Từ khoá: Số Hiệu, Tiêu đề hoặc Nội dung ngắn gọn của Văn Bản...

Đăng nhập

Đang tải văn bản...

Thông tư 97-TC/TCT Luật thuế doanh thu luật sửa đổi uật thuế doanh thuế doanh thu hướng dẫn nghị định 96/CP

Số hiệu: 97-TC/TCT Loại văn bản: Thông tư
Nơi ban hành: Bộ Tài chính Người ký: Vũ Mộng Giao
Ngày ban hành: 30/12/1995 Ngày hiệu lực: Đã biết
Ngày công báo: Đã biết Số công báo: Đã biết
Tình trạng: Đã biết

BỘ TÀI CHÍNH
********

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********

Số: 97-TC/TCT

Hà Nội, ngày 30 tháng 12 năm 1995

 

THÔNG TƯ

CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ: 97-TC/TCT NGÀY 30 THÁNG 12 NĂM 1995 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 96/CP NGÀY 27 THÁNG 12 NĂM 1995 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH LUẬT THUẾ DOANH THU VÀ LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ DOANH THU

Căn cứ vào Luật thuế doanh thu được Quốc hội khoá VIII thông qua ngày 30 tháng 6 năm 1990; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế doanh thu được Quốc hội khoá IX thông qua ngày 5/7/1993 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế doanh thu được Quốc hội khoá IX thông qua ngày 28 tháng 10 năm 1995;
Căn cứ vào Nghị định số 96/CP ngày 27 tháng 12 năm 1995 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế doanh thu và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế doanh thu;
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện như sau:

A/ PHẠM VI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ DOANH THU

I/ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

Theo quy định tại Điều 1, Điều 8 của Luật thuế doanh thu và Điều 1 Nghị định số 96/CP của Chính phủ thì các tổ chức, cá nhân kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) thuộc mọi ngành nghề, thành phần kinh tế, không phân biệt hình thức kinh doanh, có cơ sở kinh doanh ở Việt Nam hoặc không có cơ sở kinh doanh ở Việt Nam nếu có doanh thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh ở Việt Nam đều phải nộp thuế doanh thu theo quy định của Luật thuế doanh thu.

II/ ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ DOANH THU

Theo qui định tại Điều 2 Luật thuế doanh thu và Điều 2 Nghị định số 96/CP của Chính phủ, các hoạt động sau đây không thuộc diện chịu thuế doanh thu:

1. Sản xuất nông nghiệp thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp.

Không thu thuế doanh thu đối với sản phẩm nông nghiệp do cơ sở sản xuất nông nghiệp bán ra chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế (phân loại, bỏ vỏ, phơi sấy khô như: Chè sơ chế khô, hạt điều khô chưa tách vỏ; cà phê nhân, ngô hạt, sắn, khoai thái lát... phơi khô.

Các sản phẩm nông nghiệp đã qua các hình thức chế biến như: Cao su mủ khô, mủ đông các loại được chế biến từ mủ nước qua xông, sấy khô; hạt điều tách vỏ, hạt điều rang tẩm; mía cây ép, nấu thành đường, mật; xay, xát thóc, lúa mỳ, ngô; chế biến lá, cây, rễ, quả,... có dầu để lấy dầu v.v... phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động sản xuất, chế biến.

2.- Sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mà cơ sở sản xuất đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì không phải nộp thuế doanh thu mặt hàng này ở khâu sản xuất .

Nếu cơ sở sản xuất có tổ chức cửa hàng bán các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thì cửa hàng phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp.

Cơ sở nhập khẩu mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khi bán ra các mặt hàng này phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp.

3.- Sản xuất hàng hoá xuất khẩu (bao gồm: sản xuất, gia công hàng xuất khẩu ra nước ngoài, khu chế xuất và bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế) trong các trường hợp sau:

a/ Hàng hoá do cơ sở sản xuất trực tiếp xuất khẩu, gia công cho nước ngoài theo hợp đồng ký với nước ngoài ( kể cả trường hợp đưa hàng hoá do cơ sở sản xuất để bán giới thiệu sản phẩm tại các hội chợ triển lãm ở nước ngoài).

Cơ sở phải xuất trình cho cơ quan thuế:

- Hợp đồng sản xuất, gia công ký với nước ngoài.

- Hoá đơn xuất hàng, trả hàng gia công cho nước ngoài.

- Tờ khai hải quan có xác nhận hàng đã xuất khẩu.

b/ Hàng hoá do cơ sở sản xuất hoặc bán hay uỷ thác cho cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu để xuất khẩu hoặc bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế (các mặt hàng theo quy định của Chính phủ), theo hợp đồng kinh tế phù hợp với giấy phép kinh doanh.

Cơ sở phải xuất trình cho cơ quan thuế:

- Hợp đồng bán hàng hoặc hợp đồng uỷ thác xuất khẩu.

- Hoá đơn bán hàng, xuất hàng uỷ thác xuất khẩu phù hợp với hợp đồng.

- Bản quyết toán hợp đồng (khi quyết toán hợp đồng) làm cơ sở quyết toán thuế.

- Bản sao giấy phép kinh doanh của cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu.

c/ Hàng hoá do cơ sở gia công theo hợp đồng nhận gia công từ cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài.

Thí dụ: Cơ sở A là cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp ký hợp đồng gia công may quần áo cho nước ngoài, sau đó ký hợp đồng giao cho các cơ sở B trực tiếp gia công thì các cơ sở B thuộc đối tượng không phải nộp thuế doanh thu. Trường hợp các cơ sở B không trực tiếp gia công mà giao lại cho các cơ sở C gia công thì các cơ sở B và C đều phải nộp thuế doanh thu.

Cơ sở nhận gia công phải xuất trình cho cơ quan thuế:

- Hợp đồng nhận gia công kèm theo bản sao hợp đồng của cơ sở giao gia công ký với nước ngoài.

- Hoá đơn xuất trả hàng gia công phù hợp với hợp đồng gia công hàng xuất khẩu.

- Quyết toán hợp đồng gia công (khi kết thúc hợp đồng) làm cơ sở quyết toán thuế.

Ngoài các trường hợp sản xuất, gia công hàng xuất khẩu không phải nộp thuế doanh thu nêu trên, các hoạt động sản xuất, gia công khác đều phải nộp thuế doanh thu, kể cả các trường hợp sau đây:

- Cơ sở sản xuất bán sản phẩm của mình cho cơ sở khác để sản xuất, gia công, đóng gói hàng xuất khẩu.

- Cơ sở sản xuất kinh doanh đưa nguyên liệu cho cơ sở khác gia công sản xuất thành sản phẩm hàng hoá sau đó xuất khẩu hàng hoá này thì cơ sở gia công phải nộp thuế theo hoạt động gia công, cơ sở đưa gia công suất khẩu phải nộp thuế theo hoạt động kinh doanh suất khẩu.

4- Hoạt động tín dụng của các tổ chức Ngân hàng, tín dụng, công ty tài chính. Riêng hoạt động dịch vụ nghiệp vụ như mở tài khoản, thanh toán; hoạt động kinh doanh ngoại tệ, cầm đồ và kinh doanh khác của các tổ chức này (nếu có) phải nộp thuế doanh thu theo từng hoạt động.

Hoạt động cho vay vốn của các cơ sở khác được pháp luật cho phép cũng không phải nộp thuế doanh thu.

III/ CÁC HOẠT ĐỘNG TẠM THỜI CHƯA THU THUẾ DOANH THU

Theo qui định tại Điều 12 Nghi định số 96/CP của Chính phủ qui định tạm thời chưa thu thuế doanh thu đối với các hoạt động:

1. Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình kế hoạch, bằng nguồn vốn Ngân sách Nhà nước cấp.

2. Thăm dò địa chất, đo đạc bản đồ theo chương trình kế hoạch nhà nước, bằng nguồn vốn Ngân sách Nhà nước cấp.

3. Phát hành tạp chí, bản tin chuyên ngành phục vụ nội bộ không phải nộp thuế doanh thu, nếu bán thu tiền phải nộp thuế doanh thu.

4. Hoạt động trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp của các trạm thuỷ nông không phải nộp thuế doanh thu đối với tiền thu thuỷ lợi phí. Hoạt động duy trì đàn giống gốc gia súc, gia cầm không phải nộp thuế doanh thu đối với doanh thu bán con của con giống gốc, phối giống để duy trì giống gốc hoặc nhân đàn giống gốc; nếu có doanh thu bán các sản phẩm khác như trứng, sữa... vẫn phải nộp thuế doanh thu.

5. Các hoạt động sửa chữa, duy trì bảo dưỡng đường sá, nạo vét luồng lạch, cảng, cầu cống, đê đập, xây dựng nhà tình nghĩa; phục chế các công trình văn hoá nghệ thuật; giữ gìn vệ sinh môi trường, duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh bằng nguồn vốn sự nghiệp do Ngân sách Nhà nước cấp hoặc tiền đóng góp của nhân dân.

Cơ sở hoạt động sửa chữa, duy tu, nạo vét luồng lạch thuộc các trường hợp không phải nộp thuế doanh thu trên đây, nếu có doanh thu khác gắn với việc thực hiện các hoạt động này phải nộp thuế doanh thu.

Thí dụ: Cơ sở nạo vét luồng lạch trong trường hợp không phải nộp thuế doanh thu hoạt động nạo vét nhưng có doanh thu bán đất, cát, sỏi nạo vét được, cơ sở phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động khai thác đối với doanh thu bán đất, cát, sỏi.

6. Bán tài sản cố định (để đổi mới tài sản cố định), là tài sản cố định đã được đơn vị sử dụng từ 01 năm trở lên và đã được theo dõi, quản lý, trích khấu hao theo chế độ quản lý tài sản cố định.

7. Bán nhà thuộc sở hữu Nhà nước cho người đang thuê và các trường hợp quy định thu 100% tiền bán nhà vào Ngân sách Nhà nước.

8. Bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm lao động.

9. Bán phế liệu, phế phẩm thu hồi đã hạch toán giảm giá thành, giảm chi phí sản xuất kinh doanh, nếu không hạch toán giảm giá thành, phí lưu thông phải nộp thuế doanh thu.

10. Các hoạt động tự phục vụ bữa ăn trong các cơ quan, xí nghiệp, trường học, lực lượng vũ trang.

11. Những trường hợp cụ thể khác theo quy định của Chính phủ.

B/ CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ BIỂU THUẾ

Theo Điều 7 Luật thuế doanh thu, căn cứ tính thuế doanh thu là doanh thu tính thuế và thuế suất.

I/ VỀ DOANH THU TÍNH THUẾ.

Theo qui định tại Điều 3, Điều 8 Luật thuế doanh thu và quy định cụ thể tại Điều 3 Nghị định số 96/CP của Chính phủ, doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cước, tiền hoa hồng, tiền dịch vụ... (kể cả phụ thu nếu có) phát sinh trong kỳ nộp thuế, không phân biệt số tiền đó đã thu được hay chưa thu được.

Doanh thu tính thuế đối với một số hoạt động quy định cụ thể như sau:

1.- Đối với hoạt động sản xuất (bao gồm sản xuất, chế biến, lắp ráp, khai thác) doanh thu tính thuế là tiền bán sản phẩm do cơ sở sản xuất ra: không phân biệt sản phẩm đó là: thành phẩm, bán thành phẩm, nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, tài nguyên khoáng sản...

