NGÂN HÀNG NHÀ
NƯỚC
VIỆT NAM
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số:
31/2019/TT-NHNN
|
Hà Nội, ngày 30
tháng 12 năm 2019
|
THÔNG TƯ
QUY
ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO TỔ CHỨC TÀI CHÍNH VI MÔ
Căn cứ Luật Kế toán ngày 20 tháng 11 năm 2015;
Căn cứ Luật Các tổ chức tín dụng ngày 16 tháng 6
năm 2010; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Các tổ chức tín dụng ngày
20 tháng 11 năm 2017;
Căn cứ Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng
12 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Kế toán;
Căn cứ Nghị định số 93/2017/NĐ-CP ngày 07 tháng
8 năm 2017 của Chính phủ quy định chế độ tài chính đối với tổ chức tín dụng,
chi nhánh ngân hàng nước ngoài và giám sát tài chính, đánh giá hiệu quả đầu tư
vốn nhà nước tại tổ chức tín dụng do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và tổ chức
tín dụng có vốn nhà nước;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Tài chính - Kế
toán;
Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành
Thông tư quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho tổ chức tài chính vi
mô.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này quy định về các tài khoản kế toán cấp
2, cấp 3; phương pháp hạch toán trên các tài khoản thuộc hệ thống tài khoản kế
toán áp dụng cho các tổ chức tài chính vi mô.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
Đối tượng áp dụng của Thông tư này là các tổ chức
tài chính vi mô (sau đây gọi tắt là TCTCVM) được thành lập và hoạt động theo
quy định của Luật Các tổ chức tín dụng.
Điều 3. Phương pháp hạch toán,
kế toán
1. Phương pháp mở và hạch toán trên các tài khoản:
a) TCTCVM được mở thêm các tài khoản cấp 4 và các
tài khoản cấp 5 đối với những tài khoản quy định Phụ lục 01 ban hành kèm theo Thông
tư này nhằm phục vụ yêu cầu quản lý nghiệp vụ của TCTCVM nhưng phải phù hợp với
nội dung, kết cấu và phương pháp hạch toán của các tài khoản tổng hợp tương ứng.
TCTCVM chỉ được mở và sử dụng các tài khoản quy định
tại Thông tư này khi đã có cơ chế nghiệp vụ và theo đúng nội dung được cấp giấy
phép hoạt động;
b) Việc hạch toán trên các tài khoản trong bảng được
tiến hành theo phương pháp ghi sổ kép (Nợ - Có). Tính chất số dư của các tài
khoản được quy định tại phần nội dung hạch toán các tài khoản.
Khi lập bảng cân đối tài khoản kế toán tháng và
năm, các TCTCVM phải phản ánh đầy đủ và đúng tính chất số dư của các loại tài
khoản nói trên (đối với tài khoản thuộc tài sản Có và tài khoản thuộc tài sản Nợ)
và không được bù trừ giữa hai số dư Nợ - Có (đối với tài khoản thuộc tài sản Nợ
- Có);
c) Việc hạch toán trên các tài khoản ngoài bảng được
tiến hành theo phương pháp ghi sổ đơn (Nợ - Có - Số dư Nợ).
2. Về mở và sử dụng tài khoản chi tiết:
a) TCTCVM được lựa chọn mở tài khoản chi tiết theo
quy định tại Thông tư này hoặc mở tài khoản chi tiết phù hợp với ứng dụng công
nghệ thông tin và theo yêu cầu quản lý của TCTCVM;
b) Việc mở tài khoản chi tiết phải đảm bảo:
- Ghi chép, theo dõi và lưu trữ thông tin chi tiết
theo từng đối tượng kế toán cụ thể trong đơn vị kế toán làm căn cứ phản ánh, kiểm
tra đối chiếu với tài khoản tổng hợp chính xác, kịp thời và đầy đủ theo quy định
của pháp luật kế toán;
- Xử lý hạch toán các nghiệp vụ phát sinh theo đúng
quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán;
- Lập, gửi các loại báo cáo chi tiết theo từng đối
tượng kế toán cụ thể theo quy định của Nhà nước và NHNN;
c) Trường hợp TCTCVM lựa chọn mở tài khoản chi tiết
theo quy định tại Thông tư này, TCTCVM thực hiện như sau:
- Tài khoản chi tiết (tiểu khoản) dùng để theo dõi
phản ánh chi tiết các đối tượng hạch toán của tài khoản tổng hợp. Nội dung tài
khoản chi tiết thực hiện theo quy định tại phần nội dung hạch toán các tài khoản.
- Cách ghi số hiệu tài khoản chi tiết: Số hiệu tài
khoản chi tiết gồm có 2 phần:
+ Phần thứ nhất: Số hiệu tài khoản tổng hợp;
+ Phần thứ hai: Số thứ tự tiểu khoản trong tài khoản
tổng hợp.
Nếu một tài khoản tổng hợp có dưới 10 tiểu khoản, số
thứ tự tiểu khoản được ký hiệu bằng một chữ số từ 1 đến 9.
Nếu một tài khoản tổng hợp có dưới 100 tiểu khoản,
số thứ tự tiểu khoản được ký hiệu bằng hai chữ số từ 01 đến 99.
Nếu một tài khoản tổng hợp có dưới 1000 tiểu khoản,
số thứ tự tiểu khoản được ký hiệu bằng ba chữ số từ 001 đến 999.
Số thứ tự tiểu khoản được ghi vào bên phải của số
hiệu tài khoản tổng hợp. Giữa số hiệu tài khoản tổng hợp và số thứ tự tiểu khoản,
ghi thêm dấu chấm (.) để phân biệt.
Số thứ tự tiểu khoản của đơn vị mở tài khoản đã ngừng
giao dịch và tất toán tài khoản ít nhất sau một năm mới được sử dụng lại để mở
cho đơn vị khác.
- Việc mở tài khoản chi tiết để hạch toán, theo dõi
theo từng đối tượng kế toán cụ thể được quy định tại phần hạch toán chi tiết của
từng tài khoản tổng hợp quy định tại Thông tư này.
3. Hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ:
a) Khái niệm “trong nước” và “nước ngoài” quy định
trong Hệ thống tài khoản kế toán TCTCVM được hiểu theo khái niệm “người cư trú”
và “người không cư trú” quy định tại Pháp lệnh Ngoại hối ngày 13/12/2005 (đã được
sửa đổi, bổ sung);
b) Khi phát sinh các nghiệp vụ bằng ngoại tệ:
- Quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy
định tại gạch đầu dòng thứ 3 Điểm này để hạch toán vào các tài khoản trong bảng
cân đối kế toán theo quy định tại nội dung kết cấu tài khoản tài sản, công nợ bằng
ngoại tệ. Phần chênh lệch tỷ giá phát sinh hạch toán vào tài khoản 641 “Chênh lệch
tỷ giá hối đoái”.
- Hạch toán trên tài khoản ngoài bảng cân đối kế
toán đối với số nguyên tệ (tài khoản 911- Các công nợ bằng ngoại tệ hoặc tài
khoản 912 - Các tài sản bằng ngoại tệ). Ngoài ra, kế toán có trách nhiệm mở tài
khoản chi tiết theo dõi từng loại nguyên tệ.
- Tỷ giá hạch toán:
+ Tỷ giá hạch toán các nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ
là tỷ giá mua, bán thực tế thỏa thuận trên hợp đồng mua, bán ngoại tệ;
+ Tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam để hạch
toán bên Nợ (Ghi Nợ) các tài khoản phản ánh tài sản bằng ngoại tệ; hạch toán
bên Có (Ghi Có) các tài khoản phản ánh nợ phải trả bằng ngoại tệ; hạch toán vào
các tài khoản phản ánh doanh thu, tài khoản phản ánh vốn chủ sở hữu (nếu có),
tài khoản phản ánh chi phí là tỷ giá bình quân mua và bán chuyển khoản giao
ngay của đồng ngoại tệ đó tại ngân hàng thương mại mà TCTCVM thường xuyên có
giao dịch do TCTCVM tự xác định (sau đây gọi tắt là tỷ giá giao ngay) tại ngày
nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh;
+ Tỷ giá quy đổi ra đồng Việt Nam để hạch toán bên
có (Ghi Có) các tài khoản phản ánh tài sản bằng ngoại tệ; hạch toán bên Nợ (Ghi
Nợ) các tài khoản phản ánh nợ phải trả bằng ngoại tệ là tỷ giá bình quân gia
quyền. Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền là tỷ giá được xác định trên cơ sở lấy
tổng giá trị (theo đồng Việt Nam) của từng khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
chia cho số lượng nguyên tệ thực có tại từng thời điểm;
c) Định kỳ vào thời điểm lập Báo cáo tài chính (cuối
quý, năm) TCTCVM phải đánh giá lại các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ
giá giao ngay tại thời điểm cuối ngày làm việc cuối cùng của quý, năm của ngân
hàng thương mại mà TCTCVM thường xuyên có giao dịch (do TCTCVM tự xác định). Phần
chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm
lập Báo cáo tài chính hạch toán vào tài khoản 641 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”.
Chương II
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ
TOÁN
Điều 4. Tài khoản 101- Tiền mặt
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu,
chi, tồn quỹ tiền mặt tại TCTCVM. Chỉ phản ánh vào Tài khoản 101 “Tiền mặt” số
tiền mặt thực tế nhập, xuất, tồn quỹ;
b) Khi tiến hành nhập, xuất tiền mặt phải có chứng
từ nộp, rút tiền mặt như giấy nộp tiền, lĩnh tiền, hoặc phiếu thu, phiếu chi,
séc lĩnh tiền,... và chứng từ phải có đủ chữ ký theo quy định của Luật kế toán
và quy định của pháp luật liên quan;
c) Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế
toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản
thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời
điểm;
d) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất
quỹ tiền mặt, mở sổ quỹ tiền mặt, ghi chép theo trình tự phát sinh các khoản
thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt. Định kỳ, cuối mỗi ngày, thủ quỹ phải kiểm kê
số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền
mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên
nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch;
đ) Các khoản tiền mặt do đơn vị khác và cá nhân ký
cược, ký quỹ tại TCTCVM được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền
của đơn vị.
2. Tài khoản 101 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
Tài khoản 1011 - Tiền mặt bằng đồng Việt Nam
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi,
tồn quỹ tiền mặt bằng đồng Việt Nam tại các TCTCVM.
Tài khoản 10111 - Tiền mặt tại đơn vị
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền mặt tại quỹ
tiền mặt của các TCTCVM.
Bên Nợ:
- Các khoản tiền mặt
nhập quỹ.
- Số tiền mặt thừa tại quỹ phát hiện khi kiểm kê.
Bên Có:
- Các khoản tiền mặt
xuất quỹ.
- Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền mặt tại quỹ
tiền mặt hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết:
Mở 02 tài khoản chi tiết:
- Tiền mặt đã kiểm
đếm.
- Tiền mặt thu theo túi niêm phong.
Tài khoản 10112- Tiền mặt tại đơn vị hạch toán
báo sổ
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền mặt ở tại
quỹ các đơn vị trực thuộc hạch toán báo sổ (không lập bảng cân đối tài khoản kế
toán riêng).
Bên Nợ:
- Số tiền mặt tiếp
quỹ cho đơn vị hạch toán báo sổ.
- Các khoản thu tiền mặt ở đơn vị hạch toán báo sổ.
Bên
Có: - Số
tiền mặt do đơn vị hạch toán báo sổ nộp về quỹ nghiệp vụ.
- Các khoản chi tiền mặt ở đơn vị hạch toán báo sổ.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền mặt hiện có
tại đơn vị hạch toán báo sổ.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng đơn vị hạch toán báo sổ.
Tài khoản 10119 - Tiền mặt đang vận chuyển
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền mặt xuất từ
quỹ tiền mặt tại đơn vị chuyển cho các đơn vị khác đang trên đường đi. Trường hợp
đơn vị nhận tiền đến nhận trực tiếp tại quỹ của mình thì TCTCVM không phải hạch
toán theo dõi vào tài khoản này.
Bên Nợ:
- Số tiền xuất quỹ
để vận chuyển đến đơn vị nhận tiền.
Bên Có:
- Số tiền đã vận
chuyển đến đơn vị nhận (căn cứ vào Biên bản giao nhận tiền hoặc Giấy báo của
đơn vị nhận tiền).
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang vận
chuyển trên đường của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng đơn vị nhận tiền vận chuyển đến.
Tài khoản 1012 - Tiền mặt bằng ngoại tệ
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi,
tồn quỹ tiền mặt bằng ngoại tệ tại TCTCVM. Việc mở và sử dụng tài khoản này khi
đã có cơ chế nghiệp vụ và quy định trong giấy phép hoạt động của TCTCVM.
Tài khoản 10121 - Ngoại tệ tại đơn vị
Tài khoản này dùng để hạch toán giá trị ngoại tệ tại
quỹ của TCTCVM.
Bên Nợ:
- Giá trị ngoại tệ
nhập quỹ.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo
cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam).
Bên Có:
- Giá trị ngoại tệ
xuất quỹ.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo
cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam).
Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ tại
quỹ hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại ngoại tệ.
Điều 5. Tài khoản 110 - Tiền gửi
tại NHNN
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi tại
NHNN của TCTCVM;
b) Hạch toán tài khoản này phải thực hiện theo các
quy định sau:
- Căn cứ để hạch toán vào tài khoản này là các giấy
báo Có, báo Nợ hoặc bảng sao kê của NHNN kèm theo các chứng từ gốc;
- Khi nhận được chứng từ của NHNN gửi đến, kế toán
phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Trường hợp có sự chênh lệch
giữa số liệu trên sổ kế toán của TCTCVM, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu
trên chứng từ của NHNN thì phải thông báo cho NHNN để cùng đối chiếu, xác minh
và xử lý kịp thời. Cuối tháng, trường hợp chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch,
thì kế toán ghi sổ theo số liệu trong giấy báo hay bảng kê của NHNN. Số chênh lệch
được ghi vào bên Nợ tài khoản 3629 “Các khoản phải thu khác” (nếu số liệu của kế
toán lớn hơn số liệu của NHNN) hoặc ghi vào bên Có tài khoản 4629- “Các khoản
phải trả khác” (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của NHNN). Sang tháng
sau phải tiếp tục kiểm tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh
lại số liệu đã ghi sổ.
2. Tài khoản 110 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
Tài khoản 1101 - Tiền gửi tại NHNN bằng đồng
Việt Nam
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam của TCTCVM gửi tại NHNN.
Tài khoản 11011- Tiền gửi phong tỏa
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền gửi phong tỏa
bằng đồng Việt Nam của TCTCVM gửi tại NHNN trong thời gian chưa được hoạt động
theo quy định của pháp luật.
Bến Nợ:
- Số tiền gửi vào
tài khoản phong tỏa.
Bên Có:
- Số tiền được
chuyển sang tài khoản thích hợp để hoạt động.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang gửi ở
tài khoản phong tỏa tại NHNN của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết.
Tài khoản 11012- Tiền gửi thanh toán
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Việt
Nam của TCTCVM gửi không kỳ hạn tại NHNN.
Bên Nợ:
- Số tiền gửi vào
NHNN.
Bên Có:
- Số tiền TCTCVM lấy
ra.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang gửi
không kỳ hạn tại NHNN của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết.
Điều 6. Tài khoản 121 - Các khoản
đầu tư
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động tăng, giảm của các khoản đầu tư của TCTCVM được phép đầu tư
theo quy định của pháp luật. TCTCVM không được sử dụng tài khoản này trong trường
hợp pháp luật chưa có quy định hoặc TCTCVM chưa được cấp phép về hoạt động đầu
tư;
b) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản
đầu tư theo từng kỳ hạn, từng đối tượng nhận đầu tư, ngày phát hành, lãi suất,
ngày đến hạn...;
c) TCTCVM phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh
thu, chi phí phát sinh từ các khoản đầu tư theo quy định của pháp luật về tài
chính, kế toán;
d) Việc trích lập và sử dụng dự phòng tổn thất đối
với khoản đầu tư được thực hiện theo quy định của pháp luật;
đ) Đối với các khoản đầu tư, nếu chưa được lập dự
phòng phải thu khó đòi theo quy định của pháp luật, kế toán phải đánh giá khả
năng thu hồi. Trường hợp có bằng chứng chắc chắn cho thấy một phần hoặc toàn bộ
khoản đầu tư có thể không thu hồi được, kế toán phải ghi nhận số tổn thất vào
chi phí tài chính trong kỳ. Trường hợp số tổn thất không thể xác định được một
cách đáng tin cậy, kế toán có thể không ghi giảm khoản đầu tư nhưng phải thuyết
minh trên Báo cáo tài chính về khả năng thu hồi của khoản đầu tư.
2. Tài khoản 121 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
Tài khoản 1211 - Trái phiếu Chính phủ
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và
tình hình biến động của các loại trái phiếu Chính phủ mà TCTCVM đang đầu tư.
Bên Nợ:
- Giá trị trái phiếu
Chính phủ TCTCVM mua vào.
Bên Có:
- Giá trị trái phiếu
Chính phủ TCTCVM bán ra.
- Giá trị trái phiếu Chính phủ được thanh toán tiền.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị trái phiếu
Chính phủ hiện TCTCVM đang đầu tư.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại trái phiếu Chính phủ.
Tài khoản 1212 - Tiền gửi có kỳ hạn tại các tổ
chức tín dụng
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi có kỳ hạn
bằng đồng Việt Nam, bằng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các tổ chức tín dụng (sau đây
gọi tắt là TCTD) khác.
Tài khoản 12121- Tiền gửi có kỳ hạn bằng đồng Việt
Nam tại các TCTD
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi có kỳ hạn
bằng đồng Việt Nam TCTCVM gửi tại các TCTD khác.
Bên Nợ:
- Số tiền TCTCVM gửi
vào các TCTD khác.
Bên Có:
- Số tiền TCTCVM
rút ra.
Số dư bên Nợ: - Số tiền của TCTCVM đang gửi
tại các TCTD khác.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng TCTD nhận tiền gửi.
Tài khoản 12122 - Tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại
tệ tại các TCTD
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi có kỳ hạn
bằng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các TCTD khác.
Bên Nợ:
- Giá trị ngoại tệ
TCTCVM gửi vào các TCTD khác.
- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm
báo cáo.
Bên Có:
- Giá trị ngoại tệ
TCTCVM rút ra.
- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm
báo cáo.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ của
TCTCVM đang gửi tại các TCTD khác.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng TCTD nhận tiền gửi.
Tài khoản 1218- Các khoản đầu tư khác
Các tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động của các khoản đầu tư khác mà TCTCVM đang đầu tư.
Bên Nợ:
- Giá trị các khoản
đầu tư tăng.
Bên Có:
- Giá trị các khoản
đầu tư giảm.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị khoản đầu
tư khác hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khoản đầu tư.
Tài khoản 1219- Dự phòng các khoản đầu tư
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích lập,
xử lý và hoàn nhập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư trái phiếu Chính phủ, các
khoản đầu tư khác, TCTCVM phải tuân thủ theo đúng quy định hiện hành về việc
trích lập, xử lý và hoàn nhập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư theo quy định
pháp luật.
Bên Nợ:
- Số dự phòng của
khoản đầu tư được sử dụng.
- Số dự phòng của khoản đầu tư được hoàn nhập.
Bên Có:
- Số dự phòng của
khoản đầu tư được trích lập.
Số dư bên Có: - Phản ánh số dự phòng tổn thất
của khoản đầu tư hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết.
Điều 7. Tài khoản 130- Tiền gửi
tại các TCTD
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền của
TCTCVM gửi tại các TCTD trong nước;
b) Căn cứ để hạch toán vào tài khoản này là các giấy
báo Có, báo Nợ hoặc bảng sao kê của TCTD kèm theo các chứng từ gốc;
c) Khi nhận được chứng từ của TCTD gửi đến, kế toán
phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Trường hợp có sự chênh lệch
giữa số liệu trên sổ kế toán của TCTCVM, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu
trên chứng từ của TCTD thì phải thông báo cho TCTD để cùng đối chiếu, xác minh
và xử lý kịp thời. Cuối tháng, trường hợp chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch,
thì kế toán ghi sổ theo số liệu trong giấy báo hay bảng kê của TCTD. Số chênh lệch
được ghi vào bên Nợ tài khoản 3629 “Các khoản phải thu khác (nếu số liệu của kế
toán lớn hơn số liệu của TCTD) hoặc ghi vào bên Có tài khoản 4629- Các khoản phải
trả khác (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của TCTD). Sang tháng sau phải
tiếp tục kiểm tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh lại số liệu
đã ghi sổ.
2. Tài khoản 130 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
Tài khoản 1301- Tiền gửi không kỳ hạn tại các
ngân hàng thương mại
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi không kỳ
hạn bằng đồng Việt Nam, bằng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các TCTD khác.
Tài khoản 13011- Tiền gửi không kỳ hạn bằng đồng
Việt Nam tại các ngân hàng thương mại
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi không kỳ
hạn bằng đồng Việt Nam TCTCVM gửi tại các ngân hàng thương mại.
Bên Nợ:
- Số tiền TCTCVM gửi
vào các NHTM.
Bên Có:
- Số tiền TCTCVM
rút ra.
Số dư bên Nợ: - Số tiền của TCTCVM đang gửi
tại các NHTM khác.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng NHTM nhận tiền gửi.
Tài khoản 13012 - Tiền gửi không kỳ hạn bằng ngoại
tệ tại các ngân hàng thương mại
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi không kỳ
hạn bằng ngoại tệ TCTCVM gửi tại các ngân hàng thương mại.
Bên Nợ:
- Giá trị ngoại tệ
TCTCVM gửi vào các NHTM.
- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm
báo cáo.
Bên Có:
- Giá trị ngoại tệ
TCTCVM rút ra.
- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm
báo cáo.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ của
TCTCVM đang gửi tại các NHTM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng NHTM nhận tiền gửi.
