|
BỘ
TÀI CHÍNH
******
Số
: 07-TC-CĐKT
|
VIỆT
NAM DÂN CHỦ CỘNG HÒA
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
******
Hà
Nội, ngày 21 tháng 02 năm 1964
|
THÔNG TƯ
Chứng từ sổ sách
kế toán có ý nghĩa rất lớn trong việc lãnh đạo sản xuất kinh doanh, trong việc
quản lý kinh phí ở các cơ quan hành chính sự nghiệp. Nó là công cụ không thể
thiếu được để giám đốc và phân tích các hoạt động tinh tế, sử dụng vốn và vật
tư; chứng từ sổ sách kế toán có tác dụng rất lớn trong việc bảo vệ tài sản của
Nhà nước. Tổ chức tốt việc lập, luân chuyển, ghi sổ, kiểm tra chứng từ và sổ
sách kế toán giúp cho các ngành, các cấp có thể ngăn ngừa các hiện tượng tham ô
lãng phí.
Sau khi ban
hành điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước, một số xí nghiệp, công trường, nông trường,
cơ quan…đã bắt đầu chấn chỉnh công tác ghi chép chứng từ sổ sách kế toán. Nhưng
đi sâu vào một số đơn vị thì thấy tình trạng khá phổ biến là việc tính toán, phản
ánh trên các chứng từ sổ sách kế toán còn nhiều thiếu sót. Chứng từ sổ sách kế
toán không làm đúng nguyên tắc, không được kiểm soát chặt chẽ, đã mở đường cho
nhiều vụ tham ô. Theo tổng kết của một ngành thì 80% số vụ tham ô là do kỷ luật
chứng từ không chặt chẽ.
Trong một
ngành, mỗi đơn vị kế toán dùng một phương pháp ghi chép riêng, mẫu mực chứng từ
sổ sách không thống nhất. Việc quy định mẫu mực, chứng từ sổ sách còn tùy tiện,
do đó sinh ra phức tạp, rườm rà, số lượng bản quá nhiều gây lãng phí thời gian
và giấy tờ. Việc bảo quản chứng từ sổ sách chưa được chặt chẽ, để mất mát, thất
lạc, khó khăn cho việc tra cứu, gây ra sự lợi dụng chứng từ để tham ô.
Nguyên nhân của
tình hình trên một phần do các thủ trưởng đơn vị, các kế toán trưởng chưa thấy
hết tầm quan trọng của chứng từ sổ sách kế toán, chưa quan tâm hoặc chưa quan
tâm đầy đủ đến việc chấn chỉnh, chỉ đạo công việc ghi chép chứng từ sổ sách
theo đúng như quy định của điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước; các cán bộ ở các
môn khác trong đơn vị cũng chưa thấy nhiệm vụ của mình là phải phục vụ tốt cho
công việc ghi chép kế toán; mặt khác do chưa có một chế độ quy định những
nguyên tắc cụ thể và thống nhất về chứng từ sổ sách kế toán.
Để bổ cứu
tình hình trên, Bộ Tài chính quy định chế độ chứng từ sổ sách kế toàn kèm theo
đây, nhằm:
- Cụ thể hóa
những nguyên tắc về chứng từ sổ sách kế toán nêu trong điều lệ tổ chức kế toán
Nhà nước, tạo điều kiện cho các đơn vị kế toán chấp hành được nghiêm chỉnh, thống
nhất;
- Đưa công tác
lập, ghi chép và bảo quản chứng từ sổ sách kế toán vào chế độ, kỷ luật chặt chẽ
nhằm phát huy tác dụng của chứng từ sổ sách kế toán trong việc tăng cường quản
lý kinh tế tài chính.
Để thi hành
chế độ chứng từ sổ sách kế toán này, Bộ Tài chính đề nghị các ngành, các địa
phương:
- Có kế hoạch
phổ biến rộng rãi chế độ này đến các đơn vị kế toán;
- Dựa vào chế
độ này, quy định các mẫu mực chứng từ sổ sách, cách thức ghi chép thống nhất
cho các đơn vị phụ thuộc;
- Tăng cường
công tác kiểm tra chứng từ sổ sách kế toán;
- Một số
ngành như Ngoại thương, Ngân hàng Nhà nước sẽ cùng với Bộ Tài chính nghiên cứu
quy định cụ thể về một số điểm như việc ghi chép ngoại tệ, mẫu mực và cách sử dụng
chứng từ sổ sách kế toán bằng máy v .v… cho thích hợp với tình hình đặc điểm của
ngành.
|
|
KT.
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
THỨ TRƯỞNG
Trịnh Văn Bính
|
CHẾ ĐỘ CHỨNG TỪ VÀ SỔ SÁCH KẾ TOÁN
Phần 1:
NGUYÊN TẮC CHUNG
Điều 1. – Bất kỳ cơ quan, tổ chức nào có hoạt động sản xuất
kinh doanh hoặc sử dụng vốn của Nhà nước đều phải ghi chép kế toán. Mỗi khi
thành lập một đơn vị kế toán mới (về sản xuất kinh doanh, kiến thiết cơ bản, sự
nghiệp hay hành chính), đơn vị mới thành lập phải tổ chức bộ máy kế toán và phải
chuẩn bị đầy đủ sổ sách, giấy in cần thiết cho công việc kế toán rồi mới được
nhận vốn và bắt đầu công việc chi tiêu.