Riêng:

- Đối với sản xuất điện doanh thu tính thuế là tiền thu về bán điện thương phẩm.

- Đối với hoạt động in doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu được từ in các sản phẩm cho khách hàng, hoặc in sản phẩm để bán. Riêng in sách, báo doanh thu tính thuế doanh thu không tính tiền giấy in.

- Đối với hoạt động xuất bản doanh thu tính thuế là tiền thu về hoạt động xuất bản.

2.- Đối với hoạt động gia công doanh thu tính thuế là tiền thu về gia công, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công được xác định theo hợp đồng gia công (trừ nguyên liệu chính và bán thành phẩm đưa gia công).

Trường hợp nguyên liệu chính do bên nhận gia công cung cấp (kể cả mua hộ dưới mọi hình thức) không coi là hoạt động gia công, phải tính thuế doanh thu theo hoạt động sản xuất.

3.- Đối với hoạt động xây dựng:

a/ Đối với hoạt động xây lắp (không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật tư, nguyên liệu) doanh thu tính thuế là tổng giá trị công trình, hạng mục công trình xây lắp, không kể giá trị máy móc thiết bị toàn bộ và đồ nội thất gắn với công trình (nếu có).

Theo quy định này, doanh thu tính thuế hoạt động xây lắp tính theo giá trị công trình, hạng mục công trình xây lắp, không phụ thuộc vào hình thức hợp đồng và số tiền cơ sở xây lắp nhận được.

Máy móc thiết bị toàn bộ và đồ nội thất không tính giá trị trong doanh thu chịu thuế hoạt động xây lắp là loại có thể lắp đặt hoặc mua sắm tách rời với hoạt động xây dựng công trình như: các loại máy móc thiết bị sản xuất lắp đặt trong cơ sở sản xuất; bàn, ghế, giường, tủ, tivi.. lắp đặt trong các khách sạn.

Nếu bên nhận thầu xây dựng cung ứng máy móc, thiết bị, đồ nội thất cho chủ công trình thì phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp.

Giá trị các thiết bị vệ sinh, trang trí ốp lát tường, nhà, hệ thống điện, nước... nằm trong kết cấu công trình xây dựng, không được trừ trong giá trị công trình khi xác định doanh thu chịu thuế xây lắp.

Nếu bên nhận thầu xây dựng cung ứng cho chủ công trình vật tư, nguyên liệu... thuộc loại nằm trong kết cấu công trình, tính trong doanh thu chịu thuế xây lắp thì không phải nộp thuế theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp.

Thí dụ: Công ty xây dựng Hà Nội (gọi là bên B) nhận xây dựng cho xí nghiệp Cơ khí (gọi là bên A) một xưởng sản xuất, tổng trị giá công trình là 8.100 triệu đồng. Trong đó:

- Giá trị nhà xưởng, đường, tường rào xây dựng (bao gồm cả giá trị vật tư: gạch, xi măng, sắt v.v... tiền công chi phí khác) là: 5.000 triệu đồng.

- Tiền công lắp đặt máy móc thiết bị là: 100 triệu đồng.

- Giá trị máy móc thiết bị là: 3.000 triệu đồng (chưa có chi phí lắp đặt).

Theo hợp đồng bên A trả cho bên B là 1.600 triệu đồng bao gồm tiền công và chi phí khác.

Doanh thu tính thuế hoạt động xây lắp công trình này được xác định như sau:

- Giá trị công trình trừ (-) giá trị máy móc thiết bị là:

8.100 tr.đ - 3.000 tr.đ = 5.100 tr.đ

- Thuế doanh thu phải nộp 4% trên doanh thu tính thuế:

5.100 tr.đ x 4% = 204 tr.đ.

( Theo ví dụ này thuế doanh thu phải nộp không tính theo số tiền bên A trả bên B là 1.600 tr.đ).

Trường hợp thiết bị toàn bộ do Công ty xây dựng Hà Nội bán cho xí nghiệp Cơ khí, Công ty xây dựng còn phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh bán thiết bị.

Các bên nhận thầu xây dựng và bên chủ công trình phải cung cấp các hợp đồng giao thầu, hợp đồng nhận thầu và các tài liệu liên quan tới việc tính thuế như: chứng từ thanh toán, bản thanh quyết toán hợp đồng cho cơ quan thuế nơi xây dựng công trình.

Trường hợp các bên thầu xây dựng và chủ công trình không cung cấp cho cơ quan thuế các hợp đồng và căn cứ xác định giá trị công trình xây dựng để tính thuế, cơ quan thuế căn cứ vào mức giá từng thời kỳ, ấn định giá tính thuế đối với từng công trình.

Thí dụ: Gia đình ông T. ở Hà Nội năm 1996 xây dựng một căn nhà 3 tầng (hai lầu), khi xây dựng ông T. và bên nhận thầu không cung cấp đầy đủ hợp đồng và căn cứ xác định giá trị căn nhà xây lắp, cơ quan thuế được quyền ấn định giá tính thuế và thuế doanh thu phải nộp như sau:

- Xác định m2 sàn xây lắp: giả định một tầng 70m2, 3 tầng bằng 210 m2.

- Giá xây dựng loại nhà này tại thời điểm tính thuế xác định bình quân 1,2tr.đ/ m2.

Thuế doanh thu phải nộp được xác định:

Doanh thu tính thuế là: 210m2 x 1,2 tr.đ/m2 = 252 tr.đ.

Thuế doanh thu phải nộp là: 252 tr.đ x 4% = 10,08 tr.đ.

Nếu công trình xây dựng hoàn thành, không xác định được cơ sở (hoặc người nhận thầu) xây dựng để thu thuế, chủ công trình phải nộp thuế thay cho bên nhận thầu xây dựng.

b/ Đối với hoạt động khảo sát thiết kế và các hoạt động khác trong xây dựng doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu từ hoạt động này.

c/ Đối với hoạt động xây dựng một công trình, hạng mục công trình có nhiều đơn vị tham gia xây dựng, theo hình thức có một hoặc một số đơn vị trực tiếp ký hợp đồng xây dựng với chủ công trình (gọi là nhà thầu chính), và các nhà thầu khác ký tiếp hợp đồng nhận thầu chính (gọi là nhà thầu phụ) doanh thu tính thuế chỉ tính một lần trên giá trị công trình hay hạng mục công trình, và được xác định như sau:

- Đối với công trình xây dựng ở một nơi do một cơ quan thuế quản lý thu, thuế doanh thu do nhà thầu chính nộp tính trên giá trị công trình nhận thầu, các nhà thầu phụ không phải nộp thuế doanh thu xây dựng phần nhận thầu lại của nhà thầu chính, cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra, xác định phần doanh thu nhà thầu chính đã nộp thuế thay nhà thầu phụ.

- Đối với công trình có các hạng mục xây dựng ở nhiều địa phương khác nhau, nhà thầu phụ phải kê khai nộp thuế doanh thu tại địa phương nơi xây dựng. Khi quyết toán thuế doanh thu với cơ quan thuế, nhà thầu chính được giảm trừ số thuế doanh thu nhà thầu phụ đã nộp ở các địa phương khác đối với phần giá trị công trình nhận thầu lại của nhà thầu chính (nếu có xác nhận của cơ quan thuế kèm theo chứng từ hoặc bản sao chứng từ nộp thuế).

d) Các trường hợp nhận thầu sau đó chuyển thầu toàn bộ cho cơ sở khác, cơ sở chuyển thầu phải nộp thuế theo hoạt động môi giới, doanh thu tính thuế là tiền hoa hồng hay chênh lệch giữa giá nhận thầu với giá giao thầu.

e) Các cơ sở kinh doanh thực hiện hợp đồng bán sản phẩm, vật tư, thiết bị, cho chủ công trình hay các nhà thầu xây dựng, phải kê khai nộp thuế doanh thu theo hoạt động sản xuất (nếu sản phẩm do cơ sở sản xuất ra), hoặc kinh doanh thương nghiệp. Các hợp đồng này không được coi là hợp đồng xây dựng để tính thuế theo các quy định trên đây.

g) Đối với xây dựng các công trình phải thanh toán qua nhiều giai đoạn, doanh thu tính thuế được tính theo giá trị hạng mục công trình hay phần việc đã hoàn thành.

4- Đối với hoạt động vận tải, doanh thu tính thuế là tiền cước phí vận chuyển hàng hoá, hành khách, hành lý và thu khác từ hoạt động vận tải như bốc, xếp hàng hoá, phụ thu, các khoản phí v.v... tính gộp trong giá cước hay doanh thu vận tải.

Đối với hoạt động vận tải hàng không, tàu biển, đường sắt... có hoạt động vận tải quốc tế, doanh thu tính thuế được xác định như sau:

- Đối với cơ sở vận tải thuộc đối tượng được cấp giấy phép kinh doanh vận tải đã đăng ký kê khai nộp thuế ở Việt Nam, doanh thu tính thuế là tiền cước vận chuyển trên lãnh thổ Việt Nam và từ Việt Nam (cảng đi đầu tiên) tới cảng cuối cùng của nước ngoài nơi mà hành khách, hành lý, hàng hoá đến. Riêng hoạt động vận chuyển hàng không quốc tế, doanh thu tính thuế đối với hoạt động này là phần doanh thu mà đối tượng nộp thuế của Việt Nam được hưởng theo các quy ước vận chuyển hàng không quốc tế.

- Đối với các cơ sở vận tải nước ngoài không có cơ sở kinh doanh ở Việt Nam nhưng có hoạt động vận chuyển hành khách, hành lý hàng hoá từ các cảng Việt Nam đi nước ngoài, doanh thu tính thuế là tiền cước vận chuyển tính từ cảng Việt Nam (cảng đi đầu tiên) tới cảng cuối cùng ở nước ngoài nơi mà hành khách, hành lý, hàng hoá đến, không phân biệt nơi mua vé cước hay các hình thức thanh toán tiền cước vận chuyển. Các cơ sở vận tải nước ngoài theo quy định này là các chủ phương tiện của nước ngoài không thuộc đối tượng được cấp đăng ký kinh doanh hoạt động vận tải ở Việt Nam nhưng có hoạt động vận tải từ các cảng Việt Nam đi.

Thí dụ: một tàu biển của Hồng Kông thực hiện hợp đồng vận chuyển hàng từ Hải Phòng đi tới nước Pháp, doanh thu tính thuế đối với tàu biển này được xác định là tiền cước vận chuyển hàng từ cảng Hải Phòng tới cảng đến ở Pháp, không tính các cảng mà trên đường hành trình của tàu có ghé qua.

Hoạt động vận tải là việc sử dụng các phương tiện, hay thiết bị: tàu, xe, máy bay, xà lan, thuyền, bè, đường ống ... để vận chuyển.

Các cảng theo quy định trên đây bao gồm các cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, ga tàu, bến xe, các bến bãi hay kho hàng nơi mà hàng hoá, hành khách đi hoặc đến.

5- Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu về bán hàng ăn, uống, thuốc hút (không phân biệt hàng tự chế biến hay mua ngoài) và các khoản thu khác gắn với hoạt động kinh doanh ăn uống như tiền thu về phòng ăn, tiền khăn, tiền phục vụ dịch vụ thu của khách hàng.

6- Đối với hoạt động kinh doanh thương nghiệp doanh thu tính thuế được xác định theo từng hình thức:

a) Tính thuế trên doanh thu là toàn bộ tiền thu về bán hàng (kể cả phụ thu nếu có).

b) Tính thuế trên chênh lệch giữa giá bán hàng với giá mua hàng.