Điều 8. Tài khoản 201- Cho vay
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM
cho khách hàng vay;
b) Tài khoản này không phản ánh các khoản cho vay từ
nguồn vốn nhận ủy thác được hạch toán trên tài khoản 441 “Vốn nhận ủy thác cho
vay”;
c) TCTCVM phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản
cho vay theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ,
lãi suất, theo từng đối tượng vay, số đã trả;
d) TCTCVM phải thực hiện đúng các quy định của pháp
luật hiện hành đối với TCTCVM trong hoạt động cho vay như đối tượng cho vay, thời
hạn cho vay, tài sản bảo đảm tiền vay;
đ) TCTCVM thực hiện phân loại nợ các khoản cho vay
khách hàng và hạch toán kế toán các khoản vay đã phân loại theo nhóm nợ đảm bảo
đúng quy định hiện hành việc phân loại nợ áp dụng cho TCTCVM.
2. Tài khoản 201 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 2011- Cho vay ngắn hạn khách hàng
tài chính vi mô
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam mà TCTCVM cho khách hàng tài chính vi mô vay ngắn hạn.
Tài khoản 2011 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 20111- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 20112- Nợ cần chú ý
Tài khoản 20113- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 20114- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 20115- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh các tài khoản cấp 3
thuộc tài khoản 2011:
Bên Nợ:
- Số tiền cho
khách hàng vay.
- Chuyển từ tài khoản thích hợp sang.
Bên Có:
- Số tiền khách
hàng trả nợ.
- Chuyển sang tài khoản thích hợp.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền khách hàng
đang nợ TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng vay tiền.
Tài khoản 2012- Cho vay trung hạn khách hàng
tài chính vi mô
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam mà TCTCVM cho khách hàng tài chính vi mô vay trung hạn.
Tài khoản 2012 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 20121- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 20122- Nợ cần chú ý
Tài khoản 20123- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 20124- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 20125- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2012 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2013- Cho vay dài hạn khách hàng
tài chính vi mô
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam mà TCTCVM cho khách hàng tài chính vi mô vay dài hạn.
Tài khoản 2013 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 20131- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 20132- Nợ cần chú ý
Tài khoản 20133- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 20134- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 20135- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2013 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2014- Cho vay ngắn hạn khách hàng
khác
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam mà TCTCVM cho khách hàng khác vay ngắn hạn.
Tài khoản 2014 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 20141- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 20142- Nợ cần chú ý
Tài khoản 20143- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 20144- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 20145- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2014 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2015- Cho vay trung hạn khách hàng
khác
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam mà TCTCVM cho khách hàng khác vay trung hạn.
Tài khoản 2015 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 20151- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 20152- Nợ cần chú ý
Tài khoản 20153- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 20154- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 20155- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2015 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2016- Cho vay dài hạn khách hàng
khác
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam mà TCTCVM cho khách hàng khác vay dài hạn.
Tài khoản 2016 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 20161- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 20162- Nợ cần chú ý
Tài khoản 20163- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 20164- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 20165- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2016 giống
tài khoản 2011.
Điều 9. Tài khoản 251- Cho vay
bằng nguồn vốn ủy thác
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM
cho khách hàng trong nước vay theo mục đích chỉ định bằng nguồn vốn ủy thác của
Chính phủ, các tổ chức, cá nhân trong và nước ngoài theo quy định của pháp luật;
b) TCTCVM phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản
cho vay theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ,
theo từng đối tượng khách hàng vay, số đã trả;
c) TCTCVM phải thực hiện đúng các quy định của pháp
luật hiện hành đối với TCTCVM trong hoạt động cho vay như đối tượng cho vay, thời
hạn cho vay, tài sản bảo đảm tiền vay, mục đích cho vay;
d) TCTCVM thực hiện phân loại nợ các khoản cho vay
bằng nguồn vốn ủy thác và hạch toán kế toán các khoản vay đã phân loại theo nhóm
nợ đảm bảo đúng quy định hiện hành việc phân loại nợ áp dụng cho TCTCVM.
2. Tài khoản 251 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 2511- Cho vay ngắn hạn bằng nguồn vốn
của Chính phủ
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay ngắn hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của
Chính phủ.
Tài khoản 2511 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25111- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25112- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25113- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25114- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25115- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2511 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2512- Cho vay trung hạn bằng nguồn
vốn của Chính phủ
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay trung hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận
của Chính phủ.
Tài khoản 2512 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25121- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25122- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25123- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25124- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25125- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2512 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2513- Cho vay dài hạn bằng nguồn vốn
của Chính phủ
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay dài hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của
Chính phủ.
Tài khoản 2513 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25131- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25132- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25133- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25134- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25135- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2513 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2514- Cho vay ngắn hạn bằng nguồn vốn
của các tổ chức, cá nhân trong nước
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay ngắn hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của
các tổ chức, cá nhân trong nước.
Tài khoản 2514 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25141- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25142- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25143- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25144- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25145- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2514 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2515- Cho vay trung hạn bằng nguồn
vốn của các tổ chức, cá nhân trong nước
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay trung hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận
của các tổ chức, cá nhân trong nước.
Tài khoản 2515 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25151- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25152- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25153- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25154- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25155- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2515 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2516- Cho vay dài hạn bằng nguồn vốn
của các tổ chức, cá nhân trong nước
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay dài hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận của
các tổ chức, cá nhân trong nước.
Tài khoản 2516 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25161- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25162- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25163- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25164- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25165- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2516 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2517- Cho vay ngắn hạn bằng nguồn vốn
của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay ngắn hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận
trực tiếp của các tổ chức, cá nhân nước ngoài.
Tài khoản 2517 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25171- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25172- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25173- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25174- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25175- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2517 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2518 - Cho vay trung hạn bằng nguồn
vốn của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay trung hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận
trực tiếp của các tổ chức, cá nhân nước ngoài.
Tài khoản 2518 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25181- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25182- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25183- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25184- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25185- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2518 giống
tài khoản 2011.
Tài khoản 2519- Cho vay dài hạn bằng nguồn vốn
của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam TCTCVM cho khách hàng trong nước vay dài hạn bằng nguồn vốn ủy thác nhận trực
tiếp của các tổ chức, cá nhân nước ngoài.
Tài khoản 2519 có các tài khoản cấp 3 sau:
Tài khoản 25191- Nợ đủ tiêu chuẩn
Tài khoản 25192- Nợ cần chú ý
Tài khoản 25193- Nợ dưới tiêu chuẩn
Tài khoản 25194- Nợ nghi ngờ mất vốn
Tài khoản 25195- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 2513 giống
tài khoản 2011.
Điều 10. Tài khoản 281- Các
khoản nợ chờ xử lý
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ cho
vay chờ xử lý, bao gồm: các khoản nợ có tài sản đảm bảo nhận thay thế cho việc
thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm chờ xử lý; Các khoản nợ liên quan đến vụ án
đang chờ xét xử;
b) TCTCVM phải mở sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ
cho vay theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ,
theo từng đối tượng khách hàng vay, số đã trả;
c) TCTCVM chuyển các khoản nợ cho vay đang theo dõi
tại tài khoản 201, 251 sang theo dõi tại tài khoản này để chờ xử lý.
2. Tài khoản 281 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 2811- Các khoản nợ đã có tài sản bảo
đảm nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm chờ xử lý
Tài khoản này để phản ánh các khoản nợ cho vay của
khách hàng đã có tài sản bảo đảm nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của
bên bảo đảm nhưng chưa hoàn tất thủ tục chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM (tài sản
bảo đảm).
Bên Nợ:
- Số nợ cho vay chờ
xử lý tăng.
Bên Có:
- Số nợ cho vay chờ
xử lý giảm.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số nợ cho vay chưa
thu được đã có tài sản bảo đảm đang chờ xử lý.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng có khoản nợ chờ xử lý.
Tài khoản 2812- Các khoản nợ liên quan đến vụ
án đang chờ xét xử
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ liên
quan đến vụ án đang trong thời gian chờ xét xử của các cơ quan luật pháp.
TCTCVM căn cứ hồ sơ vay nợ và các hồ sơ có liên quan để chuyển vào tài khoản
này các khoản dư nợ liên quan tới vụ án đang chờ xét xử.
Bên Nợ:
- Số nợ liên quan
tới vụ án đang chờ xét xử tăng.
Bên Có:
- Số nợ liên quan
tới vụ án đang chờ xét xử giảm.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số nợ liên quan tới
vụ án đang chờ xét xử của các cơ quan luật pháp.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng có khoản nợ liên quan đến vụ án đang trong thời gian chờ
xét xử.
Điều 11. Tài khoản 291- Nợ cho
vay được khoanh
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM
cho các khách hàng vay đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền chấp thuận khoanh
nợ cho các khoản nợ này không phải trả lãi;
b) TCTCVM mở sổ chi tiết theo từng khoản nợ cho vay
được khoanh theo từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả
nợ, theo từng đối tượng khách hàng vay, số đã trả.
2. Tài khoản 291 có các tài khoản cấp 2 sau:
2911- Cho vay ngắn hạn
2912- Cho vay trung hạn
2913- Cho vay dài hạn
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 291:
Bên Nợ:
- Số tiền cho vay
đã được khoanh.
Bên Có:
- Số tiền cho vay
khách hàng trả nợ.
- Số tiền được chấp thuận cho xử lý.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số nợ cho vay được
khoanh hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng có nợ cho vay được khoanh.
Điều 12. Tài khoản 299- Dự
phòng rủi ro cho vay
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh việc TCTCVM lập dự
phòng và xử lý các khoản dự phòng rủi ro đối với các khoản cho vay theo quy định
của pháp luật về trích lập và sử dụng khoản dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro
trong hoạt động cho vay của TCTCVM;
b) Khoản dự phòng rủi ro cho vay để xử lý những tổn
thất do các rủi ro có thể xảy ra khi cho vay, hạn chế những đột biến về kết quả
kinh doanh trong kỳ kế toán, TCTCVM phải trích lập dự phòng đối với các khoản
cho vay, hạch toán vào chi phí của TCTCVM;
c) TCTCVM phải mở sổ chi tiết để theo dõi số dự
phòng cụ thể cho từng khoản nợ, từng khách hàng vay;
d) Việc trích lập, hoàn nhập dự phòng rủi ro cho
vay và việc xử lý các khoản nợ không có khả năng thu hồi phải theo quy định của
pháp luật hiện hành về trích lập và sử dụng khoản dự phòng rủi ro để xử lý rủi
ro trong hoạt động cho vay của TCTCVM.
2. Tài khoản 299 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 như
sau:
2991- Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng tài chính
vi mô
29911- Dự phòng cụ thể
29912- Dự phòng chung
2992- Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng khác
29921- Dự phòng cụ thể
29922- Dự phòng chung
2993- Dự phòng rủi ro cho vay bằng nguồn vốn ủy
thác
29931- Dự phòng cụ thể
29932- Dự phòng chung
2994- Dự phòng rủi ro các khoản nợ chờ xử lý
29941- Dự phòng cụ thể
29942- Dự phòng chung
2995- Dự phòng rủi ro nợ được khoanh
29951- Dự phòng cụ thể
29952- Dự phòng chung
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 299:
Bên Nợ:
- Sử dụng dự phòng
để xử lý các khoản rủi ro cho vay.
- Hoàn nhập số chênh lệch thừa dự phòng đã lập theo quy định.
Bên Có:
- Số dự phòng được
trích lập tính vào chi phí.
Số dư bên Có: - Phản ánh số dự phòng rủi ro
cho vay hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết.
Điều 13. Tài khoản 301- Tài sản
cố định hữu hình
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình
hình biến động tăng, giảm toàn bộ tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình của TCTCVM
theo nguyên giá.
Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định của
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 - Tài sản cố định hữu hình. Việc quản lý, sử dụng
và trích khấu hao TSCĐ thực hiện theo cơ chế tài chính do Bộ Tài chính ban
hành, cụ thể:
a) TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật
chất do TCTCVM nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc hoạt
động khác phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định của pháp
luật về quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.
Những TSCĐ có kết cấu độc lập hoặc nhiều bộ phận
tài sản riêng lẻ liên kết với nhau thành một hệ thống để cùng thực hiện một hay
một số chức năng nhất định, nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ
thống không thể hoạt động được, nếu thỏa mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới
đây thì được coi là TSCĐ:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương
lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin
cậy;
- Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
- Có giá trị theo quy định hiện hành.
Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản
riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng
khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức
năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải
quản lý riêng từng bộ phận tài sản và mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thỏa mãn
đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ thì được coi là một TSCĐ hữu hình độc lập;
b) Giá trị TSCĐ phản ánh trên tài khoản 301 “Tài sản
cố định hữu hình” theo nguyên giá. Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá của
từng loại và từng TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ được xác định như sau:
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá
mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không
bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc
đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi
phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản
thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí
liên quan trực tiếp khác. Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã hoàn
thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà không cần qua quá trình lắp đặt, chạy thử đầu
tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ.
+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán
theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các
chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn
sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại). Khoản chênh lệch giữa
giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được phân bổ dần vào chi phí sản xuất,
kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán.
+ Nguyên giá TSCĐ là bất động sản: Khi mua sắm bất
động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất và tài sản trên đất
theo quy định của pháp luật. Phần giá trị tài sản trên đất được ghi nhận là
TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất được hạch toán là TSCĐ vô hình hoặc
chi phí trả trước tùy từng trường hợp theo quy định của pháp luật.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây
dựng cơ bản (XDCB) hoàn thành.
+ Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là
giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định, các chi phí khác có liên quan
trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có).
+ TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết
toán công trình khi đưa vào sử dụng. Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng
chưa thực hiện quyết toán thì TCTCVM căn cứ vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế
để hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính. Sau khi quyết toán vốn đầu
tư XDCB được duyệt, nếu có chênh lệch so với giá trị TSCĐ đã tạm tính thì kế
toán điều chỉnh tăng, giảm vào nguyên giá TSCĐ.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành
thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa
TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
+ Trong cả hai trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao
gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trong quá trình
chạy thử, sản xuất thử. TCTCVM không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình các
khoản lãi nội bộ và các khoản chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu
lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường
trong quá trình tự xây dựng hoặc tự sản xuất.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao
đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác, được xác định theo
giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem
trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc
thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái
sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại).
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi
với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy
quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng
tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương). Trong trường
hợp này không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao
đổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển
đến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế toán TSCĐ ở TCTCVM cấp, TCTCVM điều
chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định
giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp
như vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu
có)... mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng
thái sẵn sàng sử dụng.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn
góp là giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc
TCTCVM và người góp vốn thỏa thuận hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo
quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận.
- Nguyên giá TSCĐ do phát hiện thừa, được tài trợ,
biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức
định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm
đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt,
chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có);
c) Trường hợp mua TSCĐ gồm có nhà cửa, vật kiến
trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì phải xác định tách biệt giá trị nhà cửa,
vật kiến trúc để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (TK 301) và giá trị quyền
sử dụng đất để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình (TK 302);
d) Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện
theo quy định của Bộ Tài chính về quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ;
đ) TCTCVM chỉ được thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu
hình theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ và
pháp luật liên quan;
e) Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ đều phải lập biên
bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định;
g) TSCĐ của TCTCVM giảm, do nhượng bán, thanh lý, mất
mát, phát hiện thiếu khi kiểm kê, điều chuyển cho đơn vị khác, tháo dỡ một hoặc
một số bộ phận... Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ, kế toán phải làm đầy đủ thủ tục,
xác định đúng những khoản thiệt hại và thu nhập (nếu có). Căn cứ các chứng từ
liên quan, kế toán ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể như sau:
- Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất,
kinh doanh: TSCĐ nhượng bán thường là những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử
dụng không có hiệu quả. Khi nhượng bán TSCĐ phải làm đầy đủ các thủ tục cần thiết
theo quy định của pháp luật.
- TSCĐ thanh lý là những TSCĐ hư hỏng không thể tiếp
tục sử dụng được, những TSCĐ lạc hậu về kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu
hoạt động, kinh doanh. Khi có TSCĐ thanh lý, TCTCVM phải ra quyết định thanh
lý, thành lập Hội đồng thanh lý TSCĐ. Hội đồng thanh lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức
thực hiện việc thanh lý TSCĐ theo đúng trình tự, thủ tục quy định của pháp luật
và lập Biên bản thanh lý TSCĐ. Căn cứ ghi sổ kế toán là Biên bản thanh lý và
các chứng từ có liên quan đến các khoản thu, chi thanh lý TSCĐ;
h) Mọi trường hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều
phải truy tìm nguyên nhân. Căn cứ vào “Biên bản kiểm kê TSCĐ” và kết luận của Hội
đồng kiểm kê để hạch toán chính xác, kịp thời, theo từng nguyên nhân cụ thể:
- TSCĐ phát hiện thừa:
+ Nếu TSCĐ phát hiện thừa do để ngoài sổ sách (chưa
ghi sổ), kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo từng trường hợp
cụ thể.
+ Nếu TSCĐ phát hiện thừa được xác định là TSCĐ của
đơn vị khác thì phải báo ngay cho đơn vị chủ tài sản đó biết. Trong thời gian
chờ xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi và giữ hộ.
+ Nếu TSCĐ thừa không thể xác định được chủ sở hữu
thì ghi tăng thu nhập khác theo giá trị hợp lý của tài sản.
- TSCĐ phát hiện thiếu phải được truy cứu nguyên
nhân, xác định người chịu trách nhiệm và xử lý theo quy định của pháp luật.
Căn cứ “Biên bản xử lý TSCĐ thiếu” đã được duyệt và
hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định nguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐ đó làm
căn cứ ghi giảm TSCĐ và xử lý vật chất phần giá trị còn lại của TSCĐ. Căn cứ
vào quyết định xử lý để hạch toán vào các tài khoản có liên quan;
i) TSCĐ phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng
ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ trên
“Sổ Tài sản cố định”.
2. Tài khoản 301 có các tài khoản cấp 2 sau:
3011- Nhà cửa, vật kiến trúc
3012- Máy móc, thiết bị
3013- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
3014- Thiết bị, dụng cụ quản lý
3019- Tài sản cố định hữu hình khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 301:
Bên Nợ:
- Nguyên giá của
TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do
nhận vốn góp, do được cấp, do được tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa.
- Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo
nâng cấp.
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Bên Có:
- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển, do nhượng bán, thanh lý hoặc
đem đi góp vốn liên doanh,...
- Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận.
- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Số dư bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện
có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại TSCĐ hữu hình.
Điều 14. Tài khoản 302- Tài sản
cố định vô hình
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và
tình hình biến động tăng, giảm toàn bộ TSCĐ vô hình của TCTCVM theo nguyên giá.
Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định của
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 - Tài sản cố định vô hình. Việc quản lý, sử dụng
và trích khấu hao TSCĐ thực hiện theo cơ chế tài chính do Bộ Tài chính ban
hành, cụ thể:
a) TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái
vật chất nhưng xác định được giá trị, do TCTCVM nắm giữ sử dụng trong sản xuất,
kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê và phù hợp với
tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình. Khi một tài sản vô hình được thỏa mãn đồng thời
4 tiêu chuẩn quy định tại điểm a khoản 1 Điều 13 Thông tư này
thì được xác định là TSCĐ vô hình;
b) Giá trị TSCĐ phản ánh trên tài khoản 302 “Tài sản
cố định vô hình” theo nguyên giá. Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá của
từng loại và từng TSCĐ vô hình. Nguyên giá TSCĐ vô hình được xác định như sau:
Nguyên giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí
mà TCTCVM phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó
vào sử dụng theo dự kiến.
- Nguyên giá của TSCĐ vô hình do mua sắm trả tiền
ngay, mua dưới hình thức thanh toán trả chậm, trả góp, mua dưới hình thức trao
đổi, TSCĐ vô hình được cho, được biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại
vốn góp, do phát hiện thừa.... được xác định tương tự như TSCĐ hữu hình.
- Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất là số
tiền đã trả để có được quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí đã trả cho tổ chức,
cá nhân chuyển nhượng hoặc chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng,
lệ phí trước bạ...) hoặc theo thỏa thuận của các bên khi góp vốn. Việc xác định
TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất phải tuân thủ các quy định của pháp luật có
liên quan.
- Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong
tương lai cho TCTCVM gồm: chi phí thành lập TCTCVM, chi phí đào tạo nhân viên,
chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của TCTCVM mới
thành lập, chi phí chuyển dịch địa điểm được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh
doanh trong kỳ theo quy định hiện hành mà không ghi nhận là TSCĐ vô hình.
- Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau
khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ,
trừ khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô
hình:
+ Chi phí phát sinh có khả năng làm cho TSCĐ tạo ra
lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu;
+ Chi phí được xác định một cách chắc chắn và gắn
liền với TSCĐ vô hình cụ thể;
c) Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện
theo quy định của pháp luật;
d) Các trường hợp thay đổi nguyên giá TSCĐ vô hình;
tăng, giảm, nhượng bán thanh lý, phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê được thực hiện
theo quy định về TSCĐ hữu hình.
đ) TSCĐ vô hình phải được theo dõi chi tiết cho từng
đối tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ vô hình và địa điểm bảo quản, sử dụng,
quản lý TSCĐ vô hình trên “Sổ Tài sản cố định”.
2. Tài khoản 302 có các tài khoản cấp 2 sau:
3021- Quyền sử dụng đất
3022- Phần mềm máy vi tính
3029- Tài sản cố định vô hình khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 302:
Bên Nợ:
- Nguyên giá TSCĐ
vô hình tăng.
Bên Có:
- Nguyên giá TSCĐ
vô hình giảm.
Số dư bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện
có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại TSCĐ vô hình.
Điều 15. Tài khoản 303- Tài sản
cố định thuê tài chính
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của TCTCVM theo
nguyên giá;
b) Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định
của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 - Thuê tài sản:
- Thuê tài chính: Là hình thức thuê tài sản mà bên
cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu
tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn
thuê.
