|
BỘ NGOẠI GIAO
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ
NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 05/2019/TB-LPQT
|
Hà Nội, ngày 07
tháng 03 năm 2019
|
THÔNG BÁO
VỀ
VIỆC ĐIỀU ƯỚC QUỐC TẾ CÓ HIỆU LỰC
Thực hiện quy định tại Điều 56 của Luật Điều
ước quốc tế năm 2016, Bộ Ngoại giao trân trọng thông báo;
Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa
việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập giữa Chính phủ nước
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước Cộng hòa Ét-xtô-ni-a, ký tại Niu-oóc,
ngày 26 tháng 9 năm 2015, có hiệu lực từ ngày 14 tháng 11 năm 2016.
Bộ Ngoại giao trân trọng gửi bản sao Hiệp định
theo quy định tại Điều 59 của Luật nêu trên./.
|
|
TL. BỘ TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG
VỤ PHÁP LUẬT VÀ ĐIỀU ƯỚC QUỐC TẾ
Lê Thị Tuyết Mai
|
HIỆP ĐỊNH
GIỮA
CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM VÀ CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA
E-XTÔ-NI-A VỀ TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VÀ NGĂN NGỪA VIỆC TRỐN LẬU THUẾ ĐỐI VỚI
CÁC LOẠI THUẾ ĐÁNH VÀO THU NHẬP
Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt
Nam và Chính phủ nước Cộng hòa E-xtô-ni-a.
Mong muốn ký kết một Hiệp định về việc tránh
đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh
vào thu nhập.
Đã thỏa thuận như sau:
Điều
1
PHẠM
VI ÁP DỤNG
Hiệp định này áp dụng đối với các đối tượng là
những đối tượng cư trú của một hoặc của cả hai Nước ký kết.
Điều
2
CÁC
LOẠI THUẾ BAO GỒM TRONG HIỆP ĐỊNH
1. Hiệp định này áp dụng đối với các loại thuế
do một Nước ký kết hoặc chính quyền địa phương của Nước đó đánh vào thu nhập, bất
kể hình thức áp dụng của các loại thuế đó như thế nào.
2. Tất cả các loại thuế thu trên tổng thu nhập
hoặc những phần của thu nhập, bao gồm các khoản thuế đối với thu nhập từ chuyển
nhượng động sản hoặc bất động sản, các loại thuế đánh trên tổng số tiền lương
hoặc tiền công do doanh nghiệp chi trả sẽ được coi là các loại thuế đánh vào thu
nhập.
3. Các loại thuế hiện hành được áp dụng trong
Hiệp định này cụ thể là:
a) trong trường hợp của E-xtô-ni-a, thuế thu
nhập;
(sau đây gọi là "thuế E-xtô-ni-a")
b) trong trường hợp của Việt Nam;
(i) thuế thu nhập cá nhân: và
(ii) thuế thu nhập doanh nghiệp;
(sau đây gọi là "thuế Việt Nam").
4. Hiệp định này cũng sẽ được áp dụng đối với
các loại thuế có tính chất tương tự hoặc về cơ bản giống như các loại thuế trên
được ban hành sau ngày ký Hiệp định này để bổ sung, hoặc thay thế các loại thuế
hiện hành. Các nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ thông báo
cho nhau biết những thay đổi quan trọng trong các luật thuế của từng Nước.
Điều
3
CÁC
ĐỊNH NGHĨA CHUNG
1. Theo nội dung của Hiệp định này, trừ trường
hợp ngữ cảnh đòi hỏi có sự giải thích khác:
a) thuật ngữ “E-xtô-ni-a” có nghĩa là nước Cộng
hòa E-xtô-ni-a;
b) thuật ngữ “Việt Nam” có nghĩa là nước Cộng
hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam;
c) thuật ngữ "Nước ký kết" và “Nước
ký kết kia” có nghĩa là E-xtô-ni-a hoặc Việt Nam, tùy ngữ cảnh đòi hỏi:
d) thuật ngữ "đối tượng" bao gồm cá
nhân, công ty và bất kỳ tổ chức của nhiều đối tượng nào khác:
e) thuật ngữ "công ty" có nghĩa là
bất kỳ tổ chức công ty hoặc bất kỳ một thực thể nào được coi là tổ chức công ty
dưới giác độ thuế:
f) thuật ngữ “doanh nghiệp của một Nước ký kết”
và “doanh nghiệp của Nước ký kết kia” theo thứ tự có nghĩa là một doanh nghiệp
được điều hành bởi một đối tượng cư trú của một Nước ký kết và một doanh nghiệp
được điều hành bởi một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia;
g) thuật ngữ "vận tải quốc tế" có
nghĩa là bất kỳ sự vận chuyển nào bằng tàu thủy hoặc máy bay do doanh nghiệp của
một Nước ký kết điều hành, trừ trường hợp khi chiếc tàu thủy hoặc máy bay đó chỉ
hoạt động giữa những địa điểm trong Nước ký kết kia:
h) thuật ngữ “nhà chức trách có thẩm quyền”
có nghĩa là:
(ì) trong trường hợp của E-xtô-ni-a, là Bộ
trưởng Bộ Tài chính hoặc người đại diện được ủy quyền của Bộ trưởng: và
(ii) trong trường hợp của Việt Nam, là Bộ trưởng
Bộ Tài chính hoặc người đại diện được ủy quyền của Bộ trưởng:
i) thuật ngữ "đối tượng mang quốc tịch",
liên quan đến một Nước ký kết, có nghĩa là:
(i) bất kỳ cá nhân nào mang quốc tịch của một
Nước ký kết; và
(ii) bất kỳ pháp nhân, công ty hợp danh hoặc
hiệp hội nào có tư cách theo các luật có hiệu lực tại một Nước ký kết.
2. Trong khi một Nước ký kết áp dụng Hiệp định
này vào bất kỳ thời điểm nào, bất kỳ thuật ngữ nào chưa được định nghĩa tại Hiệp
định này sẽ có nghĩa theo như định nghĩa tại luật của Nước đó đối với các loại
thuế mà Hiệp định này áp dụng vào thời điểm đó, trừ trường hợp ngữ cảnh đòi hỏi
có sự giải thích khác. Bất kỳ nghĩa nào theo các luật thuế được áp dụng của Nước
đó sẽ có giá trị cao hơn nghĩa của thuật ngữ đó theo các luật khác của Nước đó.
Điều
4
ĐỐI
TƯỢNG CƯ TRÚ
1. Theo nội dung của Hiệp định này, thuật ngữ
“đối tượng cư trú của một Nước ký kết” có nghĩa là bất kỳ đối tượng nào, mà
theo các luật của Nước đó, là đối tượng chịu thuế căn cứ vào nơi cư trú, nhà ở,
trụ sở đăng ký, trụ sở điều hành, trụ sở thành lập, hoặc bất kỳ tiêu thức nào
khác có tính chất tương tự, và cũng bao gồm cả Nhà nước và bất kỳ cơ quan chính
quyền địa phương nào của Nước đó. Tuy nhiên, thuật ngữ này không bao gồm bất kỳ
đối tượng nào là đối tượng chịu thuế tại Nước đó chỉ đối với thu nhập từ các
nguồn tại Nước đó.
2. Trường hợp theo các quy định tại khoản 1, khi
một cá nhân là đối tượng cư trú của cả hai Nước ký kết, thân phận cư trú của cá
nhân đó sẽ được xác định như sau:
a) cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú
chỉ của Nước mà tại đó cá nhân đó có nhà ở thường trú; nếu cá nhân đó có nhà ở
thường trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú chỉ của Nước
mà cá nhân đó có quan hệ cá nhân và kinh tế chặt chẽ hơn (trung tâm của các quyền
lợi chủ yếu);
b) nếu không thể xác định được Nước nơi cá
nhân đó có trung tâm của các quyền lợi chủ yếu, hoặc nếu cá nhân đó không có nhà
ở thường trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú chỉ của
Nước mà cá nhân đó thường xuyên sống;
c) nếu cá nhân đó thường xuyên sống ở cả hai
Nước hoặc không thường xuyên ở Nước nào, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư
trú chỉ của Nước mà cá nhân đó mang quốc tịch;
d) nếu cá nhân đó là đối tượng mang quốc tịch
của cả hai Nước hoặc không mang quốc tịch của Nước nào, các nhà chức trách có
thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ giải quyết vấn đề bằng thỏa thuận song
phương.
3. Trường hợp theo các quy định tại khoản 1,
một đối tượng không phải cá nhân, là đối tượng cư trú của cả hai Nước ký kết,
nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ giải quyết vấn đề bằng thỏa
thuận song phương, có xem xét đến trụ sở điều hành thực tế, trụ sở đăng ký, trụ
sở thành lập của đối tượng cư trú đó hoặc bất kỳ tiêu thức thích hợp nào khác.
Điều
5
CƠ
SỞ THƯỜNG TRÚ
1. Theo nội dung của Hiệp định này, thuật ngữ
"cơ sở thường trú" có nghĩa là một địa điểm kinh doanh cố định mà qua
đó doanh nghiệp thực hiện toàn bộ hoặc một phần hoạt động kinh doanh của mình.
2. Thuật ngữ "cơ sở thường trú" chủ
yếu bao gồm:
a) trụ sở điều hành;
b) chi nhánh;
c) văn phòng;
d) nhà máy;
e) xưởng;
f) kho hàng; và
g) mỏ, giếng dầu hoặc khí, mỏ đá hoặc bất kỳ địa
điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên nào khác.
3. Thuật ngữ "cơ sở thường trú" cũng
bao gồm:
a) một địa điểm xây dựng, dự án xây dựng, lắp
ráp hoặc lắp đặt hoặc các hoạt động giám sát có liên quan, nhưng chỉ khi địa điểm,
dự án hoặc các hoạt động này kéo dài trên sáu tháng;
b) việc cung cấp các dịch vụ, bao gồm cả dịch
vụ tư vấn do một doanh nghiệp thực hiện thông qua những người làm công hoặc những
đối tượng khác được doanh nghiệp giao thực hiện các hoạt động trên, nhưng chỉ
khi các hoạt động mang tính chất nêu trên kéo dài (trong cùng một dự án hoặc một
dự án có liên quan) tại một Nước ký kết trong một giai đoạn hoặc nhiều giai đoạn
gộp lại tròn 183 ngày trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng.
4. Mặc dù có những quy định trên của Điều này,
thuật ngữ “cơ sở thường trú” sẽ được coi là không bao gồm:
a) việc sử dụng các phương tiện chỉ với mục
đích lưu kho hoặc trưng bày hàng hóa hoặc tài sản của doanh nghiệp;
b) việc duy trì kho hàng hóa hoặc tài sản của
doanh nghiệp chỉ với mục đích lưu kho hoặc trưng bày:
c) việc duy trì kho hàng hóa hoặc tài sản của
doanh nghiệp chỉ với mục đích để cho doanh nghiệp khác gia công;
d) việc duy trì một địa điểm kinh doanh cố định
chỉ với mục đích mua hàng hóa hoặc tài sản hoặc để thu thập thông tin cho doanh
nghiệp;
e) việc duy trì một địa điểm kinh doanh cố định
chỉ với mục đích tiến hành bất kỳ hoạt động nào khác mang tính chất chuẩn bị hoặc
phụ trợ cho doanh nghiệp;
f) việc duy trì một địa điểm kinh doanh cố định
chỉ để phục vụ cho bất kỳ sự kết hợp nào của các hoạt động đã được nêu từ điểm
a) đến điểm e), với điều kiện toàn bộ hoạt động của địa điểm kinh doanh cố định
bắt nguồn từ sự kết hợp này mang tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ.
5. Mặc dù có những quy định tại các khoản 1
và 2, trường hợp một đối tượng - trừ đại lý có tư cách độc lập được điều chỉnh
bởi khoản 6 - hoạt động tại một Nước ký kết thay mặt cho một doanh nghiệp của
Nước ký kết kia, doanh nghiệp đó sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký
kết thứ nhất đối với các hoạt động mà đối tượng trên thực hiện cho doanh nghiệp,
nếu đối tượng đó:
a) có và thường xuyên thực hiện tại Nước đó
thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên doanh nghiệp, trừ khi các hoạt động của
đối tượng đó chỉ giới hạn trong phạm vi các hoạt động nêu tại khoản 4 mà những
hoạt động đó nếu được thực hiện thông qua một địa điểm kinh doanh cố định thì sẽ
không làm cho địa điểm kinh doanh cố định đó trở thành một cơ sở thường trú theo
những quy định tại các khoản đó; hoặc
b) không có thẩm quyền trên, nhưng thường
xuyên duy trì tại Nước thứ nhất một kho hàng hóa hoặc tài sản, qua đó đối tượng
này thường xuyên thực hiện giao hàng hóa hoặc tài sản thay mặt cho doanh nghiệp.