- Giá bán hàng là giá thực bán ghi trên chứng từ, hoá đơn bán hàng; khoản phụ thu (nếu có) đối với hàng bán ra, không được giảm trừ trong giá bán khi tính chênh lệch giá.

- Giá mua hàng là giá thực tế thanh toán cho bên bán ghi trên chứng từ, hoá đơn mua hàng.

Đối với hàng nhập khẩu giá mua để tính chênh lệch bao gồm: giá mua tại cửa khẩu Việt Nam (CIF) cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Khoản phụ thu (nếu có) đối với hàng nhập khẩu không được cộng vào giá mua khi tính chênh lệch giá.

Giá bán hàng, giá mua hàng làm căn cứ tính thuế doanh thu theo từng phương thức mua bán hàng được xác định như sau:

- Trường hợp bán hàng thông qua các đại lý, doanh thu tính thuế được xác định bằng số lượng hàng bán nhân (x) với giá đại lý bán ra, khoản hoa hồng trả cho đại lý được hạch toán vào chi phí tiêu thụ (trừ các trường hợp đại lý phải nộp thuế doanh thu thay cho chủ hàng theo quy định tại điểm 7 dưới đây).

- Trường hợp bán hàng theo phương thức bán trả góp, doanh thu tính thuế là tiền thu về bán hàng người mua phải trả, được xác định bằng số lượng hàng bán ra nhân (x) với giá bán (giá bán tính theo giá bán trả tiền một lần tại thời điểm bán hàng, không bao gồm tiền lãi trả góp).

- Trường hợp giảm giá bán cho khách hàng mua nhiều hàng, thanh toán nhanh doanh thu tính thuế được tính theo giá bán thực tế thu tiền. Trường hợp khách hàng trả lại hàng, doanh thu tính thuế không tính tiền thanh toán trả lại khách hàng.

- Hoạt động buôn chuyến nộp thuế doanh thu theo từng chuyến hàng, doanh thu tính thuế xác định theo giá bán hàng tại thị trường địa phương nơi vận chuyển hàng đi.

7- Đối với hoạt động nhận đại lý, nhận uỷ thác mua bán hàng là tiền hoa hồng và các khoản thu khác được hưởng từ hoạt động này. Trường hợp bên nhận đại lý, nhận uỷ thác vừa làm đại lý, uỷ thác mua đồng thời làm luôn đại lý bán hàng cho chủ hàng thì bên nhận đại lý, uỷ thác ngoài việc nộp thuế doanh thu về hoạt động đại lý, uỷ thác còn phải nộp thuế doanh thu thay cho chủ hàng theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp; doanh thu tính thuế hàng đại lý nộp thay cho chủ hàng là tiền thu về bán hàng trừ (-) tiền hoa hồng.

Trường hợp làm đại lý bán hàng cho các cơ sở nước ngoài, cơ sở nhận đại lý bán hàng ngoài việc nộp thuế doanh thu về hoạt động đại lý còn phải nộp thuế doanh thu và thuế lợi tức theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp thay cho chủ hàng; doanh thu tính thuế nộp thay chủ hàng là doanh thu bán hàng trừ (-) tiền hoa hồng trả cho đại lý.

Trường hợp bán hàng ký gửi, cơ sở bán hàng ngoài việc nộp thuế về hoạt động ký gửi còn phải nộp thuế doanh thu thay cho chủ hàng theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp, tính trên doanh thu bán hàng trừ (-) tiền hoa hồng.

Không áp dụng tính thuế doanh thu trên chênh lệch đối với hàng bán đại lý, ký gửi, uỷ thác mua bán.

Những cơ sở có đủ điều kiện sau đây mới được công nhận là đại lý, ký gửi, uỷ thác và được nộp thuế doanh thu tính trên tiền hoa hồng:

- Có giấy phép kinh doanh về hoạt động thương nghiệp.

- Có hợp đồng giữa bên giao và bên nhận hàng đại lý, ký gửi, uỷ thác. Trong hợp đồng phải ghi rõ số lượng, loại hàng, giá cả và tiền hoa hồng được hưởng.

Cơ sở thực hiện đại lý, ký gửi, uỷ thác mua bán hàng phải gửi một bản hợp đồng cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.

- Thực hiện việc bán hàng đại lý, ký gửi, uỷ thác mua bán hàng theo đúng giá ghi trong hợp đồng.

- Thực hiện nghiêm chỉnh chế độ sổ sách, kế toán, chứng từ hoá đơn, hạch toán rõ ràng, đúng doanh thu bán hàng, hoa hồng được hưởng về hoạt động đại lý, ký gửi, uỷ thác và các chi phí có liên quan. Trường hợp bán hàng ký gửi cho người không kinh doanh, không có hoá đơn phải mở sổ ghi rõ tên, địa chỉ người gửi bán, số lượng, chủng loại, giá cả hàng gửi bán.

Nếu bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi, uỷ thác mua, bán hàng không có đủ điều kiện nói trên phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp và áp dụng tính thuế trên toàn bộ doanh thu bán hàng. Trường hợp bán hàng cho cơ sở kinh doanh chưa đăng ký kê khai nộp thuế, cơ sở bán hàng còn phải nộp thuế thay cho cơ sở gửi hàng bán.

8. Đối với hoạt động dịch vụ doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu từ hoạt động dịch vụ:

a/ Đối với hoạt động sửa chữa không phân biệt ngành nghề, sản phẩm sửa chữa, doanh thu tính thuế bao gồm tiền công sửa chữa, tiền vật tư, nhiên liệu và chi phí khác để sửa chữa.

b/ Đối với hoạt động kinh doanh phòng nghỉ doanh thu tính thuế là tiền thuê phòng và tiền thu về phục vụ (nếu có).

c/ Đối với hoạt động kinh doanh du lịch, doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu từ hoạt động này; riêng các khoản chi hộ cho khách hàng được xác định trong hợp đồng: tiền vé cước đi lại, nghỉ khách sạn (nếu có chứng từ hợp lệ) không thuộc doanh thu tính thuế đối với hoạt động dịch vụ này.

d/ Đối với dịch vụ Bưu điện, bưu chính viễn thông doanh thu tính thuế là tiền thu cước phí bưu điện, bán tem bưu điện, tiền thu lắp đặt và thuê bao máy điện thoại, máy nhắn tin, máy fax ... thu về truyền dẫn mạng thông tin kể cả các khoản phụ thu (nếu có) và các khoản thu khác về dịch vụ bưu điện.

Đối với hoạt động bưu chính viễn thông Quốc tế, doanh thu tính thuế là số tiền mà đối tượng nộp thuế của Việt Nam được hưởng theo thông lệ quốc tế.

Đối với các cơ sở không thuộc ngành bưu chính viễn thông có hoạt động dịch vụ bưu điện như điện thoại, fax... doanh thu tính thuế là tiền hoa hồng được hưởng hoặc số tiền thu tăng thêm so với giá cước phải trả cho ngành bưu điện.

e/ Đối với hoạt động bảo hiểm và tái bảo hiểm doanh thu tính thuế là tiền thu về kinh doanh bảo hiểm (thu về phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm, phí giám định và thu khác từ hoạt động này).

Riêng phí nhận tái bảo hiểm từ các cơ sở kinh doanh Bảo hiểm và tái Bảo hiểm hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam mà các cơ sở này đã nộp thuế doanh thu đối với khoản chi phí chuyển tái bảo hiểm thì cơ sở nhận tái bảo hiểm không phải nộp thuế doanh thu khoản chi phí nhận tái Bảo hiểm này (thực hiện theo quy định mục I - Thông tư số: 43 TC/TCT ngày 5/6/1995 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế doanh thu đối với hoạt động kinh doanh Bảo hiểm và tái Bảo hiểm).

g/ Đối với hoạt động cầm đồ doanh thu tính thuế là số chênh lệch giữa tiền thu được với tiền ứng trước cho khách hàng.

Thí dụ: khách hàng đưa một xe máy đến cơ sở cầm đồ, khách hàng được tạm ứng (vay) 14 trđ sau một tháng khách hàng đến trả tiền lấy lại xe, số tiền phải trả là 15 trđ, doanh thu tính thuế trường hợp này là 1 trđ (15 trđ-14 trđ). Trường hợp bán tài sản cầm đồ của khạch hàng để thu hồi vốn, doanh thu tính thuế hoạt động này là toàn bộ số tiền cơ sở cầm đồ thực thu được từ bán tài sản (tổng doanh thu bán tài sản trừ (-) số phải trả cho khách hàng theo hợp đồng, hoặc pháp luật). Cũng thí dụ trên theo hợp đồng thoả thuận, quá thời hạn trả tiền, cơ sở cầm đồ được bán xe máy để thu hồi vốn và lãi. Thí dụ xe bán được 19 trđ, cơ sở cầm đồ phải trả cho khách hàng 4 trđ, doanh thu tính thuế là 15 trđ (19 trđ - 4 trđ). Nếu hợp đồng không xác định rõ số tiền cơ sở cầm đồ phải trả khách hàng, doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu về bán xe máy (19 trđ).

h/ Đối với hoạt động cho thuê nhà, đồ dùng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải v.v... doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu được từ hoạt động này. Trường hợp bên cho thuế ở nước ngoài, doanh thu tính thuế là toàn bộ số tiền bên đi thuê phải trả chưa trừ khoản phí tổn nào, kể cả tiền thuế phải nộp.

Trong trường hợp cho thuê thu tiền trước của nhiều tháng, nhiều năm (dưới mọi hình thức), doanh thu tính thuế là toàn bộ số tiền đã thu.

Cơ sở làm dịch vụ thuê hộ cơ sở khác hoặc thuê để cho thuê lại chỉ hưởng hao hồng từ dịch vụ này, áp dụng thu theo hoạt động môi giới.

i/ Đối với xổ số kiến thiết và các loại xổ số khác là doanh thu thực thu về bán vé, bán thẻ (doanh thu theo giá vé, giá thẻ trừ (-) tiền hoa hồng trả cho đại lý bán vé, bán thẻ nếu có).

k/ Đối với kinh doanh sân gôn (golf) doanh thu tính thuế là tiền thu về bán thẻ hội viên, bán vé vào chơi gôn, tiền thu về hướng dẫn tập, cho thuê dụng cụ, đồ dùng chơi gôn và các khoản thu khác. Các hoạt động kinh doanh dịch vụ khác gắn với kinh doanh sân gôn như kinh doanh khách sạn, ăn uống, du lịch .. doanh thu tính thuế được xác định theo từng hoạt động.

Doanh thu bán thẻ hội viên được xác định bằng (=) số thẻ thực tế đã bán (bao gồm thẻ bán ở Việt Nam và bán ở nước ngoài) nhân (x) với giá bán ghi trên thẻ.

l/ Doanh thu đối với hoạt động đại lý tàu biển là toàn bộ tiền thu từ hoạt động này, trừ (-) các khoản chi hộ cho chủ phương tiện theo hợp đồng như: lệ phí cảng, chi bốc vác, kiểm dịch hàng hoá... (nếu có chứng từ hợp lệ).

m/ Đối với hoạt động quảng cáo doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền thu từ hoạt động quản cáo: quảng cáo trên đài phát thanh, đài truyền hình, sách, báo, đặt biển hay biểu tượng quảng cáo, trình diễn quảng cáo và các hình thức quảng cáo khác.