- Các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài
chính là:
+ Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho
bên thuê khi hết thời hạn thuê;
+ Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có
quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp
lý vào cuối thời hạn thuê;
+ Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn
thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu;
+ Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện
tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá
trị hợp lý của tài sản thuê;
+ Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên
thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.
- Hợp đồng thuê tài sản được coi là hợp đồng thuê
tài chính nếu thỏa mãn ít nhất một trong ba (3) điều kiện sau:
+ Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát
sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê;
+ Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp
lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;
+ Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản
sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Riêng
trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thì thường được phân loại là thuê
hoạt động;
c) TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ chưa thuộc quyền
sở hữu của TCTCVM nhưng TCTCVM có nghĩa vụ và trách nhiệm quản lý và sử dụng
như tài sản của TCTCVM;
d) Giá trị TSCĐ thuê tài chính phản ánh trên tài
khoản 303 “Tài sản cố định thuê tài chính” theo nguyên giá. Kế toán phải theo
dõi chi tiết nguyên giá của từng loại và từng TSCĐ thuê tài chính. Nguyên giá
TSCĐ thuê tài chính được xác định như sau:
- Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận
bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh
toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của
khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh
ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính. Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ thì giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm
số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê.
Khi tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền
thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, TCTCVM có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm
định, tỷ lệ lãi suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi
vay của bên thuê.
- Số thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê tài chính
không được khấu trừ được hạch toán như sau:
+ Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh toán một lần
ngay tại thời điểm ghi nhận tài sản thuê thì nguyên giá tài sản thuê bao gồm cả
thuế GTGT;
+ Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh toán từng kỳ thì
được ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phù hợp với khoản mục chi phí
khấu hao của tài sản thuê tài chính.
- Khoản nợ thuê tài chính phản ánh trên tài khoản
thuộc khoản mục nợ phải trả không bao gồm thuế GTGT đầu vào.
- Không phản ánh vào tài khoản này giá trị của TSCĐ
thuê hoạt động;
e) Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện
theo quy định của pháp luật hiện hành.
Đối với TSCĐ thuê tài chính, định kỳ, bên thuê có
trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí hoạt động, kinh doanh trên cơ
sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán với chính sách khấu hao của tài sản
cùng loại thuộc sở hữu của TCTCVM. Nếu không chắc chắn là sẽ có quyền sở hữu
tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo
thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản
thuê;
g) TSCĐ thuê tài chính phải được theo dõi chi tiết
cho từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ thuê tài chính và địa điểm bảo
quản, sử dụng, quản lý TSCĐ thuê tài chính trên “Sổ Tài sản cố định”.
2. Tài khoản 303 có các tài khoản cấp 2 sau:
3031- Tài sản cố định hữu hình thuê tài chính
3032- Tài sản cố định vô hình thuê tài chính
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 303:
Bên Nợ:
- Nguyên giá TSCĐ
đi thuê tài chính tăng.
Bên Có:
- Nguyên giá TSCĐ
đi thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng
hoặc mua lại thành TSCĐ của TCTCVM.
Số dư bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài
chính hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại TSCĐ đi thuê tài chính.
Điều 16. Tài khoản 305- Hao
mòn tài sản cố định
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng,
giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ trong quá
trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của
TSCĐ;
b) Về nguyên tắc, mọi TSCĐ của TCTCVM có liên quan
đến hoạt động kinh doanh (gồm cả tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh
lý) đều phải trích khấu hao theo quy định hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng trong
hoạt động kinh doanh hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ; khấu hao TSCĐ
chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác. Các trường
hợp đặc biệt không phải trích khấu hao, TCTCVM phải thực hiện theo quy định của
pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động dự án hoặc dùng vào mục
đích phúc lợi thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí kinh doanh mà chỉ
tính hao mòn TSCĐ và hạch toán giảm nguồn hình thành TSCĐ đó;
c) Căn cứ vào quy định của pháp luật và yêu cầu quản
lý của TCTCVM để lựa chọn 1 trong các phương pháp tính, trích khấu hao theo quy
định của pháp luật phù hợp cho từng TSCĐ nhằm kích thích sự phát triển kinh
doanh, đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải
chi phí của TCTCVM;
Phương pháp khấu hao được áp dụng cho từng TSCĐ phải
được thực hiện nhất quán và có thể được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể
cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ.
d) Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ
phải được xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi năm tài chính. Nếu thời gian sử dụng
hữu ích ước tính của tài sản khác biệt lớn so với các ước tính trước đó thì thời
gian khấu hao phải được thay đổi tương ứng. Phương pháp khấu hao TSCĐ được thay
đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế của
TSCĐ. Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hiện hành và các
năm tiếp theo, và được thuyết minh trong Báo cáo tài chính;
đ) Đối với các TSCĐ đã khấu hao hết (đã thu hồi đủ
vốn), nhưng vẫn còn sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh thì không được
tiếp tục trích khấu hao. Các TSCĐ chưa tính đủ khấu hao (chưa thu hồi đủ vốn)
mà đã hư hỏng, cần thanh lý, thì phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm của tập
thể, cá nhân để xử lý bồi thường và phần giá trị còn lại của TSCĐ chưa thu hồi,
không được bồi thường phải được bù đắp bằng số thu do thanh lý của chính TSCĐ
đó, số tiền bồi thường do lãnh đạo TCTCVM quyết định;
e) Đối với TSCĐ vô hình, phải tùy thời gian phát
huy hiệu quả để trích khấu hao tính từ khi TSCĐ được đưa vào sử dụng (theo hợp
đồng, cam kết hoặc theo quyết định của cấp có thẩm quyền). Riêng đối với TSCĐ
vô hình là quyền sử dụng đất thì chỉ trích khấu hao đối với quyền sử dụng đất
xác định được thời hạn sử dụng, nếu không xác định được thời gian sử dụng thì
không trích khấu hao;
g) Đối với TSCĐ thuê tài chính, trong quá trình sử
dụng bên đi thuê phải trích khấu hao trong thời gian thuê theo hợp đồng tính
vào chi phí, đảm bảo thu hồi đủ vốn.
2. Tài khoản 305 có các tài khoản cấp 2 sau:
3051- Hao mòn tài sản cố định hữu hình
3052- Hao mòn tài sản cố định vô hình
3053- Hao mòn tài sản cố định đi thuê tài chính
3. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 305:
Bên Nợ:
- Giá trị hao mòn
TSCĐ giảm do TSCĐ thanh lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn đầu
tư vào đơn vị khác.
Bên Có:
- Giá trị hao mòn
TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ.
Số dư bên Có: - Giá trị hao mòn lũy kế của
TSCĐ hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại TSCĐ hao mòn.
Điều 17. Tài khoản 311- Công cụ,
dụng cụ
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ của TCTCVM. Công cụ,
dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị, thời
gian sử dụng quy định đối với TSCĐ;
b) Kế toán nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ
trên Tài khoản 311 được thực hiện theo giá gốc. Nguyên tắc xác định giá gốc nhập
kho công cụ, dụng cụ được thực hiện như quy định trong chuẩn mực “hàng tồn
kho”:
Giá gốc của công cụ, dụng cụ mua vào được xác định
là giá mua ghi trên hóa đơn, các khoản thuế không được hoàn lại và các chi phí
khác có liên quan trực tiếp đến công cụ, dụng cụ mua vào (nếu có). Việc tính
giá xuất kho trong kỳ được thực hiện theo phương pháp giá thực tế đích danh hoặc
Phương pháp bình quân gia quyền. TCTCVM lựa chọn phương pháp tính giá nào thì
phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán;
c) Đối với các công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ khi
xuất dùng cho kinh doanh, TCTCVM ghi nhận toàn bộ một lần vào chi phí quản lý;
d) Trường hợp công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, liên
quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán thì được ghi nhận vào Tài
khoản 3813 “Chi phí chờ phân bổ” và phân bổ dần vào chi phí trong kỳ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 311:
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế
của công cụ, dụng cụ nhập kho.
- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê.
Bên Có:
- Trị giá thực tế
của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho hoạt động kinh doanh.
- Chiết khấu thương mại khi mua công cụ, dụng cụ được hưởng.
- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá.
- Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê.
Số dư bên Nợ: - Trị giá thực tế của công cụ,
dụng cụ tồn kho hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng nhóm hoặc từng loại công cụ, dụng cụ.
Điều 18. Tài khoản 313- Vật liệu
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm của các loại vật liệu của TCTCVM. Vật liệu là
những đối tượng lao động dùng cho hoạt động kinh doanh của TCTCVM như giấy tờ
in, văn phòng phẩm và các vật rẻ tiền mau hỏng khác;
b) Kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trên Tài
khoản 313 được thực hiện theo giá gốc. Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho
công cụ, dụng cụ được thực hiện như quy định trong chuẩn mực “hàng tồn kho”:
Giá gốc của vật liệu mua vào được xác định là giá
mua ghi trên hóa đơn, các khoản thuế không được hoàn lại và các chi phí khác có
liên quan trực tiếp đến vật liệu mua vào (nếu có). Việc tính giá xuất kho trong
kỳ được thực hiện theo phương pháp giá thực tế đích danh hoặc Phương pháp bình
quân gia quyền. TCTCVM lựa chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính
nhất quán trong cả niên độ kế toán;
c) Không phản ánh vào tài khoản này đối với vật liệu
không thuộc quyền sở hữu của TCTCVM như vật liệu nhận giữ hộ,...
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 313:
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế
của vật liệu nhập kho.
- Trị giá vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
Bên Có:
- Trị giá thực tế
của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào kinh doanh.
- Trị giá vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua.
- Chiết khấu thương mại vật liệu khi mua được hưởng.
- Trị giá vật liệu thiếu mất phát hiện khi kiểm kê.
Số dư bên Nợ: - Trị giá thực tế của vật liệu
tồn kho hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng nhóm hoặc từng loại vật liệu.
Điều 19. Tài khoản 321- Xây dựng
cơ bản dở dang
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thực hiện
các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa
chữa, cải tạo, mở rộng công trình) và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB.
Tài khoản này chỉ sử dụng trong thời gian tiến hành XDCB để phản ánh các vật liệu,
dụng cụ và thiết bị dùng cho XDCB;
b) Chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB là toàn
bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang
bị lại kỹ thuật công trình. Chi phí đầu tư XDCB được xác định trên cơ sở khối
lượng công việc, hệ thống định mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và các chế độ
chính sách của Nhà nước, đồng thời phải phù hợp những yếu tố khách quan của thị
trường trong từng thời kỳ và được thực hiện theo quy chế về quản lý đầu tư
XDCB. Chi phí đầu tư XDCB, bao gồm:
- Chi phí xây dựng;
- Chi phí thiết bị;
- Chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư;
- Chi phí quản lý dự án;
- Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng;
- Chi phí khác.
Tài khoản 321 được mở chi tiết theo từng công
trình, hạng mục công trình và ở mỗi hạng mục công trình phải được hạch toán chi
tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB và được theo dõi lũy kế kể từ khi khởi
công đến khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng;
c) Trường hợp dự án đã hoàn thành đưa vào sử dụng
nhưng quyết toán dự án chưa được duyệt thì TCTCVM căn cứ vào chi phí đầu tư xây
dựng thực tế để hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính để trích khấu
hao. Sau khi quyết toán vốn đầu tư XDCB được duyệt, nếu có chênh lệch so với
giá trị TSCĐ đã tạm tính thì kế toán điều chỉnh tăng, giảm vào nguyên giá TSCĐ;
d) Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, duy trì cho TSCĐ hoạt
động bình thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Đối
với các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa, bảo trì, duy tu định kỳ, kế
toán được trích lập dự phòng phải trả và tính trước vào chi phí kinh doanh để
có nguồn trang trải khi việc sửa chữa phát sinh;
đ) Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ, TCTCVM phải
tiến hành thanh lý và thu hồi các chi phí đã phát sinh của dự án. Phần chênh lệch
giữa chi phí đầu tư thực tế phát sinh và số thu từ việc thanh lý được ghi nhận
vào chi phí khác hoặc xác định trách nhiệm bồi thường của tổ chức, cá nhân để
thu hồi.
2. Tài khoản 321 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
3211- Mua sắm tài sản cố định
3212- Chi phí xây dựng cơ bản
32121- Chi phí công trình
32122- Vật liệu dùng cho xây dựng cơ bản
32123- Chi phí nhân công
32129- Chi phí khác
3213- Sửa chữa lớn tài sản cố định
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 321:
Bên Nợ:
- Chi phí đầu
tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình).
- Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ.
- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ.
Bên Có:
- Giá trị TSCĐ
hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm đã hoàn thành đưa vào sử dụng.
- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản chi phí duyệt bỏ khác kết chuyển
khi quyết toán được duyệt.
- Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển khi quyết toán được
duyệt.
- Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ vào các tài khoản có
liên quan.
Số dư bên Nợ: - Chi phí dự án đầu tư xây dựng
và sửa chữa lớn TSCĐ dở dang cuối kỳ.
- Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ cuối kỳ đã hoàn thành nhưng
chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng công trình, hạng mục công trình.
Điều 20. Tài khoản 351 - Các
khoản phải thu bên ngoài
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản TCTCVM
phải thu bên ngoài;
b) TCTCVM phải mở tài khoản chi tiết theo dõi từng
đối tượng phải thu, từng khoản phải thu;
c) Trong kế toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải
tiến hành phân loại các khoản nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có
khả năng không thu hồi được để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải
thu khó đòi theo quy định của pháp luật, có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải
thu không đòi được;
2. Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên
Có phản ánh số tiền đã nhận trước hoặc số tiền đã thu nhiều hơn số phải thu
(trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể).
3. Tài khoản 351 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 3511- Phải thu từ cung ứng các dịch
vụ tư vấn tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ
việc cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng theo quy định của
pháp luật.
Bên Nợ:
- Số tiền phải thu
từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính phát sinh.
Bên Có:
- Số tiền phải thu
từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính đã thu được.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền TCTCVM phải
thu từ cung ứng dịch vụ tư vấn tài chính hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng.
Tài khoản 3512- Phải thu từ cung ứng dịch vụ
thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ
việc cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng theo quy định
của pháp luật.
Bên Nợ:
- Số tiền phải thu
từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền phát sinh.
Bên Có:
- Số tiền phải thu
từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền đã thu được.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền TCTCVM phải
thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng.
Tài khoản 3513- Phải thu từ hoạt động đại lý
cung ứng dịch vụ bảo hiểm
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ
làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm theo quy định của pháp luật.
Bên Nợ:
- Số tiền phải thu
từ làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm phát sinh.
Bên Có:
- Số tiền phải thu
từ làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm đã thu được.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền TCTCVM phải
thu từ làm đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng.
Điều 21. Tài khoản 353- Thuế
GTGT được khấu trừ
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của TCTCVM;
b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch
toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 353. Cuối
kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ
theo quy định của pháp luật về thuế GTGT;
c) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được
tính vào giá trị tài sản được mua hoặc chi phí tùy theo từng trường hợp cụ thể;
d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,
kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về
thuế GTGT.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 353:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu
vào đã khấu trừ.
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá.
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Số dư bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào còn được
khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả cho
TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết.
Điều 22. Tài khoản 359- Dự
phòng rủi ro các khoản phải thu
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích lập,
xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi theo quy định của
pháp luật;
b) TCTCVM xác định các khoản nợ phải thu khó đòi để
trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi tại thời điểm lập Báo
cáo tài chính;
c) TCTCVM trích lập dự phòng phải thu khó đòi theo
quy định của cơ chế tài chính hiện hành. Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự
phòng phải thu khó đòi được thực hiện tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải
trích lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi
đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và
ghi tăng chi phí quản lý.
- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập
ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi
trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và
ghi giảm chi phí quản lý.
2. Tài khoản 359 có tài khoản cấp 2 sau:
3591- Dự phòng phải thu khó đòi
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 359:
Bên Nợ:
- Sử dụng dự phòng
để xử lý rủi ro các khoản phải thu.
- Hoàn nhập số chênh lệch thừa dự phòng đã lập theo quy định.
Bên Có:
- Số dự phòng được
trích lập tính vào chi phí.
Số dư bên Có - Phản ánh số dự phòng rủi
ro các khoản phải thu hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết.
Điều 23. Tài khoản 362- Phải
thu khác
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán
các khoản nợ phải thu gồm: các khoản tạm ứng, các khoản phải thu khác, như: Giá
trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải
chờ xử lý; Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể gây ra
như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn,... đã được xử lý bắt bồi thường;
Các khoản đã chi nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi; Các
khoản ký quỹ, thế chấp, cầm cố; Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên.
2. Tài khoản này có thể có số dư Có. Số dư bên Có
phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu.
3. Tài khoản 362 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
Tài khoản 3621- Ký quỹ
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM mang
đi ký quỹ tại các đơn vị khác trong các quan hệ kinh tế, tín dụng,...
Bên Nợ:
- Số tiền đã ký quỹ.
Bên Có:
- Số tiền ký quỹ
đã nhận lại hoặc đã thanh toán.
- Số tiền được xử lý chuyển vào các tài khoản thích hợp khác.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền đang mang
đi ký quỹ của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng nhận tiền ký quỹ.
Tài khoản 3622- Các khoản tham ô, lợi dụng,
thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản bị tham ô,
lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản trong quá trình hoạt động chưa xác định rõ
nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý.
Bên Nợ:
- Số tiền bị tham
ô, lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản.
Bên Có:
- Số tiền đã thu hồi
được hoặc được xử lý chuyển vào các tài khoản thích hợp khác.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền bị tham ô,
lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
khoản tham ô, lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý.
Tài khoản 3623- Phải thu nội bộ của cán bộ,
nhân viên
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu nội
bộ của cán bộ, nhân viên TCTCVM như các khoản tham ô, lợi dụng, thiếu mất tiền,
tài sản chờ xử lý, các khoản bồi thường của cán bộ, nhân viên, các khoản tạm ứng....
Tài khoản 36231- Các khoản phải bồi thường của
cán bộ, nhân viên
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu về
bồi thường vật chất do cán bộ, nhân viên TCTCVM gây ra như mất mát, hư hỏng...
đã được xử lý bắt phải bồi thường theo quy định.
Bên Nợ:
- Số tiền phải bồi
thường vật chất của cán bộ, nhân viên gây ra đã xác định rõ nguyên nhân và có
biên bản xử lý.
Bên Có:
- Số tiền đã thu hồi
được hoặc được xử lý chuyển vào các tài khoản thích hợp khác.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền còn phải
thu về bồi thường vật chất của cán bộ, nhân viên của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết từng
đối tượng phải thu.
Tài khoản 36232- Tạm ứng để hoạt động nghiệp vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm ứng
cho cán bộ, nhân viên để hoạt động nghiệp vụ và tình hình thanh toán các khoản
tạm ứng đó.
Bên Nợ:
- Số tiền đã tạm ứng
để hoạt động nghiệp vụ.
Bên Có:
- Các khoản tạm ứng
đã được thanh toán.
- Số tiền tạm ứng không dùng hết nhập lại quỹ.
Số dư bên Nợ: - Số tạm ứng còn chưa thanh
toán của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết từng
đối tượng nhận tạm ứng.
Tài khoản 36233- Tạm ứng tiền lương, công tác
phí cho cán bộ, nhân viên
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm ứng tiền
lương, công tác phí cho cán bộ, nhân viên và tình hình thanh toán các khoản tạm
ứng đó.
Bên Nợ:
- Số tiền đã tạm ứng
cho cán bộ, nhân viên.
Bên Có:
- Các khoản tạm ứng
đã được thanh toán.
- Số tiền tạm ứng không dùng hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương.
Số dư bên Nợ: - Số tạm ứng còn chưa thanh
toán của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết từng
đối tượng nhận tạm ứng.
Tài khoản 36234- Phải thu nội bộ khác của cán bộ,
nhân viên
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu nội
bộ khác của cán bộ, nhân viên TCTCVM ngoài các khoản đã hạch toán vào tài khoản
thích hợp.
Bên Nợ:
- Số tiền phải thu
nội bộ khác cho cán bộ, nhân viên phát sinh.
Bên Có:
- Số tiền phải thu
nội bộ khác cho cán bộ, nhân viên đã được thanh toán.
Số dư bên Nợ: - Số tiền phải thu nội bộ khác
cho cán bộ, nhân viên chưa thanh toán.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết từng
khoản phải thu.
Tài khoản 3629- Các khoản phải thu khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu
khác của TCTCVM ngoài các khoản phải thu đã hạch toán vào tài khoản thích hợp.
Bên Nợ:
- Số tiền phải thu
khác phát sinh.
Bên Có:
- Số tiền phải thu
khác đã được thanh toán.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền phải thu
khác hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khoản phải thu khác.
Điều 24. Tài khoản 366- Chi dự
án
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi dự
án để thực hiện các nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc Nhà
tài trợ giao cho TCTCVM và không vì mục đích lợi nhuận. Các khoản chi dự án được
trang trải bằng nguồn kinh phí dự án do Ngân sách Nhà nước cấp hoặc nguồn được
viện trợ, tài trợ được xác định là không hoàn lại sau khi dự án hoàn thành theo
điều kiện quy định tại văn bản cam kết;
b) TCTCVM phải mở sổ kế toán chi tiết chi dự án
theo từng nguồn kinh phí, theo niên độ kế toán;
c) Hạch toán chi dự án phải đảm bảo thống nhất với
công tác lập dự toán và phải đảm bảo sự khớp đúng, thống nhất giữa sổ kế toán với
chứng từ và Báo cáo tài chính.
2. Tài khoản 366 có các tài khoản cấp 2 sau:
3661- Chi quản lý dự án
3662- Chi thực hiện dự án
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 366:
Bên Nợ:
- Các khoản chi dự
án thực tế phát sinh.
Bên Có:
- Các khoản chi dự
án sai quy định không được phê duyệt, phải xuất toán thu hồi.
