|
BỘ
TÀI CHÍNH
*******
Số
: 09-TC-CĐKT
|
VIỆT
NAM DÂN CHỦ CỘNG HÒA
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
*******
Hà
Nội, ngày 02 tháng 05 năm 1964
|
THÔNG TƯ
QUY ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN SỬ DỤNG KINH PHÍ XÂY DỰNG LÁN
TRẠI VÀ KHO
Để phản ánh
tình hình sử dụng khoản kinh phí xây dựng lán trại và kho tại các công trường
kiến thiết cơ bản, theo Thông tư số 990-TT-LB ngày 14-12-1963 của liên Bộ Tài
chính và Ủy ban Kiến thiết cơ bản Nhà nước, Bộ Tài chính quy định bổ sung một số
tài khoản kế toán và phương pháp kế toán kiến thiết cơ bản thống nhất như sau:
a) Các xí
nghiệp xây lắp sẽ mở thêm ba tài khoản:
- 076 “Tiền gửi
Ngân hàng về khoản xây dựng lán trại và kho”.
- 186 “Chi về
xây dựng lán trại và kho”.
- 187 “Cấp
phát kinh phí xây dựng lán trại và kho”.
b) Các đơn vị
kiến thiết khi cấp phát khoản kinh phí này vẫn dùng các tài khoản 064 “Công tác
xây dựng cơ bản trong dự toán Nhà nước chưa hoàn thành”, 065 “Công tác xây dựng
cơ bản ngoài dự toán Nhà nước chưa hoàn thành”, 056 “Công trình tạm thời”, 058
“Phân bổ công trình tạm thời”. Tuy nhiên, cần có sự thay đổi về phương pháp ghi
chép.
Sau đây xin
hướng dẫn nội dung các tài khoản mới và phương pháp ghi chép cụ thể.
A. CÁC XÍ NGHIỆP XÂY LẮP
1. Tài khoản
076 “Tiền gửi Ngân hàng về khoản xây dựng lán trại và kho”.
Tài khoản này
dùng cho cơ quan bao thầu để theo dõi khoản kinh phí xây dựng lán trại và kho gửi
tại Ngân hàng.
Bên Nợ tài
khoản 076 ghi:
- Các khoản
tiền nhận được gửi ở Ngân hàng để làm lán trại và kho.
Bên Có tài
khoản 076 ghi:
- Các khoản
rút ở Ngân hàng để chi các khoản thuộc kinh phí lán trại và kho, hoặc nộp về Bộ.
Tài khoản này
thường dư Nợ, số dư này thể hiện khoản tiền còn gửi ở Ngân hàng để xây dựng lán
trại và kho.
Ngoài tài khoản
trên, các đơn vị xí nghiệp phải mở sổ chi tiết để theo dõi các khoản chi.
Quan hệ đối ứng
chủ yếu của tài khoản 076:
|
Những
sự việc ghi bên Nợ 076
|
Đơn
vị áp dụng
|
Ghi
Có tài khoản đối ứng
|
|
- Thu khoản
tiền bán vật liệu khi tháo dỡ lán trại và kho
|
Xí
nghiệp
|
106
|
|
- Xí nghiệp
xây lắp nhận được khoản cấp phát kinh phí lán trại và kho gửi vào Ngân hàng
|
-
|
186
|
|
Những
sự việc ghi bên Có 076
|
Đơn
vị áp dụng
|
Ghi
Có tài khoản đối ứng
|
|
- Trả bằng
séc khi mua vật liệu chính, vật liệu khác, vật rẻ tiền để làm lán trại và kho
|
Xí
nghiệp
|
020
|
|
- Trích tiền
gửi Ngân hàng về quỹ để chi các khoản thuộc kinh phí lán trại và kho
|
-
|
070
|
|
- Trích tiền
gửi Ngân hàng để chi các khoản phải trích vào kinh phí lán trại và kho như:
tiền thuê nhà, thuê xe chuyển công nhân đi làm xa
|
-
|
186
|
|
- Kinh phí
lán trại nộp về Bộ (khi không dùng hết hoặc Bộ thu về để điều phối đi nơi
khác)
|
-
|
187
|
2. Tài khoản
186 “Chi về xây dựng lán trại và kho”.
Tài khoản này
dùng cho cơ quan bao thầu để phản ánh các khoản chi thuộc về kinh phí xây dựng
lán trại và kho bao gồm:
- Chi phí xây
dựng nhà cửa (nhà tắm, nhà tháo lắp…);
- Chi về thuê
nhà, chuyên chở công nhân đi làm và chi về sửa chữa các nhà cửa.