Các cơ sở làm dịch vụ quảng cáo nếu ký hợp đồng với các cơ sở khác như Đài truyền thanh, truyền hình, sách, báo,... thực hiện một phần dịch vụ quảng cáo thì phần doanh thu đã chuyển cho cơ sở khác thực hiện quảng cáo (xác định theo Hợp đồng và thực tế thanh toán) được trừ trong doanh thu tính thuế hoạt động quảng cáo của cơ sở. Các hoạt động như: vẽ biển, làm bảng điện tử, làm mẫu quảng cáo lên chương trình quản cáo v.v... do cơ sở tự làm hay thuê ngoài là chi phí quảng cáo không được giảm trừ trong doanh thu quảng cáo.

Cơ sở làm dịch vụ quảng cáo nếu nhận hợp đồng dịch vụ quảng cáo, sau đó ký chuyển hợp đồng cho cơ sở khác thực hiện toàn bộ dịch vụ quảng cáo chỉ hưởng hoa hồng từ dịch vụ này, áp dụng thu thuế theo hoạt động môi giới.

9.- Doanh thu tính thuế đối với một số trường hợp quy định như sau:

a/ Trường hợp cơ sở kinh doanh dùng hàng hoá, vật tư, máy móc thiết bị... để trao đổi, thanh toán công nợ, dùng cho sinh hoạt nội bộ, biếu tặng người khác kể cả biếu tặng khách hàng dưới mọi hình thức tiếp thị, quảng cáo, đều phải tính và nộp thuế doanh thu. Doanh thu tính thuế được xác định theo giá bán của mặt hàng cùng loại, cùng thời điểm.

b/ Hoạt động xây dựng cơ bản tự làm phải nộp thuế doanh thu, doanh thu tính thuế là giá trị công trình hay hạng mục công trình xây dựng.

Riêng hoạt động trồng cây, chăm sóc cây lâu năm trong thời kỳ xây dựng cơ bản trước khi chuyển sang kinh doanh không phải nộp thuế doanh thu.

10/ Cơ sở kinh doanh có doanh thu bằng ngoại tệ được nộp thuế bằng ngoại tệ hoặc bằng đồng tiền Việt Nam. Nếu nộp bằng đồng tiền Việt Nam phải quy đổi theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế. Nếu nộp bằng ngoại tệ phải nộp bằng ngoại tệ chuyển đổi được.

II/ THUẾ SUẤT THUẾ DOANH THU.

Căn cứ vào biểu thuế doanh thu đã được sửa đổi, bổ sung ban hành kèm theo luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế doanh thu và các quy định tại điều 4 của Nghị định số 96/CP của Chính phủ quy định về việc áp dụng thuế suất thuế doanh thu. Bộ Tài chính hướng dẫn việc áp dụng thuế suất thuế doanh thu đối với từng ngành nghề, hoạt động kinh doanh như sau:

1. - Cơ sở kinh doanh hoạt động trong nhiều ngành nghề, chịu thuế suất thuế doanh thu khác nhau thì nộp thuế doanh thu theo thuế suất đối với từng ngành nghề. Nếu cơ sở không hạch toán riêng được doanh thu đối với từng ngành nghề thì áp dụng thuế suất cao nhất đối với ngành nghề có kinh doanh.

2.- Cơ sở sản xuất mặt hàng vừa chịu thuế suất theo ngành nghề, vừa chịu thuế suất theo công dụng, nếu thuế suất theo công dụng thấp hơn thuế suất theo ngành nghề, thì được áp dụng mức thuế suất theo công dụng.

Thí dụ: Cơ sở sản xuất đồ chơi bằng nhựa, thuế suất ngành nhựa là 4% sản xuất đồ chơi trẻ em 0,5%, được áp dụng thuế suất 0,5% đối với đồ chơi trẻ em bằng nhựa.

3- Cơ sở khai thác, sản xuất trực tiếp dùng sản phẩm khai thác hoặc sản xuất để sản xuất ra sản phẩm khác thì áp dụng thuế xuất theo ngành hay sản phẩm sản xuất ra, doanh thu tính thuế là doanh thu bán sản phẩm cuối cùng.

Thí dụ:

- Cơ sở khai thác quặng sắt dùng quặng sắt đưa vào luyện, sản xuất ra các sản phẩm thép, áp dụng thuế theo hoạt động luyện kim đối với sản phẩm thép sản xuất.

- Cơ sở sản xuất sợi và vải dùng sợi sản xuất ra làm nguyên liệu sản xuất vải, không phải nộp thuế doanh thu của sợi đưa vào sản xuất vải, thuế doanh thu tính trên doanh thu bán vải theo thuế suất ngành dệt vải.

Khai thác đá áp dụng thuế doanh thu hoạt động khai thác tính trên doanh thu bán sản phẩm đá cục và đá các cỡ do cơ sở khai thác trực tiếp đập, nghiền. Nếu cơ sở sản xuất ra đá xẻ để ốp lát, đá ga-ni-tô, áp dụng thuế sản xuất vật liệu xây dựng đối với sản xuất các sản phẩm này.

4.- Sản xuất, lắp ráp sản phẩm điện tử thuế suất 8%.

Riêng: - Sản xuất, lắp ráp máy móc thiết bị điện tử chuyên dùng, máy vi tính thuế suất thuế doanh thu 4% bao gồm:

- Sản xuất, lắp ráp máy móc thiết bị điện tử (tổng đài, thu phát sóng, tiếp sóng) chuyên dùng cho điện thoại, điện báo vô tuyến truyền thanh và vô tuyến truyền hình.

- Sản xuất lắp ráp các thiết bị rađa.

- Sản xuất, lắp ráp các thiết bị điện tử chuyên dùng điều khiển hệ thống tín hiệu đèn báo, còi báo giao thông, hệ thống bảo vệ, phòng cháy, chữa cháy.

- Sản xuất, lắp ráp thiết bị điện tử điều hành để lắp đặt ở các cơ sở sản xuất hoặc trong các máy móc thiết bị, phương tiện vận tải.

- Sản xuất, lắp ráp máy móc thiết bị điện tử chuyên dùng phục vụ nghiên cứu, thí nghiệm, y tế.

- Sản xuất, lắp ráp máy vi tính và máy in kèm theo máy vi tính.

Trường hợp sản xuất thiết bị điện tử chuyên dùng đồng bộ có gắn kèm theo các sản phẩm điện tử thông thường. Thí dụ: máy thu, phát có kèm theo âm ly, micờrô... thì các thiết bị đồng bộ gắn kèm được áp dụng cùng thuế suất 4%.

Ngoài các sản phẩm điện tử chuyên dùng nêu trên, sản xuất lắp ráp các sản phẩm điện tử khác như: tivi, đầu viđiô, Rađiô, cát xét, âm ly, loa, micrô, máy điện thoại, máy nhắn tin v.v... áp dụng thuế suất 8%.

5.- Sản xuất dây cáp tải điện, cáp thông tin bằng kim loại và cáp quang, dây điện các loại áp dụng thuế suất 4%.

6.- Sản xuất các sản phẩm điện, kể cả quạt điện, máy giặt, máy điều hoà nhiệt độ có bộ phận điều khiển điện tử áp dụng thuế suất sản phẩm cơ khí.

- Sản xuất lắp ráp các sản phẩm: khoá, cân, (trừ cân điện tử), két sắt, xe máy, máy khâu, sản phẩm dân dụng bằng nhôm, sắt tráng men, tấm lợp bằng tôn tráng kẽm, tráng thiếc, thùng, bể tôn áp dụng thuế suất 2% (nhóm 5 - Mục I biểu thuế).

7.- Sản xuất hoá chất cơ bản áp dụng thuế suất 1%, hoá chất cơ bản được xác định theo danh mục của Bộ công nghiệp nặng (nay là Bộ Công nghiệp) công bố.

Sản xuất các loại thuốc diệt chuột, gián, ruồi, muỗi (kể cả hương trừ muỗi) áp dụng thuế suất 0,5%.

8.- Sản xuất vật liệu xây dựng thuế suất 4%:

- Vữa bê tông bao gồm các loại vữa có kết cấu xi măng và có các chất kết dính khác như nhựa đường v.v... dùng trong xây dựng nhà xưởng, đường sá, cầu cống... hoặc để sản xuất các cấu kiện bê tông đúc sẵn.

- Sản xuất xi măng thuế suất áp dụng thống nhất theo mác xi măng tiêu chuẩn Việt Nam, kể cả xi măng sản xuất từ cơ lanh ke nhập khẩu hoặc mua của cơ sở sản xuất khác.

9.- Sản xuất cồn thuế suất 6% (nhóm 13 - mục I ) áp dụng đối với cồn chuyên dùng cho y tế và công nghiệp (được xác định theo đặc tính sản phẩm hoặc hợp đồng kinh tế và hoá đơn bán hàng). Cồn thực phẩm để sản xuất rượu phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt; trường hợp không xác định được là loại cồn gì thì áp dụng thu thuế tiêu thụ đặc biệt.

10.- Sản xuất nước đá dùng cho đánh bắt thuỷ sản thuế suất 2% được xác định theo hợp đồng kinh tế và hoá đơn bán hàng, bán cho các cơ sở khai thác đánh bắt thuỷ sản để dùng vào việc ướp lạnh, bảo quản thuỷ hải sản. Trường hợp cơ sở sản xuất nước đá bán nước đá cho nhiều đối tượng tiêu dùng khác nhau không xác định được riêng nước đá dùng cho đánh bắt hải sản thì áp dụng thuế suất 6% trên tổng doanh thu.

11.- Sản xuất sợi, dệt, bông.

Sợi tổng hợp áp dụng thuế suất 4% là các loại sợi được sản xuất từ các loại xơ tổng hợp hoặc pha trộn giữa xơ tổng hợp với bông, xơ tự nhiên.

12.- Sản xuất băng nhạc, băng hình, đĩa quang đã ghi chương trình áp dụng thuế suất 1% đối với các sản phẩm do các cơ sở trực tiếp dàn dựng chương trình, tổ chức thu âm, ghi hình vào các băng nhạc, băng hình, đĩa quang để xuất bản theo giấy phép xuất bản của ngành văn hoá.

Các hoạt động dịch vụ in băng, sang băng từ băng đã có chương trình áp dụng thuế suất 8%.

13.- Sản xuất bông, băng vệ sinh y tế áp dụng thuế suất 1% bao gồm các loại bông, băng, gạc dùng cho y tế, băng vệ sinh dùng cho phụ nữ, được cơ quan quản lý sản phẩm hay cơ quan y tế xác định đủ tiêu chuẩn vệ sinh dùng cho y tế.

14.- Các cơ sở sản xuất nông nghiệp có hoạt động chế biến sản phẩm nông nghiệp phải nộp thuế doanh thu theo thuế suất ngành, sản phẩm chế biến: Chế biến cao su từ mủ nước thành mủ khô, mủ đông thuế suất 4%, chế biến cà phê, hạt điều 6%, chè 4%...

Cơ sở sản xuất nông nghiệp không chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp, có doanh thu bán sản phẩm nông nghiệp (trồng trọt, chăn nuôi), kể cả nuôi, thả cá lồng, vớt cá bột áp dụng thuế suất 2%. Riêng cây, con giống áp dụng thuế suất 1%.

Cày, bừa làm đất sản xuất nông nghiệp áp dụng thuế suất 2%.