- Số chi dự án được duyệt quyết toán với nguồn kinh phí dự án.
Số dư bên Nợ: - Các khoản chi dự án chưa được
quyết toán hoặc quyết toán chưa được duyệt hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng dự án.
Điều 25. Tài khoản 381- Tài sản
khác
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản khác
của TCTCVM, như: Chi phí trả trước (chi phí chờ phân bổ) là các khoản chi phí
thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ kế
toán; và các tài sản khác của TCTCVM chưa được phản ánh vào các tài khoản thích
hợp;
b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước
gồm:
- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt
động TSCĐ (quyền sử dụng đất, văn phòng làm việc và TSCĐ khác) phục vụ cho hoạt
động kinh doanh nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm
trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản,...)
và các loại lệ phí mà TCTCVM mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;
- Công cụ, dụng cụ liên quan đến hoạt động kinh
doanh trong nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị
lớn TCTCVM không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối
đa không quá 3 năm;
- Chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ;
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt
động của nhiều kỳ kế toán;
- Tài sản khác ngoài các khoản nói trên;
c) Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi
phí từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa
chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý và tuân thủ theo quy định của pháp luật;
d) Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi
phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối
tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí.
Tài khoản 3811- Tài sản bảo đảm nhận thay thế
cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM
chờ xử lý
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị tài sản bảo
đảm nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở
hữu cho TCTCVM chờ xử lý. TCTCVM phải có đầy đủ giấy tờ chứng minh quyền sở hữu
hợp pháp đối với tài sản đó.
Bên Nợ:
- Giá trị tài sản
thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho
TCTCVM chờ xử lý.
Bên Có:
- Giá trị tài sản
thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho
TCTCVM đã xử lý.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị tài sản
thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở hữu cho
TCTCVM chờ xử lý hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại tài sản thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã
chuyển quyền sở hữu cho TCTCVM chờ xử lý.
Tài khoản 3812- Chi phí xử lý tài sản đảm bảo
nợ
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí xử lý
tài sản bảo đảm nợ như sửa chữa, bảo dưỡng tài sản bảo đảm nợ, chi phí quảng
cáo, môi giới để bán, cho thuê tài sản bảo đảm nợ và các chi phí xử lý tài sản
bảo đảm nợ khác theo quy định.
Bên Nợ:
- Chi phí xử lý
tài sản bảo đảm nợ phát sinh.
Bên Có:
- Số tiền thu hồi
chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh chi phí xử lý tài sản
bảo đảm nợ chưa thu được.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng tài sản bảo đảm nợ.
Tài khoản 3813- Chi phí chờ phân bổ
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế
đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế
toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí của các kỳ kế toán.
Bên Nợ:
- Chi phí chờ phân
bổ phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Chi phí chờ phân
bổ được phân bổ vào chi phí trong kỳ.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh các khoản chi phí
chờ phân bổ chưa phân bổ vào chi phí.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khoản chi phí chờ phân bổ.
Tài khoản 3819- Tài sản Có khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các loại tài sản Có
khác của TCTCVM ngoài những tài sản đã được hạch toán vào các tài khoản thích hợp.
Bên Nợ:
- Giá trị tài sản
Có khác của TCTCVM tăng trong kỳ.
Bên Có:
- Giá trị tài sản
Có khác của TCTCVM giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh giá trị tài sản Có
khác hiện có của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
cho từng loại tài sản Có khác.
Điều 26. Tài khoản 382- Ủy
thác cho vay
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM
chuyển cho các tổ chức nhận ủy thác để thực hiện cho vay đối với khách hàng
theo thỏa thuận hợp đồng ủy thác đã ký kết;
b) TCTCVM mở tài khoản chi tiết để theo dõi từng tổ
chức nhận ủy thác, từng loại ủy thác cho vay.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 382:
Bên Nợ:
- Số tiền TCTCVM
đem đi ủy thác cho vay.
Bên Có:
- Số tiền tổ chức
nhận ủy thác đã giải ngân theo hợp đồng.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền ủy thác cho
vay hiện có tại TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng tổ chức nhận ủy thác.
Điều 27. Tài khoản 391 - Lãi
và phí phải thu
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi và phí phải
thu của TCTCVM, bao gồm:
- Lãi phải thu từ tiền gửi mà TCTCVM gửi tại NHNN
và tại các TCTD khác;
- Lãi phải thu từ các khoản đầu tư;
- Lãi phải thu từ hoạt động cho vay (bao gồm cả lãi
phải thu từ hoạt động cho vay bằng nguồn vốn ủy thác);
- Phí phải thu;
- Lãi phải thu từ hoạt động khác.
b) Lãi phải thu được ghi nhận trên cơ sở thời gian
và lãi suất theo quy định tại hợp đồng.
c) Phí phải thu được ghi nhận trên cơ sở thời gian
và số phí thực tế phải thu từng kỳ.
d) Lãi và phí phải thu thể hiện số lãi, phí dồn
tích mà TCTCVM đã hạch toán vào doanh thu nhưng chưa được thanh toán.
2. Tài khoản 391 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
3911- Lãi phải thu từ tiền gửi
39111- Lãi phải thu từ tiền gửi bằng đồng Việt Nam
39112- Lãi phải thu từ tiền gửi bằng ngoại tệ
3912- Lãi phải thu từ các khoản đầu tư
3913- Lãi phải thu từ hoạt động cho vay
3914- Phí phải thu
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 391:
Bên Nợ:
- Số lãi và phí phải
thu tính cộng dồn.
Bên Có:
- Số tiền lãi và
phí phải thu đã được trả.
Số dư bên Nợ: - Phản ánh số lãi và phí còn
phải thu của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại lãi, phí phải thu.
Điều 28. Tài khoản 415- Vay cá
nhân, các TCTD, tổ chức khác
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTCVM
vay của NHNN, các cá nhân, TCTD, tổ chức khác;
b) TCTCVM phải theo dõi chi tiết từng khoản vay
theo kỳ hạn, đối tượng vay;
2. Tài khoản 415 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
4151- Vay đặc biệt NHNN bằng đồng Việt Nam
41511- Nợ vay trong hạn
41512- Nợ quá hạn
4152- Vay đặc biệt các TCTD trong nước bằng đồng Việt
Nam
41521- Nợ vay trong hạn
41522- Nợ quá hạn
4153- Vay các TCTD trong nước bằng đồng Việt Nam
41531- Nợ vay trong hạn
41532- Nợ quá hạn
4154- Vay các tổ chức, cá nhân trong nước bằng đồng
Việt Nam
41541- Nợ vay trong hạn
41542- Nợ quá hạn
4155- Vay các tổ chức, cá nhân nước ngoài bằng đồng
Việt Nam
41551- Nợ vay trong hạn
41552- Nợ quá hạn
4156- Vay các tổ chức, cá nhân nước ngoài bằng ngoại
tệ
41561- Nợ vay trong hạn
41562- Nợ vay quá hạn
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 415:
Bên Nợ:
- Số tiền nợ vay
TCTCVM đã trả.
- Chênh lệch giảm do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
Bên Có:
- Số tiền TCTCVM
vay các cá nhân, TCTD, tổ chức khác.
- Chênh lệch tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền TCTCVM đang
vay các cá nhân, TCTD, tổ chức khác.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng đối tượng vay tiền.
Điều 29. Tài khoản 420- Tiền gửi
của khách hàng
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền gửi tại
TCTCVM bao gồm tiền gửi tiết kiệm bắt buộc, tiền gửi tiết kiệm tự nguyện và tiền
gửi tự nguyện của các khách hàng tài chính vi mô và khách hàng khác;
b) TCTCVM phải mở sổ theo dõi chi tiết các khoản tiền
gửi theo từng khách hàng, kỳ hạn;
2. Tài khoản 420 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 4201- Tiền gửi tiết kiệm bắt buộc
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền mà khách
hàng tài chính vi mô phải gửi tiết kiệm bắt buộc theo quy định của pháp luật và
quy định của TCTCVM.
Bên Nợ:
- Số tiền gửi tiết kiệm bắt buộc của khách hàng rút ra.
Bên Có:
- Số tiền gửi
tiết kiệm bắt buộc của khách hàng gửi vào.
- Số tiền lãi nhập gốc tiền gửi tiết kiệm của khách hàng.
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền gửi
tiết kiệm bắt buộc của khách hàng đang gửi tại TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo
từng khách hàng gửi tiền.
Tài khoản 4202- Tiền gửi tiết kiệm tự nguyện
Tài khoản này dùng để phản ánh tiền gửi tiết kiệm tự
nguyện (không bao gồm tiết kiệm bắt buộc) của khách hàng tài chính vi mô và
khách hàng khác tại TCTCVM.
Tài khoản 4202 có các tài khoản cấp 3 sau:
42021- Tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn
42022- Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn
Bên Nợ:
- Số tiền gửi tiết
kiệm tự nguyện của khách hàng rút ra.
Bên Có:
- Số tiền gửi tiết
kiệm tự nguyện của khách hàng gửi vào.
- Số tiền lãi nhập gốc tiền gửi tiết kiệm tự nguyện của khách hàng.
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền gửi tiết kiệm
tự nguyện của khách hàng đang gửi tại TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng gửi tiền.
Tài khoản 4203- Tiền gửi tự nguyện
Tài khoản này dùng để phản ánh tiền gửi không kỳ hạn,
tiền gửi có kỳ hạn của khách hàng tài chính vi mô và khách hàng khác tại
TCTCVM.
Tài khoản 4203 có các tài khoản cấp 3 sau:
42031- Tiền gửi không kỳ hạn
42032- Tiền gửi có kỳ hạn
Bên Nợ:
- Số tiền gửi tự
nguyện của khách hàng rút ra.
Bên Có:
- Số tiền gửi tự
nguyện của khách hàng gửi vào.
- Số tiền lãi nhập gốc tiền gửi tự nguyện của khách hàng (nếu có).
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền gửi tự nguyện
của khách hàng đang gửi cuối kỳ.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng gửi tiền.
Điều 30. Tài khoản 441- Vốn nhận
ủy thác cho vay
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số vốn nhận ủy thác
cho vay của Chính phủ, các tổ chức, cá nhân trong nước và nước ngoài giao cho
TCTCVM để sử dụng theo các mục đích chỉ định, TCTCVM có trách nhiệm hoàn trả vốn
này khi đến hạn theo quy định của pháp luật;
b) TCTCVM phải mở tài khoản chi tiết theo từng loại
vốn của từng đối tác giao vốn.
2. Tài khoản 441 có các tài khoản cấp 2 sau:
4411- Vốn nhận của Chính phủ bằng đồng Việt Nam
4412- Vốn nhận của các tổ chức, cá nhân trong nước
bằng đồng Việt Nam
4413- Vốn nhận của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
bằng đồng Việt Nam
4414- Vốn nhận của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
bằng ngoại tệ
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 441:
Bên Nợ:
- Số vốn chuyển trả
lại cho các đối tác giao vốn.
- Chênh lệch giảm do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
Bên Có:
- Số vốn của các
bên đối tác giao cho TCTCVM.
- Chênh lệch tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
Số dư bên Có: - Phản ánh số vốn ủy thác cho
vay của các đối tác đang giao cho TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng loại vốn của từng đối tác giao vốn.
Điều 31. Tài khoản 451- Các
khoản phải trả bên ngoài
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản TCTCVM
phải trả bên ngoài;
b) Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người
nhận thầu về XDCB cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả;
c) Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ
mua công cụ, dụng cụ, dịch vụ mua ngoài... trả tiền ngay (tiền mặt, séc hay
chuyển khoản).
2. Tài khoản này có thể có số dư Nợ. Số dư bên Nợ
phản ánh số đã trả nhiều hơn số phải trả cuối kỳ.
3. Tài khoản 451 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 4511- Phải trả từ cung ứng các dịch
vụ tư vấn tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả từ
việc cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng mà TCTCVM được phép
làm theo quy định của pháp luật.
Bên Nợ:
- Số tiền phải trả
từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính đã thanh toán.
Bên Có:
- Số tiền phải trả
từ cung ứng các dịch vụ tư vấn tài chính phát sinh.
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền TCTCVM còn
phải trả từ cung ứng dịch vụ tư vấn tài chính của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng.
Tài khoản 4512- Phải trả từ cung ứng dịch vụ
thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả từ
việc cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng mà TCTCVM được
phép làm theo quy định của pháp luật.
Bên Nợ:
- Số tiền phải trả
từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền đã thanh toán.
Bên Có:
- Số tiền phải trả
từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền phát sinh.
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền TCTCVM còn
phải trả từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng.
Tài khoản 4513- Phải trả từ hoạt động đại lý
cung ứng dịch vụ bảo hiểm
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả từ
hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm mà TCTCVM được phép làm theo quy định
của pháp luật.
Bên Nợ:
- Số tiền phải trả
từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm đã thanh toán.
Bên Có:
- Số tiền phải trả
từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm phát sinh.
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền TCTCVM còn
phải trả từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm của TCTCVM.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng khách hàng.
Tài khoản 4514- Nhận tiền ủy thác cho vay
Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác, dùng để
phản ánh số tiền của bên ủy thác (chịu toàn bộ rủi ro và tổn thất phát sinh đối
với hoạt động ủy thác khi TCTCVM nhận ủy thác đã thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ
quy định tại hợp đồng ủy thác) chuyển cho TCTCVM nhận ủy thác đã được xác định
theo hợp đồng ủy thác. TCTCVM nhận ủy thác phải hạch toán nợ gốc khoản cho vay
trên tài khoản 9831 “Cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác” và nợ lãi khoản cho
vay trên tài khoản 9832 “Lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác” để
quản lý, theo dõi đôn đốc thu gốc, thu lãi theo thỏa thuận tại hợp đồng nhận ủy
thác.
Bên Nợ:
- Số tiền đã thanh
toán với bên ủy thác (khi đã giải ngân cho khách hàng vay).
Bên Có:
- Số tiền đã nhận
của bên ủy thác.
Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền đã nhận của
bên ủy thác nhưng chưa giải ngân cho khách hàng.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng tổ chức ủy thác cho vay.
Điều 32. Tài khoản 453- Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thuế,
phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà
nước trong kỳ kế toán năm của TCTCVM;
b) TCTCVM chủ động tính, xác định và kê khai số thuế,
phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định; Kịp thời phản ánh
vào sổ kế toán số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hoàn;
c) Các khoản thuế gián thu như thuế GTGT, thuế bảo
vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác về bản chất là khoản thu hộ bên thứ
ba. Vì vậy các khoản thuế gián thu không ghi nhận vào doanh thu trên Báo cáo
tài chính hoặc các báo cáo khác;
d) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản
thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
đ) Trong trường hợp cá biệt, Tài khoản 453 có thể
có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) của Tài khoản 453 phản ánh số thuế và
các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể
phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực
hiện việc thoái thu.
2. Tài khoản 453 có các tài khoản cấp 2 sau:
4531- Thuế giá trị gia tăng phải nộp
4532- Thuế thu nhập doanh nghiệp
4533- Các loại thuế khác
4539- Các khoản phải nộp khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 453:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã
được khấu trừ trong kỳ.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp.
Bên Có:
- Số thuế,
phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có: - Số thuế, phí, lệ phí và các
khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước cuối kỳ.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng nội dung thuế phải nộp.
Điều 33. Tài khoản 461- Phải
trả người lao động
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả
và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của TCTCVM như tiền
lương, tiền thưởng và các khoản phải trả khác của người lao động.
2. Trong trường hợp cá biệt, tài khoản 461 có thể
có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền
lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động.
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 461:
Bên Nợ:
- Các khoản phải
trả người lao động giảm.
Bên Có:
- Các khoản phải
trả người lao động tăng.
Số dư bên Có: - Các khoản còn phải trả cho
người lao động.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết
theo từng đối tượng phải trả.
Điều 34. Tài khoản 462- Phải
trả khác
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán
về các khoản phải trả, phải nộp khác, như:
- Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên
nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải
trả cho cá nhân, tập thể theo quyết định của cấp có thẩm quyền ghi trong biên bản
xử lý, nếu đã xác định được nguyên nhân;
- Số tiền phải trả về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,
bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn;
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương của công nhân
viên (nếu có);
- Các khoản tiền giữ hộ theo quy định và các khoản
tiền đang chờ thanh toán, xử lý của các cơ quan, đơn vị gửi TCTCVM để nhờ giữ hộ;
- Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực hiện;
- Các khoản phải trả, phải nộp để mua bảo hiểm hưu
trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ và các khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người
lao động...
- Số tiền, tài sản nhận ký quỹ, ký cược, các khoản
chi phí phải trả cho hàng hóa, dịch vụ đã nhận được từ người bán hoặc dịch vụ
đã cung cấp trong kỳ báo cáo nhưng thực tế chưa chi trả do chưa có hóa đơn hoặc
chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán, được ghi nhận vào chi phí hoạt động của kỳ
báo cáo;
- Các khoản phải trả, phải nộp khác.
2. Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ. Số dư
bên Nợ phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả.
3. Tài khoản 462 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 4621- Tiền gửi ký quỹ
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt
Nam mà TCTCVM nhận ký quỹ của TCTD, cá nhân, tổ chức khác để đảm bảo thực hiện
các hợp đồng, cam kết đã ký.
Bên Nợ:
|
- Số tiền gửi đã sử dụng để thanh toán cho người
hưởng.
- Số tiền gửi còn thừa, trả lại khách hàng.
|
Bên Có:
|
- Số tiền khách hàng ký quỹ phát sinh.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền khách hàng đang ký gửi ở
TCTCVM để bảo đảm thanh toán.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng ký quỹ.
|
Tài khoản
4622- Thừa quỹ, tài sản thừa chờ xử lý
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền thừa quỹ,
giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của
cấp có thẩm quyền. Trường hợp giá trị tài sản đã xác định được nguyên nhân và
có biên bản xử lý thì được ghi ngay vào các tài khoản liên quan, không hạch
toán vào tài khoản này.
Bên Nợ:
|
- Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản
liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý.
|
Bên Có:
|
- Số tiền thừa quỹ, giá trị tài sản thừa chờ xử
lý (chưa xác định rõ nguyên nhân).
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền thừa quỹ, giá trị tài sản thừa
chờ xử lý hiện có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản thừa chờ
xử lý.
|
Tài khoản
4623- Doanh thu chờ phân bổ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu chờ phân bổ
(doanh thu chưa thực hiện) của TCTCVM trong kỳ kế toán. Doanh thu chờ phân bổ
như: số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán, khoản
lãi nhận trước...
Bên Nợ:
|
- Kết chuyển “doanh thu chờ phân bổ” sang tài khoản
thu nhập theo quy định.
- Tất toán doanh thu chờ phân bổ theo chế độ quy
định.
|
Bên Có:
|
- Số tiền ghi nhận doanh thu chờ phân bổ phát
sinh trong kỳ.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền doanh thu chờ phân bổ hiện có
của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng khoản doanh thu
chờ phân bổ.
|
Tài khoản
4624- Các khoản phải trả theo lương cho người lao động
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả
theo lương cho người lao động như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất
nghiệp, kinh phí công đoàn.
Tài khoản 4624 có các tài khoản cấp 3 sau:
46241- Bảo hiểm xã hội
46242- Bảo hiểm y tế
46243- Bảo hiểm thất nghiệp
46244- Kinh phí công đoàn
Bên Nợ:
|
- Số tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã trả, đã nộp.
|
Bên Có:
|
- Số tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải trả, phải nộp.
|
Số dư bên Có:
|
- Số tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ còn phải trả,
còn phải nộp khác.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Tài khoản
4629- Các khoản phải trả khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả
khác của TCTCVM ngoài các khoản phải trả đã được hạch toán vào các tài khoản
thích hợp như:
- Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ hoặc
khai thác tài sản bảo đảm nợ, Thanh toán với khách hàng về tiền không đủ tiêu
chuẩn lưu thông chờ xử lý;
- Các khoản chi phí phải trả cho hàng hóa, dịch vụ
đã nhận được từ người bán hoặc dịch vụ đã cung cấp trong kỳ báo cáo nhưng thực
tế chưa chi trả do chưa có hóa đơn hoặc chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán, được
ghi nhận vào chi phí hoạt động của kỳ báo cáo;
- Các khoản các khoản phải trả, phải nộp khác.
Tài khoản 4629 có các tài khoản cấp 3 sau:
46291- Chi phí phải trả
46299- Các khoản phải trả, phải nộp khác
Bên Nợ:
|
- Số tiền TCTCVM đã trả, đã nộp hoặc được giải
quyết chuyển vào tài khoản khác.
|
Bên Có:
|
- Số tiền phải trả, phải nộp khác phát sinh.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền còn phải trả, phải nộp khác tại
TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng đối tượng phải
trả.
|
Điều
35. Tài khoản 466- Nguồn kinh phí dự án
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận,
sử dụng và quyết toán số kinh phí dự án của TCTCVM.
Nguồn kinh phí dự án là khoản kinh phí do Chính phủ,
các tổ chức, cá nhân trong nước và nước ngoài viện trợ, tài trợ trực tiếp thực
hiện các chương trình mục tiêu, dự án đã được duyệt, để thực hiện những nhiệm vụ
kinh tế, chính trị, xã hội không vì mục đích lợi nhuận. Việc sử dụng nguồn
kinh phí dự án phải theo đúng dự toán được duyệt và phải quyết toán với cơ
quan, tổ chức cấp kinh phí;
b) Nguồn kinh phí dự án phải được hạch toán chi tiết
theo từng dự án và từng nguồn hình thành theo quy định;
c) Nguồn kinh phí dự án phải được sử dụng đúng mục
đích, nội dung hoạt động, đúng tiêu chuẩn, định mức và trong phạm vi dự toán đã
được duyệt;
d) Cuối mỗi năm tài chính, TCTCVM phải làm thủ tục
quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí dự án với cơ quan tài
chính, cơ quan chủ quản và với từng cơ quan, tổ chức cấp phát kinh phí theo
chính sách tài chính hiện hành. Số kinh phí sử dụng chưa hết được xử lý theo
quyết định của cơ quan có thẩm quyền. TCTCVM chỉ được chuyển sang năm sau số
kinh phí dự án chưa sử dụng hết khi được cơ quan hoặc cấp có thẩm quyền chấp
nhận;
đ) Cuối năm tài chính, nếu số chi hoạt động bằng
nguồn kinh phí dự án chưa được duyệt quyết toán, thì kế toán kết chuyển nguồn
kinh phí dự án năm nay sang nguồn kinh phí dự án năm trước.
