|
BỘ TÀI CHÍNH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 18/VBHN-BTC
|
Hà Nội, ngày 12
tháng 8 năm 2024
|
THÔNG TƯ[1]
HƯỚNG
DẪN KIỂM TRA HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ KẾ TOÁN
Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25 tháng 01 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán,
có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 4 năm 2021, được sửa đổi, bổ sung bởi:
Thông tư số 23/2024/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2024
của Bộ trưởng Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của các Thông tư hướng
dẫn về quản lý và kiểm tra hoạt động kế toán, có hiệu lực thi hành kể từ ngày
01 tháng 7 năm 2024.
Căn cứ Luật kế toán ngày 20 tháng 11 năm 2015;
Căn cứ Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng
12 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật kế toán;
Căn cứ Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 thúng
7 năm 2017 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Cục trướng Cục Quản lý Giám sát
kế toán kiểm toán;
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn
kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán.[2]
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này quy định việc tổ chức và thực hiện kiểm
tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán theo quy định tại điểm đ khoản 2 Điều
71 Luật kế toán năm 2015 đối với các đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán, kế toán
viên hành nghề tại các đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
Đối tượng áp dụng của Thông tư này bao gồm:
1. Các đơn vị có thực hiện kinh doanh dịch vụ kế
toán theo quy định của Luật kế toán năm 2015, bao gồm:
a) Hộ kinh doanh dịch vụ kế toán;
b) Doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế toán;
c) Chi nhánh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế
toán nước ngoài tại Việt Nam;
d) Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp
kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam có cung cấp dịch vụ kế toán.
2. Người hành nghề dịch vụ kế toán, bao gồm:
a) Kế toán viên hành nghề tại các đơn vị kinh doanh
dịch vụ kế toán;
b) Kế toán viên hành nghề và kiểm toán viên hành
nghề tại doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại
Việt Nam có thực hiện cung cấp dịch vụ kế toán.
3. Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế
có cung cấp dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định của Luật Quản
lý thuế năm 2019 và người có chứng chỉ kế toán viên làm việc tại tổ chức kinh
doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế có cung cấp dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp
siêu nhỏ.
4. Cơ quan chủ trì kiểm tra (Bộ Tài chính) hoạt động
dịch vụ kế toán (Bộ Tài chính), cơ quan phối hợp kiểm tra (Tổ chức nghề nghiệp
về kế toán) và các thành viên Đoàn kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán.
5. Đơn vị, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến kế
toán và hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán.
Chương II
QUY ĐỊNH CỤ THỂ
Điều 3. Đối tượng được kiểm tra
hoạt động dịch vụ kế toán
Đối tượng được kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ
kế toán là các đối tượng quy định tại khoản 1, 2, 3, 5 Điều 2
Thông tư này.
Điều 4. Nội dung kiểm tra hoạt
động dịch vụ kế toán
1. Kiểm tra tình hình tuân thủ các quy định của
pháp luật về đăng ký, duy trì điều kiện hành nghề và điều kiện kinh doanh dịch
vụ kế toán của người hành nghề dịch vụ kế toán và các đơn vị kinh doanh dịch vụ
kế toán tại Việt Nam, bao gồm:
a) Việc đăng ký, duy trì điều kiện kinh doanh dịch
vụ kế toán và thực hiện nghĩa vụ báo cáo, thông báo của đơn vị kinh doanh dịch
vụ kế toán;
b) Việc đăng ký, duy trì điều kiện hành nghề dịch vụ
kế toán và thực hiện nghĩa vụ báo cáo, thông báo của kế toán viên hành nghề.
2. Kiểm tra tình hình tuân thủ các quy định của chuẩn
mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan của đối tượng được
kiểm tra khi cung cấp dịch vụ kế toán cho đơn vị được cung cấp dịch vụ kế
toán[3]. Chuẩn mực nghề nghiệp bao gồm các
chuẩn mực kế toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán.
Điều 5. Hình thức kiểm tra hoạt
động dịch vụ kế toán
Việc kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán được thực
hiện theo hình thức kiểm tra gián tiếp và kiểm tra trực tiếp. Cụ thể như sau:
1. Kiểm tra gián tiếp: Là việc cơ quan chủ trì kiểm
tra thực hiện giám sát tình hình đối tượng được kiểm tra tuân thủ các nghĩa vụ
thông báo, nộp các báo cáo định kỳ cho Bộ Tài chính khi có yêu cầu hoặc theo
quy định của pháp luật.
2. Kiểm tra trực tiếp: Là việc cơ quan chủ trì kiểm
tra thành lập Đoàn kiểm tra để kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán tại
các đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán. Hình thức kiểm tra trực tiếp bao gồm:
2.1. Kiểm tra định kỳ
Hàng năm, căn cứ vào thời hạn kiểm tra trực tiếp định
kỳ quy định tại Điều 7 Thông tư này, cơ quan chủ trì kiểm
tra lập kế hoạch kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán.
2.2. Kiểm tra đột xuất
Cơ quan chủ trì kiểm tra thực hiện việc kiểm tra đột
xuất các đối tượng được kiểm tra khi thuộc một trong các trường hợp sau đây:
a) Kiểm tra để xác minh các đơn thư kiến nghị, phản
ánh liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán;
b) Kiểm tra các thông tin có dấu hiệu vi phạm
pháp luật được phát hiện trong quá trình quản lý, kiểm tra gián tiếp hoạt động
kinh doanh dịch vụ kế toán hoặc kiểm tra theo yêu cầu quản lý của cấp có thẩm
quyền.[4]
Điều 6. Phạm vi, yêu cầu kiểm
tra trực tiếp
1. Phạm vi kiểm tra định kỳ hoạt động kinh doanh dịch
vụ kế toán bao gồm tình hình tuân thủ pháp luật về đăng ký, duy trì điều kiện
hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán và tình hình tuân thủ chuẩn mực
nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan trong quá trình cung
cấp dịch vụ kế toán của đối tượng được kiểm tra. Trong đó:
a) Các tài liệu, hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm
tra về tình hình tuân thủ pháp luật về đăng ký và duy trì điều kiện hành nghề,
điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán của các đối tượng được kiểm tra bao gồm:
tài liệu liên quan đến hồ sơ đăng ký, duy trì điều kiện hành nghề dịch vụ kế
toán và điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán của đối tượng được kiểm tra và các
tài liệu khác có liên quan đến nội dung kiểm tra;
b) Các hồ sơ, tài liệu về tình hình tuân thủ chuẩn
mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan trong quá trình
hành nghề, kinh doanh dịch vụ kế toán của đối tượng được kiểm tra đối với các hợp
đồng cung cấp dịch vụ kế toán đã hoàn thành hoặc các phần công việc của hợp đồng
cung cấp dịch vụ kế toán đã hoàn thành được tính từ khi thành lập doanh nghiệp
hoặc từ lần kiểm tra trước đến thời điểm kiểm tra.
2. Phạm vi kiểm tra đột xuất hoạt động kinh doanh dịch
vụ kế toán được nêu trong Quyết định kiểm tra.
3. Yêu cầu của quá trình kiểm tra hoạt động kinh
doanh dịch vụ kế toán
a) Tuân thủ các quy định của pháp luật kế toán;
b) Đảm bảo tính độc lập, khách quan trong quá trình
kiểm tra;
c) Tuân thủ các yêu cầu về bảo mật theo quy định của
pháp luật về kế toán, chuẩn mực nghề nghiệp;
d) Các nội dung đánh giá, kết luận trong Biên bản
kiểm tra phải được nêu rõ ràng trên cơ sở xem xét, đánh giá và xét đoán chuyên
môn của Đoàn kiểm tra. Kết luận kiểm tra về các hạn chế, sai sót của đối tượng
được kiểm tra phải có bằng chứng thích hợp chứng minh.