15.- Hoạt động gia công áp dụng thuế suất 6% không phân biệt ngành nghề, mặt hàng nhận gia cộng.

Cơ sở kinh doanh đưa nguyên liệu cho cơ sở khác gia công thành sản phẩm hàng hoá thì cơ sở đưa gia công phải nộp thuế doanh thu theo thuế suất ngành sản xuất tính trên doanh thu bán hàng; nếu cơ sở bán các mặt hàng này cho nước ngoài (xuất khẩu) nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh xuất khẩu là 1% tính trên doanh thu xuất khẩu.

16.- Vận tải hành khách nội thành nội thị bằng xe buýt thuế suất 1% áp dụng cả đối với các trường hợp vận chuyển trên các tuyến đường từ nội thành nội thị đến vùng giáp ranh.

Thí dụ: Từ Hà Nội tới thị xã Hà đông; Từ TP Hồ Chí Minh tới Biên hoà bằng xe buýt áp dụng giá vé vận chuyển nội thành nội thị Nhà nước quy định.

Vận chuyển hành khách nội thành, nội thị bằng xe tắc xi, xe lam v.v... áp dụng thuế suất vận chuyển hành khách 4%.

17.- Thuế suất kinh doanh thương nghiệp:

a/ Bán các mặt hàng dưới đây thuộc danh mục các mặt hàng áp dụng thuế suất 1% (điểm 1, mục IV - Biểu thuế doanh thu):

- Lương thực: thóc, gạo, ngô, khoai, sắn và lương thực đã qua chế biến như mỳ sợi, mỳ ăn liền...

- Thực phẩm tươi sống và rau quả tươi sống.

- Các loại vật tư, nguyên liệu sản xuất bao gồm cả: Nhiên liệu (trừ xăng), chất đốt, các loại dầu đốt, dầu mỡ bôi trơn, các loại than (kể cả chế biến than thành than nắm, than tổ ong để bán), vải mành, vải bạt, sợi, bông xơ.

- Phương tiện vận tải: tàu, thuyền, ca nô, ôtô vận tải, ôtô chở khách, xe công nông, xe cải tiến, xe nâng, đẩy hàng hoá, cần cẩu (không bao gồm xe đạp, xe máy, ôtô loại từ 24 chỗ ngồi trở xuống).

- Máy móc, thiết bị thuộc loại tư liệu sản xuất như: các loại máy công cụ, máy động lực, thiết bị đồng bộ và thiết bị rời... dây cáp điện, cáp thông tin và các loại công cụ sản xuất, ngư lưới cụ.

- Bán các loại phụ tùng máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, (không bao gồm phụ tùng của các sản phẩm tiêu dùng như: xe đạp, xe máy, đồng hồ, máy ảnh...).

- Bán các loại phụ tùng máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, (không bao gồm phụ tùng của các sản phẩm tiêu dùng như: xe đạp, xe máy, đồng hồ, máy ảnh...).

- Bán (phát hành) sách, báo các loại, phim ảnh (loại đã quay, tráng thành phim để chiếu).

b/ Cơ sở kinh doanh thương nghiệp bán các mặt hàng không xác định được là máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu dùng cho sản xuất hay hàng hoá thông thường thì áp dụng thuế suất 2%.

Thí dụ: Bán các mặt hàng dưới đây áp dụng thuế suất 2%:

- Gỗ dán ép, đồ dân dụng bằng gỗ và vật liệu khác, kính, gương, sơn, phẩm mầu, cửa gỗ, cửa nhựa, cửa kính khung nhôm và các đồ lắp đặt trang trí nội thất kể cả điều hoà nhiệt độ, bình nóng lạnh, bồn tắm, thiết bị vệ sinh v.v...

- Đồ điện, điện tử, cơ khí tiêu dùng kể cả máy điện thoại, máy nhắn tin, máy khoan cầm tay, máy khâu, máy bơm nước dưới 10m3/giờ, biến thế, ổn áp dưới 15A, dây điện dân dụng, công tắc, ổ cắm và đồ điện thông thường khác, dao, kéo, kìm, búa, bộ đồ dùng sửa chữa cơ khí, điện thông thường.

c/ Kinh doanh buôn chuyến nộp thuế theo thuế suất từng nhóm mặt hàng kinh doanh, nếu không xác định được nhóm mặt hàng kinh doanh thì áp dụng thuế doanh thu 2% trên Doanh thu cả chuyến hàng.

d/ Các khách sạn, nhà hàng có tổ chức bán hàng hoá, đồ lưu niệm cho khách, nếu hạch toán được riêng doanh thu, được áp dụng tính thuế theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp.

18.- Kinh doanh vàng, bạc, đá quý áp dụng thuế suất như sau:

a/ Kinh doanh mua, bán thuần tuý áp dụng thuế suất hoạt động kinh doanh thương nghiệp. Trường hợp cơ sở kinh doanh tự làm như: xì, cắt, đánh vàng thành nhẫn thông thường, cắt vàng thành miếng nhỏ để bán... giá bán vẫn tính theo giá vàng được coi là hoạt động kinh doanh thương nghiệp.

b/ Cơ sở kinh doanh vàng, bạc có các hoạt động: nhận gia công đồ vàng bạc, cân thử vàng cho khách hàng, chế tác vàng, bạc, đá quí thành các đồ trang sức, đồ mỹ nghệ áp dụng thuế suất theo từng hoạt động.

19.- Kinh doanh ăn uống thuế suất 6%. Riêng ăn uống cao cấp, đặc sản thuế suất 10% áp dụng đối với:

- Nhà hàng có trang thiết bị, tiện nghi tốt.

- Nhà hàng có chế biến, bán các món ăn hiếm, quí hoặc theo thực đơn.

20/ Thuế suất áp dụng đối với một số dịch vụ như sau:

a/ Dịch vụ kiều hối hưởng hoa hồng, áp dụng thuế suất 6%, cùng thuế suất dịch vụ nghiệp vụ khác của các tổ chức ngân hàng, tín dụng, công ty tài chính.

b/ Các hoạt động trông giữ xe ôtô, xe máy, xe đạp, kinh doanh trò chơi điện tử và các trò chơi khác như: cho thuê bàn bóng bàn, bi da, bàn chơi đá bóng, hoạt động bán vé thu tiền vào các khu vui chơi giải trí áp dụng thuế suất 4% (dịch vụ khác).

c/ Các hoạt động dịch vụ vận tải như: giới thiệu hay thuê hộ cho chủ hàng phương tiện vận tải, giới thiệu nguồn hàng vận chuyển cho chủ phương tiện, kể cả làm các dịch vụ thủ tục giấy tờ, kiểm tra giám sát việc vận chuyển, bảo quản hàng hoá vv... cho chủ hàng; nếu tổ chức, cá nhân làm dịch vụ này chỉ hưởng tiền hoa hồng dịch vụ, còn các khoản chi thuê phương tiện, vận chuyển bốc vác do chủ hàng chi hoặc chi hộ chủ hàng được xác định rõ trong hợp đồng kinh tế thì đơn vị làm dịch vụ này phải nộp thuế doanh thu theo thuế suất 15% trên doanh thu hay hoa hồng được hưởng từ dịch vụ đó (theo nhóm 15h - mục VI - Biểu thuế doanh thu) không phân biệt tên gọi của hợp đồng là đại lý, môi giới hay dịch vụ vận tải.

Trường hợp đơn vị ký hợp đồng với chủ hàng thực hiện vận chuyển hàng hoá theo phương thức khoán gọn (trọn gói), hợp đồng không xác định các khoản chi phí và hoa hồng được hưởng; áp dụng tính thuế doanh thu theo thuế suất 2% như hoạt động vận tải, doanh thu tính thuế là tổng doanh thu nhận khoán (không phân biệt đơn vị tự vận chuyển hay thuê ngoài).

d/ Hoạt động dịch vụ Bưu điện áp dụng thuế suất 6%.

Cơ sở thuộc ngành bưu điện có các hoạt động khác, được áp dụng thuế doanh thu theo từng hoạt động (nếu hạch toán riêng doanh thu) như sau:

- Phát hành sách, báo áp dụng thuế suất theo hoạt động phát hành.

- Kinh doanh bán máy móc thiết bị như máy điện thoại, máy nhắn tin... áp dụng thuế suất theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp.

- Hoạt động truyền trang báo áp dụng thuế suất theo hoạt động in, xuất bản báo.

Cơ sở khác không thuộc ngành bưu điện có hoạt động dịch vụ điện thoại, fax v.v... áp dụng thuế xuất 15% trên doanh thu được hưởng: là tiền hoa hồng hoặc tiền thu tăng thêm so với giá cước trả cho ngành Bưu điện (như hoạt động đại lý). Nếu không hạch toán được riêng phần doanh thu được hưởng, phải nộp theo thuê suất ngành dịch vụ bưu điện, 6% tính trên toàn bộ tiền thu của khách hàng.

e/ Hoạt động kinh doanh đua ngựa thuế suất 20% áp dụng đối với doanh thu bán vé chọn ngựa đua (doanh thu chưa trừ các khoản chi trả thưởng và chi phí khác), thuế suất 4% áp dụng đối với doanh thu bán vé cho người vào xem.

g/ Cho thuê quần áo cưới và đồ dùng khác áp dụng thuế suất 10%.

h/ Hoạt động trục vớt cứu hộ (khảo sát, trục vớt, lai dắt vào bờ) áp dụng thuế suất 2%.

i/ Hoạt động hoa tiêu, lai dắt tàu biển ra vào cảng áp dụng thuế suất 30%.

Tổng cục thuế có trách nhiệm chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra việc áp dụng thuế suất đối với các cơ sở kinh doanh theo biểu thuế doanh thu và những qui định trên đây. Những trường hợp chưa rõ áp dụng thuế suất nào, Tổng cục thuế báo cáo để Bộ Tài chính hướng dẫn.

C/ ĐĂNG KÝ KÊ KHAI NỘP THUẾ DOANH THU.

Theo qui định Điều 10 và Điều 11 Luật thuế doanh thu, mọi cơ sở kinh doanh phải thực hiện:

1. Kê khai đăng ký về thuế:

a/ Các cơ sở kinh doanh phải thực hiện lập và nộp tờ kê khai đăng ký về thuế (theo mẫu quy định) gửi cho cơ quan thuế địa phương khi được cấp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư, trường hợp chưa được cấp giấy phép nhưng thực tế có hoạt động kinh doanh, phải kê khai đăng ký khi bắt đầu kinh doanh.

Các cơ sở đã đăng ký kê khai về thuế, nếu có thay đổi ngành nghề kinh doanh, sát nhập, giải thể, tổ chức các cửa hàng chi nhánh vv... phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế về những thay đổi tổ chức kinh doanh. Các cơ sở chi nhánh, cửa hàng.. trực thuộc các Tổng công ty, công ty phải đăng ký kê khai nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đặt chi nhánh, cửa hàng...

Cơ sở hoạt động xây dựng phải đăng ký kê khai về thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở, đồng thời phải đăng ký kê khai nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi xây dựng công trình.

Những cơ sở có hoạt động sản xuất ở một địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương), nhưng có trụ sở, văn phòng giao dịch làm thủ tục bán hàng ở một địa phương khác thì cơ sở phải kê khai nộp thuế doanh thu hoạt động sản xuất tại địa phương nơi cơ sở sản xuất.