6. Một doanh nghiệp của một Nước ký kết sẽ
không được coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký kết kia chỉ vì doanh nghiệp
đó thực hiện kinh doanh tại Nước kia thông qua một đại lý môi giới, một đại lý
hoa hồng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác có tư cách độc lập, với điều kiện những
đối tượng này hoạt động trong khuôn khổ kinh doanh thông thường của mình. Tuy
nhiên, khi các hoạt động của đại lý đó dành toàn bộ hoặc hầu như toàn bộ thay mặt
cho doanh nghiệp đó, đại lý đó sẽ không được coi là đại lý có tư cách độc lập
theo nghĩa của khoản này.
7. Việc một công ty là đối tượng cư trú của một
Nước ký kết kiểm soát hoặc chịu sự kiểm soát bởi một công ty là đối tượng cư
trú của Nước ký kết kia, hoặc tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước kia (có
thể thông qua một cơ sở thường trú hoặc dưới hình thức khác), sẽ không làm cho
bất kỳ công ty nào trở thành cơ sở thường trú của công ty kia.
Điều
6
THU
NHẬP TỪ BẤT ĐỘNG SẢN
1. Thu nhập mà một đối tượng cư trú của một
Nước ký kết thu được từ bất động sản (kể cả thu nhập từ nông nghiệp hoặc lâm
nghiệp) đặt tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế lại Nước kia.
2. Thuật ngữ “bất động sản” sẽ có nghĩa theo
như luật của Nước ký kết nơi có bất động sản đó. Thuật ngữ này trong mọi trường
hợp sẽ bao gồm cả tài sản đi liền với bất động sản, đàn gia súc và thiết bị sử
dụng trong nông nghiệp và lâm nghiệp, các quyền áp dụng theo các quy định tại
luật chung về điền sản, bất kỳ quyền nào về bất động sản, quyền sử dụng bất động
sản và các quyền được hưởng các khoản thanh toán cố định hoặc không cố định trả
cho việc khai thác hoặc quyền khai thác các mỏ, nguồn khoáng sản và các tài
nguyên thiên nhiên khác. Các tàu thủy và máy bay sẽ không được coi là bất động
sản.
3. Những quy định tại khoản 1 sẽ áp dụng đối với
thu nhập phát sinh từ việc trực tiếp sử dụng, cho thuê hoặc sử dụng dưới bất kỳ
hình thức nào khác của bất động sản.
4. Những quy định tại khoản 1 và 3 cũng sẽ áp
dụng đối với thu nhập từ bất động sản của một doanh nghiệp và đối với thu nhập
từ bất động sản được sử dụng để thực hiện các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập.
Điều
7
LỢI
NHUẬN KINH DOANH
1. Lợi nhuận của một doanh nghiệp của một Nước
ký kết sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó trừ trường hợp doanh nghiệp có tiến hành
hoạt động kinh doanh lại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước
kia. Nếu doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản lợi
nhuận của doanh nghiệp có thể bị đánh thuế tại Nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi
nhuận phân bổ cho:
a) cơ sở thường trú đó; hoặc
b) việc bán tại Nước ký kết kia hàng hóa hoặc
tài sản giống hoặc tương tự như hàng hóa hoặc tài sản bán thông qua cơ sở thường
trú đó. Lợi nhuận của một một doanh nghiệp được hiểu rằng sẽ bao gồm lợi nhuận
phân bổ cho việc bán hàng hóa và tài sản nêu tại điểm này chỉ khi nhà chức
trách có thẩm quyền của Nước ký kết nơi có cơ sở thường trú của doanh nghiệp đó
thấy rằng doanh nghiệp đã tham gia một thỏa thuận liên quan đến việc bán những
hàng hóa hoặc tài sản đó để tránh thuế đánh vào những khoản lợi nhuận đó tại Nước
ký kết đó.
2. Thể theo các quy định tại khoản 3, khi một
doanh nghiệp của một Nước ký kết tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết
kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia, thì tại mỗi Nước ký kết sẽ có
những khoản lợi nhuận được phân bổ cho cơ sở thường trú nói trên mà cơ sở thường
trú đó có thể thu được nếu đó là một doanh nghiệp riêng và tách biệt cùng tham
gia vào các hoạt động như nhau hoặc tương tự trong cùng những điều kiện như
nhau hoặc tương tự và các quan hệ hoàn toàn độc lập với doanh nghiệp mà cơ sở
đó được coi là cơ sở thường trú.
3. Trong khi xác định lợi nhuận của một cơ sở
thường trú, cơ sở này sẽ được phép khấu trừ các khoản chi phí phát sinh phục vụ
cho mục đích kinh doanh của cơ sở thường trú này, bao gồm cả chi phí điều hành
và chi phí quản lý chung cho dù chi phí đó phát sinh tại Nước nơi cơ sở thường
trú đó đóng hoặc ở bất kỳ nơi nào khác. Tuy nhiên, sẽ không cho phép tính vào
các khoản chi phí được trừ bất kỳ các khoản tiền nào, nếu có, do cơ sở thường
trú trả cho (trừ tiền thanh toán các chi phí thực tế) trụ sở chính của doanh
nghiệp hoặc bất kỳ văn phòng nào khác của doanh nghiệp dưới hình thức tiền bản quyền,
các khoản phí hoặc bất kỳ khoản thanh toán tương tự nào khác để được phép sử dụng
sáng chế hoặc các quyền khác, hoặc dưới hình thức tiền hoa hồng trả cho việc thực
hiện dịch vụ riêng biệt, hoặc trả cho công việc quản lý, hoặc dưới hình thức
lãi tính trên tiền cho cơ sở thường trú vay, trừ trường hợp lãi từ tiền cho vay
của tổ chức ngân hàng. Tương tự như vậy, khi xác định lợi nhuận của cơ sở thường
trú, sẽ không tính đến các khoản tiền (trừ các khoản thanh toán các chi phí thực
tế) do cơ sở thường trú thu từ trụ sở thường trú chính của doanh nghiệp hoặc bất
kỳ văn phòng nào khác của doanh nghiệp dưới hình thức tiền bản quyền, các khoản
phí hoặc bất kỳ khoản thanh toán tương tự nào khác để được phép sử dụng sáng chế
hoặc các quyền khác, hoặc dưới hình thức tiền hoa hồng trả cho việc thực hiện
các dịch vụ riêng biệt hoặc trả cho các công việc quản lý, hoặc dưới hình thức
lãi tính trên tiền cho trụ sở chính của doanh nghiệp hoặc bất kỳ văn phòng nào
khác của doanh nghiệp vay, trừ trường hợp lãi từ tiền cho vay của tổ chức ngân
hàng.
4. Trường hợp tại một Nước ký kết vẫn thường
xác định các khoản lợi nhuận được phân bổ cho một cơ sở thường trú trên cơ sở phân
chia tổng các khoản lợi nhuận của doanh nghiệp thành những phần khác nhau,
không có nội dung nào tại khoản 2 ngăn cản Nước ký kết đó xác định lợi nhuận chịu
thuế theo cách phân chia theo thông lệ trên; tuy nhiên, phương pháp phân chia
được chấp nhận sẽ có kết quả phù hợp với những nguyên tắc nêu tại Điều này.
5. Theo nội dung các khoản trên, các khoản lợi
nhuận được phân bổ cho cơ sở thường trú sẽ được xác định theo cùng một phương
pháp giữa các năm trừ khi có đủ lý do chính đáng để xác định theo phương pháp
khác.
6. Khi lợi nhuận bao gồm các khoản thu nhập
được đề cập riêng tại các Điều khác của Hiệp định này, thì các quy định của các
Điều đó sẽ không bị ảnh hưởng bởi những quy định tại Điều này.
Điều
8
VẬN
TẢI BIỂN VÀ VẬN TẢI HÀNG KHÔNG
1. Lợi nhuận do một doanh nghiệp của một Nước
ký kết từ hoạt động của tàu thủy hoặc máy bay trong vận tải quốc tế sẽ chỉ bị
đánh thuế tại Nước đó.
2. Những quy định tại khoản 1 cũng sẽ áp dụng
cho các khoản lợi nhuận từ việc tham gia vào một tổ hợp, một liên doanh hoặc một
hãng hoạt động quốc tế.
Điều
9
CÁC
DOANH NGHIỆP LIÊN KẾT
1. Khi
a) một doanh nghiệp của một Nước ký kết tham
gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn vào một
doanh nghiệp của Nước ký kết kia, hoặc
b) các đối tượng cùng tham gia trực tiếp hoặc
gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn vào một doanh nghiệp của một
Nước ký kết và vào một doanh nghiệp của Nước ký kết kia.
và trong cả hai trường hợp, trong mối quan hệ
tài chính và thương mại giữa hai doanh nghiệp trên có những điều kiện được đưa
ra hoặc áp đặt khác với điều kiện được đưa ra giữa các doanh nghiệp độc lập,
lúc đó mọi khoản lợi nhuận mà một doanh nghiệp có thể thu được nếu không có những
điều kiện trên nhưng nay vì những điều kiện này mà doanh nghiệp đó không thu được,
sẽ vẫn được tính vào các khoản lợi nhuận của doanh nghiệp đó và bị đánh thuế tương
ứng.
2. Khi một Nước ký kết tính vào các khoản lợi
nhuận của một doanh nghiệp tại Nước đó, và đánh thuế tương ứng, các khoản lợi
nhuận mà một doanh nghiệp tại Nước ký kết kia đã bị đánh thuế ở Nước kia và những
khoản lợi nhuận được tính vào như vậy là những khoản lợi nhuận lẽ ra thuộc về
doanh nghiệp tại Nước thứ nhất nếu như những điều kiện xác lập giữa hai doanh
nghiệp trên là những điều kiện được xác lập giữa các doanh nghiệp độc lập, khi đó
Nước kia sẽ điều chỉnh các khoản thuế tại Nước mình đối với các khoản lợi nhuận
trên cho phù hợp. Khi xác định sự điều chỉnh như vậy sẽ xem xét đến các quy định
khác của Hiệp định này và các nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết
sẽ tham khảo ý kiến của nhau khi cần thiết.
Điều
10
TIỀN
LÃI CỔ PHẦN
1. Tiền lãi cổ phần do một công ty là đối tượng
cư trú của một Nước ký kết trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có
thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Tuy nhiên, những khoản tiền lãi cổ phần đó
cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi công ty trả tiền lãi cổ phần là đối
tượng cư trú và theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đối tượng thực hưởng tiền
lãi cổ phần là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì thuế được tính khi đó sẽ
không vượt quá:
a) 5 phần trăm tổng số tiền lãi cổ phần nếu đối
tượng thực hưởng là công ty nắm giữ trực tiếp ít nhất 70 phần trăm quyền bỏ phiếu
của công ty trả tiền lãi cổ phần;
b) 10 phần trăm tổng số tiền lãi cổ phần
trong tất cả các trường hợp khác.
Khoản này sẽ không ảnh hưởng tới việc đánh
thuế công ty đối với khoản lợi nhuận dùng để chia lãi cổ phần.
3. Thuận ngữ “tiền lãi cổ phần” được sử dụng
trong Điều này có nghĩa là thu nhập từ cổ phần, cổ phần khai thác mỏ, cổ phần
sáng lập hoặc các quyền khác, không phải các khoản nợ, được hưởng lợi nhuận,
cũng như thu nhập từ các quyền lợi khác cùng chịu sự điều chỉnh của chính sách
thuế đối với thu nhập từ cổ phần theo luật của Nước nơi công ty chia lãi cổ phần
là đối tượng cư trú.
4. Những quy định tại khoản 1 và 2 sẽ không
áp dụng trong trường hợp đối tượng thực hưởng các khoản tiền lãi cổ phần là đối
tượng cư trú tại một Nước ký kết có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký
kết kia, nơi công ty trả tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú, thông qua một cơ
sở thường trú nằm tại Nước đó, hoặc tiến hành tại Nước ký kết kia các hoạt động
dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước ký kết kia, và quyền
nắm giữ cổ phần được hưởng tiền lãi cổ phần, có sự liên hệ thực tế đến cơ sở
thường trú hoặc cơ sở cố định nói trên. Trong trường hợp như vậy các quy định tại
Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
5. Khi một công ty là đối tượng cư trú của một
Nước ký kết nhận được lợi nhuận hoặc thu nhập phát sinh từ Nước ký kết kia thì
Nước kia có thể không đánh thuế đối với những khoản tiền lãi cổ phần do công ty
này trả, trừ trường hợp những khoản tiền lãi cổ phần này được trả cho một đối
tượng cư trú của Nước kia hoặc việc nắm giữ mà theo đó các khoản tiền lãi cổ phần
được trả có sự liên hệ thực tế với một cơ sở thường trú hoặc một cơ sở cố định
tại Nước kia, đồng thời Nước kia cũng không buộc các khoản lợi nhuận không chia
của công ty trên phải chịu thuế đối với những khoản lợi nhuận không chia của
công ty, cho dù những khoản tiền lãi cổ phần được chia hoặc các khoản lợi nhuận
không chia bao gồm toàn bộ hoặc một phần các khoản lợi nhuận hoặc thu nhập phát
sinh tại Nước ký kết kia.