Điều 2. – Việc lập chứng từ và ghi chép vào sổ sách kế
toán phải đảm bảo phản ánh một cách toàn diện, liên tục, chính xác, có hệ thống
tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn của đơn vị dưới hình thức
tiền, hiện vật và thời gian lao động, phải đảm bảo cung cấp đúng đắn và kịp thời
những tài liệu cần thiết cho việc lập báo biểu kế toán, phải tiện cho việc
giám đốc các hoạt động kinh tế tài chính, đồng thời hết sức rõ ràng, dễ hiểu,
tránh lặt vặt phức tạp.
Điều 3. – Khi lập chứng từ và vào sổ sách kế toán thì nhất
thiết phải căn cứ vào quy định của các chế độ, thể lệ kế toán của Nhà nước; mỗi
nghiệp vụ kinh tế, mỗi việc sử dụng vốn Nhà nước phải được phản ánh vào tài khoản
có liên quan đúng với nội dung đã quy định trong các chế độ.
Điều 4. – Trong việc lập chứng từ và ghi sổ sách kế toán
phải lấy “đồng làm đơn vị và ghi đến hào, xu. Ngoại tệ phải quy ra tiền Việt
Nam theo giá hối đoái chính thức của Ngân hàng Nhà nước để ghi sổ, đồng thời phải
ghi số ngoại tệ trong sổ quỹ.
Điều 5. – Căn vào điều 12 và điều 43 của điều lệ tổ
chức kế toán Nhà nước và dựa và chế độ chứng từ sổ sách kế toán này, các đơn vị
chủ quản cấp trung ương (Bộ và cơ quan ngang Bộ, cơ quan trực thuộc Hội đồng
Chính phủ) có trách nhiệm quy định các mẫu mực chứng từ sổ sách kế toán sản xuất,
kinh doanh và cách thức ghi chép thống nhất cho các đơn vị phụ thuộc và phải được
Bộ Tài chính đồng ý trước khi ban hành.
Điều 6. – Căn cứ vào điều 11 và điều 54 của điều lệ tổ chức
kế toán Nhà nước, căn cứ vào các quy định của chế độ chứng từ sổ sách kế toán
này và các quy định có liên quan của các chế độ, thể lệ của Nhà nước, các Sở,
Ty Tài chính các khu, thành phố, tỉnh giúp Ủy ban hành chính địa phương quy định
các mẫu mực chứng từ sổ sách kế toán thích hợp với tình hình đặc điểm của địa
phương để áp dụng cho các xí nghiệp địa phương.
Điều 7. – Dưới sự lãnh đạo của thủ trưởng đơn vị, kế
toán trưởng vị có nhiệm vụ tổ chức, hướng dẫn chỉ đạo, kiểm tra công việc lập
và ghi các chứng từ sổ sách kế toán của các bộ phận có liên quan (như cung
tiêu, phân xưởng, kho, quỹ v .v… ) của các đơn vị phụ thuộc, và bảo quản các chứng
từ sổ sách và tài sản các tài liệu kế toán khác.
Việc lập chứng
từ, kiểm tra chứng từ, ghi sổ, bảo quản các tài liệu kế toán phải có sự phân
công rõ ràng trong đơn vị và có người chuyên trách.
Điều 8. – Mỗi khi thay đổi cán bộ trong bộ máy kế toán phải
thực hiện việc bàn giao giữa cán bộ cũ và cán bộ mới: cán bộ cũ phải bàn giao
cho cán bộ mới tất cả công việc kế toán bao gồm sổ sách, chứng từ kế toán và
các tài liệu khác, tình hình vào sổ, các công việc đang giải quyết và chưa giải
quyết v .v… theo đúng như quy định trong các điều 10, 35, 36 của điều lệ tổ chức
kế toán Nhà nước.
Điều 9. – Tất cả các bộ phận và cán bộ công nhân viên
trong đơn vị kế toán có liên quan đến công việc kế toán đều có trách nhiệm cung
cấp đầy đủ, kịp thời cho công việc kế toán những chứng từ, tài liệu giải thích
cần thiết giúp đỡ cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo kế toán theo yêu cầu
và mẫu quy định của bộ phận kế toán.
Phần 2:
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
Điều 10. – Chứng từ kế toán là những chứng minh bằng giấy
tờ về nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành. Lập chứng từ
là khởi điểm của công việc kế toán và chứng từ là cơ sở để ghi chép vào trong sổ
sách kế toán.
Để có căn cứ
giám đốc và phân tích xem việc hoàn thành cáo nghiệp vụ kinh tế tài chính có được
chính xác, hợp lý và hợp pháp không, đồng thời để giám đốc hoạt động của những
người phụ trách nhằm đấu tranh để bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa theo quy định
của Nhà nước, mọi hoạt động có liên quan đến tiền, đến tài sản của tất cả các bộ
phận trong đơn vị kế toán đều phải có chứng từ hợp lệ. Chứng từ hợp lệ là chứng
từ lập đúng với sự thực,đúng với thể lệ và chế độ của Nhà nước, có đầy đủ yếu tố
cần thiết, tính toán đúng.
Điều 11. – Chứng từ kế toán gồm hai loại: chứng từ gốc và
chứng từ ghi sổ.
MỤC 1.