Thí dụ: Nhà máy sữa Đồng Nai (sản xuất tại Đồng nai), có văn phòng giao dịch bán hàng tại TP Hồ Chí Minh, Nhà máy phải kê khai nộp thuế sản xuất sữa tại Đồng Nai; nếu Nhà máy có tổ chức các chi nhánh, cửa hàng trực tiếp bán sản phẩm tại địa phương (tỉnh, thành phố) khác thì các cửa hàng, chi nhánh phải đăng ký, kê khai nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp tại nơi bán hàng.

b/ Những cơ sở kinh doanh thương nghiệp muốn áp dụng nộp thuế doanh thu trên chênh lệch giữa giá bán hàng với giá mua hàng, cơ sở phải gửi đơn đề nghị cơ quan thuế quản lý cơ sở xem xét quyết định.

Cơ sở kinh doanh thương nghiệp có đủ các điều kiện sau đây được áp dụng tính và nộp thuế doanh thu trên chênh lệch giữa giá bán hàng với giá mua hàng:

- Mua, bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ (hoá đơn, chứng từ sử dụng là loại hợp pháp, hợp lệ). Giá mua, bán ghi trên hoá đơn, chứng từ theo đúng giá thực tế.

- Ghi chép hạch toán đúng chế độ, xác định được số chênh lệch giữa giá bán với giá mua hàng hoá.

- Đã đăng ký với cơ quan thuế việc nộp thuế doanh thu trên chênh lệch và được cơ quan thuế kiểm tra xác nhận đủ điều kiện.

Cơ quan thuế khi nhận được đề nghị của cơ sở nộp thuế, có trách nhiệm kiểm tra, thông báo kịp thời cho cơ sở về việc được áp dụng hay không được áp dụng nộp thuế trên chênh lệch (nêu rõ lý do không được áp dụng).

Cơ sở chỉ được thực hiện nộp thuế trên chênh lệch khi được cơ quan thuế kiểm tra xem xét đủ điều kiện và thông báo cho áp dụng.

c/ Các cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập thể, cá nhân kinh doanh (không phân biệt ngành nghề, hình thức khoán) thì tập thể, cá nhân nhận khoán phải trực tiếp đăng ký, kê khai nộp thuế doanh thu với cơ quan thuế quản lý đơn vị; nếu nhận khoán gọn, tự lo chi phí và thu nhập, tập thể, cá nhân nhận khoán còn phải nộp các loại thuế và thu khác theo luật định. Cơ sở giao khoán phải nộp thuế đối với phần doanh thu người nhận khoán phải nộp cho cơ sở. Cơ quan thuế xác định cụ thuể doanh thu tính thuế phù hợp với từng hình thức khoán.

Tờ khai đăng ký về thuế và đơn xin đăng ký nộp thuế trên chênh lệch, cơ sở phải lập hai bản gửi cơ quan thuế kiểm tra, xác nhận (một bản trả lại cơ sở kinh doanh, một bản cơ quan thuế lưu theo dõi thực hiện).

2.- Kê khai nộp thuế doanh thu: Theo quy định tại Điều 5 Nghị định số 96/CP các cơ sở sản xuất, kinh doanh phải có trách nhiệm kê khai nộp thuế doanh thu với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở sản xuất, kinh doanh.

Các cơ sở kinh doanh phải lập tờ khai tính thuế doanh thu hàng tháng gửi cho cơ quan thuế theo mẫu quy định. Thời gian gửi tờ khai của tháng chậm nhất đến ngày 5 của đầu tháng tiếp sau. Cơ sở xây dựng không phân biệt nhà thầu chính hay nhà thầu phụ, đều phải kê khai với cơ quan thuế địa phương nơi xây dựng công trình về doanh thu công trình hay hạng mục công trình do cơ sở xây dựng (kể cả trường hợp không phải nộp thuế doanh thu vẫn phải gửi tờ kê khai).

Cơ quan Thuế có trách nhiệm kiểm tra, tính thuế ra thông báo số thuế phải nộp của tháng trước gửi đến đối tượng nộp thuế trước ngày 10 của tháng tiếp sau.

Trong trường hợp cơ sở kinh doanh không gửi tờ kê khai thuế, hoặc kê khai không đầy đủ, không đúng quy định, cơ quan thuế có quyền căn cứ vào tình hình kinh doanh của cơ sở và các số liệu điều tra để ấn định doanh thu và tiền thuế phải nộp, thông báo cho cơ sở thực hiện. Nếu cơ sở kinh doanh không đồng ý với mức doanh thu và thuế do cơ quan thuế ấn định, có quyền khiếu nại, nhưng trong khi chờ giải quyết vẫn phải nộp theo mức thuế đã được ấn định.

Đối với cơ sở hoạt động xây dựng là nhà thầu phụ, thuộc đối tượng không phải nộp thuế doanh thu hoạt động xây lắp (do nhà thầu chính đã nộp), cơ quan thuế phải kiểm tra, xác nhận cụ thể doanh thu không phải nộp thuế doanh thu để cơ sở đó căn cứ quyết toán thuế.

Đối với những hộ kinh doanh nhỏ, áp dụng nộp thuế trên doanh thu khoán, cơ quan thuế căn cứ vào mức thuế khoán ra thông báo thuế cho từng hộ kinh doanh thực hiện.

Quy định cụ thể việc kê khai nộp thuế đối với một số trường hợp như sau:

a/ Cơ sở kinh doanh thuộc ngành thương nghiệp có địa điểm cố định đem hàng đi bán ngoài địa phương đã đăng ký kinh doanh phải kê khai nộp thuế trước khi vận chuyển hàng đi theo hoạt động buôn chuyến, phần doanh thu đã nộp thuế buôn chuyến không phải nộp thuế của hàng bán ra.

b/ Cơ sở kinh doanh thương nghiệp xuất hàng hoá từ kho hàng tới cửa hàng để bán, điều chuyển hàng hoá từ cửa hàng này tới cửa hàng khác trong nội bộ đơn vị, nếu có đủ chứng từ hợp lệ xác định hàng luân chuyển nội bộ thì không phải nộp thuế doanh thu đối với hàng điều chuyển nội bộ.

Mỗi cơ sở kinh doanh thương nghiệp chỉ được áp dụng tính và nộp thuế doanh thu hoạt động kinh doanh thương nghiệp theo một trong hai hình thức: Tính thuế trên doanh thu hoặc tính trên chênh lệch giữa giá bán hàng với giá mua hàng. Cơ sở theo quy định này là đối tượng đã đăng ký kê khai nộp thuế và quyết toán thuế doanh thu với cơ quan thuế địa phương. Cơ sở kinh doanh nộp thuế trên chênh lệch được tính bù trừ chênh lệch chịu thuế giữa các nhóm hàng có cùng mức thuế suất và được bù trừ chênh lệch giữa các tháng trong cùng một quý.

Các cơ sở đã áp dụng tính thuế doanh thu trên chênh lệch nếu vi phạm các điều kiện quy định thì tuỳ theo mức độ vi phạm, cơ quan thuế xử lý phạt vi phạm về thuế đồng thời quyết định hay thông báo đình chỉ việc áp dụng tính thuế doanh thu trên chênh lệch kể từ tháng kiểm tra phát hiện cơ sở không thực hiện đúng các điều kiện qui định. Việc phạt về khai man, lậu thuế đối với cơ sở vi phạm các quy định về việc tính thuế trên chênh lệch phải tính trên doanh thu.

b/ Cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu mua hàng của cơ sở sản xuất, nhận uỷ thác xuất khẩu, nếu bán trong nước thì ngoài việc nộp thuế doanh thu theo thuế suất kinh doanh thương nghiệp, còn phải nộp thuế doanh thu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt theo thuế suất ngành, mặt hàng sản xuất (thay vì cơ sở sản xuất phải nộp).

Cơ sở phải nộp bảng kê cụ thể số hàng mua xuất khẩu nhưng bán trong nước, giá mua và giá bán làm căn cứ tính thuế, nếu không xác định được giá mua để tính thuế khâu sản xuất, phải tính trên giá bán ra.

Thí dụ: Cơ sở mua quần áo xuất khẩu, nhưng đem bán trong nước.

- Giá mua của cơ sở sản xuất 60.000đ/bộ.

- Giá bán trong nước là 80.000đ/bộ.

Thuế doanh thu cơ sở phải nộp: 4.000đ/bộ. Trong đó:

+ Nộp theo thuế suất ngành may mặc 4% là: 60.000 x 4% = 2.400đ.

+ Nộp theo thuế suất kinh doanh bán hàng 2% là 80.000 x 2% = 1.600đ.

Nếu không xác định được giá mua thuế doanh thu phải nộp tính gộp trên giá bán ra là: 80.000đ x (4% + 2%) = 4.800đ.

c/ Cơ sở sản xuất có cửa hàng, chi nhánh hạch toán phụ thuộc cơ sở sản xuất, trực tiếp tiêu thụ sản phẩm do cơ sở sản xuất ra, khi tính thuế và quyết toán thuế doanh thu phải nộp đối với hàng bán tại cửa hàng, chi nhánh, cơ sở phải tính thuế doanh thu theo thuế suất ngành sản xuất trên doanh thu thực tế bán hàng tại cửa hàng, chi nhánh nhưng được trừ số thuế doanh thu mà chi nhánh, cửa hàng đã nộp theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp tại nơi bán. Nếu chi nhánh, cửa hàng có kinh doanh bán hàng hoá khác thì cơ sở phải kê khai riêng và không được trừ vào số phải nộp ở cơ sở sản xuất.

Cơ sở phải xuất trình cho cơ quan thuế các chứng từ nộp thuế kèm theo bảng kê về hàng cơ sở sản xuất chuyển bán tại các chi nhánh cửa hàng.

Thí dụ: Công ty Bột ngọt A ở Biên Hoà có cửa hàng tiêu thụ bột ngọt ở một số tỉnh.

- Năm 1995 công ty xuất bán 1.000 tấn bột ngọt.

Trong đó:

+ Xuất bán tại cơ sở sản xuất ở Biên Hoà 600 tấn với giá 10 trđ/tấn có doanh thu 6.000tr đ.

+ Xuất cho các cửa hàng trực thuộc 400 tấn, thực tế trong năm các cửa hàng bán được 360 tấn, giá bán 11 tr đ/T, có doanh thu là 3960 tr đ đã nộp thuế theo hoạt động kinh doanh bán hàng tại các địa phương.

3969trđ x 2% = 79,2 trđ

Thuế doanh thu năm 95 Công ty phải nộp được xác định:

- Doanh thu tính thuế: 6.000 trđ + 3.960 trđ = 9.960 trđ

- Thuế doanh thu phải nộp: 9.960 trđ x 6% (thuế suất SX) = 597,6 trđ

Trừ số đã nộp tại các địa phương nơi bán hàng, còn phải nộp tại Biên Hoà năm 1995

597,6 trđ - 79,2 trđ = 518,4 trđ

Cơ sở sản xuất khi xuất hàng từ nơi sản xuất cho các cửa hàng, chi nhánh phụ thuộc phải lập hoá đơn bán hàng ghi rõ giá xuất hàng. Hàng tháng khi kê khai nộp thuế doanh thu, nếu cơ sở sản xuất chưa có các bảng kê, chứng từ làm căn cứ xác đinh doanh thu và số thuế đã nộp của hàng chuyển bán tại các cửa hàng, chi nhánh phụ thuộc thì cơ sở phải nộp thuế tính trên toàn bộ hàng đã xuất cho các cửa hàng, chi nhánh theo giá bán hàng tại nơi cơ sở sản xuất.

