|
BỘ
NGOẠI GIAO
***
Số:
01/2006/LPQT
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
Hà
Nội, ngày 11 tháng 01 năm 2006
|
|
|
|
|
Hiệp định
giữa nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Vương quốc Tây Ban Nha về tránh
đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh
vào thu nhập có hiệu lực từ ngày 22 tháng 12 năm 2005./.
|
|
TL.
BỘ TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ LUẬT PHÁP VÀ ĐIỀU ƯỚC QUỐC TẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Thị Hoàng Anh
|
Hà Nội, ngày 07 tháng 03 năm
2005
HIỆP ĐỊNH
GIỮA NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM VÀ VƯƠNG QUỐC
TÂY BAN NHA VỀ TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VÀ NGĂN NGỪA VIỆC TRỐN LẬU THUẾ ĐỐI VỚI
CÁC LOẠI THUẾ ĐÁNH VÀO THU NHẬP
Chính phủ
nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Vương quốc Tây Ban Nha,
Mong muốn ký
kết một Hiệp định về việc tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu
thuế đối với các loại thuế đánh và thu nhập,
Đã thỏa thuận
dưới đây:
Điều 1
PHẠM VI ÁP DỤNG
Hiệp định này
được áp dụng cho các đối tượng là những đối tượng cư trú của một hoặc của cả
hai Nước ký kết.
Điều 2
CÁC LOẠI THUẾ BAO GỒM TRONG HIỆP ĐỊNH
1. Hiệp định
này áp dụng đối với các loại thuế do một Nước ký kết hoặc các cơ quan chính
quyền cơ sở hay chính quyền địa phương của Nước đó đánh vào thu nhập, bất kể
hình thức áp dụng của các loại thuế đó như thế nào?
2. Tất cả các
loại thuế thu trên tổng thu nhập, hoặc những phần của thu nhập bao gồm các
khoản thuế đối với lợi nhuận từ việc chuyển nhượng động sản hoặc bất động sản,
các loại thuế đánh trên tổng số tiền lương hoặc tiền công do doanh nghiệp chi
trả cũng như các loại thuế đánh vào giá trị tài sản tăng thêm đều được coi là
thuế đánh vào thu nhập.
3. Những loại
thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp định này cụ thể là:
(a) tại
Việt Nam:
(i) thuế
thu nhập cá nhân; và
(ii) thuế
thu nhập doanh nghiệp;
(iii) thuế
chuyển lợi nhuận ra nước ngoài;
(dưới đây
được gọi là “thuế Việt Nam”);
(b) tại
Tây Ban Nha:
(i) thuế
thu nhập cá nhân;
(ii) thuế
công ty;
(iii) thuế
thu nhập đối với các đối tượng không cư trú; và
(iv) các
loại thuế địa phương thu trên thu nhập;
(dưới đây
được gọi là “thuế Tây Ban Nha”).
4. Hiệp định
này cũng sẽ được áp dụng cho các loại thuế có tính chất tương tự hay về căn bản
giống như các loại thuế trên ban hành sau ngày ký Hiệp định này để bổ sung,
hoặc thay thế các loại thuế hiện hành. Các nhà chức trách có thẩm quyền của hai
Nước ký kết sẽ thông báo cho nhau những thay đổi quan trọng trong các luật thuế
của từng Nước.
Điều 3
CÁC ĐỊNH NGHĨA CHUNG
1. Theo nội
dung của Hiệp định này, trừ trường hợp ngữ cảnh đòi hỏi sự giải thích khác:
(a) từ “Việt
Nam” có nghĩa là nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; khi dùng theo nghĩa
địa lý, thuật ngữ này có nghĩa là toàn bộ lãnh thổ quốc gia Việt Nam, kể cả
lãnh hải Việt Nam và mọi vùng ở ngoài và đi liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật
pháp Việt Nam và phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có quyền chủ quyền đối
với việc thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nhiên của đáy biển và lòng đất
dưới đáy biển và khối nước ở trên;
(b) từ “Tây
Ban Nha” có nghĩa là Vương quốc Tây Ban Nha và khi dùng theo nghĩa địa lý, thuật
ngữ này có nghĩa là toàn bộ vùng lãnh thổ của Vương quốc Tây Ban Nha, kể cả các
vùng lãnh hải và các vùng biển ngoài lãnh hải, phù hợp với luật pháp quốc tế và
việc áp dụng nội luật, Vương quốc Tây Ban Nha thực hiện hay trong tương lai có
thể thực hiện quyền tài phán và quyền chủ quyền đối với đáy biển, lòng đất dưới
đáy biển và khối nước ở trên và các nguồn tài nguyên thiên nhiên ở đó;
(c) thuật
ngữ: “một Nước ký kết” và “Nước ký kết kia” có nghĩa là Việt Nam hay Tây Ban Nha, tùy theo từng ngữ cảnh đòi hỏi;
(d) thuật
ngữ “đối tượng” bao gồm cá nhân, công ty và bất kỳ tổ chức nhiều đối tượng nào
khác;
(e) thuật
ngữ “công ty” có nghĩa là các tổ chức công ty hoặc bất kỳ một thực thể nào được
coi là tổ chức công ty dưới giác độ thuế;
(f) thuật
ngữ “doanh nghiệp của một Nước ký kết” và “doanh nghiệp của Nước ký kết kia” theo
thứ tự có nghĩa là một doanh nghiệp do đối tượng cư trú của một Nước ký kết và
một doanh nghiệp do đối tượng cư trú của Nước ký kết kia điều hành;
(g) thuật
ngữ “đối tượng mang quốc tịch” có nghĩa:
(i) bất kỳ
các pháp nhân, tổ chức nào mang quốc tịch của một Nước ký kết;
(ii) bất kỳ
các pháp nhân, tổ chức hùn vốn hay hiệp hội nào có tư cách được chấp nhận theo
các luật có hiệu lực tại một Nước ký kết;
(h) thuật
ngữ “vận tải quốc tế” có nghĩa là bất cứ sự vận chuyển nào bằng tàu thủy hoặc
máy bay do một doanh nghiệp của một Nước ký kết thực hiện, trừ trường hợp khi
chiếc tàu thủy hoặc máy bay đó chỉ hoạt động giữa những địa điểm ở Nước ký kết
kia; và
(i) thuật
ngữ “nhà chức trách có thẩm quyền” có nghĩa:
(i) trong
trường hợp đối với Việt Nam là Bộ trưởng Bộ Tài chính hoặc người đại diện được
ủy quyền của Bộ trưởng Bộ Tài chính; và
(ii) trong
trường hợp đối với Tây Ban Nha là Bộ Tài chính hoặc người đại diện được ủy
quyền của Bộ trưởng Bộ Tài chính;
2. Trong khi
một Nước ký kết áp dụng Hiệp định này vào bất kỳ thời điểm nào, mọi thuật ngữ
chưa có được định nghĩa trong Hiệp định này, trừ trường hợp ngữ cảnh đòi hỏi sự
giải thích khác, vào thời điểm đó sẽ có nghĩa theo như định nghĩa trong luật
của Nước đó đối với các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng, bất kỳ nghĩa nào
theo các luật thuế được áp dụng tại Nước đó sẽ có giá trị cao hơn nghĩa được
giải thích cho thuật ngữ này theo các luật khác tại Nước đó.
Điều 4
ĐỐI TƯỢNG CƯ TRÚ
1. Theo nội
dung của Hiệp định này, thuật ngữ “đối tượng cư trú của một Nước ký kết” có
nghĩa là bất cứ đối tượng nào, mà theo các luật của Nước đó, là đối tượng chịu
thuế căn cứ vào nhà ở, nơi cư trú, trụ sở điều hành, nơi thành lập hoặc bất kỳ
tiêu thức nào khác có tính chất tương tự và cũng bao gồm cả Nước đó và bất cứ
cơ quan chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương của Nước đó. Tuy nhiên,
thuật ngữ này không bao gồm bất kỳ đối tượng nào là đối tượng chịu thuế tại
Nước đó chỉ đối với thu nhập từ các nguồn tại Nước đó.