Muốn được sử
dụng hay cấp phát vốn các đơn vị phải lập dự toán về nhu cầu xây dựng lán trại
kèm theo bảng tiến độ thi công gửi về Bộ xét. Trường hợp xét cần phải chi thêm,
phải có đề nghị lên Bộ chủ quản. Nếu đơn vị chi thừa hoặc thu hồi được tiền bán
lán trại thì phải nộp trả về Bộ chủ quản, không được chi vào việc khác.
Các nhà cửa
mà các đơn vị sử dụng không phải tính phân bổ vào giá thành công trình.
Sau khi đã sử
dụng số kinh phí lán trại các đơn vị phải lập báo cáo quyết toán gửi về Bộ, đồng
thời gửi một bản cho Chi hàng Kiến thiết.
Trường hợp Bộ
chủ quản cần sử dụng kinh phí lán trại để làm các công trình phúc lợi (công
trình lớn) cho công nhân viên thì phải theo đúng trình tự xây dựng cơ bản, cấp
phát theo điều lệ cấp phát hiện hành và phải mở sổ sách kế toán đầy đủ theo
đúng chế độ kế toán kiến thiết cơ bản đã quy định, không được dùng các tài khoản
trên.
Tài khoản này
gồm hai tiểu khoản:
- 186.1 “Chi
về xây dựng nhà cửa”;
- 186.2 “Chi
về thuê nhà, chuyên chở công nhân đi làm và sửa chữa nhà cửa”.
Nội dung và
phương pháp kế toán của mỗi tiểu khoản như sau:
Tiểu khoản 186.1 “Chi về
xây dựng nhà cửa”.
Tiểu khoản
này phản ánh các khoản chi để xây dựng:
a) Nhà ăn,
nhà ở, nhà tắm, nhà xí, nhà làm việc, phòng thường trực, nhà hạnh phúc, hội trường,
nhà giữa trẻ, trạm xá kể cả mắc điện nước, làm đường, làm hàng rào khu nhà ở và
làm việc của công nhân xây dựng.
b) Kho để
nguyên vật liệu, dụng cụ thông thường của bên B.
c) Làm thêm
các loại nhà cửa tháo lắp và di động.
d) Làm thêm
các loại nhà cửa cho công nhân viên xây dựng ngoài khoản vốn đầu tư của Nhà nước
(trừ các công trình phúc lợi lớn, các công trình này phải ghi chép theo chế độ
kế toán kiến thiết cơ bản).
Phương pháp
ghi chép như sau:
1. Khi tiến
hành xây dựng sẽ ghi:
Nợ 044 Sản xuất
công trình xây lắp phụ
Có 021 Vật liệu
chính
022 Vật liệu
khác
097 Thanh
toán với công nhân viên v.v...
2. Khi làm
lán trại và kho xong sẽ ghi:
Nợ 186 Chi về
xây dựng lán trại và kho (186.1)
Có 044 Sản xuất
công trình xây lắp phụ
3. Khi quyết
toán được Bộ duyệt sẽ ghi:
Nợ 187 Cấp
phát kinh phí xây dựng lán trại và kho.
Có 186 Chi về
xây dựng lán trại và kho (186.1)
Số tài sản
này sẽ coi là tài sản chung của Bộ, các đơn vị được dùng không phải tính phân bổ
vào giá thành công trình của mình. Các đơn vị sử dụng có trách nhiệm giữ gìn bảo
quản tốt các tài sản này. Các đơn vị sẽ mở tài khoản ngoài bảng tổng kết tài sản
“Nhà cửa dùng của Bộ” để theo dõi số tài sản này theo nguyên giá.
4. Khi thanh
toán các công trình này sẽ ghi chép như sau:
- Số chi phí
thanh toán sẽ ghi:
Nợ 106 Vãng
lai
Có 070 Quỹ tiền
mặt.
076 Tiền gửi
Ngân hàng về khoản xây dựng lán trại và kho.
097 Thanh
toán với công nhân viên v.v...