Các cửa hàng, chi nhánh phải đăng ký kê khai, nộp thuế doanh thu tại cơ quan thuế nơi bán hàng và phải dùng hoá đơn mua tại cơ quan thuế địa phương nơi bán hàng.

Các quy định về kê khai tính thuế đối với hàng do cơ sở sản xuất chuyển bán tại các cửa hàng, chi nhánh hạch toán phụ thuộc trên đây, không áp dụng đối với: các cửa hàng hạch toán kinh doanh độc lập với cơ sở sản xuất, cửa hàng đã áp dụng chế độ khoán kinh doanh và cửa hàng bán các mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

d/ Các công ty xổ số có trách nhiệm kê khai nộp thuế thay cho các đại lý bán vé xổ số trước khi thanh toán tiền hoa hồng trả cho các đại lý.

e/ Các đối tượng nộp thuế của Việt Nam nhận đại lý bán hàng hoá cho bên nước ngoài; đi thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài; thực hiện dịch vụ cho nước ngoài là các đối tượng không trực tiếp đăng ký nộp thuế tại Việt Nam thì các đối tượng nộp thuế của Việt Nam phải đăng ký, kê khai, nộp thuế doanh thu và thuế lợi tức thay cho bên nước ngoài trước khi thanh toán trả tiền bán hàng, tiền thuê, tiền dịch vụ, cho phía nước ngoài. Số thuế doanh thu phải nộp thay được xác định theo thuế suất từng ngành nghề, hoạt động kinh doanh, riêng thuế lợi tức căn cứ vào thuế suất quy định, Bộ Tài chính sẽ xác định cụ thể tỷ lệ nộp tính trên doanh thu đối với từng ngành nghề.

Trong các trường hợp thực hiện các hợp đồng nói trên, các cơ sở nhận bán hàng, đi thuê phương tiện.v.v... phải gửi một bản hợp đồng cho cơ quan thuế; nếu cơ sở không thực hiện việc khấu trừ các khoản thuế nộp thay vào doanh thu trả nước ngoài, cơ sở phải nộp thay cho phía nước ngoài.

f/ Các hãng hàng không của nước ngoài nếu có văn phòng hay chi nhánh bán vé tại Việt Nam thì văn phòng đại diện hay chi nhánh có trách nhiệm đăng ký, kê khai nộp thuế cho hãng của mình.

3- Thời hạn nộp thuế

Cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở nộp thuế căn cứ vào đặc điểm tình hình kinh doanh, số thuế bình quân phải nộp hàng tháng của cơ sở để quy định ngày định kỳ phải nộp thuế của tháng. Đối với những cơ sở có số thuế phải nộp hàng tháng lớn có thể ấn định ngày nộp thuế của tháng theo định kỳ 5, 10, 15 ngày một lần. Căn cứ vào doanh thu phát sinh từng kỳ, đơn vị thực hiện nộp tiền thuế vào kho bạc Nhà nước.

Hàng tháng căn cứ vào số thuế nộp và ngày ấn định nộp ghi trên thông báo thuế, cơ sở kinh doanh thực hiện nộp tiền thuế vào Kho bạc Nhà nước; ở những nơi kho bạc chưa tổ chức được điểm thu thuế, thì cơ quan thuế trực tiếp thu và nộp tiền thuế vào Kho bạc Nhà nước theo quy định. Những cơ sở trong tháng đã tạm nộp theo định kỳ do cơ quan thuế ấn định, có trách nhiệm nộp đủ số thuế còn thiếu của tháng (theo thông báo), nếu nộp thừa được trừ vào số thuế phải nộp của tháng tiếp theo. Trong mọi trường hợp, thời hạn nộp thuế của tháng trước chậm nhất không được quá ngày 15 của tháng sau. Nếu nộp thuế doanh thu của tháng trước sau ngày 15 của tháng sau thì bị phạt chậm nộp.

- Cơ sở buôn chuyến phải kê khai nộp thuế doanh thu và thuế lợi tức theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế địa phương trước khi vận chuyển hàng đi.

Để bảo đảm việc tính thuế được thống nhất trong từng địa phương, chống thất thu về giá, cơ quan thuế huyện hoặc cấp tương đương cần tổ chức điều tra nắm biến động về giá cả thị trường những mặt hàng mà người hoạt động buôn chuyến thường xuyên mua bán tại địa phương, thông báo cho các trạm, đội thuế biết để có căn cứ xác định giá tính thuế đối với hoạt động buôn chuyến.

- Cơ sở kinh doanh cố định, đi mua nguyên liệu, mua hàng hoá, vận chuyển hàng của cơ sở đi bán hoặc trao đổi với cơ sở khác, vận chuyển trong nội bộ cơ sở phải có đủ các hoá đơn, chứng từ theo quy định chế độ hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá lưu thông trên đường. Nếu không có hoá đơn, chứng từ theo quy định, cơ sở phải nộp thuế theo hoạt động buôn chuyến, hàng nhập khẩu còn phải truy thu thuế nhập khẩu.

4/ Trong tất cả mọi trường hợp thu thuế, cơ quan thu thuế phải cấp biên lai thu thuế hoặc chứng từ xác nhận việc đã thu thuế cho người nộp thuế bằng biên lai, chứng từ thuế do Bộ Tài chính thống nhất phát hành.

Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn kiểm tra các cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ sổ sách, ghi chép kế toán và sử dụng chứng từ hoá đơn theo quy định; tổ chức việc quản lý thu thuế theo đúng chế độ và quy trình nghiệp vụ.

5/ Căn cứ vào Điều 10 Nghị định số 96/CP của Chính phủ hướng dẫn điều 14 Luật thuế doanh thu về hộ kinh doanh nhỏ được nộp thuế theo chế độ khoán doanh thu từng thời kỳ.

Hộ kinh doanh nhỏ được áp dụng chế độ nộp thuế tính trên doanh thu khoán là hộ có mức doanh thu bình quân tháng quy định đối với từng ngành nghề như sau:

- Ngành sản xuất dưới: 8 triệu đồng

- Ngành xây dựng dưới: 8 triệu đồng

- Ngành vận tải dưới: 6 triệu đồng

- Ngành kinh doanh thương nghiệp dưới: 8 triệu đồng

- Ngành kinh doanh ăn uống dưới: 6 triệu đồng

- Ngành kinh doanh dịch vụ dưới: 4 triệu đồng

Những hộ kinh doanh nhỏ nếu thực hiện tốt việc mua bán có chứng từ, hoá đơn ghi chép sổ sách kế toán được áp dụng tính và nộp thuế theo kê khai.

Những cơ sở thuộc đối tượng nộp thuế theo kê khai, nếu không thực hiện đầy đủ việc mua, bán có hoá đơn, không ghi chép sổ sách kế toán đúng quy định, cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh để ấn định doanh thu và số thuế phải nộp.

D/ GIẢM THUẾ - MIỄN THUẾ

Căn cứ vào Điều 18 Luật thuế doanh thu và quy định tại Điều 11 Nghị định số 96/CP của Chính phủ, Bộ Tài chính quy định thủ tục và thẩm quyền xét giảm thuế như sau:

I. CÁC TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC MIỄN, GIẢM THUẾ

1/ Miễn thuế đối với: những người già yếu, tàn tật, người sản xuất kinh doanh nhỏ, lặt vặt, làm nghề phụ, làm kinh tế phụ gia đình... có mức thu nhập hàng tháng chỉ tương đương với mức lương tối thiểu theo quy định hiện hành là 120.000đ/tháng (thu nhập được xác định bằng doanh thu trừ (-) chi phí).

Hộ kinh doanh được nộp thuế theo chế độ khoán doanh thu theo điều 14 Luật thuế doanh thu, nếu số ngày thực tế kinh doanh trong tháng dưới 5 ngày được miễn nộp thuế doanh thu của tháng đó; nếu số ngày thực tế kinh doanh trong tháng dưới 15 ngày, được giảm 50% số thuế phải nộp của tháng đó, nếu kinh doanh từ 15 ngày trở lên thì phải nộp đủ mức thuế khoán.

Chi cục thuế có trách nhiệm phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế Xã, Phường kiểm tra xác định hộ sản xuất kinh doanh có mức thu nhập thấp thuộc đối tượng được miễn thuế và hộ kinh doanh nhỏ được nộp thuế theo chế độ khoán thu, thực tế nghỉ kinh doanh được miễn thuế hoặc giảm thuế theo quy định điều này.

Tổng cục thuế hướng dẫn thủ tục khai báo, kiểm tra miễn giảm thuế đối với hộ nghỉ kinh doanh theo quy định này.

2.- Cơ sở kinh doanh gặp khó khăn do thiên tai địch hoạ, tai nạn bất ngờ được xét giảm thuế doanh thu. Mức giảm được tính theo tỷ lệ (%) thiệt hại về tài sản, nhưng tối đa không quá 50% số thuế doanh thu phải nộp và số tiền thuế được giảm không quá 30% giá trị tài sản bị thiệt hại, thời gian giảm thuế không quá 12 tháng kể từ tháng có doanh thu tiếp sau tháng xảy ra thiệt hại.

Thí dụ: Một cơ sở bị hoả hoạn vào tháng 1/1996 - tổng giá trị thiệt hại 150trđ được xác định bằng 60% tổng giá trị tài sản, từ tháng 3/1996, tiếp tực khôi phục sản xuất có doanh thu, cơ sở được xét giảm thuế doanh thu từ tháng 3/1996 đến hết tháng 2/1997 (12 tháng) và tỷ lệ được giảm trong trường hợp này là 50% mức tối đa (không giảm theo mức xảy ra thiệt hại 60%), nhưng nếu số tiền thuế được giảm theo mức 50% của 12 tháng lớn vượt quá 30% giá trị tài sản bị thiệt hại thì mức giảm tối đa bằng 30% giá trị bị thiệt hại; trong trường hợp này số được giảm tối đa bằng 150trđ x 30% = 45 trđ.

3. - Các trường hợp được xét giảm theo khoản 3 Điều 18 như sau:

a/ Cơ sở kinh doanh hoạt động ở miền núi, hải đảo, khai thác thuỷ sản ở vùng biển xa bờ, hoạt động nghiên cứu khoa học, ứng dụng công nghệ mới, chạy thử dây chuyền công nghệ mới, nếu gặp khó khăn, phát sinh lỗ, được xét giảm thuế doanh thu trong thời gian đầu. Số thuế được xét giảm từng năm (tính theo năm dương lịch) tương ứng với số lỗ, nhưng tối đa không quá 50% số thuế phải nộp và thời gian giảm thuế không quá 2 năm (24 tháng).

Cơ sở khai thác thuỷ sản ở vùng biển xa bờ là cơ sở được cơ quan bảo vệ nguồn lợi thuỷ sản cấp giấy phép hoạt động khai thác thuỷ sản ở vùng biển xa bờ, theo quy định Thông tư liên Bộ Tài chính - Thuỷ sản số 199 - TT/LB ngày 31/12/1993 hướng dẫn Quyết định số 400/TTg ngày 07/8/1993 của Thủ tướng Chính phủ về việc miễn thuế đối với khai thác thuỷ sản ở vùng biển xa bờ.