CHỨNG TỪ GỐC:
Điều 12. – Mọi khoản ghi trong sổ sách kế toán bắt buộc
phải có chứng từ gốc xác minh chứng từ gốc phản ánh hoạt động tài vụ, kinh tế của
đơn vị kế toán, là cơ sở để lập chứng từ ghi vào sổ và phải đính kèm chứng từ
ghi sổ.
Điều 13. – Bất cứ chứng từ gốc nào cũng phải có đầy
đủ những yếu tố cần thiết sau đây:
1. Tên gọi chứng
từ (hóa đơn, phiếu lĩnh vật liệu, phiếu giao hàng v .v… )
2. Tên, địa
chỉ của xí nghiệp, cơ quan, đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ;
3. Tên, địa
chỉ của xí nghiệp, cơ quan, đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ;
4. Nội dung sự
việc phát sinh ra chứng từ;
5. Số lượng
giá đơn vị, thành tiền;
6. Ngày,
tháng, năm lập chứng từ;
7. Chữ ký của
nhân viên chịu trách nhiệm về tính chất chính xác của nghiệp vụ đó và thủ tục
chứng từ (chữ ký của thủ trưởng xí nghiệp, cơ quan đơn vị hay người được ủy nhiệm,
chữ ký của nhân viên lập chứng từ, chữ ký của nhân viên hoàn thành nghiệp vụ
đó), dấu của xí nghiệp, đơn vị, cơ quan.
Ngoài ra tùy
theo tính chất nghiệp vụ, tùy theo loại chứng từ có thể thêm một vài yếu tố
khác nữa.
Điều 14. – Trình tự và thời gian luân chuyển chứng từ do
kế toán trưởng đơn vị quy định (và được kế toán trưởng cấp trên duyệt); mọi chứng
từ gốc do đơn vị lập ra hoặc ở ngoài gửi đến đều phải tập trung vào bộ phận kế
toán đơn vị (vụ, phòng, ban, tổ kế toán v.v… ) bộ phận kế toán phải kiểm tra kỹ
những chứng từ đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh là đúng thì mới có thể
dùng những chứng từ đó để vào sổ.
Khi kiểm tra
chứng từ thì phải xem:
- Việc ghi
các yếu tố cần thiết có đầy đủ không;
- Việc tính
toán trong chứng từ có đúng không, có chính xác không;
- Nội dung của
chứng từ có hợp pháp không, có đúng chế độ thể lệ hiện hành của Nhà nước không,
có phù hợp với định mức và dự toán đã được phê chuẩn không v.v…
Điều 15. – Trong khi kiểm tra chứng từ nếu phát hiện có
hành vi vị phạm chính sách, chế độ, thể lệ quy định của Nhà nước, phải cự tuyệt
việc chi tiền và thanh toán, phải kịp thời báo cáo với thủ trưởng đơn vị và kế
toán trưởng biết để giải quyết theo đúng như điều lệ, chế độ thể lệ đã quy định.
Đối với chứng
từ gốc mà thủ tục không đầy đủ, con số không đúng thì phải trả lại hoặc báo cho
nơi lập chứng từ biết để làm thêm thủ tục và điều chỉnh, sau đó mới dùng làm
căn cứ ghi sổ.
MỤC 2.
CHỨNG TỪ GHI SỔ:
Điều 16. – Chứng từ ghi sổ tập hợp số liệu của nhiều chứng
từ gốc theo từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính và ghi rõ cách vào sổ của từng
nghiệp vụ đó. Có thể ghi thẳng các số liệu ở các chứng từ gốc vào chứng từ ghi
sổ, và cũng có thể tập hợp các số liệu ở các chứng từ gốc vào bảng tổng hợp rồi
căn cứ vào bảng tổng hợp mà ghi vào chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi
sổ dùng để xác minh các điều ghi trong phần kế toán tổng hợp.
Điều 17. – Chứng từ ghi sổ phải phản ánh đủ các yếu tố
sau đây:
1. Số liệu của
chứng từ ghi sổ;
2. Ngày lập
chứng từ ghi sổ;
3. Số hiệu,
tên chứng từ gốc kèm theo và nội dung tóm tắt của nghiệp vụ kinh tế đã được phản
ánh trên chứng từ gốc;
4. Số hiệu hoặc
tên tài khoản phải ghi Nợ, số hiệu hoặc tên tài khoản phải ghi Có;
5. Số tiền phải
ghi vào sổ cái (bên Nợ, bên Có)
6. Tên, chữ
ký của cán bộ, nhân viên lập chứng từ ghi sổ, tên, chữ ký của kế toán trưởng
(hay người được kế toán trưởng ủy nhiệm).
Nếu chứng từ
ghi sổ phản ánh quan hệ đối ứng của một tài khoản Nợ với nhiều tài khoản Có hay
ngược lại thì mỗi tài khoản đối ứng phải ghi một số tiền, tổng số tiền của bên
Nợ bằng tổng số tiền bên Có của mỗi chứng từ ghi sổ.
Điều 18. – Chứng từ ghi sổ có thể dùng mẫu in sẵn
hoặc có thể đóng ngay vào chứng từ gốc một con dấu để ghi quan hệ đối ứng giữa
các tài khoản.