Điều
11
LÃI
TỪ TIỀN CHO VAY
1. Lãi từ tiền cho vay phát sinh tại một Nước
ký kết và được trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh
thuế tại Nước kia.
2. Tuy nhiên, khoản lãi từ tiền cho vay này
cũng có thể bị đánh thuế ở Nước ký kết nơi phát sinh lãi và theo các luật của
Nước đó, nhưng nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền lãi này là đối tượng cư
trú của Nước ký kết kia thì mức thuế khi đó được tính sẽ không vượt quá 10 phần
trăm của tổng số khoản lãi từ tiền cho vay.
3. Mặc dù có những quy định tại khoản 2, lãi
từ tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết và thu được bởi Chính phủ của Nước
ký kết kia, chính quyền địa phương của Nước đó, ngân hàng trung ương của Nước
ký kết kia hoặc bất kỳ tổ chức tài chính nào thuộc sở hữu toàn bộ của Chính phủ,
hoặc bất kỳ đối tượng cư trú của Nước ký kết kia đối với khoản vay nợ được bảo
lãnh, đảm bảo hoặc gián tiếp được tài trợ bởi Chính phủ của Nước ký kết kia, chính
quyền địa phương của Nước đó, ngân hàng trung ương của Nước ký kết kia hoặc bất
kỳ tổ chức tài chính nào thuộc sở hữu toàn bộ của chính phủ sẽ được miễn thuế tại
Nước ký kết thứ nhất.
4. Theo nội dung của khoản 3, thuật ngữ “ngân
hàng trung ương” và “tổ chức tài chính thuộc sở hữu toàn bộ của Chính phủ” có
nghĩa là:
a) trong trường hợp của E-xtô-ni-a;
(i) Ngân hàng E-xtô-ni-a;
(ii) Quỹ Phát triển Nông thôn;
(iii) Cơ quan Bảo lãnh Xuất khẩu và Tín dụng E-xtô-ni-a;
(iv) Quỹ Doanh nghiệp E-xtô-ni-a; và
(v) các tổ chức tài chính khác mà Chính phủ E-xtô-ni-a
nắm giữ toàn bộ vốn, có thể được thỏa thuận vào từng thời điểm giữa Chính phủ của
hai Nước ký kết;
b) trong trường hợp của Việt Nam:
(i) Ngân hàng Nhà nước Việt Nam;
(ii) Ngân hàng Phát triển việt Nam; và
(iii) các tổ chức tài chính khác mà Chính phủ
Việt Nam nắm giữ toàn bộ vốn, có thể được thỏa thuận vào từng thời điểm giữa Chính
phủ của hai Nước ký kết.
5. Thuật ngữ "lãi từ tiền cho vay" được
sử dụng tại Điều này có nghĩa là thu nhập từ các khoản cho vay dưới bất kỳ dạng
nào, có hoặc không được đảm bảo bằng thế chấp và có hoặc không có quyền được hưởng
lợi nhuận của người đi vay, và đặc biệt là khoản thu nhập từ chứng khoán Chính
phủ và thu nhập từ trái phiếu hoặc trái phiếu thông thường, kể cả các khoản tiền
thưởng và giải thưởng kèm theo các khoản chứng khoán, trái phiếu hoặc trái phiếu
thông thường, cũng như tất cả các khoản thu nhập khác được coi là thu nhập từ tiền
cho vay theo pháp luật của Nước ký kết mà thu nhập phát sinh. Thuật ngữ
"lãi từ tiền cho vay" sẽ không bao gồm bất kỳ khoản thu nhập nào được
xem như tiền lãi cổ phần theo các quy định của Điều 10. Các khoản phạt trả chậm
sẽ không được coi là lãi từ tiền cho vay theo quy định của Điều này.
6. Những quy định tại các khoản 1 và 2 sẽ
không áp dụng nếu người thực hưởng các khoản lãi từ tiền cho vay là đối tượng
cư trú của một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia
nơi phát sinh các khoản lãi từ tiền cho vay thông qua một cơ sở thường trú tại
Nước ký kết kia hoặc thực hiện tại Nước ký kết kia các hoạt động dịch vụ cổ phần
độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước ký kết kia và khoản nợ có các khoản
tiền lãi được trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định
đó, hoặc các hoạt động nêu tại điểm b) khoản 1 của Điều 7. Trong trường hợp
này, các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
7. Lãi từ tiền cho vay sẽ được coi là phát
sinh tại một Nước ký kết khi đối tượng trả là đối tượng cư trú của Nước đó. Tuy
nhiên, khi đối tượng trả lãi, là hoặc không là đối tượng cư trú của một Nước ký
kết, có ở một Nước ký kết một cơ sở thường trú hoặc một cơ sở cố định liên quan
đến các khoản nợ đã phát sinh các khoản lãi từ tiền cho vay này, và khoản lãi từ
tiền cho vay đó do cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó chịu thì dù đối tượng
có là đối tượng cư trú của một Nước ký kết hay không, khoản lãi từ tiền cho vay
này vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó
đóng.
8. Trường hợp do mối quan hệ đặc biệt giữa đối
tượng trả và đối tượng thực hưởng hoặc giữa cả hai đối tượng trên và các đối tượng
khác, khoản lãi từ tiền cho vay, liên quan đến khoản cho vay có số tiền lãi được
trả vượt quá khoản tiền được thỏa thuận giữa đối tượng trả lãi và đối tượng thực
hưởng khi không có mối quan hệ này, thì các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng
đối với các khoản tiền thanh toán không có mối quan hệ trên. Trong trường hợp
này, phần thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo các luật của từng Nước ký kết có
xem xét đến các quy định khác của Hiệp định này.
Điều
12
TIỀN
BẢN QUYỀN VÀ PHÍ DỊCH VỤ KỸ THUẬT
1. Tiền bản quyền và phí dịch vụ kỹ thuật
phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký
kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Tuy nhiên, các khoản tiền bản quyền và phí
dịch vụ kỹ thuật đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi phát sinh và
theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đối tượng thực hưởng tiền bản quyền hoặc
phí dịch vụ kỹ thuật đó là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế được
tính sẽ không vượt quá:
a) trong trường hợp đối với tiền bản quyền,
10 phần trăm tổng số tiền bản quyền;
b) trong trường hợp đối với phí dịch vụ kỹ
thuật, 7,5 phần trăm tổng số phí dịch vụ kỹ thuật.
3. a) Thuật ngữ “tiền bản quyền” được sử dụng
tại Điều này có nghĩa là các khoản thanh toán dưới bất kỳ hình thức nào được trả
cho việc sử dụng, hoặc quyền sử dụng, bất kỳ bản quyền tác giả nào của một tác
phẩm văn học, nghệ thuật hoặc khoa học, bất kỳ sáng chế, nhãn hiệu, thiết kế hoặc
mẫu, đồ án, công thức bí mật hoặc trả cho việc sử dụng hoặc quyền sử dụng thiết
bị công nghiệp, thương mại hoặc khoa học hoặc trả cho thông tin liên quan đến
các kinh nghiệm công nghiệp, thương mại hoặc khoa học.
b) Thuật ngữ “phí dịch vụ kỹ thuật” được sử dụng
tại Điều này có nghĩa là các khoản thanh toán dưới bất kỳ hình thức nào, trừ
các khoản thanh toán được đề cập tại Điều 14 và 15 của Hiệp định này, được trả
cho các dịch vụ mang tính chất quản lý hoặc kỹ thuật hoặc tư vấn, bao gồm cả việc
cung cấp các dịch vụ kỹ thuật hoặc dịch vụ nhân sự khác.
4. Những quy định tại các khoản 1 và 2 sẽ không
áp dụng nếu đối tượng thực hưởng các khoản liên bản quyền hoặc phí dịch vụ kỹ
thuật là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh doanh tại
Nước ký kết kia nơi có khoản tiền bản quyền hoặc phí dịch vụ kỹ thuật phát sinh
thông qua một cơ sở thường trú nằm tại Nước ký kết kia hoặc tiến hành tại Nước
kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định có tại Nước
kia, và quyền hoặc tài sản có các khoản tiền bản quyền hoặc phí dịch vụ kĩ thuật
được trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó, hoặc
với các hoạt động được đề cập tại điểm b) khoản 1 của Điều 7. Trong trường hợp này
các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
5. Tiền bản quyền và phí dịch vụ kỹ thuật sẽ được
coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi đối tượng trả là đối tượng cư trú của
Nước đó. Tuy nhiên, khi đối tượng trả tiền bản quyền hoặc phí dịch vụ kỹ thuật,
là hoặc không là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, có ở một Nước ký kết một
cơ sở thường trú hoặc một cơ sở cố định liên quan đến trách nhiệm trả tiền bản
quyền hoặc phí dịch vụ kĩ thuật đã phát sinh, và khoản tiền bản quyền hoặc phí
dịch vụ kỹ thuật đó do cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó chịu, thì khoản tiền
bản quyền hoặc phí dịch vụ kỹ thuật này sẽ được coi là phát sinh ở Nước nơi cơ
sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó đóng.
6. Trường hợp vì mối quan hệ đặc biệt giữa đối
tượng trả và đối tượng thực hưởng hoặc giữa cả hai đối tượng trên và các đối tượng
khác, khoản tiền bản quyền hoặc phí dịch vụ kỹ thuật được trả vượt quá khoản tiền
được thỏa thuận giữa đối tượng trả và đối tượng thực hưởng khi không có mối
quan hệ đặc biệt này, thì các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với khoản
tiền thanh toán khi không có mối quan hệ trên. Trong trường hợp này, phần thanh
toán vượt sẽ bị đánh thuế theo các luật của từng Nước ký kết có xem xét đến các
quy định khác của Hiệp định này.
Điều
13
THU
NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG TÀI SẢN
1. Thu nhập do một đối tượng cư trú của một
Nước ký kết nhận được từ chuyển nhượng bất động sản được nêu tại Điều 6 và có tại
Nước ký kết kia có thể đánh thuế tại nước kia.
2. Thu nhập chuyển nhượng động sản là một phần
của tài sản kinh doanh của một cơ sở thường trú mà một doanh nghiệp của một Nước
ký kết có tại Nước ký kết kia hoặc động sản thuộc một cơ sở cố định của một đối
tượng cư trú của một Nước ký kết có ở Nước ký kết kia để tiến hành hoạt động dịch
vụ cá nhân độc lập, kể cả thu nhập từ việc chuyển nhượng cơ sở thường trú đó
(chuyển nhượng riêng cơ sở thường trú đó hoặc cùng với toàn bộ doanh nghiệp) hoặc
cơ sở cố định đó, có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
3. Thu nhập do một doanh nghiệp của một Nước
ký kết điều hành tàu thủy hoặc máy bay trong vận tải quốc tế nhận được từ việc
chuyển nhượng tàu thủy hoặc máy bay hoạt động trong vận tải quốc tế hoặc từ
chuyển nhượng động sản gắn liền với hoạt động của các tàu thủy hoặc máy bay đó
sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
4. Thu nhập do một đối tượng cư trú của một
Nước ký kết thu được từ việc chuyển nhượng các cổ phần, các quyền lợi tham gia
hoặc quyền lợi tương tự, nhận được nhiều 30 phần trăm giá trị của công ty trực
tiếp hoặc gián tiếp từ bất động sản nằm tại Nước ký kết kia, có thể bị đánh thuế
tại Nước kia.
5. Thu nhập từ chuyển nhượng bất kỳ tài sản
nào khác với tài sản nêu tại các khoản trên sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết
nơi đối tượng chuyển nhượng là đối tượng cư trú.
Điều
14
HOẠT
ĐỘNG DỊCH VỤ CÁ NHÂN ĐỘC LẬP
1. Thu nhập do một cá nhân là đối tượng cư
trú của một Nước ký kết thu được từ các hoạt động dịch vụ hành nghề hoặc các hoạt
động khác có tính chất độc lập sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó trừ các trường hợp
dưới đây, khi đó các khoản thu nhập đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết
kia:
a) nếu đối tượng đó thường xuyên có tại Nước
ký kết kia một cơ sở cố định để thực hiện các hoạt động này; trong trường hợp
đó, chỉ phần thu nhập phân bổ cho cơ sở cố định có thể bị đánh thuế tại Nước ký
kết kia;
b) nếu đối tượng đó có mặt tại Nước ký kết
kia trong một khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian gộp lại đến hoặc vượt
quá 183 ngày trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng liên tục bắt đầu hoặc kết thúc
trong năm tài chính có liên quan; trong trường hợp đó, chỉ phần thu nhập phát
sinh từ các hoạt động của đối tượng đó được thực hiện tại Nước ký kết kia có thể
bị đánh thuế tại Nước ký kết kia.