Bên Nợ:
|
- Số chi bằng nguồn kinh phí dự án đã được duyệt
quyết toán với nguồn kinh phí dự án.
- Số kinh phí dự án sử dụng không hết hoàn lại.
|
Bên Có:
|
- Số kinh phí dự án đã thực nhận.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số kinh phí dự án chưa sử dụng hoặc
đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết:
- Năm trước
- Năm nay
|
Điều
36. Tài khoản 471- Dự phòng phải trả
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự
phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của
TCTCVM;
b) TCTCVM thực hiện việc trích lập dự phòng phải trả
theo quy định của pháp luật về tài chính của TCTCVM;
c) Khoản dự phòng phải trả được lập tại thời điểm lập
Báo cáo tài chính:
Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế
toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng
thì số chênh lệch được ghi nhận vào chi phí hoạt động của kỳ kế toán đó.
Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế toán
này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng thì
số chênh lệch phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí hoạt động của kỳ kế toán
đó;
d) Khi lập dự phòng phải trả, TCTCVM được ghi nhận
vào chi phí.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 471:
Bên Nợ:
|
- Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản
chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu.
- Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả khi
TCTCVM chắc chắn không còn phải chịu sự giảm sút về kinh tế do không phải chi
trả cho nghĩa vụ nợ.
- Ghi giảm dự phòng phải trả về số chênh lệch giữa
số dự phòng phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập
năm trước chưa sử dụng hết.
|
Bên Có:
|
- Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính
vào chi phí.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có của
TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại khoản được
trích lập dự phòng rủi ro.
|
Điều
37. Tài khoản 483- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình
hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (PTKH&CN) của TCTCVM.
Quỹ PTKH&CN của TCTCVM chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ tại
Việt Nam;
b) Quỹ PTKH&CN được hạch toán vào chi phí quản
lý để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Việc trích lập và sử dụng Quỹ
PTKH&CN của TCTCVM phải tuân thủ theo các quy định của pháp luật;
c) Định kỳ, TCTCVM lập báo cáo về mức trích, sử dụng,
quyết toán Quỹ PTKH&CN và nộp cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp
luật.
2. Tài khoản 483 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 4831- Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình
hình tăng giảm quỹ phát triển khoa học và công nghệ của TCTCVM.
Bên Nợ:
|
- Các khoản chi tiêu từ Quỹ PTKH&CN.
- Giảm Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ.
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
|
Bên Có:
|
- Trích lập Quỹ PTKH&CN vào chi phí.
- Số thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình
thành từ Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số Quỹ PTKH&CN hiện có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 01 tài khoản chi tiết.
|
Tài khoản
4832- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành tài sản cố định
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình
hình biến động nguồn quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ.
Bên Nợ:
|
- Giá trị hao mòn của TSCĐ trong kỳ.
- Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh
lý.
- Giảm Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ khi
TSCĐ hình thành từ Quỹ PTKH&CN chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất,
kinh doanh.
|
Bên Có:
|
- Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ tăng.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh nguồn Quỹ PTKH&CN đã hình thành
TSCĐ hiện có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng TSCĐ.
|
Điều
38. Tài khoản 484- Quỹ khen thưởng, phúc lợi
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình tăng, giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi của TCTCVM. Quỹ khen thưởng,
phúc lợi được trích lập từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và được trích lập
theo quy định của pháp luật;
b) TCTCVM thực hiện trích lập và sử dụng quỹ khen
thưởng, quỹ phúc lợi theo chính sách tài chính hiện hành và quy định nội bộ của
TCTCVM;
c) Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi phải được hạch
toán chi tiết theo từng loại quỹ;
d) Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi
phục vụ cho mục đích phúc lợi cho người lao động, khi hoàn thành, kế toán ghi
tăng Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định và ghi giảm Quỹ phúc lợi. Những
TSCĐ này hàng tháng không trích khấu hao TSCĐ vào chi phí mà cuối niên độ kế
toán tính hao mòn TSCĐ một lần/ một năm.
2. Tài khoản 484 có các tài khoản cấp 2 sau:
4841- Quỹ khen thưởng
4842- Quỹ phúc lợi
4843- Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định
4844- Quỹ thưởng Ban quản lý điều hành
Tài khoản 4841- Quỹ khen thưởng
Tài khoản 4842- Quỹ phúc lợi
Bên Nợ:
|
- Các khoản chi tiêu quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi.
- TSCĐ bằng quỹ phúc lợi đã hoàn thành phục vụ
nhu cầu văn hóa, phúc lợi.
- Chi từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ
quỹ phúc lợi.
|
Bên Có:
|
- Trích lập quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi từ lợi
nhuận sau thuế TNDN.
- Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ
quỹ phúc lợi.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi hiện
có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Tài khoản
4843- Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình
hình biến động nguồn quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
Bên Nợ:
|
- Giá trị hao mòn của TSCĐ trong kỳ.
- Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh
lý.
|
Bên Có:
|
- Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ phục vụ nhu cầu
văn hóa, phúc lợi tăng.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh nguồn quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
hiện có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại TSCĐ.
|
Tài khoản
4844- Quỹ thưởng ban quản lý điều hành
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình
hình trích lập và chi tiêu quỹ thưởng ban quản lý điều hành của TCTCVM. Việc sử
dụng tài khoản này phải tuân thủ theo cơ chế tài chính hiện hành và quy định nội
bộ của TCTCVM.
Bên Nợ:
|
- Các khoản chi tiêu quỹ thưởng ban quản lý điều
hành.
|
Bên Có:
|
- Trích lập quỹ thưởng ban quản lý điều hành từ lợi
nhuận sau thuế TNDN.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số quỹ thưởng ban quản lý điều hành hiện
có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
39. Tài khoản 491- Lãi và phí phải trả
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi và phí phải
trả của TCTCVM, bao gồm: lãi tiền vay, lãi tiền gửi phải trả cho khách hàng
đang gửi tiền tại TCTCVM, lãi phải trả tính trên số vốn nhận ủy thác cho vay,
phí ủy thác phải trả cho bên nhận ủy thác; các khoản phí phải trả khi TCTCVM sử
dụng các sản phẩm, dịch vụ từ các nhà cung cấp;
b) Lãi phải trả được ghi nhận trên cơ sở thời gian
và lãi suất thực tế từng kỳ;
c) Lãi và phí phải trả thể hiện số lãi tính dồn
tích mà TCTCVM đã hạch toán vào chi phí nhưng chưa chi trả cho khách hàng.
2. Tài khoản 491 có các tài khoản cấp 2 sau:
4911- Lãi phải trả cho tiền gửi
4912- Lãi phải trả cho tiền vay
49121- Lãi phải trả cho tiền vay bằng đồng Việt Nam
49122- Lãi phải trả cho tiền vay bằng ngoại tệ
4913- Lãi phải trả cho vốn nhận ủy thác cho vay
49131- Lãi phải trả cho vốn nhận ủy thác cho vay bằng
đồng Việt Nam
49132- Lãi phải trả cho vốn nhận ủy thác cho vay
bằng ngoại tệ
4914- Phí phải trả
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 491:
Bên Nợ:
|
- Số lãi và phí TCTCVM đã trả.
|
Bên Có:
|
- Số lãi và phí TCTCVM phải trả.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số lãi và phí còn phải trả của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại lãi, phí phải
trả.
|
Điều
40. Tài khoản 519- Các khoản thanh toán nội bộ
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh
toán trong nội bộ TCTCVM như: Số vốn điều chuyển đi, đến giữa Hội Sở chính của
TCTCVM với các đơn vị trực thuộc; Các khoản thu hộ, chi hộ hoặc thanh toán
khác giữa các đơn vị trong cùng hệ thống TCTCVM phát sinh trong quá trình giao
dịch;
b) Tài khoản 519- “Các khoản thanh toán nội bộ” được
hạch toán chi tiết cho từng đơn vị trực thuộc.
2. Tài khoản 519 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 5191- Điều chuyển vốn
Tài khoản này dùng để hạch toán số vốn điều chuyển
đi, điều chuyển đến giữa Hội Sở chính của TCTCVM với các đơn vị trực thuộc
trong cùng TCTCVM.
Bên Nợ:
|
- Số vốn điều chuyển đi.
|
Bên Có:
|
- Số vốn điều chuyển đến.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số chênh lệch số vốn điều chuyển đi lớn
hơn số vốn điều chuyển đến.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số chênh lệch số vốn điều chuyển đến lớn
hơn số vốn điều chuyển đi.
|
Hạch toán chi tiết:
|
- Tại Hội Sở chính của TCTCVM: Mở tài khoản chi
tiết theo từng đơn vị trực thuộc có quan hệ điều chuyển vốn.
- Tại các đơn vị trực thuộc trong cùng TCTCVM: Mở
1 tài khoản chi tiết (Hội Sở chính).
|
Tài khoản 5199-
Thanh toán khác
Các tài khoản này dùng để hạch toán các khoản thu hộ,
chi hộ hoặc thanh toán khác (ngoài những khoản điều chuyển vốn đã hạch toán
5191) giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng TCTCVM phát sinh trong quá trình
giao dịch.
Bên Nợ:
|
- Số tiền đã chi hộ các đơn vị khác.
|
Bên Có:
|
- Số tiền đã thu hộ cho các đơn vị khác.
- Số tiền các đơn vị khác trả.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số tiền còn phải thu các đơn vị khác.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền còn phải trả cho các đơn vị
khác.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ
thanh toán.
|
Điều
41. Tài khoản 601- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng,
giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu;
b) Vốn chủ sở hữu bao gồm:
- Vốn chủ sở hữu của TCTCVM;
- Các khoản được bổ sung từ các quỹ thuộc vốn chủ
sở hữu, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Các khoản viện trợ không hoàn lại, các khoản vốn
được cơ quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu;
c) TCTCVM chỉ hạch toán vào Tài khoản 601- “Vốn
đầu tư của chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu đã góp, không được ghi
nhận theo số cam kết, số phải thu của các chủ sở hữu;
d) TCTCVM phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu
tư của chủ sở hữu theo từng nguồn hình thành vốn và theo dõi chi tiết cho từng
tổ chức, từng cá nhân tham gia góp vốn;
đ) TCTCVM ghi giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu khi:
- TCTCVM nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước hoặc bị
điều động vốn theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;
- Trả lại vốn cho các chủ sở hữu theo quy định của
pháp luật;
- Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định của
pháp luật;
- Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
2. Tài khoản 601 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 6011- Vốn điều lệ
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm
vốn điều lệ của TCTCVM.
Bên Nợ:
|
- Vốn điều lệ của TCTCVM giảm.
|
Bên Có:
|
- Vốn điều lệ của TCTCVM tăng.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh vốn điều lệ hiện có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Ngoài sổ tài khoản
chi tiết, các TCTCVM mở thêm sổ theo dõi danh sách các thành viên góp vốn và số
tiền góp.
Tài khoản 6019- Vốn khác
Tài khoản này mở tại Hội Sở chính của TCTCVM dùng để
phản ánh các vốn khác của TCTCVM được hình thành trong quá trình hoạt động theo
chế độ quy định (bao gồm cả vốn tài trợ theo quy định của pháp luật được phép
ghi vào khoản mục vốn chủ sở hữu của TCTCVM, không thuộc khoản mục vốn điều lệ).
Việc ghi nhận vào tài khoản này, TCTCVM phải tuân thủ các quy định về chế độ
tài chính, luật thuế và pháp luật liên quan.
Tài khoản 6019 có các tài khoản cấp 3 sau:
60191- Vốn tài trợ
60199- Vốn khác
Bên Nợ:
|
- Số vốn đã sử dụng.
|
Bên Có:
|
- Số vốn được hình thành.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số vốn khác hiện có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại vốn.
|
Điều
42. Tài khoản 611- Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình tăng, giảm quỹ dự trữ để bổ sung vốn điều lệ của TCTCVM;
b) Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ được trích lập từ
lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp và được sử dụng để bổ sung vốn điều lệ,
vốn được cấp của TCTCVM;
c) Việc trích và sử dụng quỹ dự trữ bổ sung vốn điều
lệ phải theo chính sách tài chính hiện hành đối với TCTCVM.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 611:
Bên Nợ:
|
- Tình hình sử dụng Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ.
|
Bên Có:
|
- Trích lập Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ từ lợi
nhuận sau thuế hàng năm.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền hiện có tại Quỹ dự trữ bổ sung
vốn điều lệ.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
43. Tài khoản 612- Quỹ đầu tư phát triển
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình tăng, giảm quỹ đầu tư phát triển của TCTCVM;
b) Quỹ đầu tư phát triển được trích lập từ lợi nhuận
sau thuế thu nhập doanh nghiệp và để đầu tư mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh
và đổi mới công nghệ trang thiết bị, điều kiện làm việc của TCTCVM và bổ
sung vốn điều lệ cho TCTCVM;
c) Việc trích và sử dụng quỹ đầu tư phát triển phải
theo chính sách tài chính hiện hành đối với TCTCVM.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 612:
Bên Nợ:
|
- Tình hình sử dụng quỹ đầu tư phát triển.
|
Bên Có:
|
- Quỹ đầu tư phát triển tăng do được trích lập từ
lợi nhuận sau thuế.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền hiện có tại Quỹ đầu tư phát
triển.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 01 tài khoản chi tiết.
|
Điều
44. Tài khoản 613- Quỹ dự phòng tài chính
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình tăng, giảm quỹ dự phòng tài chính của TCTCVM;
b) Quỹ dự phòng tài chính được trích lập từ lợi nhuận
sau thuế thu nhập doanh nghiệp và để bù đắp phần còn lại của những tổn thất,
thiệt hại về tài sản xảy ra trong quá trình kinh doanh sau khi đã được bù đắp
bằng tiền bồi thường của các tổ chức, cá nhân gây ra tổn thất, của tổ chức bảo
hiểm và sử dụng dự phòng trích lập trong chi phí theo quy định của pháp luật;
c. Việc trích và sử dụng quỹ dự phòng tài chính phải
tuân thủ theo chính sách tài chính hiện hành đối với TCTCVM.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 613:
Bên Nợ:
|
- Tình hình sử dụng quỹ dự phòng tài chính.
|
Bên Có:
|
- Quỹ dự phòng tài chính tăng do trích lập từ lợi
nhuận sau thuế hàng năm.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số tiền hiện có tại Quỹ dự phòng tài
chính.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 01 tài khoản chi tiết.
|
Điều
45. Tài khoản 631- Chênh lệch đánh giá lại tài sản
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch do
đánh giá lại tài sản hiện có và tình hình xử lý số chênh lệch đó ở TCTCVM;
b) TCTCVM chỉ được phép đánh giá lại tài sản theo
giá trị thị trường trong trường hợp Chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc cơ chế tài
chính cho phép hoặc khi có quyết định của cấp có thẩm quyền.
2. Tài khoản 631 có tài khoản cấp 2 sau:
6311- Chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định
6312- Chênh lệch đánh giá lại tài sản khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 631:
Bên Nợ:
|
- Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản.
- Xử lý số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản.
|
Bên Có:
|
- Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản.
- Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản.
|
Tài khoản 631 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư
bên Có.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài
sản chưa được xử lý.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài
sản chưa được xử lý.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tài sản đánh
giá lại.
|
Điều
46. Tài khoản 641- Chênh lệch tỷ giá hối đoái
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chênh lệch
tỷ giá hối đoái của TCTCVM. Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh
từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị
tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ
yếu phát sinh trong các trường hợp:
- Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp
vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ;
- Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
tại thời điểm lập Báo cáo tài chính;
b) Đối với các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ:
TCTCVM phải quy đổi giá trị ngoại tệ ra Đồng Việt Nam để hạch toán theo tỷ giá
quy định tại khoản 3 Điều 3 Thông tư này;
c) Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, TCTCVM tiến
hành đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá quy định tại
khoản 3 Điều 3 Thông tư này;
d) Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái
với Đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối
đoái với Đồng Việt Nam;
đ) TCTCVM không được chia lợi nhuận trên phần lãi
chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục
có gốc ngoại tệ;
e) TCTCVM đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ
chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi, các khoản phải thu, các khoản phải
trả.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 641:
Bên Nợ:
|
- Lỗ tỷ giá khi phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ.
- Lỗ tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục
có gốc ngoại tệ.
- Kết chuyển lãi tỷ giá vào tài khoản doanh thu
hoạt động khác.
|
Bên Có:
|
- Lãi tỷ giá khi phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ.
- Lãi tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục
có gốc ngoại tệ.
- Kết chuyển lỗ tỷ giá vào tài khoản chi phí hoạt
động khác.
|
Trong kỳ kế toán quý, năm tài khoản 641 có thể có
số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái phát
sinh trong kỳ chưa xử lý.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh số chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát
sinh trong kỳ chưa xử lý.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại ngoại tệ.
|
Cuối kỳ kế toán
quý, năm, tài khoản này tất toán số dư. Nếu tài khoản này có số dư Có, chuyển
số dư Có vào tài khoản Thu nhập; Nếu tài khoản này có số dư Nợ, chuyển số dư
Nợ vào tài khoản Chi phí.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ kế toán quý,
năm.
Điều 47. Tài khoản 691- Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh
doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận
hoặc xử lý lỗ của TCTCVM;
b) Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh của
TCTCVM phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách tài chính và quy
định của pháp luật.
2. Tài khoản 691 có các tài khoản cấp 2 sau:
6911- Lợi nhuận năm nay
6912- Lợi nhuận năm trước
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 691:
Bên Nợ:
|
- Số lỗ thực tế của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Trích lập các quỹ của TCTCVM.
- Phân chia lợi nhuận cho chủ sở hữu.
- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu theo quy định
của pháp luật.
|
Bên Có:
|
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh
trong kỳ.
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
|
Tài khoản 691 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư
bên Có.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
|
Số dư bên Có:
|
- Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa
sử dụng.
|
Điều
48. Tài khoản 701- Doanh thu từ hoạt động tín dụng
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh
thu từ lãi và các khoản doanh thu tương tự, bao gồm: thu lãi tiền gửi, thu lãi
cho vay, thu lãi từ các khoản đầu tư (nếu có) và các khoản thu khác từ hoạt động
tín dụng theo quy định của pháp luật.
- Thu lãi tiền gửi: gồm các khoản thu lãi tiền gửi
của TCTCVM gửi tại NHNN, gửi tại các TCTD ở trong nước (nếu có).
- Thu lãi cho vay: gồm các khoản thu lãi cho vay bằng
đồng Việt Nam đối với khách hàng.
- Thu khác từ hoạt động tín dụng: gồm các khoản thu
khác từ hoạt động tín dụng của TCTCVM ngoài các khoản thu nói trên;
b) Việc ghi nhận doanh thu từ hoạt động tín dụng
tuân thủ theo quy định tại cơ chế tài chính hiện hành và quy định tại Chuẩn mực
kế toán Việt Nam số 14-“Doanh thu và thu nhập khác”;
c) Cuối ngày 31/12, số dư các tài khoản này được
kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh” và không
còn số dư.
2. Tài khoản 701 có các tài khoản cấp 2 sau:
7011- Thu lãi tiền gửi
7012- Thu lãi cho vay
7013- Thu lãi từ các khoản đầu tư
7019- Thu khác từ hoạt động tín dụng
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 701:
Bên Nợ:
|
- Các khoản giảm trừ doanh thu từ hoạt động tín dụng.
- Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động tín dụng
vào tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Bên Có:
|
- Doanh thu từ hoạt động tín dụng phát sinh trong
kỳ.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh thu về hoạt động tín dụng hiện có của
TCTCVM.
|
Tài khoản 701 không có số dư cuối kỳ kế toán
năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
49. Tài khoản 711- Doanh thu từ hoạt động dịch vụ
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh
thu từ hoạt động dịch vụ, bao gồm:
- Thu từ dịch vụ nhận ủy thác cho vay vốn;
- Thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển
tiền cho khách hàng tài chính vi mô;
- Thu từ dịch vụ tư vấn tài chính liên quan đến
lĩnh vực hoạt động TCTCVM;
- Thu từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm;
- Các khoản thu từ hoạt động dịch vụ khác;
b) Hạch toán tài khoản này thực hiện theo quy định
của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14- “Doanh thu và thu nhập khác”;
c) Doanh thu cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản
thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT...
Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải
nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm
cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián
thu phải nộp. Khi lập báo cáo kết quả hoạt động, chỉ tiêu “Doanh thu từ hoạt động
dịch vụ” không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các
khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu.
2. Tài khoản 711 có các tài khoản cấp 2 sau:
7111 - Thu từ hoạt động nhận ủy thác cho vay
7112- Thu từ cung ứng dịch vụ tư vấn tài chính
7113- Thu từ cung ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và
chuyển tiền
7114- Thu từ hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo
hiểm
7119- Thu từ hoạt động dịch vụ khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 711:
Bên Nợ:
|
- Các khoản giảm trừ doanh thu từ hoạt động dịch
vụ;
- Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động dịch vụ
vào tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Bên Có:
|
- Doanh thu từ hoạt động dịch vụ phát sinh trong
kỳ.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh thu về hoạt động dịch vụ hiện có của
TCTCVM.
|
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ kế toán năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết
|
Điều
50. Tài khoản 741- Doanh thu từ hoạt động khác
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu
hoạt động khác của TCTCVM, bao gồm:
- Thu hoàn nhập dự phòng;
- Thu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái;
- Thu từ hoạt động kinh doanh khác theo quy định
pháp luật.