- Thu nhặt được
vật liệu hoặc bán các công trình đó thu được tiền sẽ ghi:
Nợ 022 Vật liệu
khác
070 Quỹ tiền
mặt
076 Tiền gửi
Ngân hàng về khoản xây dựng lán trại
Có 106 Vãng
lãi
Trong trường
hợp này tài khoản 106 (riêng phần theo dõi việc thanh toán lán trại) sẽ dư Có,
số này thể hiện số thu nhiều hơn chi khi thanh toán, khi nộp sẽ ghi sổ như sau:
Nợ 106 Vãng
lai
Có 076 Tiền gửi
Ngân hàng về khoản xây dựng lán trại và kho.
Tiểu khoản 186.2 “Chi về
thuê nhà, chuyên chở công nhân đi làm và sửa chữa lán trại”.
Tiểu khoản
này phản ánh các khoản:
- Chi trả tiền
thuê nhà cho công nhân viên làm tại các công trường xây dựng;
- Chi cho việc
chuyên chở công nhân đi về hoặc cho việc bố trí chỗ nghỉ lại buổi trưa tại công
trường;
- Chi phí sửa
chữa lớn lán trại và kho (các lán trại và kho quy định ở tiểu khoản 186.1).
Phương pháp
ghi chép như sau:
1. Khi có chi
tiêu các khoản kể trên sẽ ghi:
Nợ 186 Chi về
xây dựng lán trại và kho (186.2)
Có 070 Quỹ tiền
mặt.
076 Tiền gửi
Ngân hàng về khoản xây dựng lán trại và kho.
044 Sản xuất
công trình xây lắp phụ (chi phí sửa chữa).
047 Sản xuất
phụ (nếu xe của công trường chuyên chở).
2. Cuối quý
hoặc năm kết toán, khi được duyệt sẽ ghi:
Nợ 187 Cấp
phát kinh phí xây dựng lán trại và kho. Có 186 Chi về xây dựng lán trại và kho.
Bên Nợ tài
khoản 186 ghi:
- Số chi để
xây dựng nhà cửa, sửa chữa các lán trại đã xong, và chi phí chuyên chở công
nhân, thuê nhà cửa cho công nhân viên…
Bên Có tài
khoản 186 ghi:
- Số chi tiêu
về kinh phí lán trại được Bộ duyệt y quyết toán.
Tài khoản này
thường dư Nợ, nó thể hiện các khoản chi thuộc kinh phí lán trại và kho
khi báo cáo quyết toán chưa được Bộ duyệt y.
Ngoài tài khoản
và các tiêu chuẩn trên các đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại chi
và giá thành của từng tài sản.
Quan hệ đối ứng
chủ yếu của tài khoản 186:
|
Những sự việc
ghi bên Nợ 186
|
Đơn
vị áp dụng
|
Ghi
Nợ tài khoản đối ứng
|
|
- Chi phí
xây lắp, sửa chữa thanh toán các công trình thuộc kinh phí xây dựng lán trại
và kho đã xong
|
Xí
nghiệp
|
044
|
|
- Lấy quỹ
tiền mặt để chi các khoản thuộc kinh phí lán trại và kho
|
-
|
070
|
|
- Trích tiền
gửi Ngân hàng để chi các khoản thuộc kinh phí lán trại và kho
|
-
|
076
|
|
Những sự việc
ghi bên Có 186
|
Đơn
vị áp dụng
|
Ghi
Nợ tài khoản đối ứng
|
|
- Chi phí
xây lắp các công trình chi bằng kinh phí lán trại và kho đã xây lắp xong và
báo cáo quyết toán được Bộ duyệt
|
Xí
nghiệp
|
187
|
|
- Các khoản
chi về thuê nhà cho công nhân chuyên chở công nhân đi làm… hàng quý và năm được
duyệt
|
-
|
187
|
3.Tài khoản
187 “Cấp phát kinh phí xây dựng lán trại và kho”
Tài khoản này
dùng cho cơ quan bao thầu để phản ánh kinh phí đã nhận được để xây dựng lán trại
và kho (nội dung đã nói ở tài khoản 186 “Chi về xây dựng lán trại và kho”).
Bên Nợ tài
khoản 187 ghi:
- Các khoản
chi thuộc kinh phí xây dựng lán trại và kho đã được Bộ chủ quản duyệt y.
- Kinh phí
lán trại và kho nộp về Bộ (khi không dùng hết hoặc Bộ thu về điều phối đi nơi
khác).
Bên Có tài
khoản 187 ghi:
- Kinh phí để
xây dựng lán trại và kho đã nhận được.
Tài khoản này
thường dư Có, số dư Có thể hiện kinh phí nhận được để xây dựng lán trại chưa
chi hết hoặc đã chi nhưng báo cáo quyết toán chưa được duyệt.