Khi dùng mẫu
in sẵn để làm chứng từ ghi số phải chú thích trên chứng từ ghi sổ số bản chứng từ
gốc kèm theo và trên mỗi chứng từ gốc kèm theo phải ghi số hiệu của chứng từ
ghi sổ, ngày lập chứng từ ghi sổ để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
Điều 19. – Chứng từ ghi sổ phải đánh dấu số liên tục từ đầu
năm đến cuối năm, cũng có thể đánh số liên tục từ đầu tháng đến cuối tháng,
sang tháng sau lại bắt đầu đánh số lại. Ngày tháng của chứng từ ghi sổ là ngày
tháng ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Điều 20. – Kế toán trưởng (hoặc người được kế toán trưởng
ủy nhiệm) chịu trách nhiệm ghi rõ cách vào sổ từng sự việc trên chứng từ ghi sổ.
Phải căn cứ vào tính chất nghiệp vụ kinh tế và các quy định của chế độ kế toán
mà xác định các tài khoản kế toán phải ghi Nợ, ghi Có. Trong một bút toán có thể
ghi Nợ vào một tài khoản và ghi Có vào nhiều tài khoản đối ứng, hoặc ngược lại,
nhưng tuyệt đối cấm ghi Nợ và nhiều tài khoản đối ứng với bên Có của nhiều tài
khoản khác.
Điều 21. – Các loại chứng từ ghi sổ phải được kế toán trưởng
(hoặc nhân viên kế toán được ủy nhiệm) ký duyệt trước khi ghi sổ. Riêng về các
chứng từ ghi sổ để điều chỉnh các bút toán sai, ngoài chữ ký của kế toán trưởng,
phải có chữ ký của thủ trưởng đơn vị.
MỤC 3.
THỦ TỤC LẬP, LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ:
Điều 22. – Khi làm chứng từ cần phải ghi tất cả yếu
tố trong chứng từ, nội dung và con số phải chính xác, cụ thể, rõ ràng. Để tránh
việc lạm dụng, thủ trưởng đơn vị và kế toán trưởng đơn vị (hoặc người được ủy
nhiệm) tuyệt đối không được ký tên duyệt sẵn trên chứng từ trắng, mẫu in sẵn và
giao cho nhân viên để dùng dần. Thủ trưởng đơn vị tuyệt đối không được ký séc
trắng.
Điều 23. – Mẫu chữ ký của thủ trưởng đơn vị, của kế toán
trưởng (hoặc người được chính thức ủy nhiệm) phải gửi đến cho đơn vị kế toán cấp
trên và các cơ quan tài chính, ngân hàng mà đơn vị giao dịch hàng ngày.
Mẫu chữ ký của
người được ủy nhiệm ký các phiếu xuất kho hàng hóa, vật liệu, thành phẩm hay
bán thành phẩm v .v… phải gửi đến cho thủ kho và bộ phận kế toán.
Điều 24. – Để tránh lầm lẫn và ngăn ngừa sự lạm dụng,
tất cả những chứng từ thu, chứng từ chỉ sau khi đã hoàn thành nghiệp vụ (như chứng
từ về quỹ tiền mặt, chứng từ thanh toán bằng chuyển khoản ở Ngân hàng) phải được
ghi chú bằng cách đóng dấu mực đỏ “đã thu hồi” hay “đã trả hồi” v .v… và nêu rõ
ngày, tháng làm nghiệp vụ này.
Điều 25. – Kế toán trưởng đơn vị có trách nhiệm quy định
thủ tục lập và luân chuyển chứng từ trong đơn vị. Các loại chứng từ chuyển đến
bộ phận kế toán phải có sổ chuyển giao chứng từ ghi rõ: loại, số lượng tờ, ngày
chuyển giao, người nhận chứng từ phải kiểm lại và ký vào sổ chuyển giao.
Khi bộ phận kế
toán hoàn trả lại các chứng từ thiếu sót để làm thủ tục thêm hoặc để điều chỉnh,
cũng phải ghi sổ chuyển giao chứng từ.
Điều 26. – Đối với các loại chứng từ có nhiều
liên, phải in rõ ràng liên nào dùng vào việc gì, chuyển đến đâu…và khi in
nên dùng giấy mẩu khác nhau để dễ phân biệt, những liên dùng lẫn lộn không có
giá trị; nhiều liên cũng chỉ viết một lần, cần viết bằng giấy than.
Phần 3:
SỔ SÁCH KẾ TOÁN
Điều 27. – Sổ
sách kế toán gồm hai loại:
- Sổ của phần
kế toán tổng hợp là sổ nhật ký và sổ cái;
- Sổ của phần
kế toán phân tích.
Điều 28. – Sổ nhật ký dùng để ghi các nghiệp vụ kinh tế
tài chính, theo thứ tự thời gian làm thủ tục nghiệp vụ kế toán, nội dung phải
phản ánh các yếu tố sau đây:
- Ngày, tháng
ghi sổ;
- Số thứ tự
ghi sổ nhật ký;
- Loại chứng
từ, số hiệu chứng từ;
- Số tiền của
từng chứng từ ghi vào sổ nhật ký.
Điều 29. – Sổ cái dùng để ghi các nghiệp vụ kinh tế cùng
loại theo các tài khoản phân loại chung quy định trong các chế độ kế toán, phản
ánh tình hình tổng quát về toàn bộ vốn, nguồn vốn và quá trình sản xuất kinh
doanh hoặc sử dụng vốn của đơn vị kế toán.