2. Tài khoản 741 có các tài khoản cấp 2 sau:
7411- Thu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái
7412- Thu hoàn nhập dự phòng
7419- Thu hoạt động khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 741:
Bên Nợ:
|
- Các khoản giảm trừ doanh thu từ hoạt động khác.
- Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động kinh
doanh khác vào tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Bên Có:
|
- Doanh thu từ hoạt động kinh doanh khác phát
sinh trong kỳ.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh thu về hoạt động khác hiện có của
TCTCVM.
|
Tài khoản 741 không có số dư cuối kỳ kế toán năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
51. Tài khoản 791- Doanh thu khác
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh
thu khác của TCTCVM trừ các khoản doanh thu từ hoạt động tín dụng, doanh thu từ
hoạt động dịch vụ và doanh thu từ hoạt động khác;
b) Các khoản doanh thu khác của TCTCVM được hạch
toán vào Tài khoản 791 như: thu các khoản nợ phải trả đã mất chủ hoặc không xác
định được chủ nợ; thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản; thu tiền phạt khách
hàng, tiền khách hàng bồi thường do vi phạm hợp đồng; thu tiền bảo hiểm bồi
thường; thu từ nhận tài trợ không hoàn lại, thu các khoản giảm thuế, hoàn thuế;
thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro (bao gồm cả các khoản nợ
đã được xóa nay thu hồi được), các khoản thoái dự chi của kỳ kế toán trước khi
tài khoản chi phí tương ứng không đủ số dư.
2. Tài khoản 791 có các tài khoản cấp 2 sau:
7911- Thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng dự
phòng rủi ro
7912- Thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản
7913- Thu từ nhận tài trợ không hoàn lại
7919- Thu khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 791:
Bên Nợ:
|
- Các khoản giảm trừ doanh thu khác.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 001
“Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Bên Có:
|
- Doanh thu khác phát sinh trong kỳ.
|
Số dư bên Có:
|
- Phản ánh doanh thu khác hiện có của TCTCVM.
|
Tài khoản 791 không có số dư cuối kỳ kế toán năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
52. Tài khoản 801- Chi phí hoạt động tín dụng
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí hoạt
động tín dụng của TCTCVM phát sinh trong kỳ, như: Chi trả lãi tiền gửi; tiền gửi
tiết kiệm bắt buộc; chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng; chi
trả lãi tiền gửi khác; chi trả lãi tiền vay; chi phí khác của hoạt động tín dụng;
- Chi trả lãi tiền gửi: gồm các khoản trả lãi tiền
gửi, tiền gửi tiết kiệm bắt buộc, lãi tiền gửi khác bằng đồng Việt Nam cho
khách hàng gửi tại TCTCVM;
- Chi trả lãi tiền vay: gồm các khoản trả lãi tiền
vay Chính phủ và NHNN, vay các TCTD trong nước, vay tổ chức, cá nhân trong và
ngoài nước;
- Chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách
hàng;
- Chi khác cho hoạt động tín dụng: gồm các khoản
chi phí trả lãi khác và các khoản chi tương tự lãi của TCTCVM ngoài các khoản
chi lãi nói trên;
b) Tài khoản 801 chỉ phản ánh các khoản chi phí thực
tế phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động tín dụng và được mở chi tiết
theo từng nội dung chi phí theo quy định.
2. Tài khoản 801 có các tài khoản cấp 2 sau:
8011- Chi trả lãi tiền gửi
8012- Chi trả lãi tiền vay
8013- Chi phí bảo hiểm tiền gửi cho khách hàng
8019- Chi khác cho hoạt động tín dụng
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 801:
Bên Nợ:
|
- Các chi phí hoạt động tín dụng phát sinh trong
kỳ.
|
Bên Có:
|
- Các khoản ghi giảm chi phí hoạt động tín dụng.
- Kết chuyển chi phí hoạt động tín dụng vào Tài
khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh chi phí hoạt động tín dụng hiện có của
TCTCVM.
|
Tài khoản 801 không có số dư cuối kỳ kế toán
năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
53. Tài khoản 811- Chi phí hoạt động dịch vụ
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí
liên quan trực tiếp đến hoạt động dịch vụ, bao gồm:
- Chi về dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho
khách hàng tài chính vi mô;
- Chi dịch vụ viễn thông;
- Chi về hoạt động ủy thác cho vay vốn;
- Chi về dịch vụ tư vấn tài chính liên quan đến
lĩnh vực hoạt động TCTCVM;
- Chi hoa hồng cho đại lý, môi giới, ủy thác đại lý
môi giới theo quy định của pháp luật;
- Chi về hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm;
- Chi phí về sử dụng dịch vụ thanh toán;
- Chi về hoạt động dịch vụ khác.
2. Tài khoản 811 có các tài khoản cấp 2, cấp 3
sau:
8111- Chi về hoạt động ủy thác cho vay vốn
8112- Chi về dịch vụ tư vấn tài chính
8113- Chi về dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền
8114- Chi về hoạt động đại lý cung ứng dịch vụ bảo
hiểm
8119- Chi về hoạt động dịch vụ khác
81191- Chi phí hoa hồng
81192- Chi dịch vụ viễn thông
81193- Chi phí dịch vụ thanh toán
81199- Chi hoạt động dịch vụ khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 811:
Bên Nợ:
|
- Các chi phí hoạt động dịch vụ phát sinh trong kỳ.
|
Bên Có:
|
- Các khoản ghi giảm chi phí hoạt động dịch vụ.
- Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ vào bên Nợ
Tài khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh chi phí hoạt động dịch vụ hiện có của
TCTCVM.
|
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ kế toán năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
54. Tài khoản 831- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp của TCTCVM phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt
động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành;
b) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là
số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm
và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
2. Tài khoản 831 có tài khoản cấp 2 sau:
8311 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 831:
Bên Nợ:
|
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp
bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa phát sinh bên Có
lớn hơn phát sinh bên Nợ của Tài khoản 831 trong năm vào Tài khoản 001- “Xác
định kết quả kinh doanh”.
|
Bên Có:
|
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ
hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN
hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện
sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện
hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa phát sinh bên Nợ
lớn hơn phát sinh bên Có của Tài khoản 831 trong năm vào Tài khoản 001“ “Xác
định kết quả kinh doanh”.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh chi phí thuế TNDN hiện có của TCTCVM.
|
Tài khoản 831 không có số dư cuối kỳ kế toán
năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
55. Tài khoản 841- Chi hoạt động khác
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí
liên quan trực tiếp đến hoạt động khác của TCTCVM, như chênh lệch: lỗ tỷ giá hối
đoái, chi về nghiệp vụ mua bán nợ và chi hoạt động kinh doanh khác theo quy định
của pháp luật.
2. Tài khoản 841 có các tài khoản cấp 2 sau:
8411- Chi chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái
8419- Chi hoạt động khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 841:
Bên Nợ:
|
- Các chi phí hoạt động khác phát sinh trong kỳ.
|
Bên Có:
|
- Các khoản ghi giảm chi phí hoạt động khác.
- Kết chuyển chi phí hoạt động khác vào bên Nợ
TK 001- “Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh chi phí hoạt động khác hiện có của
TCTCVM.
|
Tài khoản 841 không có số dư cuối kỳ kế toán
năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết cho từng loại hoạt động
kinh doanh.
|
Điều
56. Tài khoản 851- Chi phí quản lý
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản
lý chung của TCTCVM, như:
- Chi cho cán bộ, nhân viên theo quy định của pháp
luật (Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất lương); Chi các khoản
đóng góp theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN); Chi trả trợ cấp mất việc làm cho
người lao động theo quy định của pháp luật về lao động; Chi mua bảo hiểm tai nạn
con người; Chi bảo hộ lao động đối với những đối tượng cần trang bị bảo hộ lao
động trong khi làm việc; Chi trang phục giao dịch cho cán bộ nhân viên làm việc;
Chi ăn ca; Chi y tế; Các khoản chi khác cho người lao động theo quy định của
pháp luật.
- Chi cho hoạt động quản lý, công vụ, như: Chi vật
liệu, giấy tờ in; Chi công tác phí; Chi huấn luyện, đào tạo tăng cường năng lực
cho cán bộ, nhân viên bao gồm cả chi đào tạo cộng tác viên và khách hàng thuộc
phạm vi hoạt động tài chính vi mô; Chi nghiên cứu và ứng dụng khoa học công nghệ;
Chi thưởng sáng kiến cải tiến, tăng năng suất lao động, thưởng tiết kiệm chi
phí; Chi bưu phí và điện thoại; Chi xuất bản tài liệu, công tác tuyên truyền,
quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại; Chi mua tài liệu, sách báo; Chi trả tiền điện,
tiền nước, vệ sinh văn phòng; Chi hội nghị, lễ tân, khánh tiết, giao dịch đối
ngoại; Chi thuê tư vấn, chi thuê chuyên gia trong và ngoài nước; Chi kiểm toán;
Chi phòng cháy chữa cháy; Chi cho công tác bảo vệ môi trường; Chi khác.
- Chi cho tài sản, như: Chi khấu hao TSCĐ; Chi thuê
TSCĐ; Chi bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ; Chi mua sắm, sửa chữa công cụ dụng cụ; Chi
bảo hiểm tài sản; Chi khác về tài sản theo quy định của pháp luật;
b) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý vào
bên Nợ Tài khoản 001- “Xác định kết quả kinh doanh”.
2. Tài khoản 851 có các tài khoản cấp 2, cấp 3
sau:
8511 - Chi cho cán bộ, nhân viên
85111- Chi tiền lương, tiền công và các khoản có
tính chất lương
85112- Chi các khoản đóng góp theo lương
85113- Chi trả trợ cấp mất việc làm
85114- Chi mua bảo hiểm tai nạn con người
85115- Chi trang phục giao dịch và bảo hộ lao động
85116- Chi ăn ca
85117- Chi y tế
85119- Chi khác cho cán bộ, nhân viên
8512- Chi cho hoạt động quản lý
85121- Chi vật liệu, giấy tờ in
85122- Chi công tác phí
85123- Chi bưu phí và điện thoại
85124- Chi trả tiền điện, tiền nước, vệ sinh văn
phòng
85125- Chi hội nghị, lễ tân, khánh tiết, giao dịch
đối ngoại
85126- Chi phí cho việc kiểm toán, thanh tra, kiểm
tra hoạt động của TCTCVM
85127- Chi phòng cháy chữa cháy
85128- Chi công tác bảo vệ môi trường
85129- Các khoản chi phí quản lý khác
8513- Chi cho hoạt động công vụ
85131- Chi đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ
85132- Chi nghiên cứu và ứng dụng khoa học công nghệ,
sáng kiến, cải tiến
85133- Chi xuất bản tài liệu, tuyên truyền, quảng
cáo, tiếp thị, khuyến mại
85134- Chi mua tài liệu, sách báo
85135- Chi thuê tư vấn, chi thuê chuyên gia trong
và ngoài nước
85139- Các khoản chi phí công vụ khác
8514- Chi cho tài sản
85141- Chi khấu hao tài sản cố định
85142- Bảo dưỡng và sửa chữa tài sản
85143- Mua sắm, sửa chữa công cụ, dụng cụ
85144- Chi bảo hiểm tài sản
85145- Chi thuê tài sản cố định
85149- Chi khác về tài sản
8515- Chi nộp thuế, phí, lệ phí
85151 - Chi nộp các khoản thuế
85152- Chi nộp các khoản phí, lệ phí
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 851:
Bên Nợ:
|
- Các chi phí quản lý phát sinh trong kỳ.
|
Bên Có:
|
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý.
- Kết chuyển chi phí quản lý vào bên Nợ TK 001
“Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh chi phí quản lý hiện có của TCTCVM.
|
Tài khoản 851 không có số dư cuối kỳ kế toán năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở 1 tài khoản chi tiết.
|
Điều
57. Tài khoản 881- Chi phí dự phòng
1. Nguyên tắc kế toán:
- Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm
các khoản dự phòng của TCTCVM, bao gồm: dự phòng rủi ro cho vay; dự phòng rủi
ro phải thu, dự phòng phải trả, chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách
hàng....
+ Dự phòng rủi ro cho vay: phản ánh việc TCTCVM lập
dự phòng và xử lý các khoản dự phòng rủi ro theo quy định hiện hành đối với các
khoản cho khách hàng vay của TCTCVM.
+ Dự phòng rủi ro phải thu bên ngoài: phản ánh việc
lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng cho các khoản phải thu bên ngoài của
TCTCVM.
+ Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư: phản ánh việc
lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng cho các khoản đầu tư của TCTCVM.
+ Dự phòng rủi ro khác: phản ánh việc lập dự phòng
và xử lý các khoản dự phòng của TCTCVM khi quy định cho phép như: dự phòng phải
trả....
- TCTCVM thực hiện trích lập và xử lý các khoản dự
phòng theo đúng quy định tại chế độ tài chính và các quy định pháp luật có liên
quan.
2. Tài khoản 881 có các tài khoản cấp 2 sau:
8811- Chi phí dự phòng rủi ro cho vay
8813- Chi dự phòng tổn thất các khoản đầu tư
8812- Chi dự phòng nợ phải thu khó đòi
8819- Chi dự phòng rủi ro khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 881:
Bên Nợ:
|
- Các chi phí dự phòng phát sinh trong kỳ.
|
Bên Có:
|
- Các khoản ghi giảm chi phí dự phòng.
- Kết chuyển chi phí dự phòng vào bên Nợ TK 001-
“Xác định kết quả kinh doanh”.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh chi phí dự phòng hiện có của TCTCVM.
|
Tài khoản 881 không có số dư cuối kỳ kế toán
năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết cho từng loại chi phí dự
phòng.
|
Điều
58. Tài khoản 891- Chi phí khác
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí
khác của TCTCVM trừ các khoản chi phí hoạt động tín dụng, chi phí hoạt động dịch
vụ, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí hoạt động kinh doanh khác, chi
phí dự phòng, như:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chi xử lý khoản tổn thất tài sản còn lại: TCTCVM
hạch toán vào chi phí giá trị tổn thất còn lại sau khi đã bù đắp bằng tiền bồi
thường của cá nhân, tập thể, tổ chức bảo hiểm; sử dụng dự phòng được trích lập
trong chi phí; sử dụng quỹ dự phòng tài chính của TCTCVM;
- Chi đóng phí hiệp hội ngành nghề theo quy định
pháp luật;
- Chi cho công tác đảng, đoàn thể tại TCTCVM;
- Chi cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa, chi phí
thu hồi nợ xấu;
- Chi xử lý khoản tổn thất tài sản còn lại;
- Chi các khoản đã hạch toán doanh thu nhưng thực tế
không thu được nếu khác kỳ kế toán;
- Chi công tác xã hội theo quy định pháp luật;
- Chi nộp phạt vi phạm hành chính;
- Chi khác theo quy định tại cơ chế tài chính của
TCTCVM;
b) Đối với các khoản chi phí không được coi là chi
phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy
đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được
ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm
tăng số thuế TNDN phải nộp.
2. Tài khoản 891 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
8911- Chi đóng góp hiệp hội ngành nghề
8912- Chi cho công tác đảng, đoàn thể
8913- Chi nhượng bán, thanh lý tài sản
8914- Chi công tác xã hội
8915- Chi các khoản đã hạch toán doanh thu nhưng
không thu được
8919- Chi phí khác
89191- Chi cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa
89192- Chi xử lý khoản tổn thất tài sản còn lại
89193- Chi nộp phạt vi phạm hành chính
89199- Các khoản chi phí khác
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 891:
Bên Nợ:
|
- Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
|
Bên Có:
|
- Các khoản ghi giảm chi phí khác.
- Kết chuyển chi phí khác vào bên Nợ TK 001 “Xác
định kết quả kinh doanh”.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh chi phí khác hiện có của TCTCVM.
|
Tài khoản 891 không có số dư cuối kỳ kế toán năm.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết cho từng loại chi phí khác.
|
Điều
59. Tài khoản 001- Xác định kết quả kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết
quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của TCTCVM trong một kỳ kế toán.
Kết quả hoạt động kinh doanh của TCTCVM bao gồm: kết quả hoạt động tín dụng, kết
quả hoạt động dịch vụ, kết quả hoạt động khác và kết quả khác.
- Kết quả hoạt động tín dụng là số chênh lệch giữa
thu nhập hoạt động tín dụng với chi phí hoạt động tín dụng, chi phí dự phòng rủi
ro cho vay và chi phí quản lý;
- Kết quả hoạt động dịch vụ là số chênh lệch giữa
thu nhập hoạt động dịch vụ và chi phí hoạt động dịch vụ;
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu
nhập hoạt động kinh doanh khác và chi phí hoạt động khác;
- Kết quả khác là số chênh lệch giữa các khoản thu
nhập khác với các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
b) Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết
quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được
hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động.
2. Kết cấu và nội dung tài khoản 001:
Bên Nợ:
|
- Kết chuyển chi phí hoạt động tín dụng.
- Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ.
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi hoạt động khác.
- Kết chuyển chi phí quản lý.
- Kết chuyển chi phí dự phòng.
- Kết chuyển chi phí khác.
- Kết chuyển lãi.
|
Bên Có:
|
- Kết chuyển doanh thu từ hoạt động tín dụng.
- Kết chuyển doanh thu từ hoạt động dịch vụ.
- Kết chuyển doanh thu từ hoạt động khác.
- Kết chuyển doanh thu khác và các khoản ghi giảm
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kết chuyển lỗ.
|
Tài khoản 001
không có số dư cuối kỳ.
Điều 60. Tài khoản 901- Tiền
không có giá trị lưu hành
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để theo dõi các khoản tiền mẫu,
tiền lưu niệm, tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại đang chờ xử lý;
b) TCTCVM có trách nhiệm mở tài khoản theo dõi chi
tiết cho từng khoản tiền.
2. Tài khoản 901 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 9011- Tiền mẫu, tiền lưu niệm
Tài khoản này dùng để hạch toán các loại tiền dùng
làm mẫu, tiền lưu niệm đang bảo quản ở TCTCVM.
Bên Nợ:
|
- Số tiền dùng làm mẫu nhập kho.
- Số tiền lưu niệm nhập kho, nhập quỹ.
|
Bên Có:
|
- Số tiền dùng làm mẫu xuất kho.
- Số tiền lưu niệm xuất kho, xuất quỹ.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số tiền dùng làm mẫu, tiền lưu niệm
đang bảo quản ở TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tiền mẫu, tiền
lưu niệm phát hành qua từng thời kỳ. Nếu có nhiều người chịu trách nhiệm bảo
quản, các TCTCVM mở thêm sổ theo dõi từng loại tiền mẫu giao cho từng người bảo
quản.
|
Tài khoản
9019- Tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại chờ xử lý
Tài khoản này dùng để hạch toán các loại tiền nghi
giả, tiền giả, tiền bị phá hoại chờ xử lý, đang bảo quản ở các TCTCVM.
Tài khoản 9019 có các tài khoản cấp 3 sau:
90191- Tiền nghi giả
90192- Tiền giả
90193- Tiền bị phá hoại chờ xử lý
Kết cấu và nội dung hạch toán tài khoản 9019:
Bên Nợ:
|
- Số tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại nhập
kho chờ xử lý.
|
Bên Có:
|
- Số tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị phá hoại đã
được xử lý.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số tiền nghi giả, tiền giả, tiền bị
phá hoại chờ xử lý, đang bảo quản trong kho của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tiền nghi giả,
tiền giả, tiền bị phá hoại và người chịu trách nhiệm bảo quản.
|
Điều
61. Tài khoản 911- Các công nợ bằng ngoại tệ
1. Nguyên tắc kế toán:
Đối với số nguyên tệ hạch toán ngoại bảng trên tài
khoản này, giá trị quy ước mỗi đơn vị nguyên tệ là 1 đồng (một đồng), bao gồm
các loại: Vay ngắn hạn gốc ngoại tệ; Vay dài hạn gốc ngoại tệ; Vốn ủy thác nhận
được gốc ngoại tệ; Vốn tài trợ nhận được gốc ngoại tệ; Nguồn kinh phí dự án
bằng ngoại tệ, Công nợ khác bằng ngoại tệ (Lãi phải trả bằng ngoại tệ...).
2. Tài khoản 911 có các tài khoản cấp 2 sau:
9111 - Vay ngắn hạn gốc ngoại tệ
9112- Vay dài hạn gốc ngoại tệ
9113- Vốn nhận ủy thác gốc ngoại tệ
9114- Nguồn kinh phí dự án bằng ngoại tệ
9115- Lãi phải trả bằng ngoại tệ
9119- Công nợ khác bằng ngoại tệ
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 911:
Bên Nợ:
|
- Giá trị nhận được hoặc phải trả, nguyên gốc ngoại
tệ.
|
Bên Có:
|
- Giá trị đã hoàn trả, nguyên gốc ngoại tệ.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số ngoại tệ nhận được hoặc còn phải trả,
nguyên gốc ngoại tệ.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo dõi từng loại nguyên tệ
và từng đối tượng phải trả.
|
Điều
62. Tài khoản 912- Các tài sản bằng ngoại tệ
1. Nguyên tắc kế toán:
Đối với số nguyên tệ hạch toán ngoài bảng trên tài
khoản này, giá trị quy ước mỗi đơn vị nguyên tệ là 1 đồng (một đồng), bao gồm
các loại: Tiền mặt bằng ngoại tệ; Tiền gửi tại các TCTD bằng ngoại tệ; Tài sản
khác bằng ngoại tệ.
2. Tài khoản 912 có các tài khoản cấp 2 sau:
9121- Tiền mặt bằng ngoại tệ
9122- Tiền gửi tại các TCTD bằng ngoại tệ
9129- Tài sản khác bằng ngoại tệ
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 912:
Bên Nợ:
|
- Giá trị khoản tồn quỹ, phải thu và tiền gửi
tại các TCTD, nguyên gốc ngoại tệ.
|
Bên Có:
|
- Giá trị đã chi hoặc rút ra từ các TCTD, nguyên
gốc ngoại tệ.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số ngoại tệ tồn quỹ hoặc đang gửi hoặc
phải thu nguyên gốc ngoại tệ.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo dõi từng loại nguyên tệ
và từng đối tượng.
|
Điều
63. Tài khoản 941- Lãi cho vay và phí phải thu chưa thu được
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền lãi và phí
bằng đồng Việt Nam phải thu nhưng không đủ điều kiện ghi nhận vào thu nhập, bao
gồm các khoản lãi: Lãi tiền gửi chưa thu được, lãi cho vay chưa thu được từ
khách hàng tài chính vi mô; Lãi cho vay chưa thu được từ khách hàng khác; Lãi
cho vay từ nguồn tài trợ, ủy thác chưa thu được; Phí phải thu chưa thu được.
2. Tài khoản 941 có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 9411- Lãi cho vay chưa thu được
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền lãi cho vay
bằng đồng Việt Nam mà TCTCVM chưa thu được.
Bên Nợ:
|
- Số tiền lãi cho vay chưa thu được.
|
Bên Có:
|
- Số tiền lãi cho vay đã thu được.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số tiền lãi cho vay bằng đồng Việt
Nam TCTCVM chưa thu được.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng đối tượng vay
chưa trả lãi.
|
Tài khoản
9412- Lãi các khoản đầu tư chưa thu được
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền lãi từ các
khoản đầu tư mà TCTCVM chưa thu được.
Bên Nợ:
|
- Số tiền lãi khoản đầu tư chưa thu được.
|
Bên Có:
|
- Số tiền lãi khoản đầu tư đã thu được.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số tiền lãi khoản đầu tư chưa thu được.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức phát
hành.
|
Tài khoản
9413- Lãi tiền gửi chưa thu được
Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi tiền gửi mà
TCTCVM chưa thu được.
Bên Nợ:
|
- Số tiền lãi tiền gửi chưa thu được.
|
Bên Có:
|
- Số tiền lãi tiền gửi đã thu được.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số tiền lãi tiền gửi chưa thu được.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức gửi tiền.
|
Tài khoản
9419- Phí phải thu chưa thu được
Tài khoản này dùng để phản ánh số phí phải thu của
TCTCVM chưa thu được.
Bên Nợ:
|
- Số phí phải thu chưa thu được.
|
Bên Có:
|
- Số phí phải thu đã thu được.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số phí phải thu chưa thu được.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết cho từng khách hàng.
|
Điều
64. Tài khoản 971- Nợ khó đòi đã xử lý
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để hạch toán các khoản:
Nợ bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi: Nợ bị
tổn thất (bao gồm cả nợ gốc; nợ lãi) đã dùng dự phòng rủi ro để bù đắp, đang
trong thời gian theo dõi để có thể tiếp tục thu hồi dần. Thời gian theo dõi
trên tài khoản này phải theo quy định của pháp luật, hết thời gian quy định mà
không thu được thì xử lý khoản nợ theo quy định pháp luật hiện hành;
b) Đối với những khoản xóa nợ theo Lệnh của Chính
phủ (nếu có) thì không hạch toán vào tài khoản này.
2. Tài khoản 971 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
9711- Nợ bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi
97111 - Nợ gốc bị tổn thất đang trong thời gian
theo dõi
97112- Nợ lãi bị tổn thất đang trong thời gian
theo dõi
3. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 971:
Bên Nợ:
|
- Số tiền nợ khó đòi đã được bù đắp và đưa ra
theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán để tiếp tục thu hồi.
|
Bên Có:
|
- Số tiền thu hồi được của khách hàng.
- Số tiền nợ bị tổn thất đã hết thời hạn theo dõi
và được xử lý theo quy định.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số nợ bị tổn thất đã được bù đắp nhưng
vẫn phải tiếp tục theo dõi để thu hồi hiện có của TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng nợ và
từng khoản nợ.
|
Điều
65. Tài khoản 983- Nghiệp vụ ủy thác và đại lý
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để hạch toán các khoản:
- Cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác: Tài khoản này
mở tại TCTCVM nhận ủy thác cho vay vốn, dùng để phản ánh tình hình cho vay,
thu nợ khách hàng bao gồm các khoản Nợ trong hạn và Nợ quá hạn bằng vốn nhận
ủy thác (bên nhận ủy thác không phải chịu rủi ro cho vay).
TCTCVM nhận ủy thác cho vay vốn căn cứ tình hình
tài chính, khả năng trả nợ của khách hàng để thực hiện phân loại các khoản cho
vay bằng nguồn vốn nhận ủy thác (bên nhận ủy thác không phải chịu rủi ro cho
vay) theo quy định hiện hành về phân loại nợ của NHNN, đồng thời thông báo
ngay cho bên ủy thác (Bên thứ ba) tình hình tài chính, khả năng trả nợ của
khách hàng để bên ủy thác chịu trách nhiệm phân loại nợ và trích lập dự phòng
rủi ro theo quy định của NHNN. TCTCVM mở tài khoản chi tiết theo dõi theo từng
đối tượng khách hàng vay.
- Các nghiệp vụ đại lý khác: Tài khoản này mở tại
TCTCVM nhận ủy thác, làm đại lý, dùng để phản ánh tình hình thực hiện các
nghiệp vụ đại lý khác.
2. Tài khoản 983 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 sau:
Tài khoản 9831- Cho vay theo hợp đồng nhận ủy
thác
Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác cho vay để
phản ánh tình hình cho vay khách hàng bằng vốn nhận ủy thác theo hợp đồng nhận
ủy thác (bên nhận ủy thác không phải chịu rủi ro khi đã thực hiện đầy đủ các
nghĩa vụ quy định tại hợp đồng ủy thác).
Tài khoản 9831 có các tài khoản cấp 3 sau:
98311- Nợ đủ tiêu chuẩn
98312- Nợ cần chú ý
98313- Nợ dưới tiêu chuẩn
98314- Nợ nghi ngờ mất vốn
98315- Nợ có khả năng mất vốn
Kết cấu và nội dung phản ánh các tài khoản cấp 3
thuộc tài khoản 9831:
Bên Nợ:
|
- Số tiền cho vay bằng vốn nhận ủy thác.
- Chuyển từ tài khoản thích hợp sang.
|
Bên Có:
|
- Số tiền khách hàng trả nợ.
- Chuyển sang tài khoản thích hợp.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh số tiền cho khách hàng vay bằng vốn nhận
ủy thác.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng vay tiền.
|
Tài khoản
9832- Lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác
Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác cho vay,
dùng để phản ánh giá trị nợ lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng nhận ủy
thác.
Bên Nợ:
|
- Giá trị nợ lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng
nhận ủy thác tăng.
|
Bên Có:
|
- Giá trị nợ lãi từ hoạt động cho vay theo hợp đồng
nhận ủy thác giảm.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị nợ lãi từ hoạt động cho vay
theo hợp đồng nhận ủy thác.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng.
|
Tài khoản
9839- Các nghiệp vụ ủy thác và đại lý khác
Tài khoản này mở tại TCTCVM nhận ủy thác, làm đại
lý, dùng để phản ánh tình hình thực hiện các nghiệp vụ ủy thác và đại lý khác.
Bên Nợ:
|
- Giá trị hợp đồng nhận ủy thác, làm đại lý tăng.
|
Bên Có:
|
- Giá trị hợp đồng nhận ủy thác, làm đại lý giảm.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị hợp đồng đang cho nhận ủy
thác, làm đại lý.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng đối tượng ủy
thác, thuê đại lý.
|
Điều
66. Tài khoản 991- Tài sản cố định phục vụ cho các chương trình, dự án
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh các TSCĐ phục vụ cho
các chương trình dự án do TCTCVM thực hiện.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 991:
Bên Nợ:
|
- Giá trị TSCĐ mua vào hoặc nhận được thuộc
chương trình, dự án.
|
Bên Có:
|
- Giá trị TSCĐ thanh lý hoặc chuyển giao cho
TCTCVM.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh tổng giá trị TSCĐ phục vụ cho các
chương trình, dự án.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng TSCĐ.
|
Điều
67. Tài khoản 992- Tài sản khác giữ hộ
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản của
các đơn vị khác giao cho TCTCVM giữ hộ theo quy định. Giá trị của tài sản giữ hộ
được hạch toán theo giá thực tế của hiện vật, nếu chưa có giá thì tạm xác định
giá để hạch toán;
b) TCTCVM mở tài khoản chi tiết theo từng đơn vị có
tài sản nhờ giữ hộ. Ngoài sổ tài khoản chi tiết, TCTCVM lưu biên bản giao nhận
tài sản giữ hộ để theo dõi hiện vật.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 992:
Bên Nợ:
|
- Giá trị tài sản nhận giữ hộ.
|
Bên Có:
|
- Giá trị tài sản trả lại cho người gửi.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị tài sản TCTCVM còn đang giữ hộ
khách hàng.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng đơn vị có tài sản
nhờ giữ hộ.
|
Điều
68. Tài khoản 993- Tài sản thuê ngoài
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản
TCTCVM thuê ngoài để sử dụng;
b. Ngoài sổ tài khoản chi tiết, TCTCVM mở sổ theo
dõi chi tiết tài sản của từng chủ sở hữu. Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản
không quy định giá trị tài sản thuê thì TCTCVM tạm xác định giá trị để hạch
toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 993:
Bên Nợ:
|
- Giá trị tài sản thuê ngoài.
|
Bên Có:
|
- Giá trị tài sản trả lại chủ sở hữu.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị tài sản thuê ngoài TCTCVM đang
bảo quản tại TCTCVM.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết tài sản theo từng chủ sở
hữu.
|
Điều
69. Tài khoản 994- Tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng đưa đi thế chấp, cầm
cố
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản thế
chấp, cầm cố của các tổ chức, cá nhân vay vốn TCTCVM theo quy định cho vay của
NHNN và quy định của pháp luật liên quan;
b) Ngoài sổ tài khoản chi tiết, TCTCVM mở sổ theo
dõi chi tiết tài sản thế chấp, cầm cố của từng tổ chức, cá nhân vay vốn.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 994:
Bên Nợ:
|
- Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố giao cho
TCTCVM quản lý để bảo đảm nợ vay.
- Chênh lệch tăng do định giá lại tài sản thế chấp,
cầm cố theo quy định.
|
Bên Có:
|
- Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố trả lại cho
các tổ chức, cá nhân vay khi trả được nợ.
- Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố được đem phát
mại để trả nợ vay TCTCVM.
- Chênh lệch giảm do định giá lại tài sản thế chấp,
cầm cố theo quy định.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị tài sản thế chấp, cầm cố
TCTCVM đang quản lý.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tài sản thế
chấp cầm cố và theo từng khách hàng.
|
Điều
70. Tài khoản 995- Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản gán,
xiết nợ chờ xử lý là các tài sản bảo đảm đã nhận thay thế cho việc thực hiện
nghĩa vụ của bên bảo đảm nhưng chưa hoàn tất thủ tục chuyển quyền sở hữu đang
chờ xử lý (tài sản bảo đảm);
b) Ngoài sổ tài khoản chi tiết, TCTCVM mở sổ theo
dõi chi tiết từng tài sản bảo đảm của từng tổ chức, cá nhân vay.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 995:
Bên Nợ:
|
- Giá trị tài sản bảo đảm chờ xử lý phát sinh.
|
Bên Có:
|
- Giá trị tài sản bảo đảm đã được xử lý.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị tài sản bảo đảm của tổ chức,
cá nhân vay vốn đang trong thời gian chờ xử lý.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng tài sản bảo đảm của
từng tổ chức, cá nhân.
|
Điều
71. Tài khoản 996- Công cụ dụng cụ đang sử dụng
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các loại
công cụ dụng cụ đang sử dụng tại đơn vị. Yêu cầu phải được quản lý chặt chẽ kể
từ khi xuất dùng, khi báo hỏng. TCTCVM phải có quy định nội bộ quy trình quản
lý, sử dụng và thanh lý công cụ, dụng cụ nhằm đảm bảo sử dụng an toàn, hiệu quả.
- Đối với các công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ khi xuất
dùng cho hoạt động kinh doanh phải phân bổ một lần 100% giá trị vào chi phí.
- Đối với các công cụ dụng cụ có giá trị lớn khi
xuất dùng một lần và được sử dụng trong nhiều kỳ kế toán thì giá trị công cụ dụng
cụ xuất dùng được phân bổ dần vào chi phí cho các kỳ kế toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 996:
Bên Nợ:
|
- Giá trị công cụ, dụng cụ tăng do xuất ra để sử
dụng.
|
Bên Có:
|
- Giá trị công cụ, dụng cụ giảm do báo hỏng, mất
và các nguyên nhân khác.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Giá trị dụng cụ hiện đang còn sử dụng.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo loại công cụ, dụng cụ.
|
Điều
72. Tài khoản 998- Tài sản, giấy tờ có giá của TCTCVM thế chấp, cầm cố
1. Nguyên tắc kế toán:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các tài sản, giấy
tờ có giá của TCTCVM mang đi thế chấp, cầm cố để bảo đảm nợ vay.
b) TCTCVM mở tài khoản chi tiết theo từng loại tài
sản thế chấp, cầm cố.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 998:
Bên Nợ:
|
- Giá trị tài sản TCTCVM mang đi thế chấp, cầm cố
để bảo đảm nợ vay.
|
Bên Có:
|
- Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố được trả lại
sau khi trả được nợ.
- Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố được xử lý.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị tài sản TCTCVM đang thế chấp,
cầm cố.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại tài sản thế
chấp, cầm cố.
|
Điều
73. Tài khoản 999- Các chứng từ có giá trị khác đang bảo quản
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để hạch toán các chứng từ có
giá trị mà TCTCVM đang chịu trách nhiệm bảo quản như: sổ tiết kiệm của khách
hàng nhờ TCTCVM giữ hộ, sổ tiết kiệm trắng (ấn chỉ quan trọng)... Giá trị của
các chứng từ được hạch toán theo đúng số tiền ghi trên chứng từ. Trường hợp chứng
từ có giá trị chưa sử dụng thì hạch toán hiện vật theo giá quy ước mỗi chứng từ
là 1 (một) đồng.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 999:
Bên Nợ:
|
- Giá trị các chứng từ nhận vào để bảo quản.
|
Bên Có:
|
- Giá trị các chứng từ xuất ra.
|
Số dư bên Nợ:
|
- Phản ánh giá trị các chứng từ TCTCVM đang bảo
quản.
|
Hạch toán chi tiết:
|
Mở tài khoản chi tiết theo từng loại chứng từ bảo
quản và theo từng đối tượng.
|
Chương
III
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Điều 74. Hiệu lực thi hành
Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/3/2020
và áp dụng cho năm tài chính 2020.
Điều 75. Trách nhiệm tổ chức
thực hiện
Chánh Văn phòng, Vụ trưởng Vụ Tài chính - Kế toán,
Thủ trưởng các đơn vị Ngân hàng Nhà nước, Giám đốc Ngân hàng Nhà nước chi nhánh
tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, Chủ tịch Hội đồng thành viên, Tổng giám
đốc (Giám đốc) tổ chức tài chính vi mô chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện Thông
tư này./.
Nơi nhận:
- Như Điều 75;
- Ban Lãnh đạo NHNN;
- Văn phòng Chính phủ;
- Công báo;
- Bộ Tư pháp (để kiểm tra);
- CQTTGSNH, Vụ DBTK, Cục CNTT;
- Lưu: VP, PC, TCKT (05 bản).