2. Thuật ngữ “dịch vụ ngành nghề” bao gồm chủ
yếu các hoạt động khoa học, văn học, nghệ thuật, giáo dục hoặc giảng dạy mang
tính chất độc lập như các hoạt động độc lập của các thầy thuốc, luật sư, kỹ sư,
kiến trúc sư, nha sĩ và kế toán viên.
Điều
15
DỊCH
VỤ CÁ NHÂN PHỤ THUỘC
1. Thể theo những quy định tại các Điều 16,
18 và 19, các khoản tiền lương, tiền công và các khoản tiền thù lao tương tự
khác do một đối tượng cư trú của Nước ký kết thu được từ lao động làm công sẽ
chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ khi công việc của đối tượng đó được thực hiện
tại Nước ký kết kia. Nếu lao động làm công được thực hiện như vậy, số tiền công
trả cho lao động có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Mặc dù có những quy định tại khoản 1, tiền
công do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công
tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước thứ nhất nếu tất cả các điều
kiện dưới đây được đáp ứng:
a) người nhận tiền công hiện có mặt tại các
Nước kia trong một khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian gộp lại không
quá 183 ngày trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng liên tục bắt đầu hoặc kết thúc
trong năm tài chính có liên quan;
b) chủ lao động hay đối tượng đại diện chủ
lao động trả tiền công lao động không phải là đối tượng cư trú tại Nước kia; và
c) số tiền thù lao không phải phát sinh tại một
cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định mà chủ lao động có tại Nước kia.
3. Mặc dù có những quy định trên của Điều
này, tiền công thu được từ lao động làm trên tàu thủy hoặc máy bay do một doanh
nghiệp của một Nước ký kết điều hành trong vận tải quốc tế sẽ chỉ bị đánh thuế
tại Nước đó.
Điều
16
THÙ
LAO GIÁM ĐỐC
Các khoản thù lao cho giám đốc và các khoản
thanh toán tương tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được
với tư cách là thành viên của ban giám đốc hoặc bất kỳ tổ chức tương tự nào của
một công ty là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước
kia.
Điều
17
NGHỆ
SĨ VÀ VẬN ĐỘNG VIÊN
1. Mặc dù có những quy định tại các điều 14
và 15, thu nhập của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được với tư
cách người biểu diễn như diễn viên sân khấu, diễn viên điện ảnh, nghệ sĩ phát
thanh hoặc truyền hình, hoặc nhạc công, hoặc với tư cách là vận động viên từ những
hoạt động cá nhân của mình thực hiện tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở
Nước kia.
2. Trường hợp thu nhập liên quan đến các hoạt
động trình diễn cá nhân của người biểu diễn hoặc vận động viên nhưng không được
trả cho bản thân người biểu diễn hoặc vận động viên, mà trả cho một đối tượng
khác thì thu nhập này có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi diễn ra những hoạt
động trình diễn của người biểu diễn hoặc vận động viên, mặc dù đã có những quy
định tại các Điều 7, 14 và 15.
3. Các quy định tại các khoản 1 và 2 sẽ không
áp dụng đối với thu nhập do nghệ sĩ hoặc vận động viên thu được từ các hoạt động
trình diễn tại một Nước ký kết nếu chuyến biểu diễn tại Nước đó do một hoặc cả
hai Nước ký kết hoặc chính quyền địa phương của các Nước ký kết đó tài trợ chủ
yếu. Trong trường hợp như vậy, các khoản thu nhập đó sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước
ký kết nơi nghệ sĩ hoặc vận động viên đó là đối tượng cư trú.
Điều
18
TIỀN
LƯƠNG HƯU
Thể theo các quy định tại khoản 2 Điều 19, tiền
lương hưu và các khoản thù lao tương tự khác được trả cho một đối tượng cư trú
của một Nước ký kết do việc làm công hoặc tự - làm công trước đây sẽ chỉ bị
đánh thuế tại Nước đó.
Điều
19
PHỤC
VỤ CHÍNH PHỦ
1. a) Tiền lương, tiền công và các khoản tiền
thù lao tương tự khác, trừ tiền lương hưu, do một Nước ký kết hoặc chính quyền
địa phương của Nước đó trả cho một cá nhân đối với việc phục vụ cho Nhà nước hoặc
chính quyền địa phương đó sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
b) Tuy nhiên, tiền lương, tiền công và các khoản
tiền thù lao tương tự khác sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết kia nếu việc phục
vụ này được thực hiện tại Nước kia và nếu cá nhân này là đối tượng cư trú của
Nước kia và đáp ứng được một trong các điều kiện sau đây:
(i) cá nhân là đối tượng mang quốc tịch của
Nước kia; hoặc
(ii) cá nhân không trở thành đối tượng cư trú
của Nước kia chỉ đơn thuần vì thực hiện những công việc nêu trên.
2. a) Bất kỳ khoản tiền lương hưu nào do một
Nước ký kết, hoặc chính quyền địa phương của nước đó hoặc do các quỹ của những
cơ quan này lập ra trả cho một cá nhân đối với các công việc phục vụ cho Nhà nước
hoặc chính quyền địa phương của Nước đó sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
b) Tuy nhiên, những khoản tiền lương hưu này
sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết kia nếu cá nhân này là đối tượng cư trú và
là đối tượng mang quốc tịch của Nước kia.
3. Các quy định của Điều 15, 16, 17 và 18 sẽ
áp dụng đối với những khoản tiền lương, tiền công và các khoản thù lao tương tự
khác và tiền lương hưu đối với các công việc liên quan đến một hoạt động kinh
doanh được thực hiện bởi một Nước ký kết hoặc chính quyền địa phương của Nước
đó.
Điều
20
SINH
VIÊN VÀ HỌC SINH HỌC NGHỀ
1. Những khoản tiền mà một sinh viên hoặc học
sinh học nghề nhận được để trang trải các chi phí sinh hoạt, học tập hoặc đào tạo
mà người sinh viên hoặc học sinh học nghề này ngay trước khi đến một Nước ký kết
đang hoặc đã làm đối tượng cư trú của Nước ký kết kia và hiện có mặt tại Nước
thứ nhất chỉ với mục đích học tập hoặc đào tạo, sẽ không bị đánh thuế tại Nước
đó, với điều kiện những khoản tiền đó phát sinh từ các nguồn ở bên ngoài Nước
đó.
2. Ngoài ra, đối với các khoản trợ cấp và học
bổng chưa được đề cập tại khoản 1, hoặc tiền công từ lao động làm công, một
sinh viên hay học sinh học nghề được đề cập tại khoản 1, trong quá trình học tập
hoặc đào tạo đó, sẽ được hưởng khoản miễn thu, miễn thuế hoặc giảm thuế mà các
đối tượng cư trú của Nước ký kết nơi sinh viên hoặc học sinh học nghề đó đến được
hưởng.
Điều
21
THU
NHẬP KHÁC
1. Những khoản thu nhập của một đối tượng cư
trú của một Nước ký kết, cho dù phát sinh ở đâu, chưa được đề cập đến tại những
Điều của Hiệp định này, sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
2. Những quy định tại khoản 1 sẽ không áp dụng
đối với thu nhập, trừ thu nhập từ bất động sản được định nghĩa tại khoản 2 Điều
6, nếu đối tượng nhận khoản thu nhập đó là đối tượng cư trú của một Nước ký kết,
có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường
trú có tại Nước kia, hoặc thực hiện tại Nước kia những hoạt động dịch vụ cá
nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia, và quyền hoặc tài sản
liên quan đến số thu nhập được trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú
hoặc cơ sở cố định như trên. Trong trường hợp như vậy những quy định tại Điều 7
hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
3. Mặc dù có những quy định tại các khoản 1
và 2, những khoản thu nhập của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết chưa
được đề cập đến tại các Điều trên của Hiệp định này và phát sinh tại Nước ký kết
kia cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia.
Điều
22
CÁC
BIỆN PHÁP XÓA BỎ VIỆC ĐÁNH THUẾ HAI LẦN
1. Tại E-xtô-ni-a, việc đánh thuế hai lần sẽ
được xóa bỏ như sau:
a) trường hợp một đối tượng cư trú của
E-xtô-ni-a nhận được thu nhập, phù hợp với các quy định của Hiệp định này, đã
chịu thuế tại Việt Nam, thể theo các quy định tại điểm b) và c), E-xtô-ni-a sẽ
miễn thuế đối với các khoản thu nhập đó; và
b) trường hợp một đối tượng cư trú của
E-xtô-ni-a nhận được thu nhập phù hợp với các quy định tại điểm b) khoản 2 của Điều
10 hoặc khoản 2 của Điều 11 hoặc khoản 2 của Điều 12, có thể bị đánh thuế tại
Việt Nam, E-xtô-ni-a sẽ cho phép khấu trừ vào thuế đánh trên thu nhập của đối
tượng cư trú đó một khoản tiền bằng số tiền thuế thu nhập đã nộp tại Việt Nam.
Tuy nhiên, khoản tiền thuế được khấu trừ đó sẽ
không vượt quá phần thuế đánh trên thu nhập, được tính trước khi cho phép khấu
trừ, phân bổ cho thu nhập có thể bị đánh thuế tại Việt Nam.
c) theo nội dung của các điểm a) và b) khoản
1, số thuế phải nộp tại Việt Nam sẽ được coi như bao gồm bất kỳ khoản thuế nào
lẽ ra sẽ phải nộp với tính chất là thuế Việt Nam trong bất kỳ năm nào nhưng được
miễn hoặc giảm thuế trong năm đó hoặc bất kỳ thời gian nào trong năm đó theo bất
kỳ quy định nào sau đây của luật Việt Nam:
(i) Các Điều 13, 14, 15 và 17 của Luật Thuế
Thu nhập Doanh nghiệp của Việt Nam năm 2008 và các quy định dưới luật được sửa
đổi, chừng nào những quy định đó có hiệu lực, và chưa được sửa đổi kể từ ngày
ký Hiệp định này, hoặc sau đó đã được sửa đổi chỉ trong phạm vi nhỏ không ảnh
hưởng đến tính chất chung của những quy định đó, và luôn luôn với điều kiện nhà
chức trách có thẩm quyền của Việt Nam đã xác nhận việc miễn hoặc giảm thuế Việt
Nam theo những Điều này được áp dụng nhằm khuyến khích việc phát triển công
nghiệp, thương mại, khoa học hoặc giáo dục tại Việt Nam và nhà chức trách có thẩm
quyền của E-xtô-ni-a đã chấp nhận việc miễn hoặc giảm thuế đó là vì những mục
đích nêu trên; hoặc
(ii) bất kỳ quy định nào khác trong luật Việt
Nam có thể được ban hành sau này cho phép miễn hay giảm thuế Việt Nam nhằm khuyến
khích phát triển kinh tế tại Việt Nam và quy định đó đã được các nhà chức trách
có thẩm quyền của cả hai Nước ký kết thống nhất là về cơ bản có tính chất tương
tự với các quy định đã nêu tại điểm (i), nếu sau đó quy định đó chưa được sửa đổi
hoặc chỉ được sửa đổi trong phạm vi nhỏ không ảnh hưởng đến tính chất chung của
những quy định đó, và luôn luôn phải có sự xác nhận và chấp thuận như quy định
tại điểm (i).
d) việc miễn thuế của E-xtô-ni-a theo nội
dung điểm c) sẽ chỉ được áp dụng trong thời hạn 10 năm kể từ ngày Hiệp định này
có hiệu lực.
2. Tại Việt Nam, việc đánh thuế hai lần sẽ được
xóa bỏ như sau:
Trường hợp một đối tượng cư trú của Việt Nam
nhận được thu nhập hoặc sở hữu tài sản, lợi nhuận hoặc thu nhập từ chuyển nhượng
tài sản mà theo luật của E-xtô-ni-a và phù hợp với Hiệp định này, có thể bị
đánh thuế tại E-xtô-ni-a, Việt Nam sẽ cho phép khấu trừ vào thuế đánh trên thu
nhập một khoản tiền bằng số tiền thuế đã nộp tại E-xtô-ni-a. Tuy nhiên, khoản
tiền thuế được khấu trừ sẽ không vượt quá số thuế Việt Nam đánh trên thu nhập,
lợi nhuận hoặc thu nhập từ chuyển nhượng tài sản được tính phù hợp với các luật
thuế và quy định của Việt Nam.
3. Trường hợp theo bất kỳ quy định nào của Hiệp
định này, một đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được thu nhập được miễn
thuế tại Nước ký kết kia, khi tính số thuế đối với thu nhập còn lại của đối tượng
cư trú đó, Nước ký kết thứ nhất có thể xét đến phần thu nhập được miễn thuế.
4. Trường hợp một công ty là đối tượng cư trú
của một Nước ký kết nhận được tiền lãi cổ phần từ một công ty là đối tượng cư
trú của Nước ký kết kia, mà công ty đó sở hữu ít nhất 10 phần trăm cổ phần với
đầy đủ quyền bỏ phiếu tại công ty trả tiền lãi cổ phần, số thuế đã nộp tại Nước
kia cũng sẽ bao gồm khoản thuế do công ty trả đối với các khoản lợi nhuận ngoài
khoản lợi nhuận trên đó tiền lãi cổ phần được trả.
Điều
23
KHÔNG
PHÂN BIỆT ĐỐI XỬ
1. Các đối tượng mang quốc tịch của một Nước
ký kết sẽ không phải chịu tại Nước ký kết kia bất kỳ chế độ thuế nào hoặc bất kỳ
yêu cầu nào liên quan đến chế độ thuế đó khác với hoặc nặng hơn hình thức thuế
và các yêu cầu liên quan hiện đang hoặc có thể áp dụng cho những đối tượng mang
quốc tịch của Nước kia trong cùng các hoàn cảnh như nhau.
2. Chế độ thuế áp dụng đối với một cơ sở thường
trú của một doanh nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia sẽ không
kém thuận lợi hơn tại Nước kia so với chế độ thuế áp dụng cho các doanh nghiệp
của Nước kia cùng tiến hành các hoạt động tương tự.
3. Trừ trường hợp áp dụng các quy định tại khoản
1 Điều 9, khoản 8 Điều 11 hoặc khoản 6 Điều 12, lãi từ tiền cho vay, tiền bản
quyền, phí dịch vụ kỹ thuật và các khoản thanh toán khác do một doanh nghiệp của
một Nước ký kết trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia khi xác định các khoản
lợi nhuận chịu thuế của doanh nghiệp đó sẽ được tính vào chi phí theo cùng các điều
kiện như các khoản đó được trả cho đối tượng cư trú của Nước thứ nhất.
4. Các doanh nghiệp của một Nước ký kết có
toàn bộ hoặc một phần vốn do một hoặc nhiều đối tượng cư trú của Nước ký kết
kia sở hữu hoặc kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp, sẽ không phải chịu tại Nước
thứ nhất bất kỳ chế độ thuế hoặc yêu cầu liên quan đến chế độ thuế đó khác với
hoặc nặng hơn chế độ thuế và các yêu cầu liên quan hiện đang hoặc có thể được
áp dụng cho các doanh nghiệp tương tự khác của Nước thứ nhất.
5. Các quy định tại Điều này sẽ không được giải
thích là buộc một Nước ký kết phải cho các đối tượng cư trú của Nước ký kết kia
hưởng bất kỳ khoản giảm trừ cá nhân, miễn và giảm dưới giác độ thuế mà Nước ký
kết đó cho các đối tượng cư trú của mình hưởng vì tư cách công dân hoặc các
trách nhiệm đối với gia đình.
6. Các quy định tại Điều này sẽ chỉ áp dụng đối
với các loại thuế bao gồm trong Hiệp định này.
Điều
24
THỦ
TỤC THỎA THUẬN SONG PHƯƠNG
1. Trường hợp một đối tượng cư trú của một Nước
ký kết nhận thấy rằng việc giải quyết của một hoặc cả hai Nước ký kết làm cho hoặc
sẽ làm cho đối tượng cư trú đó phải nộp thuế không đúng với những quy định của
Hiệp định này, đối tượng này có thể giải trình trường hợp của mình với nhà chức
trách có thẩm quyền của Nước ký kết mà đối tượng đó là đối tượng cư trú, mặc dù
luật trong nước của hai Nước đã quy định về chế độ xử lý. Trường hợp đó phải được
giải trình trong thời hạn 3 năm kể từ lần thông báo giải quyết đầu tiên dẫn đến
chế độ thuế áp dụng không đúng với những quy định của Hiệp định.
2. Nhà chức trách có thẩm quyền sẽ cố gắng, nếu
như việc giải trình là hợp lý và nếu bản thân nhà chức trách đó không thể đi đến
một giải pháp thỏa đáng, phối hợp với nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký
kết kia để cùng giải quyết trường hợp bằng thỏa thuận chung, nhằm mục đích
tránh đánh thuế không phù hợp với quy định của Hiệp định này. Mọi thỏa thuận đạt
được sẽ được thực hiện không căn cứ vào những giới hạn thời gian quy định tại
luật trong nước của hai Nước ký kết.
3. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước
ký kết sẽ cố gắng giải quyết bằng thỏa thuận chung mọi khó khăn hoặc vướng mắc
nảy sinh trong quá trình giải thích hoặc áp dụng Hiệp định này. Nhà chức trách
có thẩm quyền của hai Nước cũng có thể trao đổi với nhau nhằm xóa bỏ việc đánh
thuế hai lần trong các trường hợp không được quy định tại Hiệp định.
4. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước
ký kết có thể liên hệ trực tiếp với nhau nhằm đạt được một thỏa thuận theo nội
dung của các khoản trên đây.
Điều
25
TRAO
ĐỔI THÔNG TIN
1. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước
ký kết sẽ trao đổi với nhau những thông tin cần thiết cho việc triển khai thực
hiện những quy định tại Hiệp định này hoặc việc quản lý hoặc thực thi nội luật của
từng Nước ký kết hoặc chính quyền địa phương sao cho việc đánh thuế không trái
với Hiệp định này. Việc trao đổi thông tin không bị giới hạn bởi các Điều 1 và
2.
2. Mọi thông tin một Nước ký kết nhận được sẽ
được giữ bí mật giống như thông tin thu nhận theo nội luật của Nước này và
thông tin đó sẽ chỉ được cung cấp cho các đối tượng hoặc các cơ quan chức năng
(bao gồm cả tòa án và các cơ quan hành chính) có liên quan đến việc tính toán
hoặc thu, cưỡng chế hoặc truy tố hoặc xác định các khiếu nại về các loại thuế
nêu tại khoản 1, hoặc giám sát các nội dung trên. Các đối tượng hoặc các cơ
quan chức năng này sẽ chỉ sử dụng các thông tin đó vào các mục đích nêu trên.
Các đối tượng và các cơ quan đó có thể cung cấp các thông tin này trong quá
trình tố tụng công khai của tòa án hoặc trong các quyết định của tòa án.
3. Không có trường hợp nào mà các quy định tại
các khoản 1 và 2 được giải thích là buộc một Nước ký kết có nghĩa vụ:
a) thực hiện các biện pháp hành chính khác với
pháp luật hoặc thông lệ về quản lý hành chính của Nước ký kết đó hoặc Nước ký kết
kia;
b) cung cấp các thông tin không thể đạt được
theo pháp luật hoặc theo như quá trình quản lý hành chính thông thường của Nước
ký kết đó hoặc của Nước ký kết kia;
c) cung cấp các thông tin có thể làm tiết lộ
bí mật về thương mại, kinh doanh, công nghiệp, thương nghiệp hoặc bí mật nghề
nghiệp hoặc các quy trình kinh doanh, hoặc cung cấp các thông tin mà việc tiết
lộ chung có thể trái với chính sách công (trật tự công cộng).
4. Nếu thông tin do một Nước ký kết yêu cầu
phù hợp với Điều này, Nước ký kết kia sẽ sử dụng các biện pháp thu thập thông
tin của mình để có được các thông tin theo yêu cầu, mặc dù Nước kia có thể
không cần các thông tin như vậy cho mục đích thuế của mình. Nghĩa vụ được quy định
tại câu trên phụ thuộc vào các giới hạn tại khoản 3 nhưng trong mọi trường hợp,
các giới hạn này không có nghĩa là cho phép một Nước ký kết từ chối việc cung cấp
thông tin chỉ vì Nước ký kết đó không có lợi ích trong nước đối với các thông
tin như vậy.
5. Trong mọi trường hợp, các quy định tại khoản
3 sẽ không cho phép một Nước ký kết từ chối việc cung cấp thông tin chỉ vì
thông tin do một ngân hàng, tổ chức tài chính, đối tượng được chỉ định hoặc đối
tượng với tư cách đại lý hoặc đối tượng được ủy thác khác nắm giữ hoặc chỉ vì
thông tin có liên quan tới các lợi ích về sở hữu trong một đối tượng.
Điều
26
HỖ
TRỢ TRUY THU THUẾ
1. Các Nước ký kết sẽ đưa ra các biện pháp hỗ
trợ và trợ giúp lẫn nhau để thông báo và truy thu các loại thuế nêu tại Điều 2
cũng như các khoản phụ thu, bổ sung, tiền lãi, chi phí và các khoản phạt không
mang tính chất hình sự.
2. Theo yêu cầu của các nhà chức trách có thẩm
quyền của một Nước ký kết, nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký kết kia sẽ
đảm bảo thông báo và truy thu các khoản nợ tài chính nêu tại khoản 1 phải nộp tại
Nước thứ nhất theo các quy định và quy chế pháp lý áp dụng đối với việc thông
báo và truy thu các loại thuế nói trên của Nước đó. Các yêu cầu truy thu nợ như
vậy sẽ không được coi là các yêu cầu được ưu tiên tại Nước được yêu cầu và Nước
đó sẽ buộc phải áp dụng bất kỳ biện pháp cưỡng chế thu nào mà không được ủy quyền
bởi các quy định và quy chế pháp lý Nước yêu cầu.
3. Các yêu cầu nêu tại khoản 2 sẽ được chứng
minh bởi một văn bản chính thức cho phép thi hành, kèm theo một bản chính thức
bất kỳ quyết định hành chính thuế hay phán quyết của tòa án nào, nếu cần thiết.
4. Đối với các khoản nợ tài chính vẫn để ngỏ
cho việc khiếu nại, để bảo vệ các quyền của mình, nhà chức trách có thẩm quyền
của một Nước ký kết có thể yêu cầu Nhà chức trách có thẩm quyền của một Nước ký
kết có thể yêu cầu nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký kết kia thực hiện
các các biện pháp bảo vệ được quy định tại luật của Nước kia; các quy định từ khoản
1 đến khoản 3 sẽ được áp dụng có sửa đổi phù hợp với các biện pháp này.
5. Các quy định tại khoản 1 Điều 25 cũng sẽ
áp dụng đối với mọi thông tin sẽ được cung cấp cho nhà chức trách có thẩm quyền
của một Nước ký kết theo nội dung của Điều này.
Điều
27
CÁC
THÀNH VIÊN CƠ QUAN ĐẠI DIỆN NGOẠI GIAO VÀ CƠ QUAN ĐẠI DIỆN LÃNH SỰ
Không có nội dung nào tại Hiệp định này ảnh
hưởng đến các ưu đãi về thuế của các thành viên cơ quan đại diện ngoại giao hoặc
cơ quan đại diện lãnh sự theo các nguyên tắc chung của luật pháp quốc tế hoặc
các quy định tại các hiệp định đặc biệt.
Điều
28
HIỆU
LỰC
1. Các Nước ký kết sẽ thông báo cho nhau bằng
văn bản thông qua đường ngoại giao việc hoàn tất các thủ tục theo yêu cầu của
pháp luật nước mình để Hiệp định có hiệu lực. Hiệp định này sẽ có hiệu lực kể từ
thời điểm thông báo sau cùng.
2. Hiệp định này sẽ có hiệu lực thi hành:
a) tại E-xtô-ni-a:
(i) liên quan đến các loại thuế khấu trừ tại
nguồn thu, đối với các khoản thu nhập phát sinh vào ngày hoặc sau ngày 01 tháng
01 của năm tiếp sau năm Hiệp định có hiệu lực;
(ii) liên quan đến các loại thuế đánh trên
thu nhập khác, đối với số thuế tính cho bất kỳ kỳ tính thuế nào kể từ hoặc sau
ngày 01 tháng 01 của năm tiếp sau năm Hiệp định có hiệu lực; và
b) tại Việt Nam:
(i) liên quan đến các loại thuế khấu trừ tại
nguồn, đối với các khoản thu nhập chịu thuế phát sinh vào ngày hoặc sau ngày 01
tháng 01 của năm dương lịch tiếp sau năm Hiệp định có hiệu lực, và các năm tiếp
theo; và
(ii) liên quan đến các loại thuế khác của Việt
Nam, đối với các khoản thu nhập, lợi nhuận, giá trị tăng thêm hoặc tài sản phát
sinh vào ngày hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm dương lịch tiếp sau năm Hiệp định
có hiệu lực, và các năm tiếp theo.
Điều
29
CHẤM
DỨT HIỆU LỰC
Hiệp định này sẽ vẫn còn hiệu lực cho tới khi
một Nước ký kết tuyên bố chấm dứt hiệu lực. Từng Nước ký kết, thông qua đường
ngoại giao, có thể chấm dứt hiệu lực Hiệp định bằng cách gửi cho Nước ký kết
kia thông báo chấm dứt ít nhất 6 tháng trước khi kết thúc bất kỳ năm dương lịch
nào bắt đầu từ sau thời hạn năm năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực. Trong trường
hợp như vậy, Hiệp định sẽ hết hiệu lực thi hành:
a) tại E-xtô-ni-a:
(i) liên quan đến các loại thuế khấu trừ tại
nguồn thu, đối với các khoản thu nhập phát sinh vào ngày hoặc sau ngày 01 tháng
01 của năm tiếp sau năm gửi thông báo kết thúc Hiệp định;
(ii) liên quan đến các loại thuế đánh trên
thu nhập khác, đối với số thuế tính cho bất kỳ kỳ tính thuế nào kể từ hoặc sau
ngày 01 tháng 01 của năm tiếp sau năm gửi thông báo kết thúc Hiệp định; và
b) tại Việt Nam:
(i) liên quan đến các loại thuế khấu trừ tại
nguồn, đối với các khoản thu nhập chịu thuế phát sinh vào ngày hoặc sau ngày 01
tháng 01 của năm dương lịch tiếp sau năm gửi thông báo kết thúc Hiệp định, và
các năm tiếp theo; và
(ii) liên quan đến các loại thuế khác của Việt
Nam, đối với các khoản thu nhập, lợi nhuận, giá trị tăng thêm hoặc tài sản phát
sinh vào ngày hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm dương lịch tiếp sau năm gửi thông
báo kết thúc Hiệp định, và các năm tiếp theo.
ĐỂ LÀM BẰNG những người có tên dưới đây, được ủy
quyền hợp thức của Chính phủ nước mình, đã ký vào Hiệp định này.
LÀM tại Niu-oóc ngày 26 tháng 9 năm 2015 thành
hai bản bằng tiếng Việt, tiếng E-xtô-ni-a và tiếng Anh, tất cả các văn bản đều
có giá trị như nhau. Trường hợp có sự giải thích khác nhau, văn bản tiếng Anh sẽ
được làm cơ sở.
|
THAY MẶT CHÍNH PHỦ
NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
PHẠM BÌNH MINH
Bộ trưởng Bộ Ngoại giao
|
THAY MẶT CHÍNH PHỦ
NƯỚC CỘNG HÒA
E-XTÔ-NI-A
MARINK KALJURAND
Bộ trưởng Bộ Ngoại giao
|
NGHỊ ĐỊNH THƯ
Tại thời điểm ký kết Hiệp định giữa Chính phủ
nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước E-xtô-ni-a về tránh
đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh
vào thu nhập, những người ký dưới đây đã thống nhất những quy định sau sẽ là bộ
phận hợp thành của Hiệp định.
1. Liên quan đến điều
10 và 11
Nếu sau khi Hiệp định này có hiệu lực, Việt
Nam ký một Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với một Nước thứ ba là thành viên
của Cộng đồng Châu Âu hoặc Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế, và Hiệp định
đó có mức thuế suất khấu trừ thấp hơn (gồm cả thuế suất 0%) và có tỷ lệ tham
gia thấp hơn so với những quy định của Hiệp định này, thì những tỷ lệ và thuế
suất đó sẽ được tự động thay thế cho những tỷ lệ và thuế suất được quy định tại
Hiệp định này, kể từ ngày Hiệp định giữa Việt Nam và Nước thứ ba đó có hiệu lực.
2. Liên quan đến các Điều
10, 11 và 13
Theo nội dung tại khoản 2 của Điều 10, khoản
2 của Điều 11 và theo nội dung của Điều 13, quỹ hưu trí hoặc chương trình trợ cấp
được thành lập tại một Nước ký kết và được Nước đó công nhận, sẽ được coi là một
đối tượng cư trú của Nước đó và là đối tượng thực hưởng lợi của khoản thu nhập
nhận được.
ĐỂ LÀM BẰNG những người có tên dưới đây, được sự ủy
quyền hợp thức của Chính phủ nước mình, đã ký vào Nghị định thư này.
LÀM tại Niu-oóc ngày 26 tháng 9 năm 2015 thành
hai bản bằng tiếng Việt, tiếng E-xtô-ni-a và tiếng Anh, tất cả các văn bản đều
có giá trị như nhau. Trường hợp có sự giải thích khác nhau, văn bản tiếng Anh sẽ
được dùng làm cơ sở.
|
THAY MẶT CHÍNH PHỦ
NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
PHẠM BÌNH MINH
|
THAY MẶT CHÍNH PHỦ
NƯỚC CỘNG HÒA
E-XTÔ-NI-A
MARINK KALJURAND
|
AGREEMENT
BETWEEN
THE GOVERNMENT OF THE SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM AND THE GOVERNMENT OF THE
REPUBLIC OF ESTONIA FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF
FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME
The Government of the Socialist Republic of
Viet Nam and the Government of the Republic of Estonia.
Desiring to conclude an Agreement for the
avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect
to taxes on income.
Have agreed as follows:
Article
1
PERSONS
COVERED
This Agreement shall apply to persons who are
residents of one or both of the Contracting States
Article
2
TAXES
COVERED
1. This Agreement shall apply to taxes on
income imposed on behalf of a Contracting State or of its local authorities,
irrespective of the manner in which they are levied.
2. There shall be regarded as taxes on income
all taxes imposed on total income or on elements of income, including taxes on
gains from the alienation of movable or immovable property, taxes on the total
amounts of wages or salaries paid by enterprises.
3. The existing taxes to which the Agreement
shall apply are in particular:
a) in the ease of Estonia, the income tax;
(hereinafter referred to as "Estonian
tax")
b) in the ease of Viet Nam:
(i) the personal income tax; and
(ii) the business income tax:
(hereinafter referred to as "Vietnamese
tax")
4. The Agreement shall apply also to any
identical or substantially similar taxes that are imposed after the date of
signature of the Agreement in addition to, or in place of, the existing taxes.
The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of
any significant changes that have been made in their respective taxation laws.
Article
3
GENERAL
DEFINITIONS
1. For the purposes of this Agreement, unless
the context otherwise requires:
a) the term "Estonia" means the
Republic of Estonia;
b) the term "Viet Nam" means the
Socialist Republic of Viet Nam;
c) the terms “a Contracting State” and “the
other Contracting State" mean Estonia or Viet Nam as the context requires;
d) the term “person” includes an individual,
a company and any other body of persons;
e) the term "company" means any body
corporate or any entity that is treated as a boy corporate for tax purposes;
f) the terms "enterprise of a
Contracting State" and "enterprise of the other Contracting
State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a
Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other
Contracting State;
g) the term “international traffic” means any
transport in a ship or aircraft operated by an enterprise of a Contracting State,
except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other
Contraction State;
h) the term "competent authority"
means:
(i) in the ease of Estonia, the Minister of Finance
or his authorised representative; and
(ii) in the ease of Viet Nam, the Minister of
Finance or his authorised representative;
i) the term "national", in relation
to a Contracting State, means:
(i) any individual possessing the nationality
of a Contracting State; and
(ii) any legal person, partnership or
association deriving its status as such from the laws in force in a Contracting
State.
2. As regards the application of the
Agreement at any time by a Contracting State, any term not defined therein
shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at
that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which
the Agreement applies. Any meaning under the applicable tax laws of that State
prevails over a meaning given to the term under other laws of that State.
Article
4
RESIDENT
1. For the purposes of this Agreement, the
term "residient of a Contracting State" means any person who under
the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile,
residence, place of registration, place of management, place of incorporation
or any other criterion of a similar nature, and also includes that State and any
local authority thereof. This term, however, does not include any person who is
liable to tax in that State in respect only of income from sources in that
State.
2. Where by reason of the provisions of
paragraph 1 an individuaI is a resident of both Contracting States, then his
status shall be determined as follows:
a) he shall be deemed to be a resident only of
the State in which he has a permanent home available to him: if he has a
permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a
resident only of the State with which his personal and economic relations are
closer (centre of vital interests);
b) if the State in which he has his centre of
vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home
available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of
the State in which he has an habitual abode;
c) if he has an habitual abode in both States
or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of
which he is a national;
d) if he is a national of both States or of
neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall
settle the question by mutual agreement.
3. Where by reason of the provisions of
paragraph 1 a person other than an iudividual is a resident of both Contracting
States, the competent authorities of the Contracting States shall settle the
question by mutual agreement, due regard being had to its place of effective
management, its place of registration, its place of establishment or any other
relevant criterion.
Article
5
PERMANENT
ESTABLISHMENT
1. For the purposes of this Agreement, the
term “permanent establishment” means a fixed place of business through which
the business of an enterprise is wholly or partly carried on.
2 The term "permanent
establishment'" includes especially:
a) a place of management;
b) a branch;
c) an office;
d) a factory;
e) a workshop;
f) a warehouse; and
g) a mine, an oil or gas well, a quarry or
any other place of extraction of natural resources.
3. The term "permanent
establishment" likewise encompasses:
a) a building site, construction, assembly or
installation project or supervisory activities in connection therewith, bul
only if such site, project or activities last more than six months;
b) the furnishing of services, including
consultancy senvices, by an enterprise through employees or other personnel
engaged by the enterprise for such purpose, but only if the activities of that
nature continue (for the same or a connected project) within a Contracting
State for a period or periods aggregating more than 183 days in any twelve
month period.
4. Notwithstanding the preceding provisions
of this Article, the term "permanent establishment" shall be deemed
not to include;
a) the use of facilities solely for the
purpose of storage or display of goods or merchandise belonging to the
enterprise;
b) the maintenance of a stock of goods or
merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage or
display;
c) the maintenance of a stock of goods or
merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by
another enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of
business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of
collecting information, for the enterprise;
e) the maintenance of a fixed place of
business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other
activity of a preparatory or auxiliary character;
f) the maintenance of a fixed place of
business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs
a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business
resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character.
5. Notwithstanding the provisions of
paragraphs 1 and 2, where a person - other than an agent of an independent
status to whom paragraph 6 applies - is acting in a Contracting State on behalf
of an enterprise of the other Contracting State, that enterprise shall be
deemed to have a permanent establishment in the first-mentioned Contracting State
in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise,
if such a person:
a) has and habitually exercises in that State
an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless the
activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 which,
if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place
of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph;
or
b) has no such authority, but habitually
maintains in the first-mentioned State a stock of goods or merchandise from
which he regularly delivers goods or merchandise on behalf of the enterprise.
6. An enterprise of a Contracting State shall
not be deemed to have a permanent establishment in the other Contracting State
merely because it carries on business in that other State through 8 broker,
general commission agent or any other acent of an independent status, provided
that such persons are acting in the ordinary course of their business. However,
when the activities of such an agent are devoted wholly or almost wholly on
behalf of that enterprise he will not be considered an agent of an independent status
within the meaning of this paragraph.
7. The fact that a company which is a
resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is
a resident of the other Contracting State, or which carrier on business in that
other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not
of itself constitute either company a permanent establishment of the other.
Article
6
INCOME
FROM IMMOVABLE PROPERTY
1. Income derived by a resident of a
Contracting State from immovable property (including income from agriculture or
forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other
State.
2. The term “immovable property” shall have
the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the
property in question is situated, the term shall in any case include property
accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture
and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed
property apply, any rights in respect of immovable property, usufruct of
immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration
for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other
natural resources. Ships and aircraft shall not be regarded as immovable
property.
3. The provisions of paragraph 1 shall apply
to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of
immovable property.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall
also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income
from immovable property used for the performance of independent personal
services.
Article
7
BUSINESS
PROFITS
1. The profits of an enterprise of a
Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise
carries on business in the other Contracting State through a permanent
establishment situated therein. If the enterprise carries on business as
aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but
only so much of them as is attributable to:
a) that permanent establishment: or
b) sales in that other Contracting State of
goods or merchandise of the same or similar kind as those sold through that
permanent establishment. It is understood that the profits of an enterprise
shall include profits attributable to sales of goods and merchandise referred
to in this subparagraph only when the competent authority of the Contracting
State in which a permanent establishment of the enterprise is situated
considers that the enterprise has entered into an arrangement in relation to the
sales of those goods or merchandise to avoid taxation of those profits in that
Contracting State.
2. Subject to the provisions of paragraph 3,
where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other
Contracting State through a permanent establishment situated therein, there
shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment
the profits which it might be expected to make if it were a distinct and
separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or
similar conditions and dealing wholly independently with the enterprise of
which it is it permanent establishment.
3. In determining the profits of a permanent
establishment, there shall be allowed as deductions expenses which are incurred
for the purposes of the business of the permanent establishment, including
executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State
in which the permanent establishment is situated or elsewhere, However, no such
deduction shall be allowed in respect of amounts, if any, paid (otherwise than
towards reimbursement of actual expenses) by the permanent establishment to the
head office of the enterprise or any of its other offices, by way of royalties,
fees or other similar payments in return for the use of patents or other
rights, or by way of commission, for specific services performed or for
management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of interest
on moneys lent to the permanent establishment. Likewise, no account shall be
taken, in the determination of the profits of a permanent establishment, for
amounts charged (otherwise than towards reimbursement of actual expenses), by
the permanent establishment to the head office of the enterprise or any of its other
offices, by way of royalties, fees or other or other payments in return for the
use of patents or other rights, or by way of commission for specific servies
performed or for management, or, except in the ease of banking enterprise by way
of interest on moneys lent to the head office of the enterprise or any of its
other offices.
4. Insofar as it has been customary in a Contracting
State to determine the profits to be attributed to a permanent establishment on
the basis of an apportionment of the total profits of the enterprise to its
various parts, nothing in paragraph 2 shall preclude that Contracting State
from determining the profits to be taxed in such an apportionntent as may be customary;
the method of apportionment adopted shall, however, he such that the result
shall be in accordance with the principles contained in this Article.
5. For the purposes of the preceding
paragraphs, the profits to be attributed to the permanent establishment shall
be determined by the same method year by year unless there is good and
sufficient reason to the contrary.
6. Where profits include items of income
which are dealt with separated in other Articles of this Agreement, then the
provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this
Article.
Article
8
SHIPPING
AND AIR TRANSPORT
1. The profits of an enterprise of a
Contracting State from the operation of ships or aircraft in international
traffic shall be taxable only in that State.
2. The provisions of paragraph 1 shall also
apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an
international operating agency.
Article
9
ASSOCIATED
ENTERPRISES
1. Where
a) an enterprise of a Contracting State
participates directly or indirectly in the management, control or capital of an
enterprise of the other Contracting State, or
b) the same persons participate directly or
indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a
Contracting State and an enterprise of the other Contracting State.
and in either case conditions are made or
imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations
which differ from those which would be made between independent enterprises,
then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of
the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may
be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.
2. Where a Contracting State includes in the
profits of an enterprise of that State, and taxes accordingly, profits on which
an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that
other State and the profits so included are profits which Would have accrued to
the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the
two enterprises had been those which would have been made between independent
enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the
amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment,
due regard shall be had to the other provisions of this Agreement and the
competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each
other.
Article
10
DIVIDENDS
1. Dividends paid by a company which is a
resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may
be taxed in that other State.
2. However, such dividends may also be taxed
in the Contracting State of which the company paying the dividends is a
resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner
of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so
charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount of the
dividends if the beneficial owner is a company which holds directly at least 70
per cent of the voting power of the company paving the dividends:
b) 10 per cent of the gross amount of the
dividends in all other cases.
This paragraph shall not affect the taxation
of the eompany in respect of the profits out of which the dividends are paid.
3. The term "dividends” as used in this
Article means income from shares, mining shares, founders’ shares or other
rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from
other rights which is subjected to the same taxation treatment as income from
shares by the laws of the State of which the company making the distribution is
a resident.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall
not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a
Contracting State, carries on business in ihe other Contracting State of which
the company paying the dividends is it resident through a permanent
establishment situated therein, or performs in that other Contracting State
independent personal services from a fixed base situated therein, and the
holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected
with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of
Article 7 or Article 14, as the ease may be, shall apply.
5. Where a company which is a resident of a Contracting
State derives profits or income from other other Contracting State, that other
State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except
insofar as such dividends are paid to a resident or that other State or insofar
as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected
with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State,
nor subject the company’s undistributed profits to a tax of the company’s
undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits
consist wholly or partly of profits or income arising in such other Contracting
State.
Article
11
INTEREST
1. Interest arising in a Contracting State
and paid to a residend of the other Contracting State may be taxed in that other
State.
2. However, such interest may also he taxed
in the Contracting State in which it arises and according to the laws of dial
State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other
Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross
amount of the interest.
3. Notwithstanding the provisions of
paragraph 2 interest arising in a Contracting State and derived by the Governmen
of the other Contracting State, a local authority thereof, the central bank of
that other Contracting State or any financial institution, wholly owned by that
Government, or by any resident of the other Contracting State with respect to
debt-claims guaranteed, insured or indirectly financed by the Government of
that other Contracting State, a local authority thereof, the central bank of
that other Contracting State or any financial institution wholly owned by that
Government shall be exempt from tax in the first-mentioned Contracting State.
4. For the purpose of paragraph 3. the terms
“central bank” and “financial institution wholly owned by that Government"
mean:
a) in the case of Estonia:
(i) Bank of Estonia:
(ii) Rural Development Foundation;
(iii) Estonia Credit and Export Guarantee
Agency;
(iv) Enterprise Estonia Foundation; and
(v) such other financial institution the
capital of which is wholly owned by the Government of Estonia as may be agreed
upon from time to time between the Governments of the two Contracting States:
b) in the ease of Viet Nam:
(i) State Bank of Viet Nam;
(ii) Viet Nam Development Bank; and
(iii) such other financial institution the
capital of which is wholly owned by the Government of Viet Nam as may be agreed
upon from time to time between the Governments of the two Contracting States.
5. The term “interest” as used in this
Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by
mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's
profits, and in particular, income from government securities and income from
bonds or debentures, including premiums end prizes attaching to such
securities, bonds or debentures, as well as all other income that is treated as
interest by the laws of the Contracting State in which the income arises. The
term ''interest" shall not include any item of income which is considered
as a dividend under the provisions of Article 10. Penalty charges for late payment
shall not be regarded as interest for the purposes of this Article.
6. The provisions of paragraphs 1, 2 and 3
shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a
Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which
the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or
performs in that other Contracting State independent personal services from a
fixed base situated therein and the debt-claim in respect of which the interest
is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed
base, or with activities referred to in subparagraph b) of paragraph 1 of
Article 7. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the ease
may be, shall apply.
7. Interest shall be deemed to arise in a
Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the
person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in
connection with which the indebtedness on which the interest is paid was
incurred, and such interest is borne by such permanent establishment or fixed
base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the
permanent establishment or fixed base is situated.
8. Where, by reason of a special relationship
between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other
person, the amount of the interest, having regard to the debt-claim for which
it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer
and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of
this Article shall apply only to the Iast-mentioned amount. In such ease, the
excess part of the payment shall remain taxable according to the laws of each Contracting
State, due regard being had to the other provisions of this Agreement.
Article
12
ROYALTIES
AND FEES FOR TECHNICAL SERVICES
1. Royalties and fees for technical services arising
in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may
be taxed in that other State.
2. However, such royalties and fees for
technical services may also be taxed in the Contracting State in which they
arise and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of
the royalties or of the fees for technical services is a resident of the other
Contracting State, the tax so charged shall not exceed:
a) in the ease of royalties, 10 per cent of the
gross amount of the royalties;
b) in the ease of fees for technical services,
7.5 per cent of the gross amount of the fees.
3 a) The term "royalties" as used in
this Article means payments of any kind received as a consideration for the use
of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work,
any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or for the use of,
or the right to use, industrial, commercial or scientific equipment or for
information concerning industrial, commercial or scientific experience.
b) The term "fees for technical
services" as used in this Article means payments of any kind, other than
those mentioned in Articles 14 and 15 of this Agreement, as consideration for
managerial or technical or consultancy services, including the provision of services
of technical or other personnel.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall
not apply if the beneficial owner of the royalties or of the fees for technical
services, being a resident of a Contracting State, carries on business in the
other Cotracting State in which the royalties or fees for technical services
arise through a permanent establishment situated therein or performs in that
other State independent personal services from a fixed base situated therein,
and the right or property in respect of which the royalties or the fees for
technical services are paid is effectively connected with such permanent establishment
or fixed base, or with activities referred to in subparagraph b) of paragraph 1
of Article 7. In such ease the provisions of Article 7 or Article 14, as the
case may be, shall apply.
5. Royalties and fees for technical services
shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of
that State. Where, however, the person paying the royalties or the fees for
technical services whether he is a resident of a Contracting State or not, has
in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection
with which the obligation to pay the royalties or fees for technical services
was incurred, and such royalties or fees for technical services are borne by
such permanent establishment or fixed base, then such royalties or fees for
technical services shall be deemed to arise in the State in which the permanent
establishment or fixed base is situated.
6. Where, by reason of a special relationship
between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other
person, the amount of the royalties or fees for technical services paid exceeds
the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial
owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall
apply only to the last mentioned amount. In such case, the excess part of the
payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State,
due regard being had to the other provisions of this Agreement.
Article
13
GAINS
FROM THE ALIENATION OF PROPERTY
1. Gains derived by a resident of a
Contracting State from the alienation of immovable property referred to in
Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that
other State.
2. Gains from the alienation of movable
property forming part of the business properly of a permanent establishment
which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State
or of movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a
Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing
independent personal services, including such gains from the alienation of such
it permanent establishment (alone or with the whole enterprise) or of such
fixed base, may be taxed in that other State.
3. Gains derived by an enterprise of a
Contracting State operating ships or aircraft in international traffic from the
alienation of ships or aircraft operated in international traffic or movable
property pertaining to the operation of such ships or aircrafts shall be
taxable only in that State.
4. Gains derived by a resident of a
Contracting State from the alienation of shares, participations or comparable
interests deriving more than 30 per cent of their value directly or indirectly
from immovable property situated in the other Contracting State, may be taxed
in that other State.
5. Gains from the alienation of any property,
other than that referred to in the preceding paragraphs, shall be taxable only
in the Contracting State of which the alienator is it resident.
Article
14
INDEPENDENT
PERSONAL SERVICES
1. Income derived by an individual who is a
resident of a Contracting State in respect of professional services or other
activities of an independent character shall be taxable only in that State
except in the following circumstances, when such income may also be taxed in
the other Contracting State:
a) if he has a fixed base regularly available
to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities;
in that case, only so much of the income as is attributable to that fixed base
may be taxed in that other Contracting State; or
b) if his stay in the other Contracting State
is for a period or periods amounting to or exceeding in the aggregate 183 days
within any twelve month period commencing or ending in the fiscal year
concerned; in that ease, only so much of the income as is derived from his
activities performed in that other Contracting State may be taxed in that other
Contracting State.
2. The term “professional
services” includes
especially independent scientific, literary, artistic, educational or teaching
activities as well as the independent activities of physicians, lawyers,
engineers, architects, dentists and accountants.
Article
15
DEPENDENT
PERSONAL SERVICES
1. Subject to the provisions of Articles 16. 18,
and 19, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of
a Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that State
unless the employment is exercised in the other Contracting State. If the
employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be
taxed in that other State.
2. Notwithstanding the provisions of paragraph
1, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an
employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the
first-mentioned State if all the following conditions are met:
a) the recipient is present in the other State
for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve
month period commencing or ending in the fiscal year concerned;
b) the remuneration is paid by, or on behalf
of, an employer who is not a resident of the other State; and
c) the remuneration is not borne by a
permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other
State.
3. Notwithstanding the preceding provisions
of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised
aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of
a Contracting State, may be taxed in that State.
Article
16
DIRECTORS’
FEES
Directors' fees and other similar payments
derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the
board of directors or any other similar organ of a company which is a resident
of the other Contracting State may be taxed in that other State.
Article
17
ENTERTAINERS
AND SPORTSPERSONS
1. Notwithstanding the provisions of Articles
14 and 15, income derived by a resident of a Contracting State as an
entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or
a musician, or as a sportsperson, from his personal activities as such
exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State.
2. Where income in respect of personal
activities exercised by an entertainer or a sportsperson in his capacity as
such accrues not to the entertainer or sportsperson himself but to another
person, that income may, notwithstanding the provisions of Articles 7, 14 and
15, be taxed in the Contracting State in which the activities of the
entertainer or sportsperson are exercised.
3. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall
not apply to income derived from activities exercised in a Contracting State by
an entertainer or a sportsperson if the visit to that State is mainly financed
by one or both of the Contracting States or local authorities thereof. In such
ease, the income shall be taxable only in the Contracting State of which the
entertainer or sportsperson is a resident.
Article
18
PENSIONS
Subject to the provisions of paragraph 2 of
Article 19, pensions and other similar remuneration paid to a resident of a
Contracting State in consideration of past employment shall be taxable only in
that State.
Article
19
GOVERNMENT
SERVICE
1. a) Salaries, wages and other similar remuneration,
other than a pension, paid by a Contracting State or a local authority thereof
to an individual in respect of services rendered to that State or authority
shall be taxable only in that State.
b) However, such salaries, wages, and other
similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if
the services are rendered in that State and the individual is a resident of that
State and has met one of the following conditions:
(i) he is a national of that State; or
(ii) he did not become a resident of that State
solely for the purpose of rendering the services.
2. a) Any pension paid by, or out of funds
created by, a Contracting State or a local authority thereof to an individual
in respect of services rendered to that State or authority shall be taxable only
in that State.
b) However, such pension shall be taxable only
in the other Contracting State if the individual is a resident of, and a
national of that State.
3. The provisions or Articles 15, 10, 17 and 18
shall apply to salaries, wages and other similar remuneration and pensions in
respect of services rendered in connection with a business carried on by a
Contracting State or a local authority thereof.
Article
20
STUDENTS
AND TRAINEES
1. Payments which a student or trainee who is
or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other
Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for
the purpose of his education or training receives for the purpose of his
maintenance, education or training shall not be taxed in that State, provided that
such payments arise from sources outside that State.
2. In respect of grants and scholarship not
covered by paragraph 1 or remuneration from employment, a student or trainee
referred to paragraph 1 shall, in addition, be entitled during such education
or training to the same exemptions, reliefs or reductions in respect of taxes
available to residents of the Contracting State which he is visiting.
Article
21
OTHER
INCOME
1. Items of income of a resident of a
Contracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing Articles
of this Agreement shall be taxable only in that State.
2. The provisions of paragraph 1 shall not
apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph
2 of Article 6, if the recipient of such income, being a resident of a
Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a
permanent establishment situated therein, or performs in that other State
independent personal services from a fixed base situated therein, and the right
or property in respect of which the income is paid is effectively connected
with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of
Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
3. Notwithstanding the provisions of
paragraphs 1 and 2, items of income of a resident of a Contracting State not
dealt with in the foregoing Articles of this Agreement and arising in the other
Contracting State may also be taxed in that other Contracting State.
Article
22
METHODS
FOR ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION
1. In Estonia, double taxation shall be
eliminated as follows:
a) where a resident of Estonia derives income
which, in accordance with the provisions of this Agreement, has been taxed in
Viet Nam. Estonia shall, subject to the provisions of subparagraphs b) and c),
exempt such income from tax; and
b) where a resident of Estonia derives income
which in accordance with the provisions subparagraph b) of paragraph 2 of
Article 10 or paragraph 2 of Article 11 or paragraph 2 of Article 12, may be
taxed in Viet Nam. Estonia shall allow as a deduction from the tax on the
income of that resident, an amount equal to the income tax paid in Viet Nam.
Such deduction shall not, however, exceed
that part of the tax on income, as computed before the deduction is given,
which is attributable to the income which may be taxed in Viet Nam.
c) for the purpose of subparagraphs a) and b)
of paragraph 1, the tax paid in Viet Nam shall be deemed to include any amount
which would have been payable as Vietnamese tax for any year but for an
exemption or reduction of tax granted for that year or any part thereof under any
of the following provisions of Vietnamese law:
(i) Articles 13, 14, 15 and 17 of the Law on
Business Income Tax of Viet Nam 2008 and the regulations made thereunder, as
amended, in so far as they were in force on, and have not been modified since
the date of signature of this Agreement, or have been modified since then only
in minor respects so as not to affect their general character, and provided
always that the competent authority of Viet Nam has certified that any such
exemption from or reduction of Vietnamese tax given under these Articles has
been granted in order to promote industrial, commercial, scientific or
educational development in Viet Nam and the competent authority of Estonia has
accepted that such exemption or reduction has been granted for such purpose; or
(ii) any other provisions of Vietnamese law
granting exemption from or reduction of Vietnamese tax which may subsequently be
introduced to promote economic development in Viet Nam and which the competent
authorities of the Contracting States agree are of a substantially similar
character to the provisions named in subparagraph (i), if they have not been
modified thereafter or have been modified only in minor respects so as not to
affect their generaI character, and subject always to certification and
acceptance having taken place as provided for in subparagraph (i).
d) relief from Estonian tax by virtue of
subparagraph c) shall be given for a period of 10 years only, beginning on the
date on which this Agreement became effective.
2. In Viet Nam, double taxation shall be eliminated
as follows:
Where a resident of Viet Nam derives income
or owns assets, profits or gains which under the law of Estonia and in
accordance with this Agreement may be taxed in Estonia, Viet Nam shall allow as
a credit against its tax on the income all amount equal to the tax paid in Estonia.
The amount of credit, however, shall not exceed the amount of the Vietnamese tax
on that income, profits or gains computed in accordance with the taxation laws
and regulations of Viet Nam.
3. Where in accordance with any provision of
the Agreement income derived by a resident of a Contracting State is exempt
from tax in the other Contracting State, the first Contracting State may
nevertheless, in calculating the amount of tax on the remaining income of such
resident, take into account the exempted income.
4. Where a company that is a resident of a
Contracting State receives a dividend from a company that is a resident of the
other Contracting State in which it owns at least 10 per cent of its shares
having full voting rights, the tax paid in that other State shall also include
the tax payable by the company in respect of the profits out of winch such
dividend is paid.
Article
23
NON-DISCRIMINATION
1. Nationals of a Contracting State shall not
be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement
connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation and
connected requirements to which nationals of that other State in the same
circumstances are or may be subjected.
2. The taxation on a permanent establishment
which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State
shall not be less favourably levied in that other State than the taxation
levied on enterprises of that other State carrying on the same activities.
3. Except where the provisions of paragraph 1
of Article 9, paragraph 8 of Article 11, or paragraph 6 of Article 12, apply,
interest, royalties, fees for technical services and other disbursements paid
by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State
shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise,
be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident
of the first-mentioned State.
4. Enterprises of a Contracting State, the
capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly or
indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not
be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement
connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and
connected requirements to which other similar enterprises of the
first-mentioned State are or may be subjected.
5. The provisions of this Article shall not
be construed as obliging a Contracting State to grant to residents of the other
Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation
purposes on account of civil status or family responsibilities which it grants
to its own residents.
6. The provisions of this Article shall apply
only to the taxes covered in this Agreement.
Article
24
MUTUAL
AGREEMENT PROCEDURE
1. Where a resident of it Contracting State
considers that the actions of one or both of the Contracting States result or
will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this
Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of
those States, present his case to the competent authority of the Contracting State
of which he is a resident. The case must be presented within three years from
the first notification of the action resulting in taxation not in accordance
with the provisions of the Agreement.
2. The compotent authority shall endeavour,
if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to
arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with
the competent authority of the other Contracting State, with a view to the
avoidance of taxation which is not in accordance with this Agreement. Any
agreement reached shall be implemented notwithstanding am time limits in the
domestic law of the Contracting States.
3. The competent authorities of the Contracting
States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or
doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement. They may
also consult together for the elimination of double taxation in eases not
provided for in the Agreement.
4. The competent authorities of the
Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of
reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.
Article
25
EXCHANGE
OF INFORMATION
1. The competent authorities of the
Contracting States shall exchange such information as is foresceably relevant
for carrying out the provisions of this Agreement or to the administration or
enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description
imposed on behalf of the Contracting States or local authorities, insofar as
the taxation thereunder is not contrary to the Agreement. The exchange of
information is not restricted by Articles 1 and 2.
2. Any information received under paragraph 1
by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as
information obtained under the domestic laws of that State and shall he
disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative
bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or
prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the
taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the above. Such persons
or authorities shall use the information only for such purposes. They may
disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.
3. In no case shall the provisions of
paragraphs 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the
obligation:
a) to carry out administrative measures at
variance with the laws and administrative practice of that or of the other
Contracting State;
b) to supply information which is not
obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that
or of the other Contracting State;
c) to supply information which would disclose
any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade
process, or information, the disclosure of which would be contrary to public
policy (ordre public).
4. If information is requested by a
Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State
shall use its information gathering measures to obtain the requested
information, even though that other State may not need such information for its
own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject
to the limitations of paragraph 3 but in no case shall such limitations be
construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely
because it has no domestic interest in such information.
5. In no case shall the provisions of
paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply
information solely because the information is held by a bank, other financial
institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or
because it relates to ownership interests in a person.
Article
26
AID
IN RECOVERY
1. The Contracting States shall lend aid and
assistance to each other in order to notify and recover the taxes mentioned in
Article 2 as well as surcharges, additions, interest, costs and fines of a non
penal nature.
2. On the request of the competent authority
of a Contracting State, the competent authority of the other Contracting State
shall secure, in accordance with the legal provisions and regulations
applicable to the notification and recovery of the said taxes of the latter
State, the notification and the recovery of fiscal debt-claims referred to in
paragraph 1 which are due in the first mentioned State. Such debt claims shall
not be considered as preferential claims in the requested State and that State
shall not be obliged to apply any means of enforcement which are not authorised
by the legal provisions and regulations of the requesting State.
3. Requests referred to in paragraph 2 shall
be supported by on official copy of the instrument permitting the execution,
accompanied where appropriate, by an official copy of any final administrative
or judicial decision.
4. With regard to fiscal debt-claims which are
open to appeal, the competent authority of a Contracting State may, in order to
safeguard its rights, request the competent authority of the other Contracting State
to take the protective measures provided for in the legislation of that other State:
the provisions of paragraphs 1 to 3 shall apply, mutatis mutandis, to
such measures.
5. The provisions of paragraph 1 of Article
25 shall also apply to any information which, by virtue of this Article, is
supplied to tile competent authority of a Contracting State.
Article
27
MEMBERS
OF DIPLOMATIC MISSIONS AND CONSULAR POSTS
Nothing in this Agreement shall affect the
fiscal privileges of members of diplomatic missions or consular posts under the
general rules of international law or under the provisions of special
agreements.
Article
28
ENTRY
INTO FORCE
1. The Contracting States shall notify each
other in writing through the diplomatic channels, that the legal procedures
required by their laws for the entry into force of this Agreement have been
completed. The Agreement shall enter into force on the date of the later of
these notifications
2. This Agreement shall have efleet:
a) in Estonia:
(i) in respect of taxes withheld at source,
on income derived on or after the first day of January next following the year
in which the Agreement enters into force;
(ii) in respect of other taxes on income, for
taxes chargeable for any taxable period beginning on or after the first day of
January next following the year in which the Agreement enters into force; and
b) in Viet Nam:
(i) in respect of taxes withheld at source,
in relation to taxable amounts as derived on or after the first day of January,
following the calendar year in which the Agreement enters into force, and in
subsequent calendar years; and
(ii) in respect of other Vietnamese taxes, in
relation to income, profits, gains or capital arising on or after the first day
of January following the calendar year in which the Agreement enters into
force, and in subsequent calendar years.
Article
29
TERMINATION
This Agreement shall remain in force until
terminated by one of the Contracting States. Either Contracting State may
terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving to the other
Contracting State, written notice of termination at least six months before the
end of any calendar year beginning after the expiry of five years from the date
of entry into force of the Agreement. In such event, the Agreement shall cease
to have effect:
a) in Estonia:
(i) in respect of taxes withheld at source,
on income derived on or after the first day of January next following the year
in which the notice is given;
(ii) in respect of other taxes on income, for
taxes chargeable for any taxable period beginning on or after the first day of
January next following the year in which the notice is given; and
b) in Viet Nam:
(i) in respect of taxes withheld at source,
in relation to taxable amounts as derived on or after the first day of January
following the calendar year in which the notice of termination has been
received, and in subsequent calendar years; and
(ii) in respect of other Vietnamese taxes, in
relation to income, profits, gains or capital arising on or after the first day
of January following the calendar year in which the notice of termination has
been received, and in subsequent calendar years.
IN WITNESS WHEREOF the undersigned,
being duly authorised thereto by their respective Governments, have signed this
Agreement.
DONE in duplicate at New York this 26 day of Sep.
of the year two thousand and fifteen in the Vietnamese, Estonian and English
languages, all texts being equally authentic. In case of divergence of
interpretation, the English text shall prevail.
|
FOR THE GOVERNMENT
OF
THE SOCIALIST REPUBLIC OF
VIET NAM
PHAM BINH MINH
Minister of Foreign Affairs
|
FOR THE GOVERNMENT
OF
THE REPUBLIC OF ESTONIA
MARINK KALJURAND
Minister of Foreign Affairs
|
PROTOCOL
At the time of signing of this Agreement
between the Government of the Socialist Republic of Viet Nam and the Government
of The Republic of Estonia for the avoidance of double taxation and the
prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, the undersigned
have agreed upon the following provisions which shall form an integral part of
the Agreement.
1. With reference to
Articles 10 and 11
If after the entry into force of this
Agreement, Viet Nam has signed an Agreement for the avoidance of double
taxation with a third State which is a member of the European Union or the
Organisation for Economic Co-operation and Development, and that Agreement
contains lower withholding tax rates (including zero rates) and lower
participating percentages than those provided for under this Agreement, these
rates and percentages will automatically replace the rates and percentages of
this Acreement, from the date of entry into force of the Agreement between Viet
Nam and that third State.
2. With reference to
Articles 10, 11 and 13
For purposes of paragraph 2 of Article 10,
paragraph 2 of Article 11 and for the purposes of Article 13, a pension fund or
pension scheme established in a Contracting State and recognised by that State
shall be considered as a resident of that State and as the beneficial owner of the
income it receives.
IN WITHNESS WHEREOF the undersigned,
being duly authorised thereto in their respective Governments, have signed this
Protocol.
DONE in duplicate at New York this 26 day of September
of the year two thousand and fifteen in the Vietnamese, Estonian arid English
languages, all texts being equally authentic. In case of divergence of
interpretation, the English text shall prevail.
|
FOR THE GOVERNMENT
OF
THE SOCIALIST REPUBLIC OF
VIET NAM
PHAM BINH MINH
Minister of Foreign Affairs
|
FOR THE GOVERNMENT
OF
THE REPUBLIC OF ESTONIA
MARINK KALJURANDO
Minister of Foreign Affairs
|