Các đơn vị cần
phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng khoản vốn được cấp.
Quan hệ đối ứng
chủ yếu của tài khoản của tài khoản 187:
|
Những sự việc
ghi bên Nợ 187
|
Đơn
vị áp dụng
|
Ghi
Nợ tài khoản đối ứng
|
|
- Kinh phí
cấp để xây dựng lán trại và kho nộp về Bộ (không dùng hết hoặc Bộ thu về điều
phối đi nơi khác).
|
Xí
nghiệp
|
076
|
|
- Các khoản
chi thuộc kinh phí lán trại và kho đã được Bộ chủ quản duyệt
|
-
|
186
|
|
Những sự việc
ghi bên Có 187
|
Đơn
vị áp dụng
|
Ghi
Nợ tài khoản đối ứng
|
|
- Kinh phí
xây dựng lán trại và kho đã nhận được
|
Xí
nghiệp
|
076
|
4. Tài khoản
11 “Nhà cửa dùng của Bộ”
Tài khoản này
phản ánh nguyên giá tất cả các loại lán trại đã xây lắp hoặc các loại nhà tháo
lắp dùng để phục vụ thi công cho các xí nghiệp xây lắp; các lán trại này xây lắp
bằng kinh phí lán trại và kho.
Khi xây lắp
xong nhà cửa hoặc cấp hiện vật thi ghi Nợ tài khoản này.
Khi đã thanh
toán xong hoặc giao trả Bộ thì ghi Có tài khoản này.
Tài khoản này
ghi theo nguyên giá của tài sản.
B. PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP KẾ TOÁN Ở ĐƠN VỊ KIẾN THIẾT
Chi phí xây dựng
lán trại của bên B do đơn vị kiến thiết cấp theo tỷ lệ 2,8% giá trị khối lượng
công tác xây lắp, khi cấp khoản này đơn vị kiến thiết sẽ tính vào khoản
chi phí khác về kiến thiết cơ bản, lúc chuyển tiền cho cơ quan bao thầu
xây lắp thì ghi:
Nợ 064 Công
tác xây dựng cơ bản trong dự toán Nhà nước chưa hoàn thành (064.7).
Có 156 Khoản
cấp phát xây dựng cơ bản do ngân sách cấp.
Nếu công
trình dùng vốn tự có, sẽ dùng tài khoản 065 “Công tác xây dựng cơ bản ngoài dự
toán Nhà nước chưa hoàn thành” và tài khoản 157 “Khoản cấp phát xây dựng cơ bản
do nguồn vốn khác cấp”.
Khoản chi
này, đơn vị kiến thiết phải phân bổ vào giá trị công trình xây lắp theo giá dự
toán của các công trình đó.
Còn loại lán
trại dùng cho bản thân đơn vị kiến thiết như: kho để chứa thiết bị và vật liệu
ngoài nước (khi chưa giao khoán cho B bảo quản) nhà làm việc, nhà ở v.v... của
đơn vị kiến thiết, khi xây dựng xong vẫn ghi nguyên giá vào bên Nợ tài khoản
056 “Công trình tạm thời”; còn khi phân bổ thì ghi chép kế toán như sau:
Nợ 017 Thiết
bị (nếu là kho thiết bị).
020 Thu mua
(nếu là kho vật liệu).
064 Công tác
xây dựng cơ bản trong dự toán Nhà nước chưa hoàn thành (064.7)
(Nếu là nhà
làm việc, nhà ở… của đơn vị kiến thiết).
Có 058 Phân bổ
công trình tạm thời.
Vốn để xây lắp
các loại công trình này vẫn dùng vốn kiến thiết cơ bản khác. Về cách tính thời
gian phân bổ và phương pháp kế toán khi xây dựng, khi thanh toán và khi bàn
giao cho đơn vị sản xuất vẫn theo như quy định ở tài khoản 056 “Công trình tạm
thời” và tài khoản 058 “Phân bổ công trình tạm thời” trong chế độ kiến thiết cơ
bản.
Khi áp dụng
các quy định kế toán trên này, nếu gặp mắc mứu khó khăn gì, đề nghị các Bộ chủ
quản xí nghiệp trực tiếp với Bộ Tài chính để cùng nghiên cứu giải quyết
|
|
KT.
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
THỨ TRƯỞNG
Trịnh Văn Bính
|