Sổ cái cần phản
ánh các tài liệu cần thiết sau đây:
- Ngày tháng
ghi sổ, số hiệu của chứng từ ghi sổ;
- Số tiền của
sự việc phát sinh ở bên Nợ và bên Có của mỗi tài khoản theo quan hệ đối ứng của
các tài khoản.
Điều 30. – Số kế toán phân tích dùng để ghi chi tiết của
một loại vốn, một nguồn vốn hay một nghiệp vụ kinh tế tài chính nào đó của đơn
vị kế toán.
Đơn vị kế
toán phải căn cứ theo quy định của chế độ kế toán và yêu cầu quản lý để mở các
sổ phân tích về tài sản cố định, vật liệu, thành phẩm, thanh toán với chủ nợ,
khách hàng, công trình chưa hoàn thành, chi phí sản xuất v .v…
Sổ kế toán
phân tích cần nêu rõ nội dung của nghiệp vụ, số hiệu và tên của chứng từ, số tiền
của chứng từ gốc.
Đối với kế
toán vật liệu, thành phẩm, hàng hóa phần phân tích vừa ghi số tiền vừa ghi số
lượng, hiện vật. Tổng cộng số dư của các sổ phân tích của các tiểu khoản (hoặc
tài khoản chi tiết) thuộc một tài khoản phân loại chung bằng số dư của tài khoản
phân loại chung đó.
Điều 31. – Sổ sách kế toán phải dùng giấy kê sẵn, phải
đánh số trang. Trước khi dùng phải được thủ trưởng đơn vị kế toán kiểm soát ký
duyệt số trang và xác nhận tên người giữ sổ. Sổ giao cho cán bộ nào thì cán bộ ấy
chịu trách nhiệm về các điều ghi trong sổ và về việc giữ sổ trong thời gian
dùng sổ.
Sổ sách kế
toán có thể là sổ đóng thành quyển hay sổ tờ rời. Đối với sổ của phần kế toán tổng
hợp, nếu dùng tờ rời làm sổ nhật ký hay sổ nhật ký chứng từ thì sổ cái phải là
sổ đóng thành quyển, ngược lại nếu dùng sổ đóng thành quyển làm sổ nhật ký (hay
sổ nhật ký chứng từ) thì có thể dùng tờ rời làm sổ cái. Tuy là tờ rời, khi dùng
xong cũng phải đóng thành quyển. Sổ quỹ tiền mặt nhất thiết phải là sổ đóng
thành quyển.
Điều 32. – Trước khi dùng, sổ sách kế toán phải bảo đảm đầy
đủ thủ tục sau đây:
1. Đối với
sổ sách đóng thành quyển:
a) Phải có
nhãn hiệu ghi rõ tên đơn vị kế toán, tên sổ, số hiệu và tên tài khoản tổng hợp
(nếu là sổ chi tiết, tên tài khoản tổng hợp và tên tài khoản chi tiết) niên độ
kế toán và thời kỳ ghi sổ.
b) Trang đầu
sổ phải ghi họ tên cán bộ ghi sổ, ngày bắt đầu vào sổ và ngày chuyển giao cho
cán bộ khác thay;
c) Đánh số
tranh và giữa hai trang đóng dấu đơn vị kế toán;
d) Trang cuối
sổ phải ghi số lượng trang của sổ; thủ trưởng đơn vị, kế toán trưởng phải ký
xác nhận ở trang đầu và trang cuối.
2. Đối với
sổ tờ rời:
a) Đầu mỗi tờ
phải ghi: tên đơn vị kế toán, số thứ tự của tờ rời, số hiệu, tên tài khoản;
tháng dùng, họ tên cán bộ ghi sổ;
b) Các tờ rời
trước khi dùng phải được thủ trưởng đơn vị ký nhận hoặc đóng dấu của đơn vị kế
toán và ghi vào sổ đăng ký, trong đó ghi rõ: số thứ tự, ký hiệu các tài khoản,
ngày xuất dùng v .v…
c) Các số tờ
rời phải sắp xếp theo thứ tự thời gian hay xếp theo thứ tự tài khoản trong các
tủ hoặc hộp có khóa và thiết bị cần thiết như ngăn, bản chỉ dẫn v .v… để tránh
mất mát, lẫn lộn.
Điều 33. – Cuối năm mỗi đơn vị kế toán phải lập bảng danh
sách tất cả các sổ sách kế toán dùng cho năm sau. Danh sách này lập thành hai bản:
một bản gửi đơn vị kế toán cấp trên thay cho báo cáo, một bản lưu ở bộ phận kế
toán.
Trong năm nếu
cần mở thêm sổ sách, bộ phận kế toán phải điều thêm vào bản danh sách lưu ở đơn
vị, đồng thời phải báo cho đơn vị kế toán cấp trên biết.
Điều 34. – Sổ sách kế toán phải ghi kịp thời, đầy đủ và
chính xác, nhất thiết phải căn cứ vào chứng từ hợp lệ đã được kiểm tra trước
khi ghi sổ.
Đơn vị kế
toán phải lập hội nghị ghi sổ, định kỳ ghi sổ cho từng loại sổ sách để bảo đảm
cho báo cáo kế toán được kịp thời và chính xác.
Sổ sách phải
giữ gìn sạch sẽ, ngăn nắp, chữ và con số phải rõ ràng ngay ngắn, không tẩy xóa,
không viết xen kẽ, không dán đè, phải tôn trọng dòng kẻ trong sổ sách, không chữa
thêm móc thêm trên những khoản giấy trắng giữa hai dòng kẻ hoặc những khoản giấy
trắng ở đầu trang, cuối trang sổ. Mỗi dòng gạch khi cộng sổ cũng phải nằm trên
dòng kẻ.
