ Quỹ áp dụng chế độ
kế toán nào.
b) Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và
Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài chính có được lập và trình bày phù hợp với
các Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hay không? Báo cáo tài chính được coi
là lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam nêu Báo
cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực
hiện Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán hiện hành mà Quỹ đang áp dụng. Trường hợp
không áp dụng chuẩn mực kế toán nào thì phải ghi rõ.
4.4. Các chính sách kế toán áp dụng
Quỹ phải trình bày các chính sách kế toán chủ
yếu áp dụng theo yêu cầu của Thông tư này và các Chuẩn mực kế toán liên quan.
4.5. Thông tin bổ sung cho các khoản mục
trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính
- Trong phần này, Quỹ phải trình bày và phân tích
chi tiết các số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính để
giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung các khoản mục tài sản,
nợ phải trả và vốn chủ sở hữu.
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông
tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính” là
đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo tình hình tài chính, số liệu ghi vào cột
“Đầu năm” được lấy từ cột “Cuối năm” trong thuyết minh Báo cáo tài chính năm
trước, số liệu ghi vào cột “Cuối năm” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo tình hình tài chính năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi
tiết có liên quan.
- Quỹ được chủ động đánh số thứ tự của thông tin
chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ
Báo cáo tình hình tài chính và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các
kỳ.
- Trường hợp Quỹ có áp dụng hồi tố thay đổi chính
sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước thì phải
điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu ở cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc có
thể so sánh và giải trình rõ điều này. Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu
ở cột “Đầu năm” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Cuối năm” thì
điều này phải được nêu rõ trong thuyết minh Báo cáo tài chính.
4.6. Thông tin bổ sung cho các khoản mục
trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động.
- Trong phần này, Quỹ phải trình bày và phân tích
chi tiết các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động để giúp
người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khoản mục doanh
thu, chi phí.
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông
tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động” là đơn
vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả hoạt động, số liệu ghi vào cột “Năm
trước” được lấy từ thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước, số liệu ghi vào cột
“Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo kết quả hoạt động năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi
tiết có liên quan.
- Quỹ được chủ động đánh số thứ tự của thông tin
chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ
Báo cáo kết quả hoạt động và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
- Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột
“Đầu năm” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Cuối năm” thì điều
này phải được nêu rõ trong thuyết minh Báo cáo tài chính.
4.7. Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển
tiền tệ
- Trong phần này, Quỹ phải trình bày và phân tích
các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử
dụng hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền trong kỳ của Quỹ.
- Trường hợp trong kỳ Quỹ có mua hoặc thanh lý các
khoản đầu tư vào công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác thì những luồng tiền
này phải được thuyết minh thành những chỉ tiêu riêng biệt. Trong phần này phải
cung cấp những thông tin chi tiết liên quan đến việc mua hoặc thanh lý các khoản
đầu tư vào công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác.
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông
tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” là
đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Số liệu ghi vào cột
“Năm trước” được lấy từ thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước; số liệu ghi
vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi
tiết có liên quan.
4.8. Những thông tin khác
- Trong phần này, Quỹ phải trình bày những thông
tin quan trọng khác (nếu có) ngoài những thông tin đã trình bày trong các phần
trên nhằm cung cấp thông tin mô tả bằng lời hoặc số liệu theo quy định của các
chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của
Quỹ đã được trình bày trung thực, hợp lý.
- Khi trình bày thông tin thuyết minh ở phần này,
tùy theo yêu cầu và đặc điểm thông tin theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.7 của
phần này, Quỹ có thể đưa ra biểu mẫu chi tiết, cụ thể một cách phù hợp và những
thông tin so sánh cần thiết.
- Ngoài những thông tin phải trình bày theo quy định
từ phần 4.1 đến phần 4.7, Quỹ được trình bày thêm các thông tin khác nếu xét thấy
cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài chính của Quỹ.
PHỤ LỤC SỐ 03
HƯỚNG DẪN CHUYỂN ĐỔI SỐ DƯ
(Ban hành kèm theo Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2021 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính)
1. Quỹ thực hiện chuyển đổi số dư các tài khoản như
sau:
STT
|
Tài khoản cũ
(Theo hướng dẫn kế toán hiện Quỹ đang áp dụng)
|
Tài khoản mới
(Theo quy định tại Thông tư này)
|
Ghi chú
|
I
|
Đối với Quỹ đang áp dụng
chế độ kế toán Quỹ đầu tư địa phương ban hành kèm theo Thông tư số
209/2015/TT-BTC
|
1
|
TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
|
TK 112 - Tiền gửi
|
|
2
|
TK 1283 - Cho vay
|
TK 121 - Cho vay
|
|
3
|
TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
|
TK 128 - Đầu tư tài chính
|
|
4
|
TK 131 - Phải thu của khách hàng
|
TK 131 - Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
5
|
TK 132 - Phải thu về cổ tức, lợi nhuận
|
TK 131- Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
6
|
TK 134 - Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay,
tham gia hợp vốn cho vay
|
TK 132 - Phải thu hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
|
7
|
TK 331 - Phải trả cho người bán
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
8
|
TK 332 - Phải trả lãi, chi phí huy động vốn
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài
chính
|
9
|
TK 335 - Chi phí phải trả
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
|
10
|
TK 3431 - Trái phiếu thường
|
TK 343 - Trái phiếu phát hành
|
|
11
|
TK 356 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
|
TK 365 - Các Quỹ đặc thù
|
|
12
|
TK 361 - Vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách
|
TK 332 - Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
13
|
TK 362 - Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư
|
TK 332 - Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
14
|
TK 363 - Vốn nhận ủy thác ứng vốn
|
TK 332 - Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
15
|
TK 364 - Nhận hợp vốn cho vay đầu tư
|
TK 332 - Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
16
|
TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
|
TK 418 - Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
17
|
TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
|
TK 418 - Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
II
|
Đối với Quỹ đang áp dụng
chế độ kế toán Quỹ bảo vệ môi trường Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư số
317/2016/TT-BTC
|
1
|
TK 112- Tiền gửi ngân hàng
|
TK 112 - Tiền gửi
|
|
2
|
TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
|
TK 128 - Đầu tư tài chính
|
|
3
|
TK 131- Phải thu của khách hàng
|
TK 131 - Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
4
|
TK 132 - Phải thu các khoản cấp bù từ NSNN
|
TK 131 - Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
5
|
TK 331 - Phải trả cho người bán
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
6
|
TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược phục hồi môi trường
|
TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược
|
|
7
|
TK 354 - Nhận tài trợ, hỗ trợ
|
TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp
|
|
8
|
TK 355 - Nhận ủy thác cho vay đầu tư
|
TK 332 - Phải trả hoạt động ủy thác, hợp vốn
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
9
|
TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
|
TK 418 - Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
10
|
TK 421 - Chênh lệch thu chi chưa xử lý
|
TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
|
|
III
|
Đối với Quỹ đang áp dụng
chế độ kế toán Quỹ dịch vụ viễn thông công ích ban hành kèm theo Thông tư số
174/2010/TT-BTC
|
1
|
TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, Kho bạc
|
TK 112-Tiền gửi
|
|
2
|
TK 121 - Đầu tư tài chính ngắn hạn
|
TK 128 - Đầu tư tài chính
|
|
3
|
TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
|
TK 128 - Đầu tư tài chính
|
|
4
|
TK 131- Phải thu của khách hàng
|
TK 131- Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
5
|
TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của doanh nghiệp
viễn thông
|
TK 131- Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
6
|
TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi
|
TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản
|
|
7
|
TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn
|
TK 242 - Chi phí trả trước
|
|
8
|
TK 251 - Cho vay phát triển hạ tầng viễn thông
|
TK 121 - Cho vay
|
|
9
|
TK 259 - Dự phòng rủi ro cho vay
|
TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản
|
|
10
|
TK 311- Vay ngắn hạn
|
TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính
|
|
11
|
TK 331 - Phải trả cho người bán
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
|
12
|
TK 332 - Khoản đóng góp của doanh nghiệp viễn
thông chờ kết chuyển
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
13
|
TK 335 - Chi phí phải trả
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
|
14
|
TK 341 - Vay dài hạn
|
TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính
|
|
15
|
TK 342 - Nợ dài hạn
|
TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính
|
|
16
|
TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn và các khoản
ký quỹ, ký cược ngắn hạn đang phản ánh trên TK 338
|
TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược
|
|
17
|
TK 353 - Dự phòng thưởng phúc lợi
|
TK 353 - Quỹ khen thưởng phúc lợi
|
|
18
|
TK 372 - Quỹ hỗ trợ dịch vụ công ích
|
TK 365 - Các Quỹ đặc thù
|
|
19
|
TK 411 - Nguồn vốn hoạt động
|
TK 411- Vốn chủ sở hữu
|
|
20
|
TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
|
TK418 - Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
21
|
TK 421 - Kết quả hoạt động chưa phân phối
|
TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
|
|
IV
|
Đối với Quỹ đang áp dụng
chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
|
1
|
TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
|
TK 112 - Tiền gửi
|
|
2
|
TK 1283 - Cho vay
|
TK 121 - Cho vay
|
|
3
|
TK 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn
TK 1282 - Trái phiếu
TK 1288 - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
|
TK 128 - Đầu tư tài chính
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
4
|
TK 131- Phải thu của khách hàng
|
TK 131 - Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
5
|
TK 331 - Phải trả cho người bán
TK 335 - Chi phí phải trả
|
TK 331 - Phải trả hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
6
|
TK 3431 - Trái phiếu thường
|
TK 343 - Trái phiếu phát hành
|
|
7
|
TK 356 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
TK 357 - Quỹ bình ổn giá
|
TK 365 - Các Quỹ đặc thù
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
8
|
TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
|
TK 418 - Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
V
|
Đối với Quỹ đang áp dụng
chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số
107/2016/TT-BTC
|
1
|
TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
|
TK 112 - Tiền gửi
|
|
2
|
TK 121 - Đầu tư tài chính
|
TK 128 - Đầu tư tài chính
|
Căn cứ theo các số liệu đầu tư tài chính để phân
loại vào các TK tương ứng
|
|
TK 221 - Đầu tư vào công ty con
|
|
TK 222- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
|
|
TK 228 - Đầu tư khác
|
3
|
TK 131- Phải thu của khách hàng
|
TK 131 - Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
4
|
TK 137 - Tạm chi
|
TK 138 - Phải thu khác
|
|
+ TK 1371 - Tạm chi bổ sung thu nhập
+ TK 1378 -Tạm chi khác
|
TK 138 - Phải thu khác
|
|
+ TK 1374 - Tạm chi từ dự toán ứng trước
|
TK 241 - XDCB dở dang
|
|
5
|
TK 138 - Phải thu khác
|
|
|
+ TK 1381- Phải thu tiền lãi
+ TK 1382 - Phải thu cổ tức/lợi nhuận
|
TK 131 - Phải thu hoạt động
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
+ TK 1388 - Phải thu khác
|
TK 1388 - Phải thu khác
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
6
|
TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSĐ
|
TK 214 - Hao mòn TSCĐ
|
|
7
|
TK 331- Phải trả cho người bán
|
TK 331- Phải trả hoạt động
|
|
8
|
TK 332 - Các khoản phải nộp theo lương
|
TK 338- Phải trả, phải nộp khác
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
9
|
TK 337 - Tạm thu
|
TK 338- Phải trả, phải nộp khác
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
10
|
TK 338- Phải trả khác
+ TK 3381- Các khoản thu hộ, chi hộ
+ TK 3383- Doanh thu nhận trước
+ TK 3388- Phải trả khác
|
TK 338- Phải trả, phải nộp khác
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
|
|
|
+ TK3382- Phải trả nợ vay
|
TK 341- Vay và nợ thuê tài chính
|
|
11
|
TK 348- Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược
|
TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược
|
|
12
|
TK 353 - Các quỹ đặc thù
|
TK 365 - Các Quỹ đặc thù
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
13
|
TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
|
TK 411- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
|
|
14
|
TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế
|
TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
|
Chi tiết theo yêu cầu quản lý và cơ chế tài chính
|
2. Trước khi chuyển đổi số dư theo hướng dẫn trên,
Quỹ phải rà soát lại số dư các tài khoản đảm bảo phản ánh đúng nội dung tài khoản
theo chế độ kế toán đã áp dụng. Trường hợp phát hiện các vấn đề khác quy định,
Quỹ phải điều chỉnh số dư các tài khoản này cho phù hợp trước khi chuyển đổi.