|
BỘ
NGOẠI GIAO
******
|
|
|
Số:
36/2005/LPQT
|
Hà
Nội, ngày 11 tháng 03 năm 2005
|
Hiệp định giữa
Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước Cộng hòa
Hồi giáo Pa-kit-xtăng về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế
đối với các loại thuế đánh vào thu nhập có hiệu lực từ ngày 04 tháng 02 năm
2005./.
|
|
TL.
BỘ TRƯỞNG BỘ NGOẠI GIAO
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ LUẬT PHÁP VÀ ĐIỀU ƯỚC QUỐC TẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Hoàng Anh
|
HIỆP ĐỊNH
GIỮA CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
VÀ CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA HỒI GIÁO PA-KIT-XTĂNG VỀ TRÁNH ĐÁNH THUẾ
HAI LẦN VÀ NGĂN NGỪA VIỆC TRỐN LẬU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC LOẠI THUẾ ĐÁNH VÀO
THU NHẬP
Chính phủ nước Cộng hòa xã
hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước Cộng hòa Hồi giáo Pa-kit-xtăng,
Mong muốn ký kết
một Hiệp định về việc tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế
đối với các loại thuế đánh vào thu nhập,
Đã thỏa thuận
dưới đây:
Điều 1: Phạm
vi áp dụng
Hiệp định này được áp dụng
cho các đối tượng là những đối tượng cư trú của một hoặc của cả hai Nước ký kết.
Điều
2: Các loại thuế bao gồm trong hiệp định
1/ Hiệp định này
sẽ áp dụng đối với các loại thuế do một Nước ký kết hoặc các cơ quan chính quyền
cơ sở hay chính quyền địa phương của Nước đó, đánh vào thu nhập, bất kể hình
thức áp dụng của các loại thuế đó như thế nào.
2/ Tất cả các loại thuế
thu trên tổng thu nhập, hoặc những phần của thu nhập bao gồm các khoản thuế đối
với lợi nhuận từ việc chuyển nhượng động sản hoặc bất động sản, các loại thuế đánh
trên tổng số tiền lương hoặc tiền công do xí nghiệp chi trả đều được coi là
thuế đánh vào thu nhập.
3/ Những loại
thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp định này cụ thể là:
a) tại Việt Nam:
i. thuế thu nhập
cá nhân;
ii. thuế thu nhập
doanh nghiệp; và
iii. thuế chuyển
thu nhập ra nước ngoài;
(dưới đây được
gọi là “thuế Việt Nam”);
b) tại Pa-kit-xtăng:thuế
thu trên thu nhập;
(dưới đây được
gọi là “thuế Pa-kit-xtăng”).
4/ Hiệp định này
cũng sẽ được áp dụng cho các loại thuế có tính chất tương tự hay về căn bản giống
như các loại thuế trên ban hành sau ngày ký Hiệp định này bổ sung, hoặc thay
thế các loại thuế hiện hành. Các nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký
kết sẽ thông báo cho nhau biết những thay đổi quan trọng trong các luật thuế của
từng Nước.
Điều 3:Các định nghĩa chung
1/ Theo nội dung
của Hiệp định này, trừ trường hợp ngữ cảnh đòi hỏi có sự giải thích khác:
a) từ “Việt Nam”
có nghĩa là nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam; khi dùng theo nghĩa địa
lý, từ này bao gồm toàn bộ lãnh thổ quốc gia Việt Nam, kể cả lãnh hải Việt Nam
và mọi vùng ở ngoài và tiếp liền với lãnh hải Việt Nam mà theo pháp luật Việt
Nam và phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có quyền chủ quyền đối với việc
thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nhiên của đáy biển và lòng đất dưới đáy
biển và khối nước ở trên;
b) từ “Pa-kit-xtăng”
khi dùng theo nghĩa địa lý, có nghĩa là Pa-kit-xtăng như định nghĩa trong hiến
pháp của Cộng hòa Hồi giáo Pa-kit-xtăng và bao gồm cả những vùng nằm ngoài lãnh
hải của Pa-kit-xtăng mà theo luật pháp của Pa-kit-xtăng và luật pháp quốc tế là
những vùng mà ở đó Pa-kit-xtăng thực hiện quyền chủ quyền và quyền tài phán độc
nhất đối với tài nguyên thiên nhiên của đáy biển và lòng đất dưới đáy biển và
các tầng nước ở trên;
c) thuật ngữ “Nước
ký kết” và “Nước ký kết kia” có nghĩa là Việt Nam hay Pa-kit-xtăng tuỳ theo
từng ngữ cảnh đòi hỏi;
d) thuật ngữ “đối
tượng” bao gồm cá nhân, công ty hay bất kỳ tổ chức nhiều đối tượng nào khác;
e) thuật ngữ “công
ty” có nghĩa là bất kỳ tổ chức công ty hoặc bất kỳ một thực thể nào được coi là
tổ chức công ty dưới giác độ thuế;
f) thuật ngữ “xí
nghiệp của Nước ký kết” và “xí nghiệp của Nước ký kết kia” theo thứ tự có nghĩa
là một xí nghiệp được điều hành bởi đối tượng cư trú của một Nước ký kết và một
xí nghiệp được điều hành bởi đối tượng cư trú của Nước ký kết kia;
g) thuật ngữ “đối
tượng mang quốc tịch” có nghĩa:
(i) bất kỳ một
cá nhân nào mang quốc tịch của một Nước ký kết;
(ii) bất kỳ một
pháp nhân, tổ chức hùn vốn hay hiệp hội nào có tư cách được chấp nhận theo các
luật có hiệu lực tại một Nước ký kết;
h) thuật ngữ “vận
tải quốc tế” có nghĩa là bất cứ sự vận chuyển nào bằng tàu thủy hoặc máy bay
được thực hiện bởi một xí nghiệp của một Nước ký kết, trừ trường hợp khi chiếu
tàu thuỷ hoặc máy bay đó chỉ hoạt động giữa những địa điểm ở trong Nước ký kết
kia; và
i) thuật ngữ “nhà
chức trách có thẩm quyền” có nghĩa:
(i) trong trường
hợp đối với Việt Nam là Bộ trưởng Bộ Tài chính hoặc người đại diện được uỷ
quyền của Bộ trưởng Bộ Tài chính; và
(ii) trong trường
hợp đối với Pa-kit-xtăng là Cơ quan thuế thu nhập Trung ương hoặc người đại
diện được uỷ quyền của Cơ quan thuế thu nhập Trung ương;
j) thuật ngữ “thuế”
có nghĩa là thuế Việt Nam, hoặc thuế Pa-kit-xtăng tuỳ theo ngữ cảnh đòi hỏi.
2/ Tại bất kỳ
một thời điểm nào trong khi một Nước ký kết áp dụng Hiệp định này, bất kỳ thuật
ngữ nào chưa được định nghĩa trong Hiệp định này sẽ có nghĩa, trừ trường hợp ngữ
cảnh đòi hỏi có sự giải thích khác, theo như định nghĩa trong luật của Nước đó
tại thời điểm áp dụng Hiệp định, đối với các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng,
bất kỳ định nghĩa nào theo các luật thuế được áp dụng tại Nước đó sẽ có giá trị
cao hơn nghĩa được giải thích cho thuật ngữ này theo các luật khác tại Nước đó.
Điều 4: Đối tượng cư trú
1/ Theo mục đích
của Hiệp định này, thuật ngữ “đối tượng cư trú của một Nước ký kết” có nghĩa là
bất cứ đối tượng nào, mà bên các luật của Nước đó, là đối tượng chịu thuế căn
cứ vào nhà ở, nơi cư trú, trụ sở đăng ký hoặc bất kỳ tiêu chuẩn nào khác có
tính chất tương tự. Nhưng thuật ngữ này không bao gồm bất kỳ đối tượng nào là
đối tượng chịu thuế tại Nước đó chỉ đối với thu nhập từ các nguồn tại Nước đó.