Để có cơ sở xét giảm thuế cơ sở xin giảm thuế phải xác định rõ số lỗ đối với từng trường hợp, thí dụ: Một cơ sở sản xuất A trong năm 1995 lắp đặt chạy thử dây chuyền công nghệ mới, quyết toán năm 1995 thuế doanh thu phải nộp 500 trđ, lỗ 700 trđ sau khi đã xử lý bằng các biện pháp khác còn lỗ 600 trđ - trong đó xác đinh do chạy thử dây chuyền công nghệ nên mới bị lỗ 300 trđ, được xét giảm thuế doanh thu của năm 1995 là 250 trđ, tương ứng 50% số thuế doanh thu phải nộp, trường hợp số lỗ do nguyên nhân này được xác định là 100 trđ (thay vì 300 trđ), cơ sở được xét giảm 100 trđ. Đến 1996, cơ sở vẫn còn lỗ do khó khăn này, được xét giảm thuế doanh thu tiếp cho năm 1996.

b.- Cơ sở sản xuất mặt hàng cần thay thế hàng nhập khẩu, được xét giảm 50% thuế doanh thu trong thời gian đầu, kể từ khi mặt hàng sản xuất bán ra được xác định đủ tiêu chuẩn chất lượng quy định và giới hạn trong thời gian hiệu lực của bảng danh mục mặt hàng thay thế hàng nhập khẩu. Đối với mặt hàng có chu kỳ sản xuất dưới 6 tháng, thời gian giảm thuế là 1 năm (12 tháng) đối với mặt hàng có chu kỳ sản xuất từ 6 tháng trở lên, thời gian giảm thuế là 2 năm (24 tháng).

Thí dụ: Xí nghiệp A sản xuất bóng đèn điện cao áp, từ năm 1995, ngày 1/1/1996 Bộ Kế hoạch và đầu tư công bố danh mục mặt hàng này được khuyến khích sản xuất thay thế hàng nhập khẩu. Qua kiểm tra chất lượng sản phẩm, cơ quan quản lý đo lường chất lượng sản phẩm xác nhận từ 1/4/1996 sản phẩm bóng đèn do xí nghiệp sản xuất đạt tiêu chuẩn chất lượng Việt Nam, cơ sở sẽ được xem xét giảm 50% thuế doanh thu mặt hàng này 12 tháng kể từ 1/4/1996. Trường hợp đến 1/2/1997 Bộ Kế hoạch và đầu tư công bố danh mục mới, trong danh mục không còn mặt hàng này, thì việc giảm thuế cũng chỉ thực hiện đến hết tháng 1 năm 1997.

c.- Cơ sở sản xuất (thuộc các ngành nghề quy định tại mục I - Biểu thuế doanh thu) mới thành lập kể từ năm 1993, gặp khó khăn về sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, về trả nợ vốn vay đầu tư, được xét giảm 50% thuế doanh thu trong thời gian một năm (12 tháng) kể từ tháng có doanh thu; những cơ sở gặp nhiều khó khăn, năm tiếp sau năm được giảm thuế nếu bị lỗ được xét giảm thuế tiếp theo, số thuế được xét giảm tương ứng với số lỗ sau khi đã xử lý bằng các biện pháp khác nhưng tối đa không quá 50% số thuế phải nộp và tổng số thời gian được xét giảm thuế không quá 2 năm (24 tháng), riêng cơ sở sản xuất ở miền núi, hải đảo không quá 3 năm (36 tháng), kể từ tháng giảm thuế đầu tiên.

Trường hợp cơ sở sản xuất mới có hoạt động kinh doanh khác, khi xét giảm thuế doanh thu theo quy định này, chỉ xét giảm thuế doanh thu hoạt động sản xuất.

Cơ sở sản xuất mới thành lập là cơ sở mới được đầu tư xây dựng, được cấp giấy phép sản xuất, trực tiếp đăng ký kê khai nộp thuế doanh thu với cơ quan thuế. Những cơ sở đã thành lập trước đây nay chia, tách, sáp nhập, đổi tên, hoặc có đầu tư cải tạo mở rộng sản xuất, bổ sung ngành nghề sản xuất, thay đổi mặt hàng sản xuất và cơ sở được thành lập trong trường hợp mua lại cơ sở sản xuất đã có hoặc tham gia góp vốn bằng tài sản, máy móc thiết bị, nhà xưởng của cơ sở đã thành lập trước đây không thuộc đối tượng được xét giảm thuế doanh thu theo quy định này.

4.- Cơ sở sản xuất kinh doanh nếu trong cùng một thời gian được xét giảm thuế doanh thu theo các trường hợp khác nhau theo Luật thuế doanh thu, theo Luật khuyến khích đầu tư trong nước và các quy định khác thì chỉ được giảm thuế theo một trường hợp.

Thí dụ: Công ty dệt vải A là cơ sở mới thành lập từ tháng 1/1996, Công ty cũng là cơ sở ứng dụng công nghệ sản xuất mới. Nếu Công ty đủ điều kiện được xét giảm thuế theo quy định cơ sở sản xuất mới thì thôi không xét giảm thuế doanh thu theo các trường hợp khác.

II. THỦ TỤC, HỒ SƠ XÉT GIẢM THUẾ DOANH THU

Hồ sơ xin giảm thuế của cơ sở gửi đến cơ quan thuế được quy định như sau:

1. Các trường hợp khó khăn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ xin giảm thuế doanh thu theo quy định Khoản 2 Điều 11 Nghị định số 96/CP của Chính phủ, hồ sơ gồm:

- Đơn (công văn) xin giảm thuế của đơn vị bị thiên tai nêu rõ tình hình xảy ra thiệt hại, thời gian và số thuế xin giảm.

- Biên bản kiểm tra xác định nguyên nhân và mức độ thiệt hại có xác nhận của cơ quan có trách nhiệm (cơ quan công an, hội đồng xác định thiệt hại hay cơ quan tài chính quản lý vốn cơ sở).

- Báo cáo quyết toán, hoặc các tài liệu liên quan làm căn cứ xác định tình hình tài sản vốn liếng của cơ sở trước thời điểm xảy ra thiệt hại.

- Biên bản kiểm tra của cơ quan thuế quản lý đơn vị xác định rõ các căn cứ liên quan tới việc xét giảm thuế.

Trường hợp không thuộc thẩm quyền giải quyết của cơ quan thuế quản lý cơ sở, cơ quan thuế phải xem xét, có ý kiến bằng văn bản, gửi kèm hồ sơ của đơn vị lên cơ quan thuế cấp trên xem xét giải quyết.

2.- Các trường hợp khó khăn xin giảm thuế theo quy định tại Khoản 3a, Điều 11 Nghị định số 96/CP của Chính phủ, hồ sơ gồm:

- Đơn hay công văn xin giảm thuế của cơ sở nêu rõ trường hợp và số thuế xin giảm.

- Bản quyết toán tài chính của năm xin giảm thuế kèm theo Biên bản kiểm tra của cơ quan thuế xác định số lỗ và nguyên nhân lỗ.

Trường hợp ứng dụng công nghệ mới, chạy thử dây chuyền công nghệ mới phải có xác nhận của cơ quan quản lý Nhà nước về công nghệ ứng dụng, hay chạy thử dây chuyền công nghệ mới.

Trường hợp không thuộc thẩm quyền giải quyết của cơ quan thuế quản lý cơ sở, cơ quan thuế phải xem xét có ý kiến bằng văn bản, gửi kèm hồ sơ của đơn vị lên cơ quan thuế cấp trên xem xét giải quyết.

3.- Các trường hợp sản xuất hàng thay thế hàng nhập khẩu theo quy định tại Khoản 3b Điều 11 Nghị định số 96/CP của Chính phủ, hồ sơ gồm:

- Đơn xin giảm thuế của cơ sở, nêu rõ mặt hàng sản xuất thuộc danh mục khuyến khích sản xuất thay thế hàng nhập khẩu, thời gian và số thuế xin giảm.

- Xác nhận của cơ quan quản lý Nhà nước về tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm sản xuất đảm bảo các tiêu chuẩn Việt Nam hoặc thay thế hàng nhập ghi rõ thời gian được công nhận. Cơ quan thuế quản lý đơn vị có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu với bảng danh mục mặt hàng cần khuyến khích sản xuất thay thế hàng nhập khẩu để giải quyết theo thẩm quyền hoặc đề nghị cơ quan thuế cấp trên xem xét, giải quyết.

4.- Đối với cơ sở sản xuất mới xin giảm thuế theo quy định tại Khoản 3c, Điều 11 Nghị định số 96/CP của Chính phủ, hồ sơ gồm:

- Đơn xin giảm thuế của cơ sở, nêu rõ lý do, thời gian và số thuế xin giảm.

- Quyết định thành lập cơ sở sản xuất, giấy đăng ký kinh doanh xác định rõ ngành nghề, mặt hàng sản xuất. Trường hợp hộ sản xuất mới chỉ cần giấy phép kinh doanh xác định rõ ngành nghề mặt hàng sản xuất.

- Các hồ sơ liên quan chứng minh thực tế mới đầu tư mua sắm máy móc thiết bị, xây dựng (hoặc thuê) nhà xưởng sản xuất (kê khai tổng hợp giá trị tài sản đầu tư theo nhóm, loại tài sản), hợp đồng thuê nhà xưởng (nếu có), có xác nhận kiểm tra của các cơ quan thuế quản lý đơn vị.

Đối với các doanh nghiệp Nhà nước, các công ty, xí nghiệp (trừ hộ sản xuất nhỏ) phải có dự án đầu tư, quyết toán hoặc biên bản bàn giao công trình mới đầu tư xây dựng chuyển sang sản xuất.

- Phương án sản xuất kinh doanh của năm xin giảm thuế xác định rõ doanh thu và số thuế doanh thu phải nộp.

- Bản đăng ký có xác nhận đã đăng ký kê khai nộp thuế với cơ quan thuế.

Cơ quan thuế quản lý đơn vị có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ và thực tế xác định rõ thời gian bắt đầu sản xuất có doanh thu, nếu đơn vị thuộc đối tượng cơ sở sản xuất mới đựơc xét giảm thuế doanh thu theo luật, xét quyết định cho giảm thuế theo thẩm quyền, hoặc có văn bản đề nghị gửi kèm hồ sơ của đơn vị lên cơ quan thuế cấp trên xem xét giải quyết.

5- Về hồ sơ xin giảm thuế của cơ sở gửi cơ quan thuế theo các quy định trên đây phải là bản chỉnh có đủ các thủ tục hành chính của văn bản. Trường hợp hồ sơ có các văn bản sao: nếu bản sao là văn bản, chứng từ do các cơ quan, đơn vị khác ban hành, như Quyết định thành lập doanh nghiệp, giấy phép kinh doanh... phải đóng dấu sao công chứng; nếu bản sao là văn bản của cơ sở như: Các bản quyết toán hoặc chứng từ liên quan khác, phải đóng dấu sao gửi của cơ sở.

III. THẨM QUYỀN XÉT GIẢM THUẾ VÀ TRÌNH TỰ THỦ TỤC XÉT GIẢM.

1- Thẩm quyền xét giảm thuế doanh thu quy định như sau:

a) Chi cục trưởng Chi cục thuế được xét miễn giảm thuế đối với các hộ có mức thu nhập thấp và các hộ kinh doanh nhỏ thuộc đối tượng nộp thuế khoán nghỉ kinh doanh thuộc các trường hợp giảm thuế, miễn thuế quy định tại điểm 1, Mