|
BỘ
TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
|
Số:
108/2001/TT-BTC
|
Hà
Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2001
|
THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 108/2001/TT-BTC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM
2001 HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU UỶ THÁC
Căn cứ vào Luật thuế xuất khẩu, Luật thuế nhập khẩu, Luật thuế GTGT;
Căn cứ Pháp lệnh Kế toán và Thống kê ban hành
kèm theo Lệnh số 06/LCT-HĐNN ngày 20/5/1988 của Chủ tịch Hội đồng Nhà nước;
Căn cứ Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 và các thông tư
hướng dẫn sửa đổi, bổ sung của Bộ Tài chính, Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán hoạt
động kinh doanh xuất nhập khẩu uỷ thác như sau:
I. QUY ĐỊNH
CHUNG
1. Đối tượng áp dụng Thông tư
này là các cơ sở sản xuất, kinh doanh xuất, nhập khẩu uỷ thác thuộc mọi thành
phần kinh tế.
2. Các cơ sở sản xuất, kinh
doanh xuất, nhập khẩu uỷ thác phải thực hiện chế độ hóa đơn chứng từ đối với
hàng hóa uỷ thác xuất nhập khẩu theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính.
3. Các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh bằng ngoại tệ trong quá trình hoạt động kinh doanh xuất, nhập khẩu uỷ
thác, được phản ánh vào sổ kế toán và báo cáo tài chính bằng đồng Việt Nam theo
tỷ giá quy định hiện hành.
II. HƯỚNG DẪN
KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NHẬP KHẨU UỶ THÁC
A. KẾ TOÁN TẠI
ĐƠN VỊ UỶ THÁC NHẬP KHẨU
1. Khi trả trước một khoản tiền
uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập khẩu cho đơn vị nhận uỷ thác nhập
khẩu mở LC,..., căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 111, 112.
2. Khi nhận hàng uỷ thác nhập khẩu
do đơn vị nhận uỷ thác giao trả, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
2.1. Phản ánh giá trị hàng nhập
khẩu uỷ thác, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu hoặc thuế tiêu thụ đặc
biệt nếu có, căn cứ vào hóa đơn xuất trả hàng của bên nhận uỷ thác nhập khẩu và
các chứng từ liên quan, ghi:
2.1.1. Trường hợp hàng hóa nhập
khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ thuế thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi:
a/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập
khẩu nộp hộ các khoản thuế vào NSNN, ghi:
Nợ TK 151, 152, 156, 211 (Giá trị
hàng nhập khẩu không bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu).
b/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập
khẩu làm thủ tục kê khai thuế nhưng đơn vị uỷ thác tự nộp thuế vào NSNN thì giá
trị hàng nhập khẩu được phản ánh như bút toán tại điểm a. Khi nộp các khoản thuế
vào NSNN, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 111, 112.
2.1.2. Trường hợp hàng hóa nhập
khẩu dùng vào hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc
chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động được trang trải
bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ, ghi:
a/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập
khẩu nộp hộ các khoản thuế vào NSNN, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị
hàng nhập khẩu bao gồm cả các khoản thuế phải nộp)
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu).
b/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm
thủ tục kê khai thuế, nhưng đơn vị uỷ thác tự nộp các khoản thuế vào NSNN, thì
giá trị hàng nhập khẩu được kế toán như bút toán tại điểm a. Khi nộp thuế vào
NSNN, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 111, 112.
2.2. Phí uỷ thác nhập khẩu phải
trả đơn vị nhận uỷ thác, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 151, 152, 156, 211
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu).
2.3. Số tiền phải trả đơn vị nhận
uỷ thác nhập khẩu các khoản chi hộ cho hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu, căn cứ
các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 151, 152, 156, 211
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ (nếu có)
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu).
3. Khi trả tiền cho đơn vị nhận
uỷ thác nhập khẩu về số tiền hàng còn lại, tiền thuế nhập khẩu, tiền thuế GTGT,
thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN), phí uỷ
thác nhập khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 111, 112.
4. Trường hợp đơn vị nhận uỷ
thác nhập khẩu chuyển trả hàng uỷ thác nhập khẩu chưa nộp thuế GTGT, ghi:
4.1. Khi nhận hàng, căn cứ phiếu
xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản
ánh giá trị hàng nhập khẩu ủy thác theo giá đã có thuế GTGT hàng nhập khẩu,
ghi:
Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị
hàng nhập khẩu bao gồm các khoản thuế phải nộp)
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán. (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu)
4.2. Khi nhận hóa đơn GTGT hàng
uỷ thác nhập khẩu của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
4.2.1. Trường hợp hàng hóa uỷ
thác nhập khẩu còn tồn kho, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ
Có TK 152, 156, 211.
4.2.2. Trường hợp hàng hóa uỷ
thác nhập khẩu đã xuất bán, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
B. KẾ TOÁN TẠI
ĐƠN VỊ NHẬN UỶ THÁC NHẬP KHẨU
1. Khi nhận của đơn vị uỷ thác
nhập khẩu một khoản tiền mua hàng trả trước để mở LC,..., căn cứ các chứng từ
liên quan, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu).
2. Khi chuyển tiền hoặc vay ngân
hàng để ký quỹ mở LC (nếu thanh toán bằng thư tín dụng), căn cứ các chứng từ
liên quan, ghi:
Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký
cược ngắn hạn
Có TK 111, 112, 311.
3. Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị,
hàng hóa, ghi:
3.1. Số tiền hàng uỷ thác nhập
khẩu phải thanh toán hộ với người bán cho bên giao uỷ thác, căn cứ các chứng từ
liên quan, ghi:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi
trên đường (Nếu hàng đang đi đường)
Nợ TK 156 - Hàng hóa (Nếu hàng về
nhập kho)
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng người bán).
Trường hợp nhận hàng của nước
ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết người bán nước ngoài).
3.2. Thuế nhập khẩu phải nộp hộ
cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi
trên đường
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
(Chi tiết thuế nhập khẩu).
Trường hợp nhận hàng của nước ngoài
không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
(Chi tiết thuế nhập khẩu).
3.3. Thuế giá trị gia tăng hàng
nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên
quan, ghi:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi
trên đường
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(33312).
Trường hợp nhận hàng của nước
ngoài không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(33312).
3.4. Thuế tiêu thụ đặc biệt phải
nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi
trên đường
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc
biệt.
Trường hợp nhận hàng của nước
ngoài không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc
biệt.
3.5. Khi trả hàng cho đơn vị uỷ
thác nhập khẩu, căn cứ vào hóa đơn GTGT xuất trả hàng và các chứng từ liên
quan, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 156 - Hàng hóa (Giá trị
hàng nhập khẩu đã bao gồm các khoản thuế phải nộp)
Có TK 151 - Hàng mua đang đi
trên đường.
3.6. Trường hợp trả hàng cho đơn
vị uỷ thác nhập khẩu chưa nộp thuế GTGT, căn cứ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển
nội bộ, ghi như bút toán 3.5. Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cho
hàng hóa nhập khẩu uỷ thác, phải lập hóa đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác.
4. Đối với phí uỷ thác nhập khẩu
và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng
từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 131, 111, 112 (Tổng giá
thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
(5113)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
5. Đối với các khoản chi hộ cho
đơn vị uỷ thác nhập khẩu liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu (Phí
ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp vận chuyển
hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
Có TK 111, 112.
6. Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu
chuyển trả nốt số tiền hàng nhâp khẩu, tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập
khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN các khoản
thuế này), và các khoản chi hộ cho hoạt động nhập khẩu uỷ thác, phí uỷ thác nhập
khẩu, căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu).
7. Khi thanh toán hộ tiền hàng
nhập khẩu với người bán cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên
quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng người bán)
Có TK 112, 144.
8. Khi nộp hộ thuế nhập khẩu,
thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, căn cứ các chứng từ
liên quan, ghi:
Nợ TK 3331, 3332, 3333
Có TK 111, 112.
9. Trường hợp đơn vị nhận uỷ
thác nhập khẩu làm thủ tục nộp thuế nhập khẩu, đơn vị uỷ thác nhập khẩu tự nộp
các khoản thuế này vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số
tiền đơn vị uỷ thác nhập khẩu đã nộp vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3331, 3332, 3333
Có TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu).
III. KẾ TOÁN
HOẠT ĐỘNG UỶ THÁC XUẤT KHẨU
A. KẾ TOÁN TẠI
ĐƠN VỊ UỶ THÁC XUẤT KHẨU
1. Khi giao hàng cho đơn vị nhận
uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 156 - Hàng hóa
Có TK 155 - Thành phẩm.
2. Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất
khẩu đã xuất khẩu hàng cho người mua, căn cứ chứng từ liên quan, ghi:
2.1. Giá vốn hàng xuất khẩu,
ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
2.2. Doanh thu hàng xuất khẩu uỷ
thác, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng.
2.3. Thuế xuất khẩu, thuế tiêu
thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất khẩu nộp hộ vào NSNN, ghi:
- Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu
thụ đặc biệt của hàng xuất khẩu uỷ thác phải nộp, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 3332, 3333.
- Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất
khẩu đã nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, căn cứ các chứng
từ liên quan, ghi:
Nợ TK 3332, 3333
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác. (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu)
- Trả tiền nộp hộ các loại thuế
cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác(Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 111, 112.
2.4. Số tiền phải trả cho đơn vị
nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất
khẩu, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu).
3. Phí uỷ thác xuất khẩu phải trả
cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác (3388). (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu)
4. Bù trừ khoản tiền phải thu về
hàng xuất khẩu với khoản phải trả đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng
từ liên quan, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu).
5. Khi nhận số tiền bán hàng uỷ
thác xuất khẩu còn lại sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản do đơn
vị nhận uỷ thác chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu).
B. KẾ TOÁN TẠI
ĐƠN VỊ NHẬN UỶ THÁC XUẤT KHẨU
1. Khi nhận hàng của đơn vị uỷ
thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ,
nhận ký gửi.
2. Khi đã xuất khẩu hàng, căn cứ
các chứng từ liên quan, ghi:
2.1. Số tiền hàng uỷ thác xuất
khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài)
Có TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu).
- Đồng thời ghi trị giá hàng đã
xuất khẩu:
Có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ,
nhận ký gửi.
2.2. Thuế xuất khẩu phải nộp hộ
cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN).
2.3. Thuế tiêu thụ đặc biệt phải
nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN).
3. Đối với phí uỷ thác xuất khẩu,
và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, kế
toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
(5113)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
4. Đối với các khoản chi hộ cho
bên uỷ thác xuất khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc
xếp hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388
chi tiết từng đơn vị uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 111, 112.
5. Khi thu hộ tiền hàng cho bên
uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài).
6. Khi nộp hộ thuế xuất khẩu,
thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị ủy thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên
quan, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp
khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN)
Có TK 111, 112.
7. Khi đơn vị uỷ thác xuất khẩu
thanh toán bù trừ phí uỷ thác xuất khẩu, và các khoản chi hộ, căn cứ các chứng
từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 131 - Phải thu của khách
hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 138 - Phải thu khác (Chi
tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu).
8. Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ
thác xuất khẩu số tiền hàng còn lại sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các
khoản chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người
bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 111, 112.
IV. ĐIỀU KHOẢN
THI HÀNH
Thông tư này có hiệu lực thi
hành từ ngày 01/01/2002. Các quy định trước đây trái với Thông tư này đều bãi bỏ,
những phần hạch toán khác không hướng dẫn trong Thông tư này thì thực hiện theo
chế độ hiện hành.
Trong quá trình thực hiện, nếu
có vướng mắc, đề nghị các cơ quan, doanh nghiệp phản ánh về Bộ Tài chính để
nghiên cứu giải quyết.