2/ Trường hợp
theo những quy định tại khoản 1, khi một cá nhân là đối tượng cư trú của cả hai
Nước ký kết, thì thân phận cư trú của cá nhân đó sẽ được xác định như sau:
a) cá nhân đó
sẽ chỉ được coi là đối tượng cư trú của Nước mà tại đó cá nhân đó có nhà ở thường
trú; nếu cá nhân đó có nhà ở thường trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ chỉ được
coi là đối tượng cư trú của Nước mà cá nhân đó có các quan hệ cá nhân kinh tế
chặt chẽ hơn (trung tâm của các quyền lợi chủ yếu);
b) nếu như không
thể xác định được Nước ký kết nơi cá nhân đó có trung tâm các quyền lợi chủ
yếu, hoặc nếu cá nhân đó không có nhà ở thường trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ
chỉ được coi là đối tượng cư trú của Nước mà cá nhân đó thường sống;
c) nếu cá nhân
đó thường sống ở cả hai Nước hay không sống thường xuyên ở Nước nào, cá nhân đó
sẽ chỉ được coi là đối tượng cư trú của Nước mà cá nhân đó mang quốc tịch;
d) nếu cá nhân
đó là đối tượng mang quốc tịch của Nước nào, các nhà chức trách có thẩm quyền
của hai Nước ký kết sẽ giải quyết vấn đề đó bằng thỏa thuận chung.
3/ Trường hợp
do những quy định tại khoản 1, khi đối tượng không phải là cá nhân, là đối tượng
cư trú của cả hai Nước ký kết, lúc đó đối tượng trên sẽ được coi là đối tượng
cư trú của Nước nơi có trụ sở đăng ký của đối tượng đó.
Điều 5: Cơ sở thường trú
1/ Theo nội dung
của Hiệp định này, thuật ngữ “cơ sở thường trú” có nghĩa là một cơ sở kinh doanh
cố định mà qua đó xí nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh
của mình.
2/ Thuật ngữ :cơ
sở thường trú” chủ yếu bao gồm:
a) Trụ sở điều
hành;
b) Chi nhánh;
c) Văn phòng;
d) Nhà máy;
e) Xưởng;
f) Mỏ, giếng dầu
hoặc khí, mỏ đá hoặc bất kỳ địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên nào;
g) Nhà kho;
h) Một cấu trúc
lắp đặt, hoặc phương tiện dùng để thăm dò tài nguyên thiên nhiên; và
i) Một địa điểm
bán hàng triển lãm hoặc cửa hàng.
3/ Thuật ngữ “cơ
sở thường trú” cũng bao gồm một địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, dự án
lắp ráp hoặc lắp đặt hay các hoạt động giám sát liên quan đến các công trình,
địa điểm trên, nhưng chỉ khi địa điểm, công trình hay các hoạt động đó kéo dài
trong một giai đoạn trên sáu tháng;
4/ Mặc dù có những
quy định trên của Điều này, thuật ngữ “cơ sở thường trú” sẽ được coi là không
bao gồm:
a) việc sử dụng
các phương tiện riêng chỉ cho mục đích lưu kho hoặc trưng bày hàng hóa hay tài
sản của xí nghiệp;
b) việc duy trì
kho hàng hóa hoặc tài sản của xí nghiệp chỉ với mục đích lưu kho hay trưng bày;
c) việc duy trì
kho hàng hóa hoặc tài sản của xí nghiệp chỉ với mục đích để cho xí nghiệp khác
gia công;
d) việc duy trì
một cơ sở kinh doanh cố định chỉ với mục đích mua hàng hóa hoặc tài sản hay để
thu thập thông tin cho xí nghiệp;
e) việc duy trì
một cơ sở kinh doanh cố định chỉ với mục đích tiến hành bất kỳ hoạt động nào
khác có tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ cho xí nghiệp.
5/ Mặc dù có những
quy định tại khoản 1 và 2, trường hợp một đối tượng - trừ đại lý có tư cách độc
lập được điều chỉnh tại khoản 7 - hoạt động tại một Nước ký kết thay mặt cho
một xí nghiệp của Nước ký kết kia, xí nghiệp đó sẽ được coi là có cơ sở thường
trú tại Nước ký kết thứ nhất đối với các hoạt động mà đối tượng trên thực hiện
cho xí nghiệp, nếu đối tượng đó:
a) có và thường
xuyên thực hiện tại Nước đó thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên xí nghiệp,
trừ khi các hoạt động của đối tượng đó chỉ giới hạn trong phạm vi các hoạt động
nêu tại khoản 4 mà những hoạt động đó nếu được thực hiện thông qua một cơ sở
kinh doanh cố định đó trở thành một cơ sở thường trú theo những quy định tại
khoản đó; hay
b) không có thẩm
quyền nêu trên, nhưng thường xuyên duy trì tại Nước thứ nhất một kho hàng hóa
hay tài sản, qua đó đối tượng này thường xuyên giao hàng hóa hay tài sản thay
mặt cho xí nghiệp.
6/ Mặc dù có những
quy định trên của Điều này, một tổ chức bảo hiểm của một Nước ký kết, trừ trường
hợp đối với tái bảo hiểm, sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký kết
kia nếu tổ chức đó thu phí bảo hiểm trên lãnh thổ của Nước ký kết kia hay bảo
hiểm các rủi ro tại Nước kia thông qua một đối tượng không phải là một đại lý
có tư cách độc lập được điều chỉnh tại khoản 7.
7/ Một xí nghiệp
của một Nước ký kết sẽ không được coi là có cơ sở thường trú tại một Nước ký
kết kí nếu xí nghiệp chỉ thực hiện kinh doanh tại Nước ký kết kia đó thông qua
một đại lý môi giới, một đại lý hoa hồng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác có tư
cách độc lập, với điều kiện những đối tượng này chỉ hoạt động trong khuôn khổ
kinh doanh thông thường của họ. Tuy nhiên, khi các hoạt động của đại lý đó được
giành toàn bộ hay hầu như toàn bộ cho hoạt động đại diện cho xí nghiệp đó, và
điều kiện được tạo ra hay áp đặt giữa xí nghiệp đó và đại lý trong quan hệ
thương mại và tài chính khác với điều kiện được tạo ra giữa các xí nghiệp độc
lập, đại lý đó sẽ không được coi là đại lý có tư cách độc lập theo nghĩa của
khoản này.
8/ Việc một công
ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết kiểm soát hoặc chịu sự kiểm soát bởi
một công ty là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia hoặc đang tiến hành hoạt
động kinh doanh tại Nước kia (có thể thông qua một cơ sở thường trú hay dưới
hình thức khác) sẽ không làm cho bất kỳ công ty nào trở thành cơ sở thường trú
của công ty kia.
Điều 6: Thu nhập từ bất động sản
1/ Thu nhập mà
một đối tượng cư trú tại một Nước ký kết thu được từ bất động sản (kể cả thu nhập
từ nông nghiệp hoặc lâm nghiệp) có tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại
Nước kia.
2/ Thuật ngữ “bất
động sản” sẽ có nghĩa theo như luật của Nước ký kết nơi có tài sản. Trong mọi
trường hợp thuật ngữ sẽ bao gồm cả tài sản đi liền với bất động sản, đàn gia
súc và thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và lâm nghiệp, các quyền áp dụng theo
các quy định tại luật chung về điền sản, quyền sử dụng bất động sản và các quyền
được hưởng các khoản thanh toán thay đổi hay cố định trả cho việc khai thác hay
quyền khai thác các mỏ, các nguồn khoáng sản và các tài nguyên thiên nhiên
khác; các tàu thủy và máy bay sẽ không được coi là bất động sản.
3/ Những quy định
tại khoản 1 sẽ áp dụng đối với thu nhập phát sinh từ việc trực tiếp sử dụng,
cho thuê hay sử dụng các loại bất động sản dưới bất kỳ hình thức nào khác.
4/ Những quy định
tại khoản 1 và 3 cũng sẽ áp dụng cho thu nhập từ bất động sản của một xí nghiệp
và đối với thu nhập từ bất động sản được sử dụng để thực hiện các hoạt động
dịch vụ cá nhân độc lập.
Điều 7: Lợi tức doanh nghiệp
1/ Lợi tức của
một xí nghiệp của một Nước ký kết sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ trường
hợp xí nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua
một cơ sở thường trú tại Nước kia. Nếu xí nghiệp có hoạt động kinh doanh theo
cách trên, thì các khoản lợi tức của xí nghiệp có thể bị đánh thuế tại Nước
kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bổ cho:
a) cơ sở thường
trú đó;
b) việc bán tại
nước ký kết kia những hàng hóa hay tài sản cùng loại hay tương tự như những hàng
hóa bán qua cơ sở thường trú; hay
c) các hoạt động
kinh doanh khác được thực hiện tại Nước kia cùng loại hay tương tự với những
hoạt động được thực hiện thông qua cơ sở thường trú.
2/ Thể theo các
quy định tại khoản 3, khi một xí nghiệp của một Nước ký kết tiến hành hoạt động
kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia, thì
tại mỗi Nước ký kết sẽ có những khoản lợi tức được phân bổ cho cơ sở thường trú
nói trên mà cơ sở đó có thể thu được, nếu đó là một xí nghiệp riêng và tách
biệt cùng tham gia vào các hoạt động như nhau hay tương tự trong cùng những
điều kiện như nhau hay tương tự và có quan hệ hoàn toàn độc lập với xí nghiệp
mà cơ sở đó được coi là cơ sở thường trú.
3/ a) Trong khi
xác định lợi tức của một cơ sở thường trú, cơ sở này sẽ được phép khấu trừ các
khoản chi phí thực tế phát sinh phục vụ cho hoạt động kinh doanh của cơ sở thường
trú đó, chỉ bao gồm chi phí điều hành và chi phí quản lý chung phát sinh, cho
dù là tại Nước nơi cơ sở thường trú đó đóng hay bất kể nơi nào khác, phù hợp
với quy định của nội luật của Nước ký kết nơi cơ sở thường trú đó đóng.
b) Tuy nhiên,
sẽ không cho phép tính vào chi phí được trừ bất kỳ các khoản tiền nào, nếu có,
do cơ sở thường trú trả cho (trừ tiền thanh toán các chi phí thực tế) trụ sở
chính của xí nghiệp hay bất kỳ văn phòng nào khác của xí nghiệp, dưới hình thức
tiền bản quyền, các khoản phí hay bất kỳ khoản thanh toán tương tự nào khác để
sử dụng bằng phát minh hay các quyền khác, hay dưới hình thức tiền hoa hồng trả
cho việc thực hiện các dịch vụ đặc biệt, hay trả cho công việc quản lý, hay
dưới hình thức lãi tiền vay tính trên tiền cho cơ sở thường trú vay, trừ trường
hợp lãi tiền vay của tổ chức ngân hàng. Cũng tương tự, trong khi xác định lợi
tức của cơ sở thường trú, sẽ không tính đến các khoản tiền (trừ tiền thanh toán
chi phí thực tế) do cơ sở thường trú thu từ trụ sở chính của xí nghiệp hay bất
kỳ văn phòng khác của xí nghiệp dưới hình thức tiền bản quyền, các khoản phí
hay bất kỳ khoản thanh toán tương tự nào khác để cho phép sử dụng bằng phát
sinh hay các quyền khác, hay dưới hình thức tiền hoa hồng trả cho việc thực
hiện các dịch vụ đặc biệt hay trả cho công việc quản lý hay dưới hình thức lãi
tiền vay tính trên tiền cho trụ sở chính của xí nghiệp bay bất kỳ văn phòng
khác của xí nghiệp vay, trừ trường hợp lãi tiền vay của tổ chức ngân hàng.
4/ Không một quy
định nào tại Điều này ảnh hưởng tới việc áp dụng bất kỳ luật nào của một Nước
ký kết liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của một đối tượng trong trường
hợp cơ sở thường trú từ chối cung cấp đầy đủ thông tin.
5/ Trường hợp
tại một Nước ký kết vẫn thường xác định các khoản lợi tức được phân bổ cho một cơ
sở thường trú trên cơ sở phân chia tổng các khoản lợi tức của xí nghiệp thành
những phần khác nhau, không có nội dung nào tại khoản 2 ngăn cản Nước ký kết đó
xác định lợi tức chịu thuế theo cách phân chia theo thông lệ trên; tuy nhiên,
phương pháp phân chia được chấp nhận sẽ có kết quả phù hợp với những nguyên tắc
nêu tại Điều này.
6/ Theo nội dung
các khoản trên, các khoản lợi tức được phân bổ cho cơ sở thường trú sẽ được xác
định theo cùng một phương pháp giữa các năm trừ khi có đủ lý do chính đáng để
xác định theo phương pháp khác.
7/ Khi lợi tức
bao gồm các khoản thu nhập được đề cập riêng tại các Điều khác của Hiệp định
này, thì các quy định của các Điều đó sẽ không bị ảnh hưởng bởi những quy định
tại Điều này.
Điều 8: Vận tải quốc tế
1/ Lợi tức do một xí nghiệp
của một Nước ký kết thu được từ hoạt động của máy bay và tàu thủy trong vận tải
quốc tế sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi đăng ký của xí nghiệp đó.
2/ Những quy định
tại khoản 1 cũng sẽ áp dụng cho các khoản lợi tức thu được từ việc tham gia vào
một tổ hợp, một liên doanh hay một hãng hoạt động quốc tế.
Điều 9: Những xí nghiệp liên kết
1/ Khi:
a) một xí nghiệp
của một Nước ký kết tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm
soát hoặc góp vốn vào một xí nghiệp của Nước ký kết kia, hoặc
b) các đối tượng
cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp
vốn vào một xí nghiệp của một Nước ký kết và vào một xí nghiệp của một Nước ký
kết kia,
và trong cả hai
trường hợp, trong mối quan hệ tài chính và thương mại giữa hai xí nghiệp trên
có những điều kiện được đưa ra hoặc áp đặt khác với điều kiện được đưa ra giữa
các xí nghiệp độc lập, lúc đó mọi khoản lợi tức mà một xí nghiệp có thể thu
được nếu không có những điều kiện trên nhưng nay vì những điều kiện này mà xí
nghiệp đó không thu được, sẽ vẫn được một Nước ký kết tính vào các khoản lợi tức
của xí nghiệp đó và bị đánh thuế tương ứng.
2/ Khi một Nước
ký kết tính vào các khoản lợi tức của một xí nghiệp tại Nước đó – và đánh thuế
tương ứng – các khoản lợi tức mà một xí nghiệp tại Nước ký kết kia đã bị đánh
thuế ở Nước kia và những khoản lợi tức được tính vào như vậy là những khoản lợi
tức lẽ ra thuộc về xí nghiệp tại Nước thứ nhất nếu như những điều kiện đặt ra
giữa hai xí nghiệp trên là những điều kiện lập ra giữa các xí nghiệp độc lập,
khi đó Nước ký kết kia sẽ điều chỉnh các khoản thuế tại Nước mình đối với các
khoản lợi tức trên cho phù hợp. Trong khi xác định sự điều chỉnh trên sẽ xem
xét đến các quy định khác của Hiệp định này và khi cần thiết các nhà chức trách
có thẩm quyền của các Nước ký kết sẽ tham khảo ý kiến của nhau.
Điều 10: Tiền lãi cổ phần
1/ Tiền lãi cổ
phần do một công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết trả cho một đối tượng
cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước kia.
2/ Tuy nhiên,
những khoản tiền lãi cổ phần đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi công
ty trả tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú và theo các luật của Nước đó, nhưng
nếu đối tượng thực hưởng tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú của Nước ký kết
kia thì thuế được tính khi đó sẽ không vượt quá mười lăm phần trăm (15%) tổng
số tiền lãi cổ phần
Khoản này sẽ không
ảnh hưởng tới việc đánh thuế công ty đối với khoản lợi tức dùng để chia lãi cổ
phần.
3/ Thuật ngữ “tiền
lãi cổ phần” được sử dụng trong Điều này có nghĩa là thu nhập từ cổ phần “jouissance”,
hay các quyền lợi “jouissance”, cổ phần khai thác mỏ, cổ phần sáng lập hoặc các
quyền lợi khác, không kể các khoản nợ, được hưởng lợi tức, cũng như thu nhập từ
các quyền lợi khác trong công ty cùng chịu sự điều chỉnh của chính sách thuế
đối với thu nhập từ cổ phần theo luật của Nước nơi công ty chia lãi cổ phần là
đối tượng cư trú.
4/ Những quy định
tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng trong trường hợp đối tượng thực hưởng các
khoản tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú tại một Nước ký kết có tiền hành hoạt
động kinh doanh tại Nước ký kết kia, nơi công ty trả tiền lãi cổ phần là đối
tượng cư trú, thông qua một cơ sở thường trú nằm tại Nước đó, hay tiến hành tại
Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại
Nước kia, và quyền nắm giữ cổ phần nhờ đó được hưởng tiền lãi cổ phần, có sự
liên hệ thực tế đến cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định nói trên. Trong trường
hợp như vậy các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 15 của Hiệp định này, tùy từng
trường hợp, sẽ được áp dụng.
5/ Khi một công
ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được lợi tức hay thu nhập phát
sinh từ Nước ký kết kia thì Nước kia có thể không đánh thuế đối với những khoản
tiền lãi cổ phần do công ty này trả, trừ trường hợp những khoản tiền lãi cổ
phần này được trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia, hoặc quyền nắm
giữ cổ phần có các khoản tiền lãi cổ phần được trả có sự liên hệ thực tế với
một cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định tại Nước kia, đồng thời Nước kia cũng
không buộc các khoản lợi tức không chia của công ty trên phải chịu thuế đối với
những khoản lợi tức không chia của công ty, cho dù những khoản tiền lãi cổ phần
được chia hoặc các khoản lợi tức không chia bao gồm toàn bộ hay một phần các
khoản lợi tức hoặc thu nhập phát sinh tại Nước kia.
Điều 11:
Lãi từ tiền cho vay
1/ Lãi từ tiền
cho vay phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho một đối tượng cư trú của
Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2/ Tuy nhiên,
khoản tiền lãi này cũng có thể bị đánh thuế ở Nước ký kết nơi phát sinh lãi và theo
các luật của Nước đó, nhưng nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền lãi này là
đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế khi đó được tính sẽ không
vượt quá mười lăm phần trăm (15%) của tổng số khoản lãi từ tiền cho vay.
3/ Mặc dù có những
quy định tại khoản 2, lãi từ tiền vay phát sinh từ một Nước ký kết và được trả
cho Chính phủ hoặc cho Ngân hàng Trung ương/ Nhà nước của Nước ký kết kia sẽ
được miễn thuế tại Nước ký kết thứ nhất.
4/ Thuật ngữ “lãi
từ tiền cho vay” dùng ở Điều này có nghĩa là thu nhập từ các khoản cho vay dưới
bất kỳ dạng nào, có hay không được đảm bảo bằng thế chấp và có hoặc không có
quyền được hưởng lợi tức của người đi vay, và đặc biệt là khoản thu nhập từ chứng
khoán của Chính phủ và thu nhập từ trái phiếu hoặc trái phiếu công ty, bao gồm
cả tiền thưởng và giải thưởng đi liền với các chứng khoán, trái phiếu hoặc trái
phiếu công ty đó.
5/ Những quy định
tại khoản 1, 2 và 3 sẽ không được áp dụng nếu người thực hưởng các khoản lãi từ
tiền cho vay là đối tượng cư trú tại một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh
doanh tại Nước ký kết kia nơi phát sinh các khoản lãi từ tiền cho vay thông qua
một cơ sở thường trú tại Nước kia hoặc thực hiện tại Nước kia các hoạt động
dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia và khoản nợ có
các khoản tiền lãi được trả có sự liên hệ thực tế với (a) cơ sở thường trú hay
cơ sở cố định đó, hoặc với (b) các hoạt động kinh doanh nêu tại tiểu khoản (c)
của khoản 1 Điều 7. Trong trường hợp này, các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 15,
tuỳ từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
6/ Lãi từ tiền
cho vay sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi đối tượng trả chính là
Nhà nước đó, cơ quan chính quyền cơ sở, chính quyền địa phương, hoặc đối tượng
cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi đối tượng trả lãi có ở một Nước ký kết một
cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định liên quan đến các khoản nợ đã phát sinh
các khoản lãi này, và khoản tiền lãi đó do cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định
đó chịu thì dù đối tượng có là đối tượng cư trú của một Nước ký kết hay không,
khoản tiền lãi này sẽ vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi cơ sở thường
trú hay cơ sở cố định đó đóng.
7/ Trường hợp
do mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng trả lãi và đối tượng hưởng lãi hoặc giữa
cả hai đối tượng trên và các đối tượng khác, khoản lãi từ tiền cho vay, liên quan
đến khoản cho vay có số tiền lãi được trả vượt quá khoản tiền được thỏa thuận
giữa đối tượng đi vay và đối tượng thực hưởng khi không có mối quan hệ này, thì
khi đó, các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với các khoản tiền thanh
toán khi không có mối quan hệ đặc biệt trên. Trong trường hợp này, phần
thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo luật của từng Nước ký kết có xem xét tới
các quy định khác của Hiệp định này.
Điều 12: Tiền bản quyền
1/ Tiền bản quyền
phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết
kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2/ Tuy nhiên,
những khoản tiền bản quyền đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi phát
sinh, và theo các luật của Nước này, nhưng nếu đối tượng thực hưởng tiền bản quyền
là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế được tính khi đó sẽ không
vượt quá mười lăm phần trăm (15%) tổng số tiền bản quyền.
3/ Thuật ngữ “tiền
bản quyền” được sử dụng trong Điều này có nghĩa là các khoản thanh toán ở bất
kỳ dạng nào được trả cho:
a) việc sử dụng
hay quyền sử dụng bằng sáng chế, phát minh, thiết kế hoặc mẫu, đồ án, công thức
hoặc quy trình bí mật, nhãn hiệu thương mại hay loại khác tương tự như tài sản
hoặc quyền;
b) việc sử dụng,
hoặc quyền sử dụng, bản quyền tác giả của một tác phẩm văn học, nghệ thuật hay
khoa học, kể cả phim điện ảnh hoặc các loại phim hay các loại băng dùng trong
phát thanh và truyền hình, nhưng bao gồm việc bán, phân phối hoặc triển lãm
phim;
c) Việc nhận được,
hay quyền được nhận, hình ảnh hay âm thanh, hoặc cả hai được phát bằng vệ tinh,
cáp, sợi quang học hoặc công nghệ tương tự liên quan đến truyền hình, phát
thanh hoặc internet.
d) việc cung cấp
các kiến thức, kinh nghiệm hoặc những kỹ năng về kỹ thuật, công nghiệp, thương
mại hoặc khoa học;
e) việc sử dụng,
hay quyền sử dụng thiết bị công nghiệp, thương mại hoặc khoa học;
f) việc cung cấp
sự trợ giúp có tính chất phụ thuộc hay phụ trợ cho và được cung cấp như một phương
tiện cho phép áp dụng hoặc thụ hưởng bất kỳ tài sản hoặc quyền nào như nêu tại
các khoản mục từ (a) đến (e);
g) việc có được
bất kỳ tài sản nào hay quyền như nêu tại các khoản mục từ (a) đến e).