Cuối trang phải
cộng đuổi, số cộng ở dòng cuối trang sẽ ghi : “Chuyển trang sau” và dòng đầu
trang sẽ ghi “Chuyển sang”.
Sau khi ghi
các nghiệp vụ kinh tế tài chính vào sổ thì trên chứng từ cần ghi ký hiệu (thường
ghi tắt chữ V ) để tránh việc ghi hai lần hoặc ghi sót. Cũng có thể viết số
trang của sổ sách vào chứng từ đó.
Điều 35. – Đơn vị kế toán phải khóa sổ từng tháng
vào ngày cuối tháng. Các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng đều
phải ghi vào sổ trong tháng đó trước khi khóa sổ. Tài khoản trong tháng phải kế
toán xong sau khi hết tháng và trước khi lập báo biểu cuối tháng. Cấm khóa sổ
trước thời hạn để làm báo biểu trước khi hết tháng và cấm làm báo biểu trước
khi khóa sổ.
Hàng ngày phải
khóa sổ quỹ tiền mặt.
Điều 36. – Đơn vị kế toán phải lập và thực hiện chế độ kiểm
tra đối chiếu sổ sách kế toán:
- Đối chiếu
giữa các sổ phân tích với số tổng hợp, ít nhất mỗi tháng một lần.
- Đối chiếu
giữa sổ quỹ và tiền mặt ở quỹ hàng ngày;
- Đối chiếu
giữa sổ sách kế toán và sổ sách của kho, ít nhất mỗi tháng một lần.
- Đối chiếu
giữa số tiền gửi Ngân hàng với Ngân hàng, mỗi tuần lễ một lần.
- Đối chiếu số
dư chi tiết về các tài khoản thanh toán nợ và khách hàng với từng chủ nợ, từng
khách hàng, ít nhất ba tháng một lần.
Điều 37. – Trước khi tiến hành kiểm kê, bộ phận kế toán
phải khóa sổ, kiểm tra các chứng từ và đối chiếu giữa sổ sách với chứng từ, giữa
sổ sách với nhau để xác định số phải có về các tài sản kiểm kê.
Khi kiểm kê nếu
các tài liệu kiểm kê không khớp với sổ sách, phải lập biên bản kiểm kê để làm
căn cứ làm chứng từ vào sổ.
Điều 38. – Các đơn vị kế toán phải tiến hành khóa sổ cuối
năm vào ngày 31 tháng 12. Trong tất cả các sổ, đối với mỗi tài khoản đều phải tổng
kết và tìm ra tổng số phát sinh cả năm, số dư cuối năm. Sau đó ghi số dư này
vào cột ngược lại (số dư bên Nợ ghi và bên Có, số dư bên Có ghi vào bên Nợ) và
cộng số dư đó với tổng số phát sinh cả năm để tìm ra con số cân bằng giữa bên Nợ
và bên Có.
Những dòng kẻ
còn lại trong trang sổ khi khóa phải gạch chéo để hủy bỏ.
Điều 39. – Sổ sách mới thể hiện sự tiếp tục công việc kế
toán của năm cũ, phải chuyển số dư của tất cả các tài khoản nào còn số dư đến
ngày 31-12 năm cũ sang sổ sách năm mới (số dư cuối năm của các tài khoản này
trong sổ sách năm cũ sẽ là số dư đầu năm của các tài khoản ấy trong sổ sách năm
mới). Bảng tổng kê tài sản cuối năm là chứng từ tổng hợp các số dư của tất cả
các tài khoản về năm cũ.
Sau khi báo
cáo quyết toán năm được duyệt, nếu cấp trên phát hiện sai và ra lệnh đính chính
các số liệu báo cáo quyết toán có liên quan đến sổ sách kế toán và số dư của một
số tài khoản, thì đơn vị kế toán phải dựa vào tài liệu chính thức đã được duyệt
mà tiến hành lập các chứng từ đính chính rồi căn cứ vào đó mà ghi vào sổ sách
năm nay (đính chính vào tháng được duyệt y quyết toán) đồng thời phải ghi chú
vào trang cuối, dòng cuối của sổ sách kế toán năm trước những số liệu đúng kèm
theo bản sao chứng từ đính chính để tiện tra cứu.
Phần 4:
QUY TẮC VỀ GHI CHỨNG TỪ
SỔ SÁCH KẾ TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐÍNH CHÍNH NHỮNG SAI LẦM PHÁT HIỆN TRÊN CHỨNG TỪ
SỔ SÁCH KẾ TOÁN
Điều 40. – Trong
công việc kế toán bắt buộc phải dùng mực tốt, không phai. Có thể dùng bút chì mực
để lập chứng từ kế toán, cũng có thể dùng máy chữ lập chứng từ và vào sổ tờ rời.
Tuyệt đối cấm
tẩy xóa, cấm lấy giấy dán đè, cấm dùng chất hóa học để sửa chữa; các chứng từ
sai nếu đã ghi vào sổ sách kế toán rồi thì không được tự ý xé bỏ, thay thế.