2. Trường hợp
theo những quy định tại khoản 1, khi một cá nhân là đối tượng cư trú của cả hai
Nước ký kết, thì thân phận cư trú của cá nhân đó sẽ được xác định như sau:
(a) cá nhân
đó sẽ được coi là đối tượng cư trú của Nước mà tại đó cá nhân đó có nhà ở
thường trú; nếu cá nhân đó có nhà ở thường trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ
được coi là đối tượng cư trú của Nước mà cá nhân đó có các quan hệ cá nhân và
kinh tế chặt chẽ hơn (trung tâm của các quyền lợi chủ yếu);
(b) nếu
như không thể xác định được Nước nơi cá nhân đó có trung tâm các quyền lợi chủ yếu,
hoặc nếj cá nhân đó không có nhà ở thường trú ở cả hai Nước, thì cá nhân đó sẽ
được coi là đối tượng cư trú của Nước mà cá nhân đó thường sống;
(c) nếu
cá nhân đó thường sống ở cả hai Nước hay không sống thường xuyên ở Nước nào, thì
cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú của Nước mà cá nhân đó mang quốc tịch.
(d) nếu
cá nhân đó mang quốc tịch của cả hai Nước hay không mang quốc tịch của Nước nào,
các nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ giải quyết vấn đề đó
bằng thỏa thuận chung.
3. Trường hợp
do những quy định tại khoản 1, khi một đối tượng không phải là cá nhân, là đối
tượng cư trú của cả hai Nước ký kết, lúc đó đối tượng trên sẽ được coi là đối
tượng cư trú của Nước ký kết nơi có trụ sở điều hành thực tế của đối tượng đó.
Điều 5
CƠ SỞ THƯỜNG TRÚ
1. Theo nội
dung của Hiệp định này, thuật ngữ “cơ sở thường trú” có nghĩa là một cơ sở kinh
doanh cố định mà qua đó doanh nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động
kinh doanh của mình.
2. Thuật ngữ
“cơ sở thường trú” chủ yếu bao gồm:
(a) trụ
sở điều hành;
(b) chi
nhánh;
(c) văn
phòng;
(d) nhà máy;
(e) xưởng;
(f) mỏ, giếng
dầu hoặc khí, mỏ đá hoặc bất kỳ địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên; và
(g) cấu trúc
lắp đặt hay thiết bị được sử dụng cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên.
3. Thuật ngữ
“cơ sở thường trú” cũng bao gồm:
(a) địa
điểm xây dựng, công trình xây dựng, dự án lắp ráp hoặc lắp đặt hay các hoạt động
giám sát liên quan đến các công trình, địa điểm trên, nhưng chỉ khi địa điểm,
công trình hay các hoạt động đó kéo dài trong giai đoạn trên sáu tháng;
(b) việc
cung cấp các dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn của một doanh nghiệp thông qua
các nhân viên hay cá nhân khác được doanh nghiệp giao thực hiện các hoạt động
trên, nhưng chỉ khi các hoạt động mang tính chất nêu trên kéo dài, trong cùng
một dự án, tại một Nước trong một giai đoạn hay nhiều giai đoạn gộp lại hơn sáu
tháng trong giai đoạn 12 tháng liên tục.
4. Mặc dù có
những quy định trên của Điều này, thuật ngữ “cơ sở thường trú” sẽ được coi là
không bao gồm:
(a) việc
sử dụng các phương tiện riêng chỉ cho mục đích lưu kho, trưng bày hay giao hàng
hóa của doanh nghiệp;
(b) việc
duy trì kho hàng hóa của doanh nghiệp chỉ với mục đích lưu kho, trưng bày hay
giao hàng;
(c) việc
duy trì kho hàng hóa của doanh nghiệp chỉ với mục đích để cho doanh nghiệp khác
gia công;
(d) việc
duy trì một cơ sở kinh doanh cố định chỉ với mục đích mua hàng hóa hay để thu
thập thông tin cho doanh nghiệp;
(e)
việc duy trì một cơ sở kinh doanh cố định chỉ với mục đích tiến hành bất kỳ
hoạt động nào khác có tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ cho doanh nghiệp;
(f) việc
duy trì một cơ sở kinh doanh cố định chỉ với mục đích kết hợp các hoạt động nêu
tại các điểm (a) tới điểm (e), với điều kiện sự kết hợp toàn bộ hoạt động nêu
trên của cơ sở kinh doanh cố định đó mang tính chất chuẩn bị hay phụ trợ.
5. Mặc dù có
những quy định tại khoản 1 và 2, trường hợp một đối tượng - trừ đại lý có tư
cách độc lập được điều chỉnh tại khoản 6 - hoạt động tại một Nước ký kết thay
mặt cho một doanh nghiệp của Nước ký kết kia, doanh nghiệp đó sẽ được coi là có
cơ sở thường trú tại Nước ký kết thứ nhất đối với mọi hoạt động mà đối
tượng trên thực hiện cho doanh nghiệp, nếu đối tượng đó:
(a) có và
thường xuyên thực hiện tại Nước đó thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên
doanh nghiệp, trừ khi các hoạt động của đối tượng đó chỉ giới hạn trong phạm vi
các hoạt động nêu tại khoản 4 mà những hoạt động đó nếu được thực hiện thông
qua một cơ sở kinh doanh cố định thì sẽ không làm cho cơ sở kinh doanh cố định
đó trở thành một cơ sở thường trú theo những quy định tại khoản đó; hay
(b) không
có thẩm quyền nêu trên, nhưng thường xuyên duy trì tại Nước thứ nhất một kho
hàng hóa, qua đó đối tượng này thường xuyên giao hàng hóa thay mặt cho doanh
nghiệp, với điều kiện có một hoạt động khác liên quan tới việc bán hàng (như
quảng cáo, xúc tiến hay các dịch vụ sau khi bán hàng) cũng được chính doanh
nghiệp hay do bất kỳ đối tượng nào khác thực hiện tại Nước thứ nhất.
6. Một doanh
nghiệp sẽ không được coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký kết nếu doanh
nghiệp chỉ thực hiện kinh doanh tại Nước đó thông qua một đại lý môi giới, một
đại lý hoa hồng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác có tư cách độc lập, với điều
kiện những đối tượng này chỉ hoạt động trong khuôn khổ kinh doanh thông thường
của họ. Tuy nhiên, khi các hoạt động của đại lý đó dành toàn bộ hay hầu như
toàn bộ cho hoạt động đại diện cho doanh nghiệp đó, đại lý đó sẽ không được coi
là đại lý có tư cách độc lập theo nghĩa của khoản này.
7. Việc một
công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết kiểm soát hoặc chịu sự kiểm
soát bởi một công ty là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia hoặc đang tiến
hành hoạt động kinh doanh tại Nước kia (có thể thông qua một cơ sở thường trú
hay dưới hình thức khác) sẽ không làm cho bất kỳ công ty nào trở thành cơ sở
thường trú của công ty kia.
Điều 6
THU THẬP TỪ BẤT ĐỘNG SẢN
1. Thu thập
mà một đối tượng “bất động sản” sẽ có nghĩa theo như luật của Nước ký kết nơi
có tài sản. Trong mọi trường hợp thuật ngữ sẽ bao gồm cả tài sản đi liền với
bất động sản, đàn gia súc và thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và lâm nghiệp,
các quyền áp dụng theo các quy định tại luật chung về điền sản, quyền sử dụng
bất động sản và các quyền được hưởng các khoản thanh toán thay đổi hay cố định
trả cho việc khai thác hay quyền khai thác các mỏ, các nguồn khoáng sản và các
tài nguyên thiên nhiên khác; các tàu thủy, thuyền và máy bay sẽ không được coi
là bất động sản.
3. Những quy
định tại khoản 1 sẽ áp dụng đối với thu nhập phát sinh từ việc trực tiếp sử
dụng, cho thuê hay sử dụng bất động sản dưới bất kỳ hình thức nào khác.
4. Những quy
định tại khoản 1 và 3 cũng sẽ áp dụng cho thu nhập từ bất động sản của một
doanh nghiệp và đối với thu nhập từ bất động sản được sử dụng để thực hiện các
hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập.
Điều 7
LỢI TỨC KINH DOANH
1. Lợi tức của
một doanh nghiệp của một Nước ký kết sẽ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ trường
hợp doanh nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông
qua một cơ sở thường trú tại Nước kia. Nếu doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh
theo cách trên, thì các khoản lợi tức của doanh nghiệp có thể bị đánh thuế tại
Nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bổ cho cơ sở thường trú đó.
2. Thể theo
các quy định tại khoản 3, khi một doanh nghiệp của một Nước ký kết tiến hành
hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại
Nước kia, thì tại mỗi Nước ký kết sẽ có những khoản lợi tức được phân bổ cho cơ
sở thường trú nói trên mà cơ sở đó có thể thu được, nếu đó là một doanh nghiệp
riêng và tách biệt cùng tham gia vào các hoạt động như nhau hay tương tự trong
cùng những điều kiện như nhau hay tượng tự và có quan hệ hoàn toàn độc lập với
doanh nghiệp mà cơ sở đó được coi là cơ sở thường trú.
3. Khi xác
định lợi tức của một cơ sở thường trú, cơ sở này sẽ được phép khấu trừ các
khoản chi phí thực tế phát sinh phục vụ cho hoạt động kinh doanh của cơ sở
thường trú đó, bao gồm cả chi phí điều hành và chi phí quản lý chung phát sinh
tại Nước nơi cơ sở thường trú đó đóng hoặc ở bất kỳ nơi nào khác. Tuy nhiên,
sẽ không cho phép tính vào chi phí được trừ bất kỳ các khoản tiền nào, nếu có,
do cơ sở thường trú trả cho (trừ tiền thanh toán các chi phí thực tế) trụ sở
chính của doanh nghiệp hay bất kỳ văn phòng nào khác của doanh nghiệp, dưới
hình thức tiền bản quyền, các khoản phí hay các khoản thanh toán tương tự khác
trả cho việc sử dụng bằng phát minh hay các quyền khác, hay dưới hình thức tiền
hoa hồng trả cho việc thực hiện các dịch vụ đặc biệt, hay trả cho việc quản lý,
hay dưới hình thức lãi tiền vay đối với các khoản tiền cho cơ sở thường trú đó
vay, trừ trường hợp lãi tiền vay của tổ chức ngân hàng. Cũng tương tự, trong
khi xác định lợi tức của cơ sở thường trú, sẽ không tính đến các khoản tiền
(trừ tiền thanh toán chi phí thực tế) do cơ sở thường trú thu từ trụ sở chính
của doanh nghiệp hay bất kỳ văn phòng khác của doanh nghiệp dưới hình thức tiền
bản quyền, các khoản chi phí hay bất kỳ khoản thanh toán tương tự khác trả cho
việc sử dụng bằng phát minh hay các quyền khác, hay dưới hình thức tiền hoa
hồng trả cho việc thực hiện các dịch vụ đặc biệt hay trả cho việc quản lý hay
dưới hình thức lãi tiền vay đối với các khoản tiền trả cho trụ sở chính của
doanh nghiệp hay bất kỳ văn phòng khác của doanh nghiệp vay, trừ trường hợp lãi
tiền vay của tổ chức ngân hàng.
4. Trường hợp
tại một Nước ký kết vẫn thường xác định các khoản lợi tức được phân bổ cho một
cơ sở thường trú trên cơ sở phân chia tổng các khoản lợi tức của doanh nghiệp
thành những phần khác nhau, không có nội dung nào tại khoản 2 sẽ ngăn cả Nước
ký kết đó xác định lợi tức chịu thuế theo các phân chia theo thông lệ trên; tuy
nhiên, phương pháp phân chia được chấp nhận sẽ có kết quả phù hợp với những
nguyên tắc nêu tại Điều này.
5. Không một
khoản lợi tức nào sẽ được phân bổ cho một cơ sở thường trú chỉ vì lý do cơ sở
thường trú đó mua hàng hóa cho doanh nghiệp.
6. Theo nội
dung các khoản trên, các khoản lợi tức được phân bổ cho cơ sở thường trú sẽ
được xác định theo cùng một phương pháp giữa các năm trừ khi có đủ lý do chính
đáng để xác định theo phương pháp khác.
7. Khi lợi
tức bao gồm các khoản thu nhập được đề cập riêng tại các Điều khác của Hiệp
định này, thì các quy định của các Điều đó sẽ không bị ảnh hưởng bởi những quy
định tại Điều này.
Điều 8
VẬN TẢI BIỂN VÀ HÀNG KHÔNG
1. Lợi tức do
một doanh nghiệp của một Nước ký kết thu được từ hoạt động của tàu thủy, hoặc
máy bay trong vận tải quốc tế sẽ bị đánh thuế tại Nước ký kết đó.
2. Những quy
định tại khoản 1 cũng sẽ áp dụng đối với các khoản lợi tức thu được từ việc
tham gia vào một tổ hợp, liên doanh hay một hãng hoạt động quốc tế.
Điều 9
DOANH NGHIỆP LIÊN KẾT
1. Khi:
(a) một doanh
nghiệp của một Nước ký kết tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều
hành, kiểm soát hoặc góp vốn vào một doanh nghiệp của một Nước ký kết và vào
một doanh nghiệp của Nước ký kết kia,
và trong cả
hai trường hợp, những điều kiện được đưa ra hoặc áp đặt trong mối quan hệ tài
chính và thương mại giữ hai doanh nghiệp trên khác với điều kiện được đưa ra
giữa các doanh nghiệp độc lập, lúc đó mọi khoản lợi tức mà một doanh nghiệp có
thể thu được nếu không có những điều kiện trên nhưng nay vì những điều kiện này
doanh nghiệp đó mà không thu được, sẽ vẫn được một Nước ký kết tính vào các
khoản lợi tức của doanh nghiệp đó và bị đánh thuế tương ứng.
2. Khi một
Nước ký kết tính vào các khoản lợi tức của một doanh nghiệp tại Nước đó - và
đánh thuế tương ứng - các khoản lợi tức mà một doanh nghiệp của Nước kia đã bị
đánh thuế tại Nước ký kết kia và Nước kia chấp nhận rằng các khoản lợi tức được
tính vào như vậy là những khoản lợi tức lẽ ra thuộc về doanh nghiệp của Nước
thứ nhất nếu các điều kiện đặt ra giữa hai doanh nghiệp trên cũng là các điều
kiện lập ra giữa các doanh nghiệp độc lập, khi đó, Nước kia sẽ điều chỉnh các
khoản thuế đã nộp đối với khoản lợi tức trên cho phù hợp. Khi xác định điều
chỉnh trên, sẽ xem xét tới các quy định khác của Hiệp định này và các nhà chức
trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ tham khảo ý kiến của nhau nếu cần
thiết.
Điều 10
TIỀN LÃI CỔ PHẦN
1. Tiền lãi
cổ phần do một công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết trả cho một đối
tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước kia.
2. Tuy nhiên,
những khoản tiền lãi cổ phần đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi
công ty trả tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú và theo các luật của Nước đó,
nhưng nếu đối tượng thực hưởng tiền lãi cổp hần là đối tượng cư trú của Nước ký
kết kia thì thuế được tính khi đó sẽ không vượt quá:
(a) 7 phần
trăm tổng số tiền lãi cổ phần nếu đối tượng thực hưởng là công ty (không kể tổ
chức hùn vốn) nắm giữ trực tiếp ít nhất 50 phần trăm vốn của công ty trả tiền
lãi cổ phần;
(b) 10 phần
trăm tổng số tiền lãi cổ phần nếu đối tượng thực hưởng là công ty (không kể tổ
chức hùn vốn) nắm giữ trực tiếp ít nhất 25 phần trăm những thấp hơn 50 phần
trăm vốn của công ty trả tiền lãi cổ phần;
(c) 15 phần
trăm tổng số tiền lãi cổ phần trong tất cả các trường hợp khác.
Khoản này sẽ
không ảnh hưởng tới việc đánh thuế công ty đối với lợi tức dùng để chia lãi cổ
phần.
3. Thuật ngữ
“tiền lãi cổ phần” được sử dụng trong Điều này có nghĩa là thu nhập từ cổ phần,
cổ phần khai thác mỏ, cổ phần sáng lập hoặc các quyền lợi khác không kể các
khoản nợ, được hưởng lợi tức, cũng như thu nhập từ các quyền lợi công ty khác
cùng chịu sự điều chỉnh của chính sách thuế đối với thu nhập từ cổ phần theo
luật của Nước nơi công ty chia lãi cổ phần là đối tượng cư trú.
4. Những quy
định tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng trong trường hợp đối tượng thực hưởng
các khoản tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú tại một Nước ký kết có tiến hành
hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia, nơi công ty trả tiền lãi cổ phần là
đối tượng cư trú, thông qua một cơ sở thường trú nằm tại Nước đó, hay tiến hành
tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơsở cố định
tại Nước kia, và quyền nắm giữ cổ phần nhờ đó được hưởng tiền lãi cổ phần, có
sự liên hệ thực tế đến cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định nói trên. Trong
trường hợp như vậy các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy trường hợp, sẽ
được áp dụng.
5. Khi một
công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết có lợi tức hay thu nhập phát
sinh từ Nước ký kết kia thì Nước có thể không đánh thuế đối với những khoản
tiền lãi cổ phần do công ty này trả, trừ trường hợp những khoản tiền lãi cổ
phần này được trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia, hoặc quyền nắm
giữ cổ phần có các khoản tiền lãi cổ phần được trả có sự liên hệ thực tế với
một cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định tại Nước kia, đồng thời Nước kia
cũng không buộc các khoản lợi tức không chia của công ty trên phải chịu thuế
đối với những khoản lợi tức không chia của công ty, cjho dù những khoản tiền
lãi cổ phần được chia hoặc các lợi tức không chia bao gồm toàn bộ hay một phần
các khoản lợi tức hoặc thu nhập phát sinh tại Nước kia.
Điều 11
LÃI TỪ TIỀN CHO VAY
1. Lãi từ
tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho một đối tượng cư trú
của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Tuy nhiên,
khoản tiền lãi này cũng có thể bị đánh thuế ở Nước ký kết nơi phát sinh lãi và
theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền lãi
này là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức thuế khi đó được tính sẽ
không vượt quá 10 phần trăm của tổng số khoản lãi từ tiền cho vay.
3. Mặc dù có
những quy định tại khoản 2, lãi từ tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết
và trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước
kia nếu người nhận là người thực hưởng lãi từ tiền cho vay và khoản lãi từ tiền
cho vay này là:
(a) do Chính
phủ của Nước ký kết kia, kể cả các cơ quan chính quyền cơ sở và chính quyền địa
phương của Nước đó, thu được;
(b) do Ngân
hàng Trung ương của Nước ký kết kia thu được;
(c) do một
tổ chức tài chính thuộc sở hữu hay chịu sự kiểm soát của Chính phủ của Nước ký
kết kia, kể cả các cơ quan chính quyền cơ sở và chính quyền địa phương của Nước
đó, thu được;
(d) trả
cho khoản nợ do Chính phủ của Nước đó kể cả cơ quan chính quyền cơ sở và chính
quyền địa phương, Ngân hàng Trung ương của Nước đó hay bất kỳ tổ chức tài chính
nào do Chính phủ của Nước đó sở hữu hay kiểm soát cho vay, bảo lãnh hoặc bảo
đảm.
4. Các nhà
chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ giải quyết cách thức áp dụng
khoản 2 và 3 thông qua thủ tục thỏa thuận song phương.
5. Thuật ngữ
“lãi từ tiền cho vay” dùng ở Điều này có nghĩa là thu nhập từ các khoản cho vay
dưới bất kỳ dạng nào, có hay không được đảm bảo rằng thế chấp và có hoặc không
có quyền được hưởng lợi tức của người đi vay, và đặc biệt là khoản thu nhập từ
chứng khoán của chính phủ và thu nhập từ trái phiếu hoặc trái phiếu công ty,
bao gồm cả tiền thưởng và giải thưởng đi liền với các chứng khoáng, trái phiếu
hoặc trái phiếu công ty đó cũng nhu thu nhập khác tương tự thu nhập từ tiền cho
vay theo các luật thuế của Nước nơi thu nhập phát sinh. Tiền phạt thanh toán
chậm sẽ không được coi là lãi từ tiền cho vay theo nội dung của Điều này.
6. Những quy
định tại khoản 2 và 3 sẽ không được áp dụng nếu người thực hưởng các khoản lãi
từ tiền cho vay là đối tượng cư trú tại một Nước ký kết, tiến hành hoạt động
kinh doanh tại Nước ký kết kia nơi phát sinh các khoản lãi từ tiền cho vay,
thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia hoặc thực hiện tại Nước kia các
hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia và
khoản nợ có các khoản tiền lãi được trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường
trú hay cơ sở cố định đó. Trong trường hợp này, các quy định tại Điều 7 hoặc
Điều 14 tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
7. Lãi từ
tiền cho vay sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết khi người trả là đối
tượng cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi đối tượng trả lãi, có tại một Nước ký
kết một cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định liên quan đến các khoản nợ đã
phát sinh các khoản lãi này, và khoản tiền lãi trên cơ sở thường trú hoặc cơ sở
cố định đó chịu thì dù đối tượng có là đối tượng cư trú của một Nước ký kết hay
không, khoản tiền lãi này sẽ vẫn được coi là phát sinh tại Nước nơi cơ sở
thường trú hay cơ sở cố định đó đóng.
8. Trường hợp
do mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng trả lãi và đối tượng hưởng lãi hoặc giữa
cả hai đối tượng trên và các đối tượng khác, khoản lãi từ tiền cho vay, liên
quan đến khoản cho vay có số tiền lãi được trả vượt quá khoản tiền được thỏa
thuận giữa đối tượng đi vay và đối tượng thực hưởng khi không có mối quan hệ
này, thì khi đó, các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với các khoản
tiền thanh toán khi không có mối quan hệ đặc biệt trên. Trong trường hợp này, phần
thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo các luật của mỗi Nước ký kết có xem xét
tới các quy định khác của Hiệp định này.
Điều 12
TIỀN BẢN QUYỀN
1. Tiền bản
quyền phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho đối tượng cư trú của Nước
ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia.
2. Tuy nhiên,
những khoản tiền bản quyền đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi các
khoản tiền bản quyền đó phát sinh, và theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đối
tượng thực hưởng tiền bản quyền là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì mức
thuế được tính khi đó sẽ không vượt quá 10 phần trăm tổng số tiền bản quyền.
3. Thuật ngữ
“tiền bản quyền” được sử dụng trong Điều này có nghĩa là các khoản thanh toán ở
bất kỳ dạng nào được trả cho việc sử dụng, hoặc quyền sử dụng, bản quyền tác
giả của một tác phẩm văn học, nghệ thuật hay khoa học, kể cả phim điện ảnh và
các loại phim hay các loại băng dùng trong phát thanh và truyền hình, bằng phát
minh, nhãn hiệu thương mại, thiết kế hoặc mẫu, đồ án, công thức hoặc quy trình
bí mật, hay trả cho việc sử dụng, hay quyền sử dụng thiết bị công nghiệp,
thương mại hoặc khoa học, hay trả cho thông tin liên quan đến các kinh nghiệm
công nghiệp, thương nghiệp hoặc khoa học.
4. Những quy
định tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền
bản quyền, là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh
doanh ở Nước ký kết kia nơi có khoản tiền bản quyền phát sinh, thông qua một cơ
sở thường tur1 nằm tại Nước kia hoặc tiến hành tại Nước kia các hoạt động dịch
vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia, và quyền hay tài
sản có các khoản tiền bản quyền được trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường
trú hoặc cơ sở cố định đó. Trong trường hợp này các quy định của Điều 7 hoặc
Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
5. Tiền bản
quyền sẽ được coi là phát sinh tại một Nước ký kết đối tượng trả tiền bản quyền
chính là đối tượng cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi một đối tượng trả tiền
bản quyền, là hay không là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, có tại một
Nước ký kết một cơ sở thường trú haymột cơ sở cố định liên quan đến trách nhiệm
trả tiền bản quyền đã phát sinh và tiền bản quyền đó do cơ sở thường trú hay cơ
sở cố định đó chịu thì khoản tiền bản quyền này sẽ được coi là phát sinh ở Nước
nơi cơ sở thường trú hay cơ sở cố định đó đóng.
6. Trường hợp
vì mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng trả và đối tượng thực hưởng hoặc giữa cả
hai đối tượng trên với các đối tượng khác, khoản tiền bản quyền, liên quan đến
việc sử dụng, quyền hay thông tin có số tiền bản quyền được trả, vượt quá khoản
tiền được thỏa thuận giữa đối tượng trả tiền và đối tượng thực hưởng khi không
có mối quan hệ đặc biệt này, thì các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối
với khoản tiền thanh toán khi không có mối quan hệ trên. Trong trường hợp đó,
phần thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo luật của từng Nước ký kết có xem xét
tới các quy định khác của Hiệp định này.
Điều 13
LỢI TỨC TỪ CHUYỂN NHƯỢNG TÀI SẢN
1. Lợi tức do
một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ việc chuyển nhượng bất
động sản được nêu tại Điều 6 và bất động sản đó nằm tại Nước ký kết kia có thể
bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Lợi tức từ
việc chuyển nhượng động sản là một phần của tài sản kinh doanh của một cơ sở
thường trú mà một doanh nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia hoặc
động sản thuộc một cơ sở cố định của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết
có ở Nước ký kết kia để tiến hành hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập kể cả lợi
tức từ việc chuyển nhượng cơ sở thường trú đó (riêng cơ sở thường trú đó hoặc
cùng với toàn bộ doanh nghiệp) hoặc cơ sở cố định đó có thể bị đánh thuế tại
Nước kia.
3. Lợi tức
thu được từ việc chuyển nhượng các tàu thủy hoặc máy bay hoạt động trong vận
tải quốc tế hay từ chuyển nhượng động sản gắn liền với hoạt động của các tàu
thủy hoặc máy bay đó sẽ bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi doanh nghiệp đó là đối
tượng cư trú.
4. Lợi tức
một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ việc chuyển nhượng các cổ
phần hay các lợi ích tương ứng phát sinh trực tiếp hoặc gián tiếp trên 50 phần
trăm giá trị từ bất động sản nằm tại một Nước ký kết có thể bị đánh thuế tại
Nước kia.
5. Lợi tức
thu được từ việc chuyển nhượng một phần vốn từ 25 phần trăm trở lên trong vốn
cổ phần của một công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, trừ những
trường hợp đã nêu tại khoản 4, có thể bị đánh thuế tại Nước đó.
6. Lợi tức
thu được từ việc chuyển nhượng bất kỳ tài sản nào khác với tài sản nêu tại
khoản 1, 2, 3, 4 và 5 sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi đối tượng chuyển
nhượng là đối tượng cư trú.
Điều 14
HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ CÁ NHÂN ĐỘC LẬP
1. Thu nhập
do một cá nhân là đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ các hoạt
động dịch vụ ngành nghề hay các hoạt động khác có tính chất độc lập sẽ chỉ bị
đánh thuế tại Nước đó trừ những trường hợp sau, thu nhập đó cũng có thể bị đánh
thuế tại Nước ký kết kia:
(a) Nếu
đối tượng đó thường xuyên có tại Nước ký kết kia một cơ sở cố định nhằm mục đích
thực hiện các hoạt động của mình; trong những trường hợp đó chỉ phần thu nhập
được phân bổ cho cơ sở cố định đó có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia; hay
(b) Nếu
đối tượng đó có mặt tại Nước ký kết kia trong một khoảng thời gian hay nhiều khoảng
thời gian gộp lại đến hay trên 183 ngày trong năm tài chính có liên quan; trong
trường hợp đó chỉ phần thu nhập thu được từ các hoạt động của đối tượng này
được thực hiện tại Nước kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Thuật ngữ
“dịch vụ ngành nghề” bao gồm chủ yếu những hoạt động độc lập như khoa học, văn
học, nghệ thuật, giáo dục hay giảng dạy cũng như các hoạt động độc lập của các
thầy thuốc, bác sĩ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ và kế toán viên.
Điều 15
HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ CÁ NHÂN PHỤ THUỘC
1. Thể theo
các quy định tại Điều 16, 18, 19, 20 và 21, các khoản tiền lương, tiền công, và
các khoản tiền thù lao tương tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết thu được từ lao động làm công sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ khi công
việc của đối tượng đó được thực hiện tại Nước ký kết kia. Nếu công việc làm
công được thực hiện như vậy, số tiền công trả cho lao động đó có thể bị đánh
thuế tại Nước kia.
2. Mặc dù có
những quy định tại khoản 1, tiền công do một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết thu được từ lao động làm công tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại
Nước thứ nhất nếu:
(a) người
nhận tiền công có mặt tại Nước kia trong một khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng
thời gian gộp lại không quá 183 ngày trong năm tài chính liên quan, và
(b) chủ
lao động hay đối tượng đại diện chủ lao động trả tiền thù lao lao động không phải
là đối tượng cư trú tại Nước kia, và
(c) số tiền
công không phải phát sinh tại một cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định mà đối
tượng chủ lao động có tại Nước kia.
3. Mặc dù có
những quy định trên của Điều này, tiền công thu được từ lao động làm trên tàu
thủy hoặc máy bay do một doanh nghiệp của một Nước ký kết điều hành trong vận
tải quốc tế sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết đó.
Điều 16
THÙ LAO CHO GIÁM ĐỐC
Các khoản thù
lao cho giám đốc và các khoản thanh toán tương tự khác do một đối tượng cư trú
của một Nước ký kết nhận được với tư cách là thành viên của ban giám đốc của
một công ty là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước
kia.
Điều 17
NGHỆ SĨ VÀ VẬN ĐỘNG VIÊN
1. Mặc dù có
những quy định tại Điều 14 và 15, thu nhập của một đối tượng cư trú của một
Nước ký kết thu được với tư cách là người biểu diễn như diễn viên sân khấu,
điện ảnh, phát thanh hay truyền hình, hoặc nhạc công, hoặc với tư cách là vận
động viên từ những hoạt động cá nhân của mình thực hiện tại Nước ký kết kia có
thể bị đánh thuế ở Nước kia.
2. Trường hợp
thu nhập liên quan đến các hoạt động trình diễn cá nhân của người biểu diễn
hoặc vận động viên nhưng không được trả cho bản thân người biểu diễn hoặc vận
động viên, mà trả cho một đối tượng khác thì thu nhập này có thể bị đánh thuế
tại Nước ký kết nơi diễn ra những hoạt động trình diễn của người biểu diễn hoặc
vận động viên, mặc dù đã có những quy định tại Điều 7, 14 và 15
3. Mặc dù
những quy định tại khoản 1 và 2, thu nhập do những người biểu diễn hay vận động
viên là đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ các hoạt động cá nhân
của mình tại Nước ký kết kia trong khuôn khổ chương trình trao đổi văn hóa giữa
Chính phủ của hai Nước ký kết sẽ được miễn thuế tại Nước ký kết kia.
Điều 18
PHỤC VỤ CHÍNH PHỦ
1. (a) Các
khoản tiền lương, tiền công và các khoản thù lao tương tự khác, trừ tiền lương
hưu, do một Nước ký kết hoặc một cơ quan chính quyền cơ sở hay chính quyền địa
phương của Nước đó trả cho một cá nhân đối với việc phục vụ cho Nước đó hoặc
chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương đó sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước đó.
(b) Tuy
nhiên, khoản tiền lượng, tiền công và các khoản thù lao tương tự khác sẽ chỉ bị
đánh thuế ở Nước ký kết kia nếu việc phục vụ này được thực hiện tại Nước kia và
cá nhân này là đối tượng cư trú của Nước kia, đồng thời:
(i) là đối
tượng mang quốc tịch của Nước kia; hoặc
(ii) không
trở thành đối tượng cư trú của Nước kia chỉ đơn thuần vì thực hiện những công
việc trên.
2 (a) Bất kỳ
khoản tiền lương hưu nào do một Nước ký kết, một cơ quan chính quyền cơ sở hoặc
một cơ quan chính quyền địa phương của Nước đó hoặc do các quỹ của những cơ
quan này lập ra trả cho một cá nhân đối với các công việc phục vụ cho Nhà nước
hoặc các cơ quan chính quyền cơ sở hay chính quyền địa phương tại Nước đó sẽ
chỉ bị đánh thuế ở Nước đó.
(b)
Tuy nhiên, những khoản tiền lương hưu này sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước ký kết
kia nếu cá nhân này là đối tượng cư trú và là đối tượng mang quốc tịch của Nước
kia.
3. Các quy
định của Điều 15, 16, 17 và 18 sẽ áp dụng đối với tiền lương, tiền công và các
khoản tiền thù lao tương tự khác và lương hưu được trả đối với việc phục vụ
liên quan đến một hoạt động kinh doanh được tiến hành bởi một Nước ký kết hoặc
cơ quan chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương của Nước đó.
Điều 20
SINH VIÊN VÀ THỰC TẬP SINH
1. Những
khoản tiền mà một sinh viên hay thực tập sinh nhận được để trang trải các chi
phí hoạt động, học tập hay đào tạo mà người sinh viên hay thực tập sinh này
ngay trước khi đến một Nước ký kết đang và đã là đối tượng cư trú của Nước ký
kết kia và hiện có mặt tại Nước thứ nhất chỉ với mục đích học tập hay đào tạo,
sẽ không bị đánh thuế tại Nước đó, với điều kiện những khoản tiền đó có nguồn
gốc từ bên ngoài Nước này.
2. Mặc dù có
những quy định tại Điều 14 và 15, các khoản tiền thù lao trả cho các dịch vụ do
sinh viên và thực tập sinh thực hiện tại một Nước ký kết sẽ không chịu thuế tại
Nước đó đối với khoản tiền ban đầu có giá trị 15.000 Euro hoặc số tương đương
bằng đồng Việt Nam cho mỗi năm tài chính, với điều kiện các dịch vụ này liên
quan tới việc học tập hay đào tạo của sinh viên và thực tập sinh đó.
Điều 21
GIÁO VIÊN, GIÁO SƯ VÀ NHÀ NGHIÊN CỨU
1. Một cá
nhân, đối tượng hiện là hay ngay trước khi sang một Nước ký kết đã là đối tượng
cư trú của một Nước ký kết và có mặt tại Nước ký kết thứ nhất với mục đích
giảng dạy hoặc tiến hành nghiên cứu tại một trường đại học, cao đẳng, trường
học hay cơ sở giáo dục hay viện nghiên cứu khoa học mang tính chất công tại
Nước ký kết thứ nhất sẽ được miễn thuế tại Nước ký kết thứ nhất đó đối với
khoản tiền thù lao ban đầu có giá trị 30.000 euro hay số lượng tương đương bằng
đồng Việt Nam cho việc giảng dạy, hay nghiên cứu nêu trên cho mỗi năm tài
chính, trong giai đoạn hai năm kể từ ngày cá nhân đó lần đầu tiên sang Nước ký
kết thứ nhất.
2. Điều này
sẽ chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động nghiên cứu nếu việc nội dung đó do
cá nhân thực hiện nhằm phục vụ lợi ích công cộng và chủ yếu được thực hiện
không vì lợi ích của một cá nhân hay tổ chức tư nhân nào khác.
Điều 22
THU NHẬP KHÁC
1. Những
khoản thu nhập của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết, cho dù phát sinh ở
đâu, chưa được đề cập đến tại những Điều trên của Hiệp định này sẽ chỉ bị đánh
thuế tại Nước đó.
2. Những quy
định tại khoản 1 sẽ không áp dụng đối với thu nhập, trừ thu nhập từ bất động
sản được định nghĩa tại khoản 2 Điều 6, nếu đối tượng nhận thu nhập là đối
tượng cư trú của một Nước ký kết, có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký
kết kia thông qua một cơ sở thường trú nằm tại Nước kia hay thực hiện tại Nước
kia những hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại
Nước kia, và quyền hay tài sản liên quan đến số thu nhập được chi trả có sự
liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hay cơ sở cố định đó. Trong trường hợp như
vậy những quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp
dụng.
Điều 23
CÁC BIỆN PHÁP XÓA BỎ VIỆC ĐÁNH THUẾ HAI LẦN
1. Tại Việt Nam, việc đánh thuế hai lần sẽ được xóa bỏ như sau:
(a) Trường
hợp một đối tượng cư trú của Việt Nam nhận được thu nhập, lợi tức hay lợi tức
từ chuyển nhượng tài sản mà theo luật của Tây Ban Nha và phù hợp với Hiệp định
này có thể bị đánh thuế tại Tây Ban Nha, khi đó, Việt Nam sẽ cho phép hưởng một
khoản khấu trừ thuế đối với thu nhập, lợi tức hay lợi tức từ chuyển nhượng tài
sản tương đương với số thuế đã nộp tại Tây Ban Nha. Tuy nhiên, số thuế khấu trừ
sẽ không vượt quá số thuế Việt Nam đối với thu nhập, lợi tức hay lợi tức từ
chuyển nhượng tài sản được tính phù hợp với các luật thuế và các quy định về
thuế của Việt Nam.
(b) Trường
hợp căn cứ theo các quy định của Hiệp định thu nhập mà một đối tượng cư trú của
Việt Nam nhận được được miễn thuế tại Việt Nam, khi đó trong quá trình xác định
số thuế phải nộp đối với thu nhập còn lại của đối tượng cư trú đó, Việt Nam có
thể xem xét đến khoản thu nhập được miễn thuế đó.
2. Tại Tây
Ban Nha, phù hợp với các quy định và trong phạm vi các luật của Tây Ban Nha,
việc đánh thuế hai lần sẽ được xóa bỏ như sau:
(a) Khi
một đối tượng cư trú của Tây Ban Nha nhận được thu nhập, phù hợp với các quy định
của Hiệp định này, có thể bị đánh thuế tại Việt Nam thì Tây Ban Nha sẽ cho phép:
(i) được
khấu trừ thuế đối với thu nhập của đối tượng cư trú đó tương đương với số thuế
thu nhập đã nộp tại Việt Nam;
(ii) được
khấu trừ thuế thu nhập công ty liên quan đến số thu nhập dùng để chia lãi cổ
phần phù hợp với nội luật của Tây Ban Nha.
Tuy nhiên,
khoản khấu trừ đó sẽ không vượt quá phần thuế thu nhập đã được tính trước khi
thực hiện việc khấu trừ và được phân bổ, tùy từng trường hợp, cho thu nhập có
thể chịu thuế tại Việt Nam.
Tuy nhiên,
khoản khấu trừ đó sẽ không vượt quá phần thuế thu nhập đã được tính trước khi
thực hiện việc khấu trừ và được phân bổ, tùy từng trường hợp, cho thu nhập có
thể chịu thuế tại Việt Nam.
(b) Phù
hợp với các quy định của Hiệp định này, trường hợp thu nhập của một đối tượng cư
trú của Tây Ban Nha được miễn thuế tại Tây Ban Nha, khi tính thuế đối với thu
nhập còn lại của đối tượng cư trú đó, Tây Ban Nha có thể xem xét đến khoản thu
nhập đã được miễn thuế.
(c) Theo
nội dung tại điểm 2(a) Điều này, thuế thu nhập do một đối tượng cư trú Tây Ban
Nha đã nộp tại Việt Nam đối với lợi tức kinh doanh thu được thông qua một cơ sở
thường trú đặt tại Việt Nam sẽ được coi là bao gồm mọi khoản thuế lẽ ra phải
nộp như là thuế Việt Nam trong bất kỳ năm nào nếu không được hưởng miễn hay
giảm thuế cho năm đó hay bất kỳ khoản miễn hoặc giảm thuế nào do áp dụng các
quy định của Luật Việt Nam nhằm mở rộng giới hạn thời gian được hưởng ưu đãi
thuế để khuyến khích đầu tư nước ngoài cho mục đích phát triển. Các quy định
tại điểm này sẽ được áp dụng trong khoảng thời gian 10 năm kể từ ngày Hiệp định
có hiệu lực. Các nhà chức trách có thẩm quyền sẽ tham khảo ý kiến của nhau để
xác định khoảng thời gian này sẽ được gia hạn hay không.
(d) Theo
nội dung tại điểm 2(a) Điều này, số thuế đã nộp tại Việt Nam đối với tiền lãi
cổ phần áp dụng theo khoản 2 Điều 10, lãi từ tiền cho vay theo khoản 2 Điều 11
và tiền bản quyền theo khoản 2 Điều 12, sẽ được coi là các mức thuế suất được
thiết lập liên quan tới Điều 10 của Hiệp định này đối với tổng số tiền lãi cổ
phần, 10 phần trăm tổng số lãi từ tiền cho vay và 10 phần trăm tổng số tiền bản
quyền đã nêu trên. Các quy định tại điểm này sẽ áp dụng trong khoảng thời gian
10 năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực và sẽ không có hiệu lực đối với các
khoản thu nhập từ đầu tư gián tiếp, như được quy định tại Luật thuế công ty của
Tây Ban Nha. Các nhà chức trách có thẩm quyền sẽ tham khảo ý kiến của nhau để
xác định khoảng thời gian này sẽ được gia hạn hay không.
Điều 24
KHÔNG PHÂN BIỆT ĐỐI XỬ
1. Những đối
tượng mang quốc tịch của một Nước ký kết sẽ không phải chịu bất kỳ hình thức
thuế nào hay bất kỳ yêu cầu nào có liên quan tại Nước ký kết kia, khác với hay
nặng hơn so với hình thức thuế và các yêu cầu có liên quan hiện mà các đối
tượng mang quốc tịch của Nước kia trong cùng những hoàn cảnh như nhau hiện đang
hoặc có thể phải chịu thuế.
2. Hình thức
thuế áp dụng đối với một cơ sở thường trú mà một doanh nghiệp của một Nước ký
kết đặt tại Nước ký kết kia sẽ không kém thuận lợi hơn thuế áp dụng đối với các
doanh nghiệp của Nước kia khi thực hiện các hoạt động như nhau.
3. Trừ trường
hợp áp dụng các quy định của khoản 1 Điều 9, khoản 8 Điều 11, hay khoản 6 Điều
12, lãi từ tiền cho vay, tiền bản quyền và các khoản thanh toán khác đã trả,
khi xác định các khoản lợi tức chịu thuế của doanh nghiệp đó, sẽ được trừ vào
chi phí theo cùng những điều kiện như các khoản tiền đó được trả cho một đối
tượng cư trú của Nước thứ nhất.
4. Các doanh
nghiệp của một Nước ký kết có toàn bộ hay một phần vốn do một hay nhiều đối
tượng cư trú của Nước ký kết kia sở hữu hay kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp,
sẽ không phải chịu tại Nước ký kết thứ nhất bất kỳ hình thức thuế hay yêu cầu
liên quan khác với hay nặng hơn so với hình thức thuế và các yêu cầu liên quan
mà các doanh nghiệp tương tự khác của Nước thứ nhất hiện đang hoặc có thể phải
chịu thuế.
5. Không nội
dung nào tại Điều này sẽ được giải thích là buộc một Nước ký kết cho phép các
đối tượng cư trú của Nước ký kết kia hưởng các khoản trợ cấp cá nhân, miễn và
giảm dưới giác độ thuế mà Nước đó cho các đối tượng cư trú của mình hưởng vì tư
cách công dân hay các trách nhiệm đối với gia đình.
6. Mặc dù có
những quy định tại Điều này, cho tới khai Việt Nam tiếp tục cấp giấy phép
cho các nhà đầu tư theo Luật Đầu tư Nước ngoài tại Việt Nam, trong đó quy định
hình thức thuế mà nhà đầu tư sẽ phải chịu, khi đó, việc áp dụng hình thức thuế
đó sẽ không được coi là vi phạm các điều khoản tại khoản 2 và 4 của Điều này.
7. Những quy
định tại Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với các loại thuế thuộc phạm vi điều chỉnh
của Hiệp định này.
Điều 25
THỦ TỤC THỎA THUẬN SONG PHƯƠNG
1. Trường hợp
một đối tượng là đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận thấy rằng việc giải
quyết của nhà chức trách có thẩm quyền của một hay cả hai Nước ký kết làm cho
hay sẽ làm cho đối tượng đó phải nộp thuế không phù hợp với những quy định của
Hiệp định này, đối tượng này có thể giải trình trường hợp của mình với nhà chức
trách có thẩm quyền của Nước ký kết mà đối tượng đó là đối tượng cư trú, mặc dù
trong nội luật của hai Nước đã quy định những chế độ xử lý khiếu nại. Trường
hợp đó phải được giải trình trong thời hạn 3 năm kể từ lần thông báo giải quyết
đầu tiên đến hình thức thuế áp dụng không đúng với những quy định của Hiệp
định.
2. Nhà chức
trách có thẩm quyền sẽ cố gắng, nếu như việc khiếu nại là hợp lý và nếu bản
thân nhà chức trách đó không thể đi đến một giải pháp thỏa đáng, phối hợp với
nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký kết kia để cùng giải quyết trường hợp
khiếu nại bằng thỏa thuận chung, nhằm mục đích trách đánh thuế không phù hợp
với nội dung của Hiệp định này. Mọi thỏa thuận đạt được sẽ được thực hiện mặc
dù có những giới hạn thời gian trong nội luật của hai Nước ký kết.
3. Nhà chức
trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ cố gắng giải quyết mọi khó khăn hay
vướng mắc nảy sinh trong quá trình áp dụng Hiệp định này. Nhà chức trách có
thẩm quyền của Hai Nước cũng có thể cùng trao đổi nhằm xóa bỏ việc đánh thuế
hai lần trong các trường hợp không được quy định tại Hiệp định này.
4. Nhà chức
trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết có thể liên hệ trực tiếp với nhau nhằm
mục đích đạt được một thỏa thuận theo nội dung những khoản trên đây.
Điều 26
TRAO ĐỔI THÔNG TIN
1. Nhà chức
trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ trao đổi những thông tin cần thiết
để thực hiện những quy định của Hiệp định này hay của nội luật từng Nước ký kết
liên quan đến các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng sao cho việc đánh thuế
theo nội luật sẽ không trái với Hiệp định này. Mọi thông tin do một Nước ký kết
nhận được sẽ được giữ bí mật giống như thông tin thu nhận theo nội luật của
Nước này và thông tin đó sẽ chỉ được cung cấp cho các đối tượng hay các cơ quan
chức trách (bao gồm toà án và các cơ quan hành chính) có liên quan đến việc
tính toán hay thu thuế, cưỡng chế hay truy tố hoặc xác định các khiếu nại về các
loại thuế mà Hiệp định này áp dụng. Các đối tượng hoặc các cơ quan chức trách này
sẽ chỉ sử dụng các thông tin đó vào các mục đích nêu trên. Các đối tượng và các
cơ quan đó có thể cung cấp các thông tin này trong quá trình tố tụng công khai
của tòa án hay trong các quyết định của tòa án.
2. Không có
trường hợp nào những quy định tại khoản 1 được giải thích là buột một Nước ký
kết có nghĩa vụ:
(a) thực
hiện các biện pháp hành chính khác với luật pháp hay thông lệ về quản lý hành
chính của Nước ký kết đó hay của Nước ký kết kia;
(b) cung
cấp những thông tin không thể tiết lộ được theo các luật hay trong khuôn khổ
quản lý hành chính thông thường của Nước ký kết đó hay của Nước ký kết kia;
(c) cung
cấp những thông tin có thể làm tiết lộ bí mật về thương mại, kinh doanh,
công nghiệp, thương nghiệp hay bí mật nghề nghiệp hoặc các phương thức kinh
doanh, hoặc cung cấp những thông tin mà việc tiết lộ chúng có thể trái với chính
sách nhà nước.
Điều 27
CÁC VIÊN CHỨC NGOẠI GIA VÀ LÃNH SỰ
Không nội
dung nào trong Hiệp định này ảnh hưởng đến những ưu đãi về thuế của các viên
chức ngoại giao và lãnh sự theo những nguyên tắc chung của luật pháp quốc tế
hay những quy định trong các hiệp định đặc biệt.
Điều 28
HIỆU LỰC
1. Chính phủ
của hai Nước ký kết sẽ thông báo cho nhau các thủ tục nội bộ cần thiết của từng
Nước ký kết để Hiệp định này có hiệu lực. Hiệp định này sẽ có hiệu lực kể từ
ngày thông báo sau cùng.
2. Hiệp định
này sẽ được áp dụng:
(a) đối
với các khoản thuế khấu trừ tại nguồn, liên quan đến khoản chịu thuế được chi trả
vào hoặc sau ngày 01 tháng 01 của năm dương lịch tiếp sau năm Hiệp định có hiệu
lực và trong các năm dương lịch tiếp theo;
(b) đối
với các loại thuế khác, liên quan đến thu nhập, lợi tức hay lợi tức từ chuyển
nhượng tài sản phát sinh trong năm dương lịch tiếp sau năm Hiệp định có hiệu
lực và trong các năm dương lịch tiếp theo.
Điều 29
KẾT THÚC HIỆP ĐỊNH
Hiệp định này
sẽ vẫn còn hiệu lực cho tới khi một Nước ký kết tuyên bố chấm dứt hiệu lực.
Từng Nước ký kết thông qua đường ngoại giao có thể chấm dứt hiệu lực Hiệp định
bằng cách gửi cho Nước ký kết kia thông báo bằng văn bản về việc chấm dứt hiệu
lực Hiệp định ít nhất sáu tháng trước khi kết thúc bất kỳ năm dương lịch bắt
đầu từ sau thời hạn năm năm kể từ ngày Hiệp định sẽ hết hiệu lực thi hành:
(a) đối
với các loại thuế khấu trừ tại nguồn, liên quan đến các khoản chịu thuế được chi
trả vào hoặc sau ngày 01 tháng 01 của năm dương lịch tiếp sau năm dương lịch
gửi thông báo kết thúc hiệu lực Hiệp định và trong các năm dương lịch tiếp
theo.
ĐỂ LÀM BẰNG
những người được ủy quyền của từng Chính phủ dưới đây đã ký vào Hiệp định
này.
Hiệp định làm
thành hai bản tại Hà Nội ngày 07 tháng 3 năm hai ngàn không trăm linh năm mỗi
bản gồm các ngôn ngữ tiếng Việt, tiếng Tây Ban Nha và tiếng Anh, tất cả các văn
bản đều có giá trị như nhau. Trường hợp có sự giải thích khác nhau, văn bảng
tiếng Anh sẽ có giá trị quyết định./.
|
TM.
CHÍNH PHỦ
NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
THỨ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH VIỆT NAM
Lê Thị Băng Tâm
|
TM.
CHÍNH PHỦ VƯƠNG QUỐC
TÂY BAN NHA
QUỐC VỤ KHANH THƯƠNG MẠI
VÀ DU LỊCH
Pedro Mejía Gómez
|
NGHỊ ĐỊNH THƯ
Tại thời điểm
ký kết Hiệp định giữa nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Vương quốc Tây
Ban Nha về việc trách đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với
các loại thuế đánh vào thu nhập, những người được ủy quyền dưới đây đã thỏa
thuận những quy định sau sẽ là phần không thể tách rời của Hiệp định.
I. Liên quan đến Điều 5 khoản 3
Thuật ngữ
“cùng một dự án” đề cập đến một dự án có thể bao gồm nhiều phần khác nhau,
trong trường hợp như vậy, mỗi phần phải có một mối liên kết với nhau về nghĩa
thương mại và địa lý.
II. Liên quan đến Điều 5 khoản 6
Câu thứ hai
tại khoản 6 Điều 5 sẽ được giải thích như sau:
Một nhân tố
cần xem xét khi xác định tư cách độc lập là số lượng các doanh nghiệp do một
đại lý làm đại diện. Tư cách độc lập sẽ ít có khả năng nếu các hoạt động của
đại lý được thực hiện toàn bộ hay hầu như toàn bộ thay mặt cho chỉ một doanh
nghiệp trong suốt thời gian kinh doanh hay trong một khoảng thời gian dài. Tuy
nhiên, thực tế này chưa đủ để xác định là yếu tố quyết định. Cần phải xem xét
toàn bộ sự kiện thực tế cũng như hoàn cảnh để xác định liệu các hoạt động của
đại lý có tạo thành việc kinh doanh tự chủ do chính đại lý tiến hành, trong đó
những hoạt động này là do đại lý chịu rủi ro và được hưởng lợi nhuận thông qua
việc sử dụng những kỹ năng và kiến thức kinh doanh của mình. Trường hợp một đại
lý đại diện cho nhiều doanh nghiệp trong khuôn khổ hoạt động kinh doanh thông
thường của mình và không doanh nghiệp nào chiếm ưu thế đối với hoạt động kinh
doanh do đại lý thực hiện, khi đó sẽ coi là có sự phối phụ thuộc pháp lý nếu
các doanh nghiệp phối hợp cùng kiểm soát các hoạt động của đại lý trong khuôn
khổ hoạt động kinh doanh của đại lý thay mặt cho các doanh nghiệp này.
III. Liên quan đến Điều 5
Ngay khi
khung pháp lý về tài chính của hai Nước ký kết cho phép các công ty bảo hiểm
đặt tại một Nước ký kết được cung cấp các dịch vụ tại Nước ký kết kia thông qua
một đối tượng, không phải là đại lý độc lập, trên cơ sở có đi có lại, các nhà
chức trách có thẩm quyền có thể, thông qua thư trao đổi, thiết lập tư cách cư
trú của các công ty trên để thống nhất việc bổ sung một khoản mới vào Điều 5
Hiệp định.
IV. Liên quan đến Điều 5 và Khoản 1 Điều 7
a) Tại Nước
ký kết nơi cơ sở thường trú đóng, không khoản lợi nhuận nào sẽ được phân bổ cho
địa điểm xây dựng hay công trường xây dựng hay dự án lắp đặt trừ những khoản
lợi tức là kết quả của chính những hoạt động nêu trên. Lợi tức thu được từ việc
cung cấp máy móc hay thiết bị liên quan đến các hoạt động này và chịu ảnh hưởng
của cơ sở thường trú chính hay bất kỳ cơ sở thường trú nào khác của doanh
nghiệp hay chịu ảnh hưởng của bên thứ ba sẽ không được phân bổ địa điểm xây
dựng hoặc công trình xây dựng hay dự án lắp đặt.
b) Trường hợp
không có dữ liệu kế toán hay dữ liệu khác phù hợp để xác định lợi tức phân bổ
cho cơ sở thường trú, khi đó thuế được tính lại Nước ký kết nơi cơ sở thường trú
đóng có thể được tính phù hợp với các luật của Nước đó, đặc biệt có xem xét tới
các khoản lợi tức thông thường của các doanh nghiệp tương tự cùng tham gia
trong các điều kiện như nhau hay tương tự, với điều kiện dựa trên thông tin sẵn
có, việc xác định lợi tức của cơ sở thường trú phải phù hợp với các nguyên tắc
được nêu tại Điều này.
c) Các nhà
chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ trao đổi như theo Điều 25 Hiệp
định này để làm rõ việc áp dụng các lợi ích của Hiệp định tại từng Nước ký kết.
V. Liên quan đến Điều 10 khoản 2
Đối với Điều
10, 11 và 12, nếu sau khi Hiệp định này có hiệu lực, Việt Nam đã ký Thỏa thuận
hay Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Nước thứ ba là thành viên của Liên
minh Châu Âu, và Thỏa thuận hay Hiệp định này bao gồm thuế suất thuế khấu trừ
tại nguồn thấp hơn (kể cả thuế suất 0 phần trăm) so với mức thuế suất được quy
định tại Hiệp định này, khi đó, những mức thuế suất trên sẽ tự động thay thế
các mức thuế suất của Hiệp định này, kể từ ngày Điều ước hay Hiệp định giữa
Việt Nam và Nước thứ ba có hiệu lực
VII. Liên quan đến Điều 12 khoản 3
Đối với khoản
3 Điều 12, các khoản thanh toán đối với các dịch vụ kỹ thuật, khoa học hay địa
chất như các khoản thanh toán cho việc phân tích hay nghiên cứu đặc biệt mang
tính chất khoa học, địa chất hay kỹ thuật, thanh toán đối với các dịch vụ cơ
khí đặc biệt, hay đối với các dịch vụ tư vấn hoặc tham vấn sẽ không được coi là
tiền thù lạo cho các thông tin liên quan đến kinh nghiệp công nghiệp, thương
mại hay khoa học. Trong những trường hợp này, các quy định tại Điều 7 hay 14,
tùy từng trường hợp, sẽ áp dụng.
VIII. Liên quan đến Điều 10, 11, 12 và 13
a) Mặc dù có
các quy định tại Hiệp định này, một công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký
kết do các đối tượng không phải là đối tượng cư trú của Nước đó nắm giữ trực
tiếp hay gián tiếp trên 50 phần trăm vốn cổ phần, sẽ không được hưởng giảm thuế
theo Hiệp định đối với tiền lãi cổ phần, lãi từ tiền cho vay, tiền bản quyền và
lợi nhuận từ chuyển nhượng tài sản phát sinh tại Nước ký kết kia. Quy định này
sẽ không áp dụng khi Công ty này tham gia vào các hoạt động kinh doanh trọng
yếu, ngoài việc chỉ đơn thuần nắm giữ cổ phiếu hay tài sản, tại Nước ký kết nơi
Công ty là đối tượng cư trú.
b) Một công
ty mà theo quy định ở trên sẽ không được hưởng lợi ích từ Hiệp định đối với các
khoản thu nhập đã nêu, có thể vẫn được hưởng những lợi ích đó nếu các nhà chức
trách có thẩm quyền của hai nước ký kết đồng ý thông qua Điều 25 Hiệp định rằng
việc thành lập công ty và việc điều hành kinh doanh của công ty đó được dựa
trên các lý do kinh doanh hợp lý và hoạt động như vậy không phải chỉ nhằm vào
mục đích cơ bản là thu được lợi ích từ Hiệp định.
c) Hai bên
thống nhất là các công ty nêu tại các Điều 129-132 Luật thuế công ty Tây Ban
Nha, Luật 43/1995 ngày 27/12 “Công ty nắm giữ cổ phần tại nước ngoài”
(Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros), sẽ được hiểu là không bị ảnh
hưởng bởi những giới hạn được nêu tại điểm a) và b) phần VIII Nghị định thư
này.
ĐỂ LÀM
BẰNG những người được ủy quyền của từng Chính phủ dưới đây đã ký vào Nghị
định thư này.
Nghị định thư
làm thành hai bản tại Hà Nội ngày 07 tháng 3 năm hai ngàn không trăm linh năm
mỗi bản gồm các ngôn ngữ tiếng Việt, tiếng Tây Ban Nha và tiếng Anh, tất cả các
văn bản đều có giá trị như nhau. Trường hợp có sự giải thích khác nhau, văn
bảng tiếng Anh sẽ có giá trị quyết định./.
|
TM.
CHÍNH PHỦ
NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Thứ trưởng Bộ Tài chính Việt Nam
Lê Thị Băng Tâm
|
TM.
CHÍNH PHỦ VƯƠNG QUỐC
TÂY BAN NHA
Quốc vụ khanh Thương mại
và Du lịch
Pedro Mejía Gómez
|