4/ Những quy định
tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền bản
quyền, là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh doanh ở
Nước ký kết kia nơi có khoản tiền bản quyền phát sinh, thông qua một cơ sở thường
trú nằm tại Nước kia hoặc tiến hành tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân
độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia, và quyền hay tài sản cố định
tại Nước kia, và quyền hay tài sản có các khoản tiền bản quyền được trả có sự
liên hệ thực tế với (a) cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó, hoặc với (b)
các hoạt động kinh doanh nêu tại tiểu khoản (c) khoản 1 Điều 7. Trong trường
hợp này các quy định của Điều 7 hoặc Điều 15, tuỳ trường hợp, sẽ được áp dụng.
5/ Tiền bản quyền
sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi đối tượng trả tiền bản quyền
chính là Nhà nước đó, cơ quan chính quyền cơ sở, chính quyền địa phương hoặc là
đối tượng cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi một đối tượng trả tiền bản quyền,
là hay không là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, có ở một Nước ký kết một
cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định liên quan đến trách nhiệm trả tiền bản
quyền đã phát sinh và tiền bản quyền đó do cơ sở thường trú hay cơ sở cố định
đó chịu thì khoản tiền bản quyền này sẽ vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi có
cơ sở thường trú hay cơ sở cố định đó đóng.
6/ Trường hợp
vì mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng trả và đối tượng thực hưởng hoặc giữa cả
hai đối tượng trên với các đối tượng khác, khoản tiền bản quyền, liên quan đến việc
sử dụng, quyền hay thông tin có số tiền bản quyền được trả, đối với việc sử
dụng, quyền hoặc thông tin, vì bất cứ lý do gì, vượt quá khoản tiền được
thỏa thuận giữa đối tượng trả tiền và đối tượng thực hưởng khi không có mối
quan hệ đặc biệt này, thì các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với khoản
tiền thanh toán khi không có mối quan hệ trên. Trong trường hợp này, phần thanh
toán vượt sẽ bị đánh thuế theo các luật của từng Nước ký kết có xem xét đến các
quy định khác của Hiệp định này.
Điều 13: Phí dịch vụ kỹ thuật
1/ Phí dịch vụ
kỹ thuật phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho đối tượng cư trú của Nước
ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2/ Tuy nhiên,
những khoản phí dịch vụ kỹ thuật đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi
phát sinh và theo các luật của Nước này, nhưng nếu đối tượng thực hưởng phí dịch
vụ kỹ thuật là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế được tính khi
đó sẽ không vượt quá mười lăm phần trăm (15%) tổng số tiền phí dịch vụ kỹ thuật.
3/ Thuật ngữ “phí
dịch vụ kỹ thuật” được sử dụng trong Điều này có nghĩa là các khoản thanh toán
ở bất kỳ dạng nào được trả cho một đối tượng, không phải là một người làm thuê
của đối tượng trả tiền phí dịch vụ, vì các dịch vụ mang tính chất kỹ thuật,
quản lý hay tư vấn.
4/ Những quy định
tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền phí
dịch vụ kỹ thuật, là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, tiến hành hoạt động
kinh doanh ở Nước ký kết kia nơi có khoản tiền dịch vụ kỹ thuật phát sinh, thông
qua một cơ sở thường trú nằm tại Nước kia hoặc tiến hành tại Nước kia các hoạt
động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định, hoặc phí dịch vụ kỹ
thuật được trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó.
Trong trường hợp này các quy định của Điều 7 hoặc Điều 15, tuỳ từng trường hợp,
sẽ được áp dụng.
5/ Phí dịch vụ
kỹ thuật sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi đối tượng trả tiền phí
dịch vụ kỹ thuật chính là Nhà nước đó, cơ quan chính quyền cơ sở, chính quyền
địa phương hoặc là đối tượng cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi một đối tượng
trả tiền phí dịch vụ kỹ thuật, là hay không là đối tượng cư trú của một Nước ký
kết, có ở một Nước ký kết một cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định liên quan
đến trách nhiệm trả tiền phí dịch vụ kỹ thuật đã phát sinh và tiền phí dịch vụ
kỹ thuật đó do cơ sở thường trú hay cơ sở cố định đó chịu thì khoản tiền phí
dịch vụ kỹ thuật này sẽ vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi có cơ sở thường
trú hay cơ sở cố định đó đóng.
6/ Trường hợp
vì mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng trả và đối tượng thực hưởng hoặc giữa cả
hai đối tượng trên với các đối tượng khác, khoản tiền phí dịch vụ kỹ thuật, vượt
quá, vì bất cứ lý do gì, khoản tiền được thỏa thuận giữa đối tượng trả tiền và
đối tượng thực hưởng khi không có mối quan hệ đặc biệt này, thì các quy định
của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với khoản tiền thanh toán khi không có mối quan
hệ trên. Trong trường hợp này, phần thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo các
luật của từng Nước ký kết có xem xét đến các quy định khác của Hiệp định này.
Điều 14 : Lợi tức từ chuyển nhượng động sản và bất động sản
1/ Lợi tức do
một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ việc chuyển nhượng bất động
sản được nêu tại Điều 6 và bất động sản đó nằm tại Nước ký kết kia có thể bị
đánh thuế tại Nước kia.
2/ Lợi tức từ
việc chuyển nhượng động sản là một phần của tài sản kinh doanh của một cơ sở thường
trú mà một xí nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia hoặc động sản
thuộc một cơ sở cố định của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết có ở Nước
ký kết để tiến hành hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập kể cả lợi tức từ việc
chuyển nhượng cơ sở thường trú đó (riêng cơ sở thường trú đó hoặc cùng với toàn
bộ xí nghiệp) hoặc cơ sở cố định đó có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
3/ Lợi tức thu
được từ việc chuyển nhượng các tàu thuỷ hoặc máy bay hoạt động trong vận tải
quốc tế hoặc từ chuyển nhượng động sản gắn liền với hoạt động của các tàu thuỷ,
máy bay hoặc thuyền đó, sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước nơi xí nghiệp đăng ký.
4/ Lợi tức thu
được từ chuyển nhượng các cổ phần trong vốn cổ phần của một công ty, hoặc phần
quyền lợi trong một tổ chức hợp danh, quỹ tín thác hoặc ruộng đất, mà tài sản
của công ty đó chủ yếu trực tiếp hoặc gián tiếp bao gồm bất động sản nằm tại
một Nước ký kết có thể bị đánh thuế tại Nước đó.
5/ Lợi tức từ
việc chuyển nhượng cổ phiếu, khác với các loại cổ phiếu nêu tại khoản 4, trong một
công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết có thể bị đánh thuế tại Nước ký
kết đó.
6/ Lợi tức thu
được từ việc chuyển nhượng bất kỳ tài sản nào khác với tài sản nêu tại khoản 1,
2, 3, 4 và 5 sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi đối tượng chuyển nhượng là
đối tượng cư trú.
Điều 15 : Hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập
1/ Thu nhập do
một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ các hoạt động dịch vụ ngành
nghề hay các hoạt động khác có tính chất độc lập sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước
đó trừ những trường hợp sau đây:
a) nếu đối tượng
đó thường xuyên có tại Nước ký kết kia một cơ sở cố định nhằm mục đích thực
hiện các hoạt động của mình; trong những trường hợp đó chỉ phần thu nhập phân
bổ cho cơ sở cố định đó có thể bị đánh thuế tại nước ký kết kia, hoặc
b) nếu đối tượng
đó có mặt tại Nước ký kết kia trong một khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời
gian gộp lại đến hay trên 183 ngày trong năm tài chính có liên quan; trong trường
hợp đó chỉ phần thu nhập thu được từ các hoạt động của đối tượng này được thực
hiện tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia, hoặc
c) nếu thù lao
trả cho các hoạt động của đối tượng đó thực hiện tại Nước ký kết kia do một đối
tượng cư trú của Nước ký kết kia trả hoặc do một cơ sở thường trú hay cơ sở cố
định tại Nước ký kết kia chịu và tổng số thù lao (trước khi trừ chi phí) do đối
tượng này nhận được vượt quá 1500 đô-la Mỹ trong năm tính thuế; hoặc
d) lợi nhuận do
đối tượng đó nhận được từ việc có tài sản dùng trong việc thực hiện các dịch vụ
này.
2/ Thuật ngữ
“dịch vụ ngành nghề” bao gồm chủ yếu những hoạt động khoa học, văn học, nghệ
thuật, giáo dục hay giảng dạy mang tính chất độc lập như các hoạt động độc lập của
các thầy thuốc, bác sĩ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ và kế toán viên.
Điều 16: Hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc
1/ Thể thao
các quy định tại Điều 17, 19, 20, 21 và 22 các khoản tiền lương, tiền công, và
các khoản tiền thù lao tương tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết thu được từ lao động làm công sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ khi công
việc của đối tượng đó được thực hiện tại Nước ký kết kia. Nếu công việc làm
công được thực hiện như vậy, số tiền công trả cho lao động đó có thể bị đánh
thuế tại Nước kia.
2/ Mặc dù có những
quy định tại khoản 1, tiền công do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu
được từ lao động làm công tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước thứ
nhất nếu:
a) người nhận
tiền công có mặt tại Nước kia trong một khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng thời
gian gộp lại không quá 183 ngày trong năm tài chính liên quan, và
b) tiền công lao
động được trả bởi chủ lao động không phải là đối tượng cư trú tại Nước kia, cho
dù tiền công đó được chủ lao động đó trả trực tiếp hay thông qua một đại diện,
và
c) số tiền công
không phải phát sinh tại một cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định mà đối tượng
chủ lao động có tại Nước kia.
3/ Mặc dù có những
quy định trên của Điều này, tiền công thu được từ lao động làm trên tàu thủy
hoặc máy bay do một xí nghiệp của một Nước ký kết điều hành trong vận tải quốc
tế có thể bị đánh thuế tại Nước nơi có địa điểm đăng ký của xí nghiệp.
Điều 17: Thù lao cho giám đốc và thù lao cho quản lý
viên cao cấp
1/ Các khoản thù
lao cho giám đốc và các khoản thanh toán tương tự khác do một đối tượng cư trú
của một Nước ký kết nhận được với tư cách là thành viên của ban giám đốc của
một công ty là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước
kia.
2/ Tiền lương,
tiền công và các khoản thù lao tương tự do một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết nhận được với tư cách là nhà quản lý cao cấp trong một công ty mà công ty
này là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước ký kết
kia.
Điều 18: Nghệ sĩ và vận động viên
1/ Mặc dù có những
quy định tại Điều 15 và 16, thu nhập của một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết thu được với tư cách người biểu diễn như diễn viên sân khấu, điện ảnh, phát
thanh hay truyền hình, hoặc nhạc công, hoặc với tư cách là vận động viên từ
những hoạt động cá nhân của mình thực hiện tại Nước ký kết kia có thể bị đánh
thuế ở Nước kia.
2/ Trường hợp
thu nhập liên quan đến các hoạt động trình diễn cá nhân của người biểu diễn hoặc
vận động viên nhưng không được trả cho bản thân người biểu diễn hoặc vận động
viên, mà trả cho một đối tượng khác thì thu nhập này có thể bị đánh thuế tại
Nước ký kết nơi diễn ra những hoạt động trình diễn của người biểu diễn hoặc vận
động viên, mặc dù có những quy định tại điều 7, 15 và 16.
3/ Mặc dù có những
quy định tại khoản 1 và 2, thu nhập do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết
thu được từ các hoạt động cá nhân của mình như là một nghệ sĩ hoặc vận động
viên tại Nước ký kết kia sẽ được miễn thuế tại Nước ký kết kia nếu các hoạt
động này được trình diễn tại Nước ký kết trong khuôn khổ chương trình diễn tại
Nước ký kết kia trong khuôn khổ chương trình trao đổi văn hóa của cả hai Nước
ký kết.
Điều 19: Tiền lương hưu và bảo hiểm xã hội
1/ Thể theo các
quy định tại khoản 2 Điều 20, tiền lương hưu và các khoản tiền công tương tự
khác được trả cho một đối tượng cư trú của một Nước ký kết do các công việc đã
làm trước đây có thể bị đánh thuế ở Nước đó.
2/ Tuy nhiên,
tiền lương hưu này và các khoản thù lao tương tự cũng có thể bị đánh thuế tại Nước
ký kết kia nếu khoản tiền đó do một đối tượng cư trú của Nước kia hay do một cơ
sở thường trú tại Nước kia chi trả.
3/ Bất kể có quy
định tại khoản 1 và 2, tiền lương hưu được trả hay các khoản thanh toán được
trả theo một chương trình xã hội là một bộ phận của hệ thống bảo hiểm xã hội của
một Nước ký kết hoặc một cơ sở chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương sẽ
chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
Điều 20: Phục vụ chính phủ
1/ a) Các khoản
tiền lương, tiền công và các khoản thù lao tương tự khác, trừ tiền lương hưu,
do một Nước ký kết hoặc một cơ quan chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương
của Nước đó trả cho một cá nhân đối với việc phục vụ cho Nhà nước hoặc chính
quyền cơ sở hay chính quyền địa phương đó sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước đó.
b) Tuy nhiên,
khoản tiền lương, tiền công và các khoản thù lao tương tự khác này sẽ chỉ bị
đánh thuế ở Nước ký kết kia nếu việc phục vụ này được thực hiện tại Nước kia và
nếu cá nhân này là đối tượng cư trú của Nước kia, đồng thời:
(i) là đối tượng
mang quốc tịch của Nước kia, hoặc
(ii) không trở
thành đối tượng cư trú của Nước kia chỉ đơn thuần vì thực hiện những công việc
trên.
2/ a) Bất kỳ khoản
tiền lương hưu nào do một Nước ký kết, một cơ quan chính quyền cơ sở hoặc một
cơ quan chính quyền địa phương của Nước đó hoặc do các quỹ của những cơ quan này
lập ra trả cho một cá nhân đối với các công việc phục vụ cho Nhà nước hoặc các
cơ quan chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương tại Nước đó sẽ chỉ bị đánh
thuế ở Nước đó.
b) Tuy nhiên,
những khoản tiền lương hưu này sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước ký kết kia nếu cá nhân
này là đối tượng cư trú và là đối tượng mang quốc tịch của Nước ký kết kia.
3/ Các quy định
của Điều 16, 17, 18 và 19 sẽ áp dụng đối với các khoản tiền lương, tiền công và
các khoản tiền lương, tiền công và các khoản tiền thù lao tương tự khác
và lương hưu được trả đối với việc phục vụ liên quan đến một hoạt động kinh
doanh được tiến hành bởi một Nước ký kết hoặc cơ quan chính quyền cơ sở hoặc
chính quyền địa phương của Nước đó.
Điều 21: Sinh viên
1/ Những khoản
tiền mà một sinh viên hay thực tập sinh nhận được để trang trải các chi phí
sinh hoạt, học tập hay đào tạo mà người sinh viên hay thực tập sinh này ngay
trước khi đến một Nước ký kết đang và đã là người cư trú của Nước ký kết kia và
hiện có mặt tại Nước thứ nhất chỉ với mục đích học tập hay đào tạo, sẽ không bị
đánh thuế tại Nước đó:
a) đối với tất
cả các khoản tiền nhận được từ nước ngoài dùng để trang trải các chi phí sinh
hoạt, học tập hoặc đào tạo, và
b) mặc dù có các
quy định của Điều 15 và 16, đối với khoản tiền không vượt quá 1500 đô la Mỹ hoặc
số tương đương bằng tiền của các Nước ký kết thu được từ các hoạt động dịch vụ
của đối tượng đó trong một năm tính thuế.
Điều 22: Giáo viên, giáo sư và nhà nghiên cứu
1/ Một cá nhân
hiện là hay ngay trước khi sang một Nước ký kết đã là đối tượng cư trú của Nước
ký kết đã là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia và cá nhân đó hiện có mặt tại
Nước ký kết thứ nhất với mục đích ban đầu là giảng dạy, thuyết trình hay tiến
hành nghiên cứu tại một trường đại học, cao đẳng, trường hay cơ sở giáo dục hay
cơ sở nghiên cứu khoa học được Chính phủ của Nước ký kết thứ nhất chấp nhận, sẽ
được miễn thuế tại Nước ký kết thứ nhất đối với khoản tiền công từ việc giảng
dạy, thuyết trình hay nghiên cứu đó trong thời hạn hai năm kể từ ngày đầu tiên
cá nhân đó đến Nước thứ nhất.
2/ Các quy định
của Điều này sẽ không áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động nghiên cứu nếu việc
nghiên cứu đó không được thực hiện nhằm phục vụ lợi ích công cộng, mà chủ yếu
phục vụ cho lợi ích cá nhân của một đối tượng hay nhiều đối tượng cụ thể.
Điều 23:
Thu nhập khác
1/ Những khoản thu nhập
của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết, cho dù phát sinh ở đâu, chưa được
đề cập đến tại những Điều trên của Hiệp định này, sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước
đó.
2/ Những quy định
tại khoản 1 sẽ không áp dụng đối với thu nhập, trừ thu nhập từ bất động sản
được định nghĩa tại khoản 2 Điều 6, nếu đối tượng nhận thu nhập là đối tượng cư
trú của một Nước ký kết, có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia
thông qua một cơ sở thường trú nằm tại Nước kia hay thực hiện tại Nước kia
những hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước
kia, và quyền hay tài sản liên quan đến số thu nhập được chi trả có sự liên hệ
thực tế với cơ sở thường trú hay cơ sở cố định như trên. Trong trường hợp như
vậy những quy định tại Điều 7 hoặc Điều 15, tuỳ từng trường hợp, sẽ được áp
dụng.
3/ Mặc dù có những
quy định tại khoản 1 và 2, các khoản thu nhập của một đối tượng cư trú của một
Nước ký kết chưa được đề cập đến tại các Điều trên của Hiệp định này và phát
sinh tại Nước ký kết kia cũng có thể bị đánh thuế tại Nước kia phù hợp với nội
luật của Nước đó.
Điều 24: Các biện pháp xóa bỏ việc đánh thuế hai lần
1/ Tại Việt Nam và Pa-kit-xtăng việc tránh đánh thuế hai lần sẽ được thực hiện như sau:
a) khi một đối
tượng cư trú của một Nước ký kết có thu nhập mà theo các quy định của Hiệp định
này, có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia bằng phương pháp trực tiếp hay
khấu trừ, Nước thứ nhất sẽ cho phép đối tượng đó được khấu trừ vào thuế tính
trên thu nhập của đối tượng cư trú đó một khoản tiền tương đương với số thuế đã
nộp tại Nước kia.
Số thuế được khấu
trừ theo quy định nêu trên sẽ không vượt quá số thuế đáng ra đã được thu trên
cùng thu nhập tại Nước ký kết thứ nhất theo thuế suất áp dụng tại Nước đó trong
trường hợp khoản thuế được khấu trừ là nhỏ hơn.
b) trong trường
hợp một đối tượng cư trú thu được thu nhập mà theo các quy định của Hiệp định
này sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết kia, Nước ký kết thứ nhất có thể gộp
thu nhập này vào cơ sở tính thuế nhưng chỉ để xác định thuế suất đối với thu
nhập đó như là thu nhập phải chịu thuế tại Nước ký kết này.
2/ Vì mục đích
khấu trừ nêu tại khoản 1 Điều này, thuế phải trả tại Việt Nam hay Pa-kit-xtăng,
tuỳ theo từng ngữ cảnh đòi hỏi, sẽ được coi như bao gồm cả số thuế đáng ra phải
trả tại một Nước ký kết nhưng đã được Nước ký kết đó giảm hay bỏ qua theo các
quy định pháp lý vì mục đích phát triển kinh tế. Trong trường hợp quy định tại
khoản 2 Điều 10, khoản 2 Điều 11 và khoản 2 Điều 12, các khoản thuế khấu
trừ như vậy sẽ được coi là 15 phần trăm tổng số tiền cổ phần, lãi tiền vay hay
bản quyền.
Điều 25: Không phân biệt đối xử
1/ Những đối tượng
mang quốc tịch của một Nước ký kết sẽ không phải chịu tại Nước ký kết kia bất
kỳ hình thức thuế nào hay bất kỳ yêu cầu nào liên quan đến hình thức thuế đó
khác với hay nặng hơn hình thức thuế và các yêu cầu liên quan hiện đang hoặc có
thể áp dụng cho các đối tượng mang quốc tịch của Nước ký kết kia trong cùng những
hoàn cảnh như nhau.
2/ Hình thức thuế
áp dụng đối với một cơ sở thường trú của một xí nghiệp của một Nước ký kết đặt
tại Nước ký kết kia sẽ không kém thuận lợi hơn thuế áp dụng đối với các xí nghiệp
của Nước ký kết kia cùng thực hiện những hoạt động tương tự.
3/ Trừ trường
hợp áp dụng các quy định tại khoản 1 Điều 9, khoản 7 Điều 11, khoản 6 Điều 12 hoặc
khoản 6 Điều 13, lãi từ tiền cho vay, tiền bản quyền, phí dịch vụ kỹ thuật và
các khoản thanh toán khác do một xí nghiệp của một Nước ký kết trả cho đối tượng
cư trú của Nước ký kết kia, khi xác định các khoản lợi tức chịu thuế của xí
nghiệp đó sẽ được trừ vào chi phí theo cùng các điều kiện nếu như các khoản tiền
đó được trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết thứ nhất.
4/ Các xí nghiệp
của một Nước ký kết có toàn bộ hay một phần vốn do một hay nhiều đối tượng cư
trú của Nước ký kết kia kiểm soát hay sở hữu trực tiếp hay gián tiếp, sẽ không
phải chịu tại Nước ký kết thứ nhất bất kỳ hình thức thuế hay yêu cầu nào liên
quan đến hình thức thuế đó khác với hay nặng hơn hình thức thuế và những yêu
cầu liên quan hiện đang hoặc có thể được áp dụng cho các xí nghiệp tương tự
khác của Nước ký kết thứ nhất.
5/ Không có nội
dung nào tại Điều này được giải thích là buộc một Nước ký kết phải cho cá nhân
không cư trú tại Nước đó được hưởng bất kỳ khoản miễn thu cá nhân, khoản miễn
thuế và giảm thuế vì các quy chế dân sự hoặc trách nhiệm gia đình mà Nước đó
dành cho đối tượng cư trú của mình.
6/ Mặc dù có những
quy định của Điều này, trong thời gian Việt Nam vẫn tiếp tục cấp giấy phép cho
các nhà đầu tư theo Luật Đầu tư Nước ngoài ở Việt Nam, trong đó quy định các
hình thức thuế mà nhà đầu tư thực hiện, thì việc áp dụng hình thức thuế đó sẽ
không được coi là vi phạm các quy định của khoản 2 và 3 của Điều này.
7/ Những quy định
của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với các loại thuế bao gồm trong Hiệp định.
Điều 26: Thủ tục thỏa thuận song phương
1/ Trường hợp
một đối tượng là đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận thấy rằng việc giải quyết
của nhà chức trách có thẩm quyền của một hay cả hai Nước ký kết làm cho hay sẽ
làm cho đối tượng đó phải nộp thuế không đúng theo những quy định của Hiệp định
này, lúc đó đối tượng này có thể giải trình trường hợp của mình với nhà chức
trách có thẩm quyền của Nước ký kết nơi đối tượng đó đang cư trú, mặc dù trong
các luật trong nước của hai Nước ký kết đã quy định những chế độ xử lý khiếu
nại. Trường hợp đó phải được giải trình trong thời hạn 3 năm kể từ lần thông
báo giải quyết đầu tiên dẫn đến hình thức thuế áp dụng không đúng với những quy
định của Hiệp định.
2/ Nhà chức trách
có thẩm quyền sẽ cố gắng, nếu như việc khiếu nại là hợp lý và nếu bản thân nhà
chức trách đó không thể đi đến một giải pháp thỏa đáng, phối hợp với nhà chức
trách có thẩm quyền của Nước ký kết kia để cùng giải quyết trường hợp khiếu nại
bằng thỏa thuận chung, nhằm mục đích tránh đánh thuế không phù hợp với nội dung
của Hiệp định này. Mọi thỏa thuận đạt được sẽ được thực hiện không căn cứ vào
những giới hạn ghi trong luật trong nước của hai Nước ký kết.
3/ Nhà chức trách
có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ cố gắng giải quyết bằng thỏa thuận chung
mọi khó khăn hay vướng mắc nảy sinh trong quá trình giải thích hay áp dụng Hiệp
định này. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước cũng có thể trao đổi với
nhau nhằm xóa bỏ việc đánh thuế hai lần trong các trường hợp không được quy
định tại Hiệp định.
4/ Nhà chức trách
có thẩm quyền của hai Nước ký kết có thể liên hệ trực tiếp với nhau, nhằm đạt
được một thỏa thuận theo nội dung những khoản trên đây. Các nhà chức trách có
thẩm quyền, thông qua tham vấn, sẽ phát triển các thủ tục song phương, điều kiện,
phương pháp và kỹ thuật để tiến hành các thủ tục thỏa thuận song phương theo
quy định tại Điều này.
Điều 27: Trao đổi thông tin
1/ Nhà chức trách
có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ trao đổi với nhau những thông tin cần
thiết cho việc triển khai thực hiện những quy định của Hiệp định này hay của
các luật trong nước của từng Nước ký kết liên quan đến các loại thuế mà Hiệp
định này áp dụng sao cho việc đánh thuế theo các luật trong nước sẽ không trái
với Hiệp định này, đặc biệt là nhằm ngăn ngừa việc gian lận hoặc trốn các loại
thuế đó. Việc trao đổi thông tin không hạn chế bởi Điều 1. Mọi thông tin do một
Nước ký kết nhận được sẽ được gửi bí mật giống như thông tin thu nhận theo luật
trong nước của Nước này và thông tin đó sẽ chỉ được cung cấp cho các đối tượng
hay các cơ quan chức trách (bao gồm cả Tòa án và các cơ quan hành chính) có
liên quan đến việc tính toán hay thu, cưỡng chế hay truy tố hoặc xác định các
khiếu nại về các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng. Các đối tượng hoặc các cơ
quan chức trách này sẽ chỉ sử dụng các thông tin đó vào các mục đích nêu trên.
Các đối tượng và các cơ quan đó có thể cung cấp các thông tin này trong quá
trình tố tụng công khai của Tòa án hay trong các quyết định của Tòa án.
2/ Không có trường
hợp nào những quy định tại khoản 1 được giải thích là buộc nhà chức trách có
thẩm quyền của một Nước ký kết có nghĩa vụ:
a) thực hiện các
biện pháp hành chính khác với luật pháp hay thông lệ về quản lý hành chính của
Nước ký kết đó hay của Nước ký kết kia;
b) cung cấp những
thông tin không thể tiết lộ được theo các luật hay theo như quá trình quản lý
hành chính thông thường của Nước ký kết đó hay của Nước ký kết kia;
c/ cung cấp những
thông tin có thể làm tiết lộ bí mật về mậu dịch, thương mại, công nghiệp, thương
nghiệp hay bí mật nghề nghiệp hoặc các phương thức kinh doanh, hoặc cung cấp
những thông tin mà việc tiết lộ chúng có thể trái với chính sách nhà nước.
Điều 28: Thành viên cơ quan đại diện ngoại giao và cơ
quan lãnh sự
Không nội dung
nào trong Hiệp định này ảnh hưởng đến những ưu đãi về thuế của thành viên cơ
quan đại diện ngoại giao và cơ quan lãnh sự theo những quy phạm chung của pháp
luật quốc tế hay những quy định trong các Hiệp định đặc biệt.
Điều 29: Hiệu lực
1/ Mỗi Nước ký
kết, thông qua đường ngoại giao, sẽ thông báo cho nhau biết bằng văn bản việc
hoàn tất các thủ tục theo yêu cầu của luật pháp nước mình để Hiệp định này có
hiệu lực. Hiệp định này sẽ có hiệu lực vào ngày của thông báo sau cùng.
2/ Hiệp định này
sẽ có hiệu lực thi hành:
a) trong trường
hợp của Việt Nam:
(i) đối với các
loại thuế khấu trừ tại nguồn, thu trên số tiền được trả hay coi là sẽ được trả
kể từ ngày 01 tháng 01 năm dương lịch tiếp sau năm Hiệp định có hiệu lực, và
trong các năm tiếp theo;
(ii) đối với các
loại thuế khác của Việt Nam, liên quan đến thu nhập, lợi tức hoặc lợi nhuận từ
chuyển nhượng tài sản phát sinh vào ngày hay sau ngày mùng 01 tháng 01 năm dương
lịch tiếp sau năm Hiệp định có hiệu lực, và các năm tiếp theo;
b) trong trường
hợp của Pa-kit-xtăng:
(i) đối với các
khoản thuế khấu trừ tại nguồn, thu trên số tiền được trả hay coi là sẽ được trả
vào hay sau ngày mùng 01 tháng 7 tiếp theo ngày Hiệp định nào có hiệu lực; và
(ii) đối với các
khoản thuế khác, liên quan đến các năm tính thuế bắt đầu vào ngày hay sau ngày
mùng 01 tháng 7 tiếp theo ngày Hiệp định này có hiệu lực.
Điều 30: Chấm dứt hiệu lực
Hiệp định này
sẽ vẫn còn hiệu lực cho tới khi một Nước ký kết tuyên bố chấm dứt hiệu lực. Từng
Nước ký kết thông qua đường ngoại giao có thể chấm dứt hiệu lực Hiệp định bằng
cách gửi thông báo chấm dứt hiệu lực Hiệp định ít nhất 6 tháng trước khi kết
thúc bất kỳ năm dương lịch bắt đầu từ sau thời hạn 5 năm kể từ ngày hiệp định
có hiệu lực. Trong trường hợp như vậy, Hiệp định sẽ hết hiệu lực thi hành:
a) trong trường
hợp của Việt Nam:
(i) đối với các
loại thuế khấu trừ tại nguồn, thu trên số tiền được trả hay coi là sẽ được trả
kể ngày 01 tháng 01 của năm dương lịch tiếp sau năm gửi thông báo kết thúc hiệu
lực, và trong các năm tiếp theo;
(ii) đối với các
loại thuế khác của Việt Nam, liên quan đến thu nhập, lợi tức hoặc lợi nhuận từ
chuyển nhượng tài sản phát sinh vào ngày hay sau ngày mùng 01 tháng 01 năm dương
lịch tiếp sau năm gửi thông báo chấm dứt hiệu lực, và các năm tiếp theo.
b) trong trường
hợp của Pa-kit-xtăng, liên quan đến các loại thuế khấu trừ tại nguồn, đối với
các loại thuế khấu trừ tại nguồn, đối với các loại thuế khác, đối với các khoản
được trả hay coi là sẽ được trả và giai đoạn tính thuế vào hoặc sau ngày mùng
01 tháng 7 tiếp theo ngày gửi thông báo chấm dứt hiệu lực;
Để làm bằng
những người được uỷ quyền dưới đây của từng Chính phủ đã ký vào Hiệp định
này.
Hiệp định làm
thành hai bản tại Islamabad ngày… tháng 3 năm 2004 bằng tiếng Việt và tiếng Anh,
cả hai văn bản đều có giá trị pháp lý ngang nhau./.
|
TM.
CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA HỒI GIÁO PA-KIT-XTĂNG
BỘ TRƯỞNG TÀI CHÍNH
Sô-cát A-dít
|
TM.
CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
BỘ TRƯỞNG BỘ THƯƠNG MẠI
Trương Đình Tuyển
|