Điều 41. – Nếu
phát hiện sai sót trong việc ghi chép kế toán thì phải đính chính và
tùy từng trường hợp, sẽ áp dụng một trong ba phương pháp sau đây:
- Phương pháp
cải chính (còn gọi là phương pháp xóa bỏ)
- Phương pháp
ghi số âm (còn gọi là phương pháp đính chính bằng mực đỏ)
- Phương pháp
ghi bổ sung.
Điều 42. – Khi dùng phương pháp cải chính để đính chính
những chỗ sai trên các chứng từ sổ sách kế toán thì phải gạch một đường mầu đỏ
xóa bỏ chỗ ghi sai để có thể còn trông thấy được nội dung của những chỗ ghi sai
xóa bỏ đi; trên chỗ ghi bị xóa bỏ, ghi những con số hoặc những chữ đúng bằng mực
thường. Nếu sai lầm chỉ là một chữ số thôi, thì cần phải xóa toàn bộ con số sai
và viết lại con số đúng. Cần phải chứng thực chỗ đính chính bằng chữ ký của kế
toán trưởng, hay người kế toán trưởng cấp trên, tùy từng trường hợp.
Phương pháp
này có thể áp dụng cho những trường hợp sai lầm sau đây:
- Sai lầm
trong diễn giải không liên quan đến quan hệ đối ứng của các tài khoản.
- Sai lầm
phát hiện ra nhưng không ảnh hưởng đế số tiền tổng cộng toàn chữ.
Điều 43. – Khi dùng phương pháp ghi số âm để đính chính
chỗ sai thì trước hết cần phải viết lại bằng mực đó toán tự sai để hủy bỏ toán
tự này, sau đó dùng mực thường viết toán tự đúng để thay cho toán tự sai.
Phương pháp
này có thể áp dụng cho các trường hợp sai lầm sau đây:
- Sai về quan
hệ đối ứng giữa các khoản mà phân lục đã ghi sổ kế toán, không thể sửa lại bằng
phương pháp cải chính;
- Khi đã gửi
bảng tổng kết tài sản đi rồi mới phát hiện sai lầm;
- Sai lầm
trong đó bút toán ở tài khoản đã ghi số tiền nhiều lần, hoặc con số ghi sai lớn
hơn con số phải có.
Khi dùng
phương pháp ghi số âm để đính chính chỗ sai thì phải lập một “chứng từ ghi sổ
đính chính” do kế toán trưởng ký.
Điều 44. – Phương pháp ghi bổ sung được áp dụng cho trường
hợp bút toán ghi đúng về quan hệ đối ứng giữa các tài khoản, những số tiền ghi
lại ít hơn số tiền thực tế phát sinh trong các nghiệp vụ kinh tế tài chính, hoặc
là bỏ sót không cộng đủ số tiền ghi trên các chứng từ.
Khi dùng
phương pháp này để đính chính chỗ sai thì phải lập thêm một bút toán bổ sung, số
tiền cần ghi thêm là số chênh lệch giữa số tiền đúng cần phải ghi với số tiền
đã ghi. Bút toán này viết bằng mực thường.
Điều 45. – Chứng
từ ghi sổ để đính chính cho việc ghi sai bằng phương pháp ghi số âm hoặc bằng
phương pháp ghi bổ sung, đều cần phải dẫn chứng số hiệu và ngày tháng của chứng
từ ghi sổ sai cần phải đính chính.
Điều 46. – Những chứng từ do nội bộ đơn vị kế toán phát
hành cũng như những chứng từ từ bên ngoài gửi đến đơn vị, nếu thấy sai lầm, thủ
tục không đầy đủ, bộ phận kế toán nhất thiết không được tự ý sửa chữa. Nếu phát
hiện sai sót trước khi thanh toán thì bộ phận kế toán phải kịp thời trả lại cho
đơn vị, bộ phận hay cán bộ lập chứng từ để điều chỉnh hoặc làm thêm thủ tục cần
thiết. Nếu phát hiện ra sai sót khi thanh toán thì bộ phận kế toán sẽ giữ lại
những chứng từ đó để làm căn cứ ghi sổ, nhưng phải báo cáo ngay cho đơn vị, bộ
phận, người lập chứng từ sai đó để điều chỉnh.
Điều 47. – Những chứng từ gốc về thu chi tiền mặt, về tiền
gửi Ngân hàng, về xuất nhập vật tư, nếu có sai về số tiền, số lượng, tên người
lĩnh, tên người nộp v .v… và được phát hiện kịp thời trước khi thực hiện thì phải
hủy bỏ và thay thế bằng chứng từ gốc khác.
Trên chứng từ
sai sẽ dùng mực đỏ gạch chéo góc từ trên xuống dưới và đóng dấu đỏ “hủy bỏ” có
ghi chú “thay thế bằng chứng từ số …ngày…tháng…” . Chứng từ sai nhất thiết phải
giữ lại không được xé vứt đi, phải dán vào cuống. Trên mảnh cuống cũng phải
đánh dấu “hủy bỏ”. Nếu chứng từ có nhiều liên, tất cả các liên đều dánh lại vào
mảnh cuống và đề đóng dấu “hủy bỏ”.
Phần 5:
BẢO QUẢN CHỨNG TỪ SỔ
SÁCH KẾ TOÁN
Điều 48. – Các tài liệu kế toán (chứng từ sổ sách kế
toán, báo cáo quyết toán và các tài liệu khác liên quan tới kế toán) phải được bảo
quản theo đúng quy định của điều lệ về “công tác công văn, giấy tờ và công tác
lưu trữ” đã ban hành theo Nghị định số 142-CP ngày 28-9-1963 của Hội đồng Chính
phủ.
Điều 49. – Hàng tháng khi công việc vào sổ đã xong, sổ
sách đã được đối chiếu, kiểm soát và khóa sổ thì tất cả chứng từ kế toán của
tháng (chứng từ gốc, chứng từ tổng hợp và chứng từ ghi sổ) phải sắp xếp theo loại,
trong từng loại sắp xếp theo thứ tự thời gian, đóng thành quyển hoặc gói buộc cẩn
thận, trên mặt ngoài ghi rõ:
- Tên đơn vị;
- Niên độ,
tháng;
- Số hiệu chứng
từ ghi sổ: Số đầu và số cuối
Đối với sổ
sách kế toán, các báo biểu kế toán và các tài liệu khác có liên quan cuối năm
cũng sắp xếp lại và bảo quản như trên, (đóng gói, buộc, liệt kê ngoài gói)
Điều 50. – Theo quy định của điều lệ về công tác lưu trữ
thì các tài liệu kế toán chi được tạm giữ ở bộ phận kế toán trong thời gian nhiều
nhất là một năm sau niên độ kế toán .
Sau thời hạn
đó phải đem nộp tất cả các tài liệu kế toán cho bộ phận lưu trữ chung của đơn vị.
Điều 51. – Các tài liệu kế toán, dù tạm giữ ở bộ phận kế
toán hay lưu trữ chung của đơn vị, đều phải sắp xếp gọn gàng theo quy định
chung của Cục Lưu trự, và bảo quản chu đáo trong các tủ và phòng có khóa chắc
chắn để tránh mất mát hư hỏng. Phải có thống kê và nội quy bảo quản. Việc cho
mượn khai thác tài liệu kế toán phải theo đúng các điều khoản về giữ gìn bí mật
Nhà nước.
Trong thời
gian tài liệu còn tạm giữ ở bộ phận kế toán, kế toán trưởng đơn vị có trách nhiệm
tổ chức công việc bảo quản. Trong thời gian lưu trữ ở bộ phận lưu trữ chung của
đơn vị, người phụ trách lưu trữ chung và thủ trưởng đơn vị có trách nhiệm tổ chức
công việc bảo quản.
Điều 52. – Các đơn vị kế toán chỉ được lưu lại các hồ sơ,
tài liệu kế toán ở bộ phận lưu trữ chung của đơn vị trong thời gian nhiều nhất
là mười năm, sau thời hạn đó phải đem nộp vào kho lưu trữ trung ương hoặc kho
lưu trữ địa phương (tùy theo trường hợp). Khi nộp phải có thống kê và có biên bản
giao nhận.
Điều 53. – Thời hạn bảo quản các tài liệu kế toán ở mỗi
đơn vị sẽ do bộ phận lưu trữ chung của đơn vị đề nghị quy định theo sự hướng dẫn
của Cục Lưu trữ.
Chỉ được hủy
các tài liệu kế toán sau khi có quyết định của hội đồng đánh giá hồ sơ tài liệu
lưu trữ.
Điều 54. – Các loại chứng từ, ấn chỉ chưa sử dụng như
séc, biên lai tiền mặt, giấy giao hàng, giấy nhận hàng, các mẫu in tờ rời, v
.v… đều do đơn vị kế toán mở sổ theo dõi cho từng loại và bảo quản chặt chẽ chu
đáo.
Khi xuất dùng
phải được kế toán trưởng phê chuẩn, người lĩnh và người phát đều phải ký vào sổ
theo dõi. Định kỳ phải kiểm kê đối chiếu theo đúng chế độ kiểm kê tài sản của
Nhà nước.
Những tờ ấn
chỉ mẫu (tem, biên lai, v .v… ) khi trao cho ai phải đóng dấu “bản mẫu” lên
trên tờ ấn chỉ để tránh lợi dụng.
Điều 55. – Hồ sơ tài liệu kế toán lưu trữ của một đơn vị
kế toán này sát nhập vào một đơn vị kế toán khác, hoặc của hai đơn vị nhập làm
một đơn vị mới sẽ do bộ phận lưu trữ của đơn vị tiếp thu hay đơn vị mới lập thu
nhận và bảo quản.
Hồ sơ, tài liệu
kế toán của đơn vị giải thể phải được nộp vào kho lưu trữ theo lệnh của đơn vị
kế toán cấp trên.
Hồ sơ, tài liệu
kế toán của các đơn vị có tính chất tạm thời thì khi đơn vị đó giải thể sẽ do
đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp thu nhận và bảo quản.
Trong trường
hợp một đơn vị được tách ra làm hai hoặc nhiều hơn đơn vị khác thì phần hồ sơ
tài liệu kế toán lưu trữ liên quan đến công việc của đơn vị nào sẽ do đơn vị ấy
tiếp thu để sử dụng và bảo quản.
Phần 6:
NGUYÊN TẮC PHỤ
Điều 56. – Chế độ chứng từ sổ sách kế toán này áp dụng
cho các ngành xí nghiệp quốc doanh (và công tư hợp doanh), cơ quan hành chính sự
nghiệp.
Điều 57. – Các quy định trái với chế độ này đều bãi bỏ.
Điều 58. – Chế độ này sẽ được thi hành kể từ ngày ban
hành.