Điều 7. Thời hạn kiểm tra trực
tiếp định kỳ
1. Thời hạn kiểm tra[5]
a) Kiểm tra trực tiếp 3 năm/lần đối với đơn vị
kinh doanh dịch vụ kế toán có doanh thu dịch vụ kế toán trung bình trong 3 năm
trước liền kề tính đến thời điểm kiểm tra từ 20 tỷ đồng/năm trở lên. Doanh thu
dịch vụ kế toán bao gồm doanh thu từ: dịch vụ làm kế toán; dịch vụ làm kế toán
trưởng; dịch vụ lập, trình bày báo cáo tài chính và dịch vụ tư vấn kế toán theo
báo cáo tình hình hoạt động hàng năm.
b) Kiểm tra trực tiếp ít nhất 5 năm/lần đối với
các đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán không thuộc đối tượng quy định tại điểm a
khoản 1 Điều này. Việc xác định đối tượng kiểm tra căn cứ vào doanh thu dịch vụ
kế toán trung bình/năm trong 3 năm trước liền kề tính đến thời điểm kiểm tra.
2. Trường hợp ý kiến kết luận trong Biên bản kiểm
tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán của đơn vị kinh
doanh dịch vụ kế toán là có sai phạm về chuyên môn hoặc vi phạm chuẩn mực kế
toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán gây hậu quả nghiêm trọng hoặc có khả
năng thực tế gây hậu quả nghiêm trọng thì đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán sẽ
được kiểm tra lại ngay từ 1 đến 2 năm sau đó.
3. Trường hợp đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán đã
được kiểm tra đột xuất hoặc thanh tra về kế toán thì không thuộc đối tượng kiểm
tra định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán trong năm đó.
Điều 8. Thời gian kiểm tra trực
tiếp
1. Kiểm tra định kỳ hoạt động dịch vụ kế toán
a) Việc kiểm tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh
doanh dịch vụ kế toán được thực hiện vào quý III hoặc quý IV hàng năm. Bộ Tài
chính thông báo cụ thể khi có sự thay đổi về thời gian kiểm tra nêu trên;
b) Thời gian cho một cuộc kiểm tra trực tiếp định kỳ
hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán tối đa là 05 ngày làm việc. Khi cần kéo
dài thời gian cho một cuộc kiểm tra do có vấn đề phức tạp, Trưởng Đoàn kiểm tra
báo cáo với cơ quan ra quyết định kiểm tra xem xét, quyết định.
2. Thời gian kiểm tra đột xuất hoạt động kinh doanh
dịch vụ kế toán được thực hiện theo Quyết định kiểm tra.
Điều 9. Trách nhiệm của Bộ Tài
chính
1. Bộ Tài chính là cơ quan chủ trì kiểm tra hoạt động
kinh doanh dịch vụ kế toán theo nội dung kiểm tra tại Điều 4
Thông tư này.
2. Hàng năm, căn cứ vào thời hạn kiểm tra trực
tiếp định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, Bộ Tài chính rà soát, lập kế
hoạch kiểm tra, tổng hợp danh sách đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán thuộc đối
tượng kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán trong năm và
thông báo cho từng đối tượng được kiểm tra chậm nhất là 10 ngày trước ngày bắt
đầu cuộc kiểm tra.[6]
3. Ra quyết định kiểm tra và tổ chức thực hiện việc
kiểm tra trực tiếp tại các đối tượng được kiểm tra.
4. Xử lý sai phạm phát hiện qua kiểm tra theo thẩm
quyền hoặc chuyển cơ quan có thẩm quyền xử lý theo quy định của pháp luật.
5. Lập và công khai Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm
tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán chậm nhất là 60 ngày[7] kể từ ngày kết thúc tất cả các cuộc kiểm tra trực tiếp
theo kế hoạch kiểm tra hàng năm.
6. Tổ chức trao đổi, phổ biến, rút kinh nghiệm qua
kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán hàng năm cho các tổ chức, cá nhân
thuộc đối tượng được kiểm tra.
7. Báo cáo cấp có thẩm quyền theo chức năng quản lý
để xử lý đối với các hành vi sai phạm của thành viên đoàn kiểm tra theo pháp luật
liên quan.
Điều 10. Trách nhiệm của Tổ chức
nghề nghiệp về kế toán
1. Cử cán bộ có kinh nghiệm và chuyên môn phù hợp
tham gia Đoàn kiểm tra khi có đề nghị của Bộ Tài chính.
2. Xây dựng các tài liệu hướng dẫn và tổ chức thực
hiện kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán của các hội viên theo Điều lệ của Tổ
chức nghề nghiệp về kế toán.
Điều 11. Tổ chức Đoàn kiểm tra
1. Bộ Tài chính thành lập Đoàn kiểm tra để thực hiện
các cuộc kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán.
2. Thành phần Đoàn kiểm tra bao gồm Trưởng Đoàn
kiểm tra và các thành viên. Trưởng Đoàn kiểm tra là lãnh đạo cấp phòng trở lên
của Bộ Tài chính và thành viên Đoàn kiểm tra là các cán bộ của Bộ Tài chính.
Tùy thuộc vào quy mô của cuộc kiểm tra, Bộ Tài chính được đề nghị cán bộ chuyên
môn của Tổ chức nghề nghiệp về kế toán tham gia là thành viên của Đoàn kiểm
tra. Thành viên Đoàn kiểm tra là cán bộ chuyên môn của Tổ chức nghề nghiệp về kế
toán có ít nhất 3 năm kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực tài chính, kế toán,
kiểm toán.[8]
3. Thành viên Đoàn kiểm tra và Trưởng Đoàn kiểm tra
không được tham gia kiểm tra trực tiếp tại đơn vị được kiểm tra khi thuộc một
trong các trường hợp sau đây:
a) Là thành viên sáng lập hoặc góp vốn vào đơn vị
được kiểm tra;
b) Là thành viên trong Ban Giám đốc của đơn vị được
kiểm tra;
c) Có mối quan hệ lợi ích trực tiếp hoặc gián tiếp
đáng kể với đối tượng được kiểm tra;
d) Có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột (của
mình hoặc của vợ hoặc chồng) có mối quan hệ lợi ích trực tiếp hoặc gián tiếp
đáng kể với đối tượng được kiểm tra hoặc là thành viên Ban Giám đốc của đơn vị
được kiểm tra;
đ) Đã từng làm việc tại đơn vị được kiểm tra và đã
thôi việc tại đơn vị đó mà thời gian tính từ thời điểm thôi việc đến thời điểm
ra quyết định thành lập Đoàn kiểm tra chưa đủ tròn 24 tháng.
Điều 12. Quyền và nghĩa vụ của
Đoàn kiểm tra
1. Quyên, nghĩa vụ của Đoàn kiểm tra
a) Lựa chọn hồ sơ kiểm tra đảm bảo quy định tại Điều 17 Thông tư này;
b) Yêu cầu đối tượng được kiểm tra cung cấp đầy đủ,
kịp thời tài liệu, thông tin, bố trí thời gian làm việc và nhân sự để giải
trình các nội dung kiểm tra;
c) Kiểm tra, đối chiếu, xác minh các thông tin có
liên quan ở trong và ngoài đơn vị được kiểm tra. Thu thập các bằng chứng thích
hợp làm cơ sở để hình thành kết luận kiểm tra;
d) Đánh giá về tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề
nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan trong quá trình kinh
doanh dịch vụ kế toán của đối tượng được kiểm tra. Căn cứ vào tài liệu, hồ sơ
kiểm tra và xét đoán chuyên môn, Đoàn kiểm tra đưa ra ý kiến đánh giá về các nội
dung kiểm tra trong Biên bản kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán (theo Phụ lục IV ban hành kèm theo Thông tư này và sau đây
được gọi tắt là “biên bản kiểm tra”)[9]
đ) Lập, ký Biên bản kiểm tra;
c) Bàn giao toàn bộ hồ sơ kiểm tra quy định tại Khoản 1 Điều 20 Thông tư này cho cơ quan chủ trì kiểm tra sau
khi kết thúc kiểm tra.
2. Quyền, nghĩa vụ của thành viên Đoàn kiểm tra
a) Ký cam kết bằng văn bản về tính độc lập và bảo mật
thông tin với đối tượng được kiểm tra theo quy định tại Phụ
lục II ban hành kèm theo Thông tư này đồng thời phải đảm bảo tuân thủ các
cam kết đó. Từ chối thực hiện kiểm tra nếu xét thấy không đảm bảo tính độc lập,
không đủ năng lực chuyên môn;
b) Thực hiện các công việc theo phân công của Trưởng
Đoàn kiểm tra một cách chính trực, khách quan, trung thực, vô tư, duy trì sự thận
trọng nghề nghiệp. Không được chuyển giao nhiệm vụ cho người khác khi chưa được
sự đồng ý của Trưởng Đoàn kiểm tra;
c) Đưa ra các ý kiến, kiến nghị trong phạm vi được phân
công kiểm tra. Báo cáo kịp thời với Trưởng Đoàn kiểm tra về các tồn tại, sai
sót phát hiện qua kiểm tra. Lập Biên bản vi phạm hành chính theo thẩm quyền quy
định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính;
d) Bảo lưu ý kiến của mình về nội dung được phân
công kiểm tra trong trường hợp các ý kiến này khác với các kết luận, kiến nghị
trong Biên bản kiểm tra;
d) Ký Biên bản kiểm tra và các tài liệu khác có
liên quan đến công việc đã thực hiện theo phân công của Trưởng Đoàn kiểm tra;
e) Không được tiết lộ thông tin về hồ sơ, tài liệu
kiểm tra trừ trường hợp pháp luật có quy định khác;
g) Tuân thủ các quy định về kiểm tra hoạt động kinh
doanh dịch vụ kế toán tại Thông tư này.
3. Quyền, nghĩa vụ của Trưởng Đoàn kiểm tra
Trưởng đoàn kiểm tra phải thực hiện các quyền,
nghĩa vụ theo quy định tại Khoản 2 Điều này và các quyền, nghĩa vụ sau:
a) Tổ chức cuộc kiểm tra phù hợp với nội dung, đối
tượng được kiểm tra;
b) Chỉ đạo chung công việc của Đoàn kiểm tra và chịu
trách nhiệm trước cơ quan chủ trì kiểm tra về hoạt động của Đoàn kiểm tra. Phân
công nhiệm vụ và điều phối công việc cho các thành viên Đoàn kiểm tra để thực
hiện kế hoạch kiểm tra. Giám sát tình hình thực hiện công việc được phân công của
các thành viên Đoàn kiểm tra, làm đầu mối trao đổi các vấn đề phát hiện trong
quá trình kiểm tra với đối tượng được kiểm tra;
c) Báo cáo kịp thời với cơ quan chủ trì kiểm tra
khi có thông báo của đối tượng được kiểm tra về việc thành viên Đoàn kiểm tra
vi phạm tính độc lập hoặc khi có bất đồng giữa Đoàn kiểm tra với đối tượng được
kiểm tra trong thời gian kiểm tra hoặc báo cáo khi có yêu cầu từ cơ quan chủ
trì kiểm tra;
d) Đề xuất xử lý các sai phạm phát hiện qua kiểm
tra với cơ quan chủ trì kiểm tra;
đ) Chịu trách nhiệm tổng thể về tính trung thực,
khách quan của kết quả kiểm tra.
Điều 13. Quyền và nghĩa vụ của
đối tượng được kiểm tra trực tiếp
1. Quyền của đối tượng được kiểm tra
a) Trường hợp có lý do bất khả kháng hoặc lý do
khách quan, đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán được đề nghị cơ quan chủ trì kiểm
tra thay đổi thời gian kiểm tra trực tiếp tại đơn vị. Đơn vị phải thông báo cho
cơ quan chủ trì kiểm tra chậm nhất là 3 ngày làm việc trước ngày kiểm tra theo
kế hoạch. Thời gian kiểm tra đề nghị thay đổi phải đảm bảo không muộn hơn 30
ngày kể từ ngày dự kiến kiểm tra theo kế hoạch đã được thông báo;
b) Thông báo bằng văn bản cho cơ quan chủ trì kiểm
tra, Trưởng Đoàn kiểm tra khi có căn cứ cho rằng thành viên Đoàn kiểm tra vi phạm
tính độc lập;
c) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên
quan đến nội dung kiểm tra, thông tin thuộc bí mật nhà nước, trừ trường hợp
pháp luật có quy định khác;
d) Giải trình, kiến nghị với cơ quan chủ trì kiểm
tra về những nội dung còn có ý kiến khác nhau trong kết luận kiểm tra của Đoàn
kiểm tra.
2. Nghĩa vụ của đối tượng được kiểm tra
a) Bố trí những người có trách nhiệm liên quan làm
việc với Đoàn kiểm tra;
b) Phối hợp và tạo điều kiện thuận lợi cho Đoàn kiểm
tra thực hiện công việc kiểm tra, báo cáo hoặc cung cấp các thông tin liên quan
đến hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán cho cơ quan có thẩm quyền khi được yêu
cầu;
c) Trao đổi với Đoàn kiểm tra về tình hình của đơn
vị và giải trình, cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác, trung thực các tài liệu,
thông tin cần thiết có liên quan đến nội dung kiểm tra theo quy định hoặc theo
yêu cầu của Đoàn kiểm tra;
d) Ký Biên bản kiểm tra ngay khi kết thúc cuộc kiểm
tra;
d) Trong thời gian 30 ngày kể từ ngày ký Biên bản
kiểm tra, đơn vị được kiểm tra phải có thông báo bằng văn bản với cơ quan chủ
trì kiểm tra về kết quả thực hiện các kiến nghị để khắc phục các sai sót, tồn tại
và hạn chế đã được Đoàn kiểm tra phát hiện trong quá trình kiểm tra.
3. Đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán khi cung cấp dịch
vụ lập và trình bày báo cáo tài chính cho đơn vị được cung cấp dịch vụ kế
toán[10], có thể lựa chọn phát hành Báo cáo
dịch vụ lập và trình bày báo cáo tài chính đính kèm báo cáo tài chính của đơn
vị được cung cấp dịch vụ kế toán[11] thay thế
cho việc áp dụng quy định tại Khoản 6 Điều 99 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày
22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp và Khoản 4 Điều
90 Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế
toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Mẫu Báo cáo dịch vụ lập và trình bày báo cáo tài
chính được hướng dẫn tại Phụ lục VI ban hành kèm
theo Thông tư này.
Điều 14. Chi phí kiểm tra hoạt
động dịch vụ kế toán
1. Chi phí kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế
toán do ngân sách nhà nước đảm bảo theo chế độ quy định.
2. Nội dung các khoản chi phí liên quan đến việc kiểm
tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, bao gồm:
a) Các khoản chi công tác phí cho cá nhân tham gia
Đoàn kiểm tra được thực hiện theo quy định của pháp luật liên quan;
b) Các khoản chi khác thực tế phát sinh có liên
quan đến việc kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán được cấp có thẩm
quyền phê duyệt theo chế độ quy định.
3. Việc lập dự toán, chấp hành và quyết toán các
khoản chi cho công tác kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán được thực
hiện theo quy định của Luật ngân sách nhà nước và văn bản hướng dẫn Luật ngân
sách nhà nước.
Điều 15. Quy trình kiểm tra trực
tiếp
1. Kiểm tra định kỳ
Quy trình kiểm tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh
doanh dịch vụ kế toán được quy định cụ thể tại Phụ lục
I ban hành kèm theo Thông tư này bao gồm 4 giai đoạn như sau:
a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm tra;
b) Giai đoạn thực hiện kiểm tra;
c) Giai đoạn kết thúc kiểm tra;
d) Giai đoạn sau kiểm tra.
2. Kiểm tra đột xuất
Đoàn kiểm tra được vận dụng quy trình kiểm tra định
kỳ tại Khoản 1 Điều này cho phù hợp với mục đích, yêu cầu từng cuộc kiểm tra đột
xuất.
Điều 16. Tài liệu hướng dẫn kiểm
tra trực tiếp định kỳ
Tài liệu hướng dẫn kiểm tra trực tiếp định kỳ bao gồm:
1. Các hồ sơ, tài liệu liên quan đến các nội
dung kiểm tra được hướng dẫn tại khoản 2 mục II Phụ lục
I ban hành kèm theo Thông tư này.[12]
2. Biên bản kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán ban
hành tại Phụ lục IV kèm theo Thông tư này.
3. Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra ban hành tại Phụ lục V kèm theo Thông tư này.
Điều 17. Lựa chọn hồ sơ hợp đồng
dịch vụ kế toán để kiểm tra tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế
toán và pháp luật kế toán liên quan
1. Số lượng hồ sơ hợp đồng dịch vụ được lựa chọn
để kiểm tra cần phải đại diện cho các loại dịch vụ chính mà đối tượng được kiểm
tra thường cung cấp cho khách hàng. Trong một cuộc kiểm tra định kỳ, phải có tối
thiểu 3 hồ sơ hợp đồng dịch vụ được lựa chọn để kiểm tra. Đối với từng hợp đồng
dịch vụ được kiểm tra, Đoàn kiểm tra đưa ra ý kiến đánh giá về tình hình tuân
thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan của từng
hồ sơ hợp đồng dịch vụ được kiểm tra.[13]
2. Hợp đồng dịch vụ kế toán được lựa chọn để kiểm
tra bao gồm 01 hồ sơ về hợp đồng dịch vụ do đối tượng được kiểm tra đề xuất,
các hồ sơ hợp đồng dịch vụ khác do thành viên đoàn kiểm tra lựa chọn ngẫu
nhiên.
3. Các hồ sơ hợp đồng dịch vụ được lựa chọn để kiểm
tra chỉ được thông báo cho đối tượng được kiểm tra trong buổi đầu thực hiện kiểm
tra. Trong thời gian kiểm tra, Đoàn kiểm tra có quyền chọn đề kiểm tra bất kỳ hồ
sơ về hợp đồng dịch vụ nào đề kiểm tra mà không phải thông báo trước cho đơn vị
kinh doanh dịch vụ kế toán. Hồ sơ về các hợp đồng dịch vụ được lựa chọn phải
thuộc phạm vi kiểm tra.
Điều 18. Kết luận kiểm tra
1. Kết luận kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế
toán là một nội dung trong Biên bản kiểm tra, được lập trên cơ sở những tồn tại,
hạn chế phát hiện qua kiểm tra và các xét đoán chuyên môn của Đoàn kiểm tra. Kết
luận kiểm tra gồm:
a) Ý kiến đánh giá về tình hình tuân thủ pháp luật
về đăng ký, duy trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán của
đối tượng được kiểm tra;
b) Ý kiến đánh giá về tình hình tuân thủ chuẩn mực
nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan của đối tượng được
kiểm tra.
Kết luận kiểm tra là cơ sở để Đoàn kiểm tra đề xuất
cơ quan có thẩm quyền xem xét xử lý các sai phạm (nếu có) phát hiện qua kiểm
tra theo quy định của Luật kế toán và Nghị định xử phạt vi phạm hành chính
trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập.
2. Ý kiến đánh giá của Đoàn kiểm tra về tình hình
tuân thủ pháp luật về đăng ký và duy trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh
doanh dịch vụ kế toán được thực hiện trên cơ sở kết quả kiểm tra hồ sơ, tài liệu
có liên quan của đối tượng được kiểm tra.
3. Ý kiến đánh giá về tình hình tuân thủ chuẩn mực
nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan được thực hiện trên
cơ sở kết quả kiểm tra các hồ sơ hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán của đối tượng
được kiểm tra. Đoàn kiểm tra căn cứ vào phạm vi, nghĩa vụ, trách nhiệm trong hợp
đồng dịch vụ giữa đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán với đơn vị được cung cấp dịch
vụ kế toán, quy định của chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán, pháp luật kế
toán liên quan và tình hình thực hiện dịch vụ của đơn vị được kiểm tra đối với
đơn vị được cung cấp dịch vụ, từ đó đưa ra xét đoán chuyên môn để đánh giá về
tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán
liên quan của đối tượng được kiểm tra.[14]
4. Trường hợp đối tượng được kiểm tra có ý kiến
khác với ý kiến đánh giá của Đoàn kiểm tra thì đối tượng kiểm tra được quyền
đưa ra ý kiến giải trình tại Biên bản kiểm tra và cung cấp các tài liệu, thông
tin cần thiết làm cơ sở cho cơ quan chủ trì kiểm tra xem xét, quyết định và đưa
ra ý kiến kết luận về từng vấn đề còn có ý kiến khác nhau (nếu có).
Điều 19. Xử lý sau kiểm tra
Cơ quan chủ trì kiểm tra có trách nhiệm lập Báo cáo
Tổng hợp kết quả kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán hàng năm. Mẫu
Báo cáo Tổng hợp kết quả kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán được hướng
dẫn tại Phụ lục V ban hành kèm theo Thông tư này.
Điều 20. Hồ sơ kiểm tra
1. Hồ sơ kiểm tra bao gồm:
a) Danh sách đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán được
kiểm tra; Danh sách thành viên Đoàn kiểm tra; Quyết định kiểm tra; Các hồ sơ do
Đoàn kiểm tra cung cấp và các tài liệu khác có liên quan;
b) Các thông tin, tài liệu là bằng chứng thích hợp
làm cơ sở cho việc hình thành kết luận kiểm tra tại từng đối tượng được kiểm
tra;
c) Biên bản kiểm tra, Biên bản vi phạm hành chính
(nếu có).
2. Hồ sơ kiểm tra được lưu trữ, bảo quản theo quy định
của pháp luật.
Điều 21. Công khai kết quả kiểm
tra hoạt động dịch vụ kế toán
1. Biên bản kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế
toán được công khai trong phạm vi đối tượng được kiểm tra và được tổng hợp
trong Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra.
2. Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra hoạt động dịch
vụ kế toán sẽ được công bố trên trang thông tin điện tử của Bộ Tài chính.
Chương III
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Điều 22. Tổ chức thực hiện[15]
1. Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày
01/04/2021.
2. Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm
toán ban hành kèm theo Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 của Bộ Tài
chính hết hiệu lực kể từ ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành.
3. Cục trưởng Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm
toán, Chánh Văn phòng Bộ, Chủ tịch Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam, đơn vị
kinh doanh dịch vụ kế toán, kế toán viên hành nghề và các tổ chức, cá nhân khác
có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Thông tư này.
4. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề
nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết./.
|
Nơi nhận:
- Văn phòng Chính phủ (để đăng Công
báo);
- Cổng Thông tin điện tử Chính phủ;
- Cổng Thông tin điện tử Bộ Tài chính;
- Lưu: VT, PC(5b).
|
XÁC THỰC VĂN BẢN
HỢP NHẤT
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Võ Thành Hưng
|
Phụ
lục I[16]
(Kèm theo Thông
tư số 23/2024/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2024 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUY TRÌNH KIỂM TRA TRỰC TIẾP ĐỊNH KỲ
I. Giai đoạn chuẩn bị kiểm
tra
1. Lựa chọn đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán được
kiểm tra
Hàng năm, Bộ Tài chính căn cứ vào thời hạn kiểm tra
quy định tại Điều 7 Thông tư này để lựa chọn đối tượng được
kiểm tra trực tiếp định kỳ. Đối tượng được kiểm tra trực tiếp định kỳ hàng năm
là đơn vị đã được thành lập, đi vào hoạt động và kinh doanh dịch vụ kế toán từ
36 tháng trở lên tính đến thời điểm kiểm tra, trong đó ưu tiên lựa chọn đơn vị
có doanh thu dịch vụ kế toán trung bình/năm trong 3 năm trước liền kề cao hơn
các đơn vị khác hoặc các đơn vị chưa từng được kiểm tra trực tiếp định kỳ.
2. Thành lập Đoàn kiểm tra
Bộ Tài chính thành lập các Đoàn kiểm tra trực tiếp
và chỉ định Trưởng Đoàn kiểm tra, đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan và phù
hợp với trình độ, năng lực của từng thành viên Đoàn kiểm tra nhằm hoàn thành mục
tiêu và nội dung của cuộc kiểm tra.
3. Thông báo cho đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán
được kiểm tra
Bộ Tài chính thông báo kế hoạch kiểm tra hoạt động
dịch vụ kế toán bằng văn bản cho từng đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán thuộc đối
tượng được kiểm tra chậm nhất là 10 ngày làm việc trước ngày bắt đầu cuộc kiểm
tra. Thông báo kiểm tra phải bao gồm mục đích, yêu cầu, nội dung, phạm vi, thời
gian kiểm tra, danh mục tài liệu mà đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán được kiểm
tra phải chuẩn bị.
Trong các trường hợp có lý do bất khả kháng hoặc lý
do khách quan, việc thay đổi thời gian kiểm tra trực tiếp tại đơn vị kinh doanh
dịch vụ kế toán được thực hiện theo quy định tại điểm a khoản 1
Điều 13 Thông tư này.
II. Giai đoạn thực hiện kiểm
tra
1. Bước 1: Đoàn kiểm tra làm việc với đối tượng được
kiểm tra
a) Trưởng Đoàn kiểm tra công bố Quyết định kiểm tra
của cơ quan chủ trì kiểm tra về việc kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch
vụ kế toán;
b) Yêu cầu đối tượng được kiểm tra bố trí người có
chức năng, thẩm quyền phù hợp để phối hợp công việc với Đoàn kiểm tra;
c) Đại diện đối tượng được kiểm tra báo cáo tình
hình tổ chức, hoạt động, quy trình cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng;
d) Thực hiện ký các "Cam kết về tính độc lập
và bảo mật của thành viên Đoàn kiểm tra" theo mẫu quy định tại Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư này với sự chứng
kiến của đối tượng được kiểm tra;
đ) Đối tượng được kiểm tra cung cấp các hồ sơ, tài
liệu đã được yêu cầu cho Đoàn kiểm tra.
2. Bước 2: Thực hiện kiểm tra các nội dung theo Quyết
định kiểm tra.
2.1. Kiểm tra tình hình tuân thủ các quy dinh của
pháp luật về hành nghề, kinh doanh dịch vụ kế toán và pháp luật kế toán liên
quan, bao gồm:
a) Kiểm tra, rà soát các hồ sơ, tài liệu liên quan
đến đăng ký hành nghề và kinh doanh dịch vụ kế toán của đối tượng được kiểm
tra;
b) Kiểm tra, rà soát các hồ sơ, tài liệu liên quan
đến đảm bảo điều kiện duy trì điều kiện hành nghề và điều kiện kinh doanh dịch
vụ kế toán của đối tượng được kiểm tra;
c) Kiểm tra, rà soát các hồ sơ, tài liệu liên quan
đến tình hình tuân thủ nghĩa vụ báo cáo, thông báo theo quy định của đối tượng
được kiểm tra;
d) Kiểm tra, rà soát các hồ sơ, tài liệu liên quan
đến tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp phí cấp, cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký
hành nghề dịch vụ kế toán và Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kế
toán theo quy định của đối tượng được kiểm tra;
đ) Đánh giá về mức độ tuân thủ các quy định pháp luật
về hành nghề và kinh doanh dịch vụ kế toán của đối tượng được kiểm tra.
2.2. Kiểm tra tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề
nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan, bao gồm:
a) Lựa chọn các hồ sơ liên quan đến hợp đồng dịch vụ
kế toán để kiểm tra theo quy định tại Thông tư này;
b) Kiểm tra, rà soát hồ sơ, tài liệu để xem xét thủ
tục, quy trình chấp nhận khách hàng, cung cấp dịch vụ kế toán của đối tượng được
kiểm tra theo quy định của chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế
toán liên quan;
c) Kiểm tra, rà soát đối với từng hợp đồng dịch vụ
kế toán được lựa chọn kiểm tra để thu thập bằng chứng thích hợp làm cơ sở cho
việc đưa ra ý kiến đánh giá về tình hình tuân thủ pháp luật kế toán hiện hành của
đối tượng được kiểm tra, bao gồm:
c1) Đối với chứng từ kế toán của đơn vị được cung cấp
dịch vụ kế toán
Trên cơ sở nội dung hợp đồng dịch vụ đã ký kết với
khách hàng, các hồ sơ, tài liệu liên quan đến từng hợp đồng dịch vụ và quy định
của pháp luật kế toán hiện hành, Đoàn kiểm tra xem xét việc đối tượng được kiểm
tra đã thực hiện các thủ tục kiểm tra chứng từ kế toán; kiểm tra tính đầy đủ,
rõ ràng, thống nhất giữa số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán của đơn vị được
cung cấp dịch vụ kế toán với các tài liệu liên quan khác, làm căn cứ đánh giá
tình hình tuân thủ quy định của đối tượng được kiểm tra.
c2) Đối với sổ kế toán của đơn vị được cung cấp dịch
vụ kế toán
Trên cơ sở nội dung hợp đồng dịch vụ đã ký kết với
khách hàng, các hồ sơ, tài liệu liên quan đến từng hợp đồng dịch vụ và quy định
của pháp luật kế toán hiện hành, Đoàn kiểm tra xem xét việc đối tượng được kiểm
tra đã thực hiện các thủ tục kiểm tra chứng từ kế toán; đối chiếu về tính chính
xác của số liệu, thông tin giữa sổ kế toán với chứng từ kế toán của đơn vị được
cung cấp dịch vụ kế toán và các tài liệu liên quan khác trước khi ghi sổ kế toán,
làm căn cứ đánh giá tình hình tuân thủ quy định về sổ kế toán của đối tượng được
kiểm tra.
c3) Đối với dịch vụ lập và trình bày báo cáo tài
chính của đơn vị được cung cấp dịch vụ kế toán
Trên cơ sở nội dung hợp đồng dịch vụ đã ký kết với
khách hàng, các hồ sơ, tài liệu liên quan đến từng hợp đồng dịch vụ và quy định
của pháp luật kế toán hiện hành, Đoàn kiểm tra xem xét việc đối tượng được kiểm
tra đã thực hiện các thủ tục kiểm tra chứng từ kế toán; đối chiếu về tính chính
xác của số liệu, thông tin giữa sổ kế toán với chứng từ kế toán của đơn vị được
cung cấp dịch vụ kế toán và các tài liệu liên quan khác trước khi ghi sổ kế
toán, lập và trình bày báo cáo tài chính, làm căn cứ đánh giá tình hình tuân thủ
quy định đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính của đối tượng được kiểm
tra.
c4) Đối với dịch vụ khác liên quan đến kế toán (nếu
có):
Trên cơ sở nội dung hợp đồng dịch vụ đã ký kết với
khách hàng, các hồ sơ, tài liệu liên quan đến từng hợp đồng dịch vụ và quy định
của pháp luật kế toán hiện hành, Đoàn kiểm tra xem xét việc đối tượng được kiểm
tra đã thực hiện các thủ tục kiểm tra các nội dung dịch vụ khác liên quan đến kế
toán để làm căn cứ đánh giá tình hình tuân thủ quy định của đối tượng được kiểm
tra.
d) Đánh giá về tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề
nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan của từng hồ sơ được kiểm
tra. Đối tượng được kiểm tra thuộc một trong các trường hợp sau đây thi được
coi là có sai phạm về chuyên môn hoặc vi phạm chuẩn mực kế toán, chuẩn mực đạo
đức nghề nghiệp kế toán gây hậu quả nghiêm trọng hoặc có khả năng thực tế gây hậu
quả nghiêm trọng:
d1) Cung cấp dịch vụ kế toán cho các đơn vị thuộc
các trường hợp không được cung cấp dịch vụ kế toán theo quy định của pháp luật
kế toán;
d2) Thực hiện việc lập và trình bày Báo cáo tài
chính cho các đơn vị được cung cấp dịch vụ kế toán không tuân thủ chuẩn mực nghề
nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan dẫn đến báo cáo tài chính
của các đơn vị này có sai lệch trọng yếu từ đó làm cho người sử dụng báo cáo tài
chính không đánh giá được đúng thực trạng tình hình tài chính và kết quả kinh
doanh của doanh nghiệp.
III. Giai đoạn kết thúc kiểm
tra
1. Kết thúc cuộc kiểm tra trực tiếp, Đoàn kiểm tra
phải lập dự thảo Biên bản kiểm tra, trao đổi dự thảo Biên bản kiểm tra với người
đại diện theo pháp luật của đơn vị được kiểm tra. Sau khi thông qua Biên bản kiểm
tra, người đại diện theo pháp luật của đơn vị được kiểm tra, Trưởng Đoàn kiểm
tra và các thành viên Đoàn kiểm tra có trách nhiệm ký Biên bản kiểm tra ngay
sau khi kết thúc cuộc kiểm tra. Nếu đối tượng được kiểm tra có nội dung chưa nhất
trí với các ý kiến đánh giá hoặc ý kiến kết luận của Đoàn kiểm tra thì đối tượng
được kiểm tra ghi rõ trong Biên bản kiểm tra.
Trường hợp phát hiện đối tượng được kiểm tra có
hành vi vi phạm hành chính thì Đoàn kiểm tra phải lập và gửi Biên bản vi phạm
hành chính kèm theo tài liệu, hồ sơ liên quan cho cơ quan có thẩm quyền để xử
phạt vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật.
2. Biên bản kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế
toán bao gồm các nội dung sau:
a) Thời gian và địa điểm kiểm tra, đối tượng kiểm
tra, thành phần đoàn kiểm tra, mục đích, phạm vi kiểm tra và các giới hạn kiểm
tra (nếu có);
b) Mô tả khái quát về đơn vị được kiểm tra và đặc
điểm chung của cuộc kiểm tra;
c) Mô tả tóm tắt quy trình kiểm tra hoạt động kinh
doanh dịch vụ kế toán tại đơn vị được kiểm tra;
d) Kết quả kiểm tra bao gồm:
(i) Mô tả và nêu ý kiến đánh giá về tình hình tuân
thủ quy định pháp luật về hành nghề và kinh doanh dịch vụ kế toán của đối tượng
được kiểm tra;
(ii) Mô tả và nêu ý kiến đánh giá về tình hình tuân
thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan của đối
tượng được kiểm tra;
(iii) Kiến nghị biện pháp khắc phục sửa chữa các hạn
chế, sai sót (nếu có);
(iv) Ý kiến của đối tượng được kiểm tra.
IV. Giai đoạn sau kiểm tra
1. Xử lý các vấn đề còn có ý kiến khác nhau về kết
quả kiểm tra (nếu có).
2. Cơ quan chủ trì kiểm tra lập, công khai Báo cáo
tổng hợp kết quả kiểm tra theo quy định tại Thông tư này.
Phụ
lục II
(Ban hành kèm
theo Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25/1/2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BẢO MẬT CỦA THÀNH VIÊN
ĐOÀN KIỂM TRA
Kính gửi: Bộ Tài chính (Cục Quản lý, giám sát kế
toán, kiểm toán)
Tên tôi là: ....................................................................................................................
Đang làm việc tại:
........................................................................................................
Là thành viên Đoàn kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch
vụ kế toán tại (tên đối tượng được kiểm tra)
...................................................................................................................................
Tôi xác nhận rằng trong thời gian thực hiện kiểm
tra tại đơn vị được kiểm tra nêu trên, tôi hoàn toàn độc lập với đối tượng được
kiểm tra.
Tôi đã đọc và nhất trí với các nguyên tắc về tính độc
lập, bảo mật quy định tại Thông tư số 09/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày
25/1/2021 Hướng dẫn kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán; chuẩn mực nghề nghiệp;
pháp luật và các quy định có liên quan.
Tôi cam kết rằng:
1. Không phải là thành viên sáng lập hoặc góp vốn
vào đơn vị được kiểm tra hoặc là thành viên trong Ban Giám đốc của đơn vị được
kiểm tra hoặc có mối quan hệ lợi ích trực tiếp hoặc gián tiếp đáng kể với đối
tượng được kiểm tra;
2. Không có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột
của mình (hoặc của vợ hoặc chồng) có mối quan hệ lợi ích trực tiếp hoặc gián tiếp
đáng kể với đối tượng được kiểm tra hoặc là thành viên Ban Giám đốc của đơn vị
được kiểm tra;
3. Không thuộc đối tượng đã từng làm việc tại đơn vị
được kiểm tra và đã thôi việc tại đơn vị đó mà thời gian tính từ thời điểm thôi
việc đến thời điểm ra quyết định thành lập Đoàn kiểm tra chưa đủ tròn 24 tháng.
4. Tôi đảm bảo thực hiện đúng cam kết đã ký và hoàn
toàn chịu trách nhiệm về các cam kết trên đây./.
|
|
……, ngày...
tháng... năm ...
NGƯỜI CAM KẾT
(Ký, họ và tên)
|
Phụ
lục III[17]
(Ban hành kèm
theo Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25/1/2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
Phụ
lục IV[18]
(Kèm theo Thông
tư số 23/2024/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2024 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
BIÊN BẢN
Kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán năm....
Căn cứ Quyết định số ……… ngày …../…../…… của Bộ trưởng
Bộ Tài chính về việc kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán năm ……….. và Quyết định
thành lập đoàn kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán tại Công ty …………
theo nội dung quy định tại Thông tư ….., ngày …….. Bộ Tài chính (Cục Quản lý,
giám sát kế toán, kiểm toán) đã tiến hành kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ
kế toán tại Công ty....
Thành phần Đoàn kiểm tra
1/ Ông (Bà) ………………………………………………….. Chức vụ
...................................
2/ Ông (Bà) ………………………………………………….. Chức vụ
...................................
3/ Ông (Bà) ………………………………………………….. Chức vụ
...................................
...................................................................................................................................
Đại diện Công ty ……
1/ Ông (Bà) ………………………………………………….. Chức vụ
...................................
2/ Ông (Bà) ………………………………………………….. Chức vụ
...................................
3/ Ông (Bà) ………………………………………………….. Chức vụ
...................................
...................................................................................................................................
Hai bên cùng nhau thống nhất các vấn đề liên quan tới
mục đích kiểm tra, trách nhiệm của các bên và kết quả kiểm tra như sau:
I. Mục đích kiểm tra
- Đánh giá tình hình tuân thủ pháp luật về đăng ký,
duy trì điều kiện hành nghề và điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán;
- Đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp,
chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan trong quá trình cung cấp dịch vụ
kế toán của đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán;
- Phát hiện, chấn chỉnh kịp thời các tồn tại, đề xuất
biện pháp khắc phục các sai sót và xử lý đối với các sai phạm phát hiện qua kiểm
tra.
Lý do kiểm tra:
............................................................................................................
II. Trách nhiệm của các bên
1. Trách nhiệm của đối tượng được kiểm tra
- Tuân thủ hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế
toán và pháp luật kế toán liên quan trong quá trình hành nghề và kinh doanh dịch
vụ kế toán;
- Cung cấp cho Đoàn kiểm tra đầy đủ tài liệu cần
thiết có liên quan đến nội dung kiểm tra và chịu trách nhiệm về tính trung thực,
hợp pháp của các tài liệu cung cấp;
- Phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho Đoàn kiểm
tra thực hiện công việc, bố trí kế toán viên hành nghề và đại diện Ban Giám đốc
làm việc để sẵn sàng trao đổi, giải thích các thông tin theo yêu cầu của Đoàn
kiểm tra;
- Nếu có những vấn đề còn có ý kiến khác nhau về kết
quả kiểm tra, đối tượng được kiểm tra được bảo lưu ý kiến trong Biên bản kiểm
tra.
- Khắc phục các tồn tại, sai sót mà Đoàn kiểm tra
đã phát hiện trong quá trình kiểm tra tại đơn vị.
2. Trách nhiệm của Đoàn kiểm tra
- Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của pháp luật
về hành nghề và kinh doanh dịch vụ kế toán;
- Kiểm tra việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế
độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan;
- Đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan với đối tượng
được kiểm tra; Việc kiểm tra không làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của
đơn vị được kiểm tra;
- Bảo mật các thông tin, tài liệu mà đơn vị cung cấp
trong quá trình kiểm tra;
- Trên cơ sở kết quả kiểm tra tuân thủ, xét đoán
chuyên môn, Đoàn kiểm tra đánh giá về tình hình tuân thủ pháp luật về hành nghề
và kinh doanh dịch vụ kế toán; tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ
kế toán và pháp luật kế toán liên quan đối với từng hồ sơ dịch vụ được kiểm tra
của đối tượng được kiểm tra.
III. Kết quả kiểm tra
Sau .... ngày làm việc, Đoàn kiểm tra đã nắm được một
số tình hình chủ yếu như sau:
1. Cơ cấu tổ chức và tình hình hoạt động của đơn
vị được kiểm tra và hạn chế phạm vi kiểm tra (nếu có)
2. Kết quả kiểm tra tình hình tuân thủ pháp luật
về hành nghề, kinh doanh dịch vụ kế toán
2.1. Quy trình và thủ tục kiểm tra.
2.2. Kết quả kiểm tra và ý kiến đánh giá về tình
hình tuân thủ pháp luật về hành nghề và kinh doanh dịch vụ kế toán đồng thời kiến
nghị biện pháp khắc phục, sửa chữa các hạn chế, sai sót (nếu có).
3. Kết quả kiểm tra tình hình tuân thủ chuẩn mực
nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật về kế toán liên quan
3.1. Các hồ sơ dịch vụ kế toán được lựa chọn kiểm
tra.
3.2. Kết quả kiểm tra và ý kiến đánh giá về tình
hình tuân thủ pháp luật về chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế
toán liên quan của các hồ sơ dịch vụ kế toán đồng thời kiến nghị biện pháp khắc
phục, sửa chữa các hạn chế, sai sót (nếu có).
4. Ý kiến của Công ty:
- Ý kiến giải trình:
...................................................................................................................................
- Kiến nghị đối với Bộ Tài chính
...................................................................................................................................
- Kiến nghị đối với cơ quan khác
...................................................................................................................................
Trong thời gian làm việc, Công ty đã/chưa có thái độ
hợp tác, phối hợp, cung cấp tài liệu, thông tin liên quan đầy đủ, kịp thời để
Đoàn kiểm tra thực hiện nhiệm vụ được giao.
Biên bản kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán này đã
thông qua với sự nhất trí của cả hai bên và được lập thành 04 bản: 01 bản Công
ty giữ, 03 bản cơ quan chủ trì kiểm tra giữ.
|
ĐẠI DIỆN ĐOÀN KIỂM TRA
TRƯỞNG ĐOÀN
(Ký, ghi rõ họ tên)
|
ĐẠI DIỆN CÔNG
TY
TỔNG GIÁM ĐỐC/GIÁM ĐỐC
(Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
|
|
THÀNH VIÊN ĐOÀN KIỂM TRA
(Ký, ghi rõ họ tên)
|
|
Phụ
lục V[18]
(Kèm theo Thông
tư số 23/2024/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2024 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
|
BỘ TÀI CHÍNH
CỤC QUẢN LÝ, GIÁM SÁT
KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
|
Hà Nội, ngày ....
tháng …. năm ….
|
BÁO CÁO
Tổng hợp kết quả kiểm tra hoạt động dịch vụ kế
toán năm ……..
Thực hiện kế hoạch kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch
vụ kế toán năm, từ ngày.... đến ngày.... Bộ Tài chính (Cục Quản lý, giám sát kế
toán, kiểm toán) đã chủ trì tổ chức kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch
vụ kế toán tại... đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán, bao gồm:
1/ Công ty
...................................................................................................................
2/ Công ty
...................................................................................................................
...................................................................................................................................
I. THÔNG TIN CHUNG
1. Mục đích kiểm tra
- Đánh giá tình hình tuân thủ pháp luật về đăng ký,
duy trì điều kiện hành nghề và điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán;
- Đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp,
chế độ kế toán và pháp luật kế toán liên quan trong quá trình cung cấp dịch vụ
kế toán của đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán;
- Phát hiện, chấn chỉnh kịp thời các tồn tại, đề xuất
biện pháp khắc phục các sai sót và xử lý đối với các sai phạm phát hiện qua kiểm
tra.
2. Nội dung kiểm tra
2.1. Kiểm tra tình hình tuân thủ các quy định của
pháp luật về đăng ký, duy trì điều kiện hành nghề và kinh doanh dịch vụ kế toán
của người hành nghề dịch vụ kế toán và các đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán tại
Việt Nam, bao gồm:
a) Việc đăng ký, duy trì điều kiện kinh doanh dịch
vụ kế toán và thực hiện nghĩa vụ báo cáo, thông báo của đơn vị kinh doanh dịch
vụ kế toán;
b) Việc đăng ký, duy trì điều kiện hành nghề dịch vụ
kế toán và thực hiện nghĩa vụ báo cáo, thông báo của kế toán viên hành nghề.
2.2. Kiểm tra tình hình tuân thủ các quy định của
chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật về kế toán liên quan của đối
tượng được kiểm tra khi cung cấp dịch vụ kế toán cho đơn vị được cung cấp dịch
vụ kế toán. Chuẩn mực nghề nghiệp bao gồm các chuẩn mực kế toán và chuẩn mực đạo
đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán.
3. Thành phần Đoàn kiểm tra: ....................................................................................
4. Quy trình kiểm tra: .................................................................................................
II. TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TRA
1. Tổng quan chung về các đơn vị kinh doanh dịch vụ
kế toán được kiểm tra
2. Về đặc điểm của các đơn vị được cung cấp dịch vụ
kế toán
3. Đánh giá về tình hình tuân thủ pháp luật về đăng
ký và duy trì điều kiện hành nghề và điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán
4. Đánh giá về tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề
nghiệp, chế độ kế toán và pháp luật kế toán có liên quan
5. Kiến nghị của đối tượng được kiểm tra
III. TỔNG HỢP CÁC BIỆN PHÁP XỬ LÝ VI PHẠM CỦA
CÁC ĐỐI TƯỢNG ĐƯỢC KIỂM TRA
1. Biện pháp xử lý đối với các hạn chế, sai phạm.
2. Báo cáo kết quả thực hiện các kiến nghị để khắc
phục các sai sót, tồn tại và hạn chế đã được Đoàn kiểm tra phát hiện trong quá
trình kiểm tra.
Phụ
lục VI
(Ban hành kèm
theo Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25/1/2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
MẪU BÁO CÁO DỊCH VỤ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Dịch vụ lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục
đích chung
Báo cáo của người hành nghề cho hợp đồng dịch vụ lập
và trình bày báo cáo tài chính sử dụng khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo
tài chính cho mục đích chung.
Các báo cáo tài chính sử dụng cho mục đích chung
theo quy định của pháp luật xác định ràng báo cáo tài chính của đơn vị được lập
theo các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.
Đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán XYZ
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ………..
BÁO CÁO DỊCH VỤ LẬP
VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KẾ TOÁN VIÊN/KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ
Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty ABC
Chúng tôi đã thực hiện dịch vụ lập và trình bày báo
cáo tài chính (đính kèm) của Công ty ABC (“Công ty”) dựa trên thông tin mà Ban
Giám đốc Công ty dã cung cấp. Báo cáo tài chính này bao gồm Báo cáo của Công ty
tại ngày 31/12/N, Báo cáo cho năm tài chính kết thúc cùng ngày.
Chúng tôi đã áp dụng kỹ năng chuyên môn về kế toán
để hỗ trợ Ban Giám đốc Công ty trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính
theo các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp. Chúng tôi đã tuân thủ
chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính
chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng.
Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm về các báo
cáo tài chính và tính chính xác, đầy đủ của thông tin được sử dụng để lập và
trình bày báo cáo tài chính.
Dịch vụ lập và trình bày báo cáo tài chính này
không phải là dịch vụ đảm bảo, nên chúng tôi không được yêu cầu phải xác minh
tính chính xác, đầy đủ của thông tin do Ban Giám đốc Công ty cung cấp cho chúng
tôi để tiến hành lập và trình bày báo cáo tài chính.
|
(Hà Nội),
ngày...tháng...năm..
Đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán XYZ
Tổng Giám đốc
(Họ và tên, chữ ký, đóng dấu)
Số GCN ĐKLHN DVKT: …..
|
KTV hành nghề
(Họ và tên, chữ ký)
Số GCN ĐKHN DVKT: ...
|
[1] Văn bản này được
hợp nhất từ 02 Thông tư sau:
- Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25 tháng 01 năm
2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán,
có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 4 năm 2021;
- Thông tư số 23/2024/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2024
của Bộ trưởng Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của các Thông tư hướng
dẫn về quản lý và kiểm tra hoạt động kế toán, có hiệu lực thi hành kể từ ngày
01 tháng 7 năm 2024.
Văn bản hợp nhất này không thay thế 02 Thông tư nêu
trên.
[2] Thông tư số
23/2024/TT-BTC có căn cứ ban hành như sau:
Căn cứ Luật Kế toán ngày 20 tháng 11 năm 2015;
Căn cứ Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng
12 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật kế toán;
Căn cứ Nghị định số 14/2023/NĐ-CP ngày 20 tháng
4 năm 2023 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Cục trưởng Cục quản lý, giám
sát kế toán, kiểm toán,
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư sửa đổi,
bổ sung một số điều của các Thông tư hướng dẫn về quản lý và kiểm tra hoạt động
dịch vụ kế toán.
[3] Thay thế cụm từ
“khách hàng” thành cụm từ “đơn vị được cung cấp dịch vụ kế toán” theo quy định
tại điểm đ khoản 2 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ
ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[4] Điểm này được
sửa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm a khoản 1 Điều 4 Thông tư số
23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[5] Khoản này được
sửa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều 4 Thông tư số
23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[6] Khoản này được
sửa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm c khoản 1 Điều 4 Thông tư số
23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[7] Thay thế cụm từ
“60 ngày làm việc” thành cụm từ “60 ngày” theo quy định tại điểm d khoản 2 Điều
4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm
2024.
[8] Khoản này được
sửa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm d khoản 1 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC ,
có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[9] Điểm này được
sửa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm đ khoản 1 Điều 4 Thông tư số
23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[10] Thay thế cụm
từ “khách hàng” thành cụm từ “đơn vị được cung cấp dịch vụ kế toán” theo quy định
tại điểm đ khoản 2 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ
ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[11] Thay thế cụm
từ “khách hàng” thành cụm từ “đơn vị được cung cấp dịch vụ kế toán” theo quy định
tại điểm đ khoản 2 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ
ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[12] Khoản này được
sửa đổi theo quy định tại điểm e khoản 1 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có
hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[13] Khoản này được
sửa đổi theo quy định tại điểm g khoản 1 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có
hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[14] Khoản này được
sửa đổi theo quy định tại điểm h khoản 1 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có
hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[15] Điều 5 Thông
tư số 23/2024/TT-BTC quy định như sau:
Điều 5. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày
01/07/2024.
2. Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn vướng
mắc, đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết.
[16] Phụ lục này
được thay thế theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 4 Thông tư số
23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[17] Phụ lục này
được bãi bỏ theo quy định tại khoản 3 Điều 4 Thông tư số 23/2024/TT-BTC , có hiệu
lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[18] Phụ lục này
được thay thế theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 4 Thông tư số
23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.
[18] Phụ lục này
được thay thế theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 4 Thông tư số
23/2024/TT-BTC , có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2024.