|
KT. THỐNG ĐỐC
PHÓ THỐNG ĐỐC
Đào Minh Tú
|
PHỤ LỤC 01
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO TCTCVM
(Ban hành kèm theo Thông tư số 31/2019/TT-NHNN ngày 30/12/2019)
Số hiệu tài khoản
|
Tên tài khoản
|
Cấp 1
|
Cấp 2
|
Cấp 3
|
|
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN
|
101
|
|
|
Tiền mặt
|
|
1011
|
|
Tiền mặt bằng đồng
Việt Nam
|
|
|
10111
|
Tiền mặt tại đơn vị
|
|
|
10112
|
Tiền mặt tại đơn vị hạch
toán báo sổ
|
|
|
10119
|
Tiền mặt đang vận chuyển
|
|
1012
|
|
Tiền mặt bằng
ngoại tệ
|
|
|
10121
|
Ngoại tệ tại đơn vị
|
|
|
|
|
110
|
|
|
Tiền gửi tại NHNN
|
|
1101
|
|
Tiền gửi tại NHNN
bằng đồng Việt Nam
|
|
|
11011
|
Tiền gửi phong tỏa
|
|
|
11012
|
Tiền gửi thanh toán
|
|
|
|
|
121
|
|
|
Các khoản đầu tư
|
|
1211
|
|
Trái phiếu Chính
phủ
|
|
1212
|
|
Tiền gửi có kỳ hạn
tại các TCTD
|
|
|
12121
|
Tiền gửi có kỳ hạn bằng
đồng Việt Nam tại các TCTD
|
|
|
12122
|
Tiền gửi có kỳ hạn
bằng ngoại tệ tại các TCTD
|
|
1218
|
|
Các khoản đầu tư
khác
|
|
1219
|
|
Dự phòng các khoản
đầu tư
|
|
|
|
|
130
|
|
|
Tiền gửi tại các
TCTD
|
|
1301
|
|
Tiền gửi không kỳ
hạn tại các ngân hàng thương mại
|
|
|
13011
|
Tiền gửi không kỳ hạn
bằng đồng Việt Nam tại các ngân hàng thương mại
|
|
|
13012
|
Tiền gửi không kỳ hạn
bằng ngoại tệ tại các ngân hàng thương mại
|
|
|
|
|
201
|
|
|
Cho vay
|
|
2011
|
|
Cho vay ngắn hạn
khách hàng tài chính vi mô
|
|
|
20111
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
20112
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
20113
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
20114
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
20115
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2012
|
|
Cho vay trung hạn
khách hàng tài chính vi mô
|
|
|
20121
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
20122
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
20123
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
20124
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
20125
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2013
|
|
Cho vay dài hạn
khách hàng tài chính vi mô
|
|
|
20131
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
20132
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
20133
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
20134
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
20135
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2014
|
|
Cho vay ngắn hạn
khách hàng khác
|
|
|
20141
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
20142
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
20143
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
20144
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
20145
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2015
|
|
Cho vay trung hạn
khách hàng khác
|
|
|
20151
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
20152
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
20153
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
20154
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
20155
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2016
|
|
Cho vay dài hạn
khách hàng khác
|
|
|
20161
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
20162
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
20163
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
20164
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
20165
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
|
|
|
251
|
|
|
Cho vay bằng nguồn vốn
ủy thác
|
|
2511
|
|
Cho vay ngắn hạn
bằng nguồn vốn của Chính phủ
|
|
|
25111
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25112
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25113
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25114
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25115
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2512
|
|
Cho vay trung hạn
bằng nguồn vốn của Chính phủ
|
|
|
25121
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25122
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25123
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25124
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25125
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2513
|
|
Cho vay dài hạn bằng
nguồn vốn của Chính phủ
|
|
|
25131
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25132
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25133
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25134
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25135
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2514
|
|
Cho vay ngắn hạn
bằng nguồn vốn của các tổ chức, cá nhân trong nước
|
|
|
25141
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25142
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25143
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25144
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25145
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2515
|
|
Cho vay trung hạn
bằng nguồn vốn của các tổ chức, cá nhân trong nước
|
|
|
25151
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25152
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25153
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25154
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25155
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2516
|
|
Cho vay dài hạn bằng
nguồn vốn của các tổ chức, cá nhân trong nước
|
|
|
25161
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25162
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25163
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25164
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25165
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2517
|
|
Cho vay ngắn hạn
bằng nguồn vốn của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
|
|
|
25171
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25172
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25173
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25174
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25175
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2518
|
|
Cho vay trung hạn
bằng nguồn vốn của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
|
|
|
25181
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25182
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25183
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25184
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25185
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
2519
|
|
Cho vay dài hạn bằng
nguồn vốn của các tổ chức, cá nhân nước ngoài
|
|
|
25191
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
25192
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
25193
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
25194
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
25195
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
|
|
|
281
|
|
|
Các khoản nợ chờ
xử lý
|
|
2811
|
|
Các khoản nợ đã
có tài sản bảo đảm nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo
đảm chờ xử lý
|
|
2812
|
|
Các khoản nợ liên
quan đến vụ án đang chờ xét xử
|
|
|
|
|
291
|
|
|
Nợ cho vay được
khoanh
|
|
2911
|
|
Cho vay ngắn hạn
|
|
2912
|
|
Cho vay trung hạn
|
|
2913
|
|
Cho vay dài hạn
|
|
|
|
|
299
|
|
|
Dự phòng rủi ro cho
vay
|
|
2991
|
|
Dự phòng rủi ro
cho vay khách hàng tài chính vi mô
|
|
|
29911
|
Dự phòng cụ thể
|
|
|
29912
|
Dự phòng chung
|
|
2992
|
|
Dự phòng rủi ro
cho vay khách hàng khác
|
|
|
29921
|
Dự phòng cụ thể
|
|
|
29922
|
Dự phòng chung
|
|
2993
|
|
Dự phòng rủi ro
cho vay bằng nguồn vốn ủy thác
|
|
|
29931
|
Dự phòng cụ thể
|
|
|
29932
|
Dự phòng chung
|
|
2994
|
|
Dự phòng rủi ro
các khoản nợ chờ xử lý
|
|
|
29941
|
Dự phòng cụ thể
|
|
|
29942
|
Dự phòng chung
|
|
2995
|
|
Dự phòng rủi ro nợ
được khoanh
|
|
|
29951
|
Dự phòng cụ thể
|
|
|
29952
|
Dự phòng chung
|
|
|
|
|
301
|
|
|
Tài sản cố định hữu
hình
|
|
3011
|
|
Nhà cửa, vật kiến
trúc
|
|
3012
|
|
Máy móc, thiết bị
|
|
3013
|
|
Phương tiện vận tải,
thiết bị truyền dẫn
|
|
3014
|
|
Thiết bị, dụng cụ
quản lý
|
|
3019
|
|
Tài sản cố định hữu
hình khác
|
|
|
|
|
302
|
|
|
Tài sản cố định vô
hình
|
|
3021
|
|
Quyền sử dụng đất
|
|
3022
|
|
Phần mềm máy vi
tính
|
|
3029
|
|
Tài sản cố định
vô hình khác
|
|
|
|
|
303
|
|
|
Tài sản cố định thuê
tài chính
|
|
3031
|
|
Tài sản cố định hữu
hình thuê tài chính
|
|
3032
|
|
Tài sản cố định
vô hình thuê tài chính
|
|
|
|
|
305
|
|
|
Hao mòn tài sản cố
định
|
|
3051
|
|
Hao mòn tài sản cố
định hữu hình
|
|
3052
|
|
Hao mòn tài sản
cố định vô hình
|
|
3053
|
|
Hao mòn tài sản
cố định đi thuê tài chính
|
|
|
|
|
311
|
|
|
Công cụ, dụng cụ
|
313
|
|
|
Vật liệu
|
321
|
|
|
Xây dựng cơ bản dở
dang
|
|
3211
|
|
Mua sắm tài sản
cố định
|
|
3212
|
|
Chi phí xây dựng
cơ bản
|
|
|
32121
|
Chi phí công trình
|
|
|
32122
|
Vật liệu dùng cho xây dựng
cơ bản
|
|
|
32123
|
Chi phí nhân công
|
|
|
32129
|
Chi phí khác
|
|
3213
|
|
Sửa chữa lớn tài
sản cố định
|
|
|
|
|
351
|
|
|
Các khoản phải thu
bên ngoài
|
|
3511
|
|
Phải thu từ cung ứng
các dịch vụ tư vấn tài chính
|
|
3512
|
|
Phải thu từ cung
ứng dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng
|
|
3513
|
|
Phải thu từ hoạt
động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm
|
|
|
|
|
353
|
|
|
Thuế GTGT được khấu
trừ
|
|
|
|
|
359
|
|
|
Dự phòng rủi ro các
khoản phải thu
|
|
3591
|
|
Dự phòng phải thu
khó đòi
|
|
|
|
|
362
|
|
|
Phải thu khác
|
|
3621
|
|
Ký quỹ
|
|
3622
|
|
Các khoản tham ô,
lợi dụng, thiếu mất tiền, tài sản chờ xử lý
|
|
3623
|
|
Phải thu nội bộ
của cán bộ, nhân viên
|
|
|
36231
|
Các khoản phải bồi thường
của cán bộ, nhân viên
|
|
|
36232
|
Tạm ứng để hoạt động
nghiệp vụ
|
|
|
36233
|
Tạm ứng tiền lương,
công tác phí cho cán bộ, nhân viên
|
|
|
36234
|
Phải thu nội bộ khác của
cán bộ, nhân viên
|
|
3629
|
|
Các khoản phải
thu khác
|
|
|
|
|
366
|
|
|
Chi dự án
|
|
3661
|
|
Chi quản lý dự án
|
|
3662
|
|
Chi thực hiện dự
án
|
|
|
|
|
381
|
|
|
Tài sản khác
|
|
3811
|
|
Tài sản bảo đảm
nhận thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm đã chuyển quyền sở
hữu cho TCTCVM chờ xử lý
|
|
3812
|
|
Chi phí xử lý tài
sản bảo đảm nợ
|
|
3813
|
|
Chi phí chờ phân
bổ
|
|
3819
|
|
Tài sản Có khác
|
|
|
|
|
382
|
|
|
Ủy thác cho vay
|
|
|
|
|
391
|
|
|
Lãi và phí phải thu
|
|
3911
|
|
Lãi phải thu từ
tiền gửi
|
|
|
39111
|
Lãi phải thu từ tiền gửi
bằng đồng Việt Nam
|
|
|
39112
|
Lãi phải thu từ tiền
gửi bằng ngoại tệ
|
|
3912
|
|
Lãi phải thu từ
các khoản đầu tư
|
|
3913
|
|
Lãi phải thu từ
hoạt động cho vay
|
|
3914
|
|
Phí phải thu
|
|
|
|
|
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI
TRẢ
|
415
|
|
|
Vay cá nhân, các
TCTD, tổ chức khác
|
|
4151
|
|
Vay đặc biệt NHNN
bằng đồng Việt Nam
|
|
|
41511
|
Nợ vay trong hạn
|
|
|
41512
|
Nợ quá hạn
|
|
4152
|
|
Vay đặc biệt các
TCTD trong nước bằng đồng Việt Nam
|
|
|
41521
|
Nợ vay trong hạn
|
|
|
41522
|
Nợ quá hạn
|
|
4153
|
|
Vay các TCTD
trong nước bằng đồng Việt Nam
|
|
|
41531
|
Nợ vay trong hạn
|
|
|
41532
|
Nợ quá hạn
|
|
4154
|
|
Vay các tổ chức,
cá nhân trong nước bằng đồng Việt Nam
|
|
|
41541
|
Nợ vay trong hạn
|
|
|
41542
|
Nợ quá hạn
|
|
4155
|
|
Vay các tổ chức,
cá nhân nước ngoài bằng đồng Việt Nam
|
|
|
41551
|
Nợ vay trong hạn
|
|
|
41552
|
Nợ quá hạn
|
|
4156
|
|
Vay các tổ chức,
cá nhân nước ngoài bằng ngoại tệ
|
|
|
41561
|
Nợ vay trong hạn
|
|
|
41562
|
Nợ quá hạn
|
|
|
|
|
420
|
|
|
Tiền gửi của khách
hàng
|
|
4201
|
|
Tiền gửi tiết kiệm
bắt buộc
|
|
4202
|
|
Tiền gửi tiết kiệm
tự nguyện
|
|
|
42021
|
Tiền gửi tiết kiệm
không kỳ hạn
|
|
|
42022
|
Tiền gửi tiết kiệm có kỳ
hạn
|
|
4203
|
|
Tiền gửi tự nguyện
|
|
|
42031
|
Tiền gửi không kỳ hạn
|
|
|
42032
|
Tiền gửi có kỳ hạn
|
|
|
|
|
441
|
|
|
Vốn nhận ủy thác
cho vay
|
|
4411
|
|
Vốn nhận của
Chính phủ bằng đồng Việt Nam
|
|
4412
|
|
Vốn nhận của
các tổ chức, cá nhân trong nước bằng đồng Việt Nam
|
|
4413
|
|
Vốn nhận của
các tổ chức, cá nhân nước ngoài bằng đồng Việt Nam
|
|
4414
|
|
Vốn nhận của
các tổ chức, cá nhân nước ngoài bằng đồng ngoại tệ
|
|
|
|
|
451
|
|
|
Các khoản phải trả
bên ngoài
|
|
4511
|
|
Phải trả từ cung ứng
các dịch vụ tư vấn tài chính
|
|
4512
|
|
Phải trả từ cung ứng
dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền cho khách hàng
|
|
4513
|
|
Phải trả từ hoạt
động đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm
|
|
4514
|
|
Nhận tiền ủy
thác cho vay
|
|
|
|
|
453
|
|
|
Thuế và các khoản phải
nộp Nhà nước
|
|
4531
|
|
Thuế giá trị gia
tăng phải nộp
|
|
4532
|
|
Thuế thu nhập
doanh nghiệp
|
|
4533
|
|
Các loại thuế
khác
|
|
4539
|
|
Các khoản phải nộp
khác
|
|
|
|
|
461
|
|
|
Phải trả người lao
động
|
|
|
|
|
462
|
|
|
Phải trả khác
|
|
4621
|
|
Tiền gửi ký quỹ
|
|
4622
|
|
Thừa quỹ, tài sản
thừa chờ xử lý
|
|
4623
|
|
Doanh thu chờ
phân bổ
|
|
4624
|
|
Các khoản phải trả
theo lương cho người lao động
|
|
|
46241
|
Bảo hiểm xã hội
|
|
|
46242
|
Bảo hiểm y tế
|
|
|
46243
|
Bảo hiểm thất nghiệp
|
|
|
46244
|
Kinh phí công đoàn
|
|
4629
|
|
Các khoản phải
trả khác
|
|
|
46291
|
Chi phí phải trả
|
|
|
46299
|
Các khoản phải trả, phải
nộp khác
|
|
|
|
|
466
|
|
|
Nguồn kinh phí dự án
|
|
|
|
|
471
|
|
|
Dự phòng phải trả
|
|
|
|
|
483
|
|
|
Quỹ phát triển khoa
học và công nghệ
|
|
4831
|
|
Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ
|
|
4832
|
|
Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ đã hình thành tài sản cố định
|
|
|
|
|
484
|
|
|
Quỹ khen thưởng,
phúc lợi
|
|
4841
|
|
Quỹ khen thưởng
|
|
4842
|
|
Quỹ phúc lợi
|
|
4843
|
|
Quỹ phúc lợi đã
hình thành tài sản cố định
|
|
4844
|
|
Quỹ thưởng ban
quản lý điều hành
|
|
|
|
|
491
|
|
|
Lãi và phí phải trả
|
|
4911
|
|
Lãi phải trả
cho tiền gửi
|
|
4912
|
|
Lãi phải trả cho
tiền vay
|
|
|
49121
|
Lãi phải trả cho tiền
vay bằng đồng Việt Nam
|
|
|
49122
|
Lãi phải trả cho tiền
vay bằng ngoại tệ
|
|
4913
|
|
Lãi phải trả cho
vốn nhận ủy thác cho vay
|
|
|
49131
|
Lãi phải trả cho vốn
nhận ủy thác cho vay bằng đồng Việt Nam
|
|
|
49132
|
Lãi phải trả cho vốn nhận
ủy thác cho vay bằng ngoại tệ
|
|
4914
|
|
Phí phải trả
|
|
|
|
|
|
|
|
TÀI KHOẢN THANH TOÁN
|
519
|
|
|
Các khoản thanh toán
nội bộ
|
|
5191
|
|
Điều chuyển vốn
|
|
5199
|
|
Thanh toán khác
|
|
|
|
|
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN VỐN
CHỦ SỞ HỮU
|
601
|
|
|
Vốn đầu tư của chủ sở
hữu
|
|
6011
|
|
Vốn điều lệ
|
|
6019
|
|
Vốn khác
|
|
|
60191
|
Vốn tài trợ
|
|
|
60199
|
Vốn khác
|
|
|
|
|
611
|
|
|
Quỹ dự trữ bổ sung
vốn điều lệ
|
612
|
|
|
Quỹ đầu tư phát triển
|
613
|
|
|
Quỹ dự phòng tài
chính
|
631
|
|
|
Chênh lệch đánh giá
lại tài sản
|
|
6311
|
|
Chênh lệch đánh
giá lại tài sản cố định
|
|
6312
|
|
Chênh lệch đánh
giá lại tài sản khác
|
|
|
|
|
641
|
|
|
Chênh lệch tỷ giá hối
đoái
|
|
|
|
|
691
|
|
|
Lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối
|
|
6911
|
|
Lợi nhuận năm nay
|
|
6912
|
|
Lợi nhuận năm trước
|
|
|
|
|
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN DOANH
THU
|
701
|
|
|
Doanh thu từ hoạt động
tín dụng
|
|
7011
|
|
Thu lãi tiền gửi
|
|
7012
|
|
Thu lãi cho vay
|
|
7013
|
|
Thu lãi từ các
khoản đầu tư
|
|
7019
|
|
Thu khác từ hoạt
động tín dụng
|
|
|
|
|
711
|
|
|
Doanh thu từ hoạt động
dịch vụ
|
|
7111
|
|
Thu từ hoạt động
nhận ủy thác cho vay
|
|
7112
|
|
Thu từ cung ứng dịch
vụ tư vấn tài chính
|
|
7113
|
|
Thu từ cung ứng
dịch vụ thu hộ, chi hộ và chuyển tiền
|
|
7114
|
|
Thu từ hoạt động
đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm
|
|
7119
|
|
Thu từ hoạt động
dịch vụ khác
|
|
|
|
|
741
|
|
|
Doanh thu từ hoạt động
khác
|
|
7411
|
|
Thu chênh lệch
lãi tỷ giá hối đoái
|
|
7412
|
|
Thu hoàn nhập dự
phòng
|
|
7419
|
|
Thu hoạt động
khác
|
|
|
|
|
791
|
|
|
Doanh thu khác
|
|
7911
|
|
Thu từ các khoản
nợ đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro
|
|
7912
|
|
Thu từ chuyển nhượng,
thanh lý tài sản
|
|
7913
|
|
Thu từ nhận tài
trợ không hoàn lại
|
|
7919
|
|
Thu khác
|
|
|
|
|
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN CHI
PHÍ
|
801
|
|
|
Chi phí hoạt động
tín dụng
|
|
8011
|
|
Chi trả lãi tiền
gửi
|
|
8012
|
|
Chi trả lãi tiền
vay
|
|
8013
|
|
Chi phí bảo hiểm
tiền gửi cho khách hàng
|
|
8019
|
|
Chi khác cho hoạt
động tín dụng
|
|
|
|
|
811
|
|
|
Chi phí hoạt động dịch
vụ
|
|
8111
|
|
Chi về hoạt động ủy
thác cho vay vốn
|
|
8112
|
|
Chi về dịch vụ
tư vấn tài chính
|
|
8113
|
|
Chi về dịch vụ
thu hộ, chi hộ và chuyển tiền
|
|
8114
|
|
Chi về hoạt động
đại lý cung ứng dịch vụ bảo hiểm
|
|
8119
|
|
Chi về hoạt động
dịch vụ khác
|
|
|
81191
|
Chi phí hoa hồng
|
|
|
81192
|
Chi dịch vụ viễn thông
|
|
|
81193
|
Chi phí dịch vụ thanh
toán
|
|
|
81199
|
Chi hoạt động dịch vụ
khác
|
|
|
|
|
831
|
|
|
Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp
|
|
8311
|
|
Chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp hiện hành
|
|
|
|
|
841
|
|
|
Chi hoạt động khác
|
|
8411
|
|
Chi chênh lệch
lỗ tỷ giá hối đoái
|
|
8419
|
|
Chi hoạt động
khác
|
|
|
|
|
851
|
|
|
Chi phí quản lý
|
|
8511
|
|
Chi cho cán bộ,
nhân viên
|
|
|
85111
|
Chi tiền lương, tiền
công và các khoản có tính chất lương
|
|
|
85112
|
Chi các khoản đóng góp
theo lương
|
|
|
85113
|
Chi trả trợ cấp mất việc
làm
|
|
|
85114
|
Chi mua bảo hiểm tai nạn
con người
|
|
|
85115
|
Chi trang phục giao dịch
và bảo hộ lao động
|
|
|
85116
|
Chi ăn ca
|
|
|
85117
|
Chi y tế
|
|
|
85119
|
Chi khác cho cán bộ,
nhân viên
|
|
8512
|
|
Chi cho hoạt động
quản lý
|
|
|
85121
|
Chi vật liệu, giấy tờ
in
|
|
|
85122
|
Chi công tác phí
|
|
|
85123
|
Chi bưu phí và điện thoại
|
|
|
85124
|
Chi trả tiền điện, tiền
nước, vệ sinh văn phòng
|
|
|
85125
|
Chi hội nghị, lễ tân,
khánh tiết, giao dịch đối ngoại
|
|
|
85126
|
Chi phí cho việc kiểm
toán, thanh tra, kiểm tra hoạt động của TCTCVM
|
|
|
85127
|
Chi phòng cháy chữa
cháy
|
|
|
85128
|
Chi công tác bảo vệ môi
trường
|
|
|
85129
|
Các khoản chi phí quản
lý khác
|
|
8513
|
|
Chi cho hoạt động
công vụ
|
|
|
85131
|
Chi đào tạo, huấn luyện
nghiệp vụ
|
|
|
85132
|
Chi nghiên cứu và ứng dụng
khoa học công nghệ, sáng kiến, cải tiến
|
|
|
85133
|
Chi xuất bản tài liệu,
tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại
|
|
|
85134
|
Chi mua tài liệu, sách
báo
|
|
|
85135
|
Chi thuê tư vấn, chi
thuê chuyên gia trong và ngoài nước
|
|
|
85139
|
Các khoản chi phí công
vụ khác
|
|
8514
|
|
Chi cho tài sản
|
|
|
85141
|
Khấu hao tài sản cố
định
|
|
|
85142
|
Bảo dưỡng và sửa chữa
tài sản
|
|
|
85143
|
Mua sắm, sửa chữa công
cụ dụng cụ
|
|
|
85144
|
Chi bảo hiểm tài sản
|
|
|
85145
|
Chi thuê tài sản cố định
|
|
|
85149
|
Chi khác về tài sản
|
|
8515
|
|
Chi nộp thuế,
phí, lệ phí
|
|
|
85151
|
Chi nộp các khoản thuế
|
|
|
85152
|
Chi nộp các khoản phí,
lệ phí
|
|
|
|
|
881
|
|
|
Chi phí dự phòng
|
|
8811
|
|
Chi dự phòng rủi
ro cho vay
|
|
8812
|
|
Chi dự phòng tổn
thất các khoản đầu tư
|
|
8813
|
|
Chi dự phòng nợ
phải thu khó đòi
|
|
8819
|
|
Chi dự phòng rủi
ro khác
|
|
|
|
|
891
|
|
|
Chi phí khác
|
|
8911
|
|
Chi đóng phí hiệp
hội ngành nghề
|
|
8912
|
|
Chi cho công tác
đảng, đoàn thể
|
|
8913
|
|
Chi nhượng bán,
thanh lý tài sản
|
|
8914
|
|
Chi công tác xã hội
|
|
8915
|
|
Chi các khoản đã
hạch toán doanh thu nhưng không thu được
|
|
8919
|
|
Chi phí khác
|
|
|
89191
|
Chi cho việc thu hồi
các khoản nợ đã xóa
|
|
|
89192
|
Chi xử lý khoản tổn thất
tài sản còn lại
|
|
|
89193
|
Chi nộp phạt vi phạm
hành chính
|
|
|
89199
|
Các khoản chi phí khác
|
|
|
|
TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH
|
001
|
|
|
Xác định kết quả
kinh doanh
|
|
|
|
|
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN NGOÀI
BẢNG
|
901
|
|
|
Tiền không có giá trị
lưu hành
|
|
9011
|
|
Tiền mẫu, tiền
lưu niệm
|
|
9019
|
|
Tiền nghi giả, tiền
giả, tiền bị phá hoại chờ xử lý
|
|
|
90191
|
Tiền nghi giả
|
|
|
90192
|
Tiền giả
|
|
|
90193
|
Tiền bị phá hoại chờ xử
lý
|
|
|
|
|
911
|
|
|
Các công nợ bằng ngoại
tệ
|
|
9111
|
|
Vay ngắn hạn
gốc ngoại tệ
|
|
9112
|
|
Vay dài hạn gốc
ngoại tệ
|
|
9113
|
|
Vốn nhận ủy thác
gốc ngoại tệ
|
|
9114
|
|
Nguồn kinh phí dự
án bằng ngoại tệ
|
|
9115
|
|
Lãi phải trả
bằng ngoại tệ
|
|
9119
|
|
Công nợ khác bằng
ngoại tệ
|
|
|
|
|
912
|
|
|
Các tài sản bằng
ngoại tệ
|
|
9121
|
|
Tiền mặt bằng
ngoại tệ
|
|
9122
|
|
Tiền gửi tại các
TCTD bằng ngoại tệ
|
|
9129
|
|
Tài sản khác bằng
ngoại tệ
|
|
|
|
|
941
|
|
|
Lãi cho vay và phí
phải thu chưa thu được
|
|
9411
|
|
Lãi cho vay chưa
thu được
|
|
9412
|
|
Lãi các khoản đầu
tư chưa thu được
|
|
9413
|
|
Lãi tiền gửi chưa
thu được
|
|
9419
|
|
Phí phải thu chưa
thu được
|
|
|
|
|
971
|
|
|
Nợ khó đòi đã xử lý
|
|
9711
|
|
Nợ bị tổn thất
đang trong thời gian theo dõi
|
|
|
97111
|
Nợ gốc bị tổn thất
đang trong thời gian theo dõi
|
|
|
97112
|
Nợ lãi bị tổn thất đang
trong thời gian theo dõi
|
|
|
|
|
983
|
|
|
Nghiệp vụ ủy thác
và đại lý
|
|
9831
|
|
Cho vay theo hợp
đồng nhận ủy thác
|
|
|
98311
|
Nợ đủ tiêu chuẩn
|
|
|
98312
|
Nợ cần chú ý
|
|
|
98313
|
Nợ dưới tiêu chuẩn
|
|
|
98314
|
Nợ nghi ngờ mất vốn
|
|
|
98315
|
Nợ có khả năng mất vốn
|
|
9832
|
|
Lãi từ hoạt động
cho vay theo hợp đồng nhận ủy thác
|
|
9839
|
|
Các nghiệp vụ ủy
thác và đại lý khác
|
|
|
|
|
991
|
|
|
Tài sản cố định phục
vụ cho các chương trình, dự án
|
992
|
|
|
Tài sản khác giữ hộ
|
993
|
|
|
Tài sản thuê ngoài
|
994
|
|
|
Tài sản thế chấp, cầm
cố của khách hàng đưa đi thế chấp, cầm cố
|
995
|
|
|
Tài sản gán, xiết nợ
chờ xử lý
|
996
|
|
|
Công cụ dụng cụ đang
sử dụng
|
998
|
|
|
Tài sản, giấy tờ có
giá của TCTCVM thế chấp, cầm cố
|
999
|
|
|
Các chứng từ có giá
trị khác đang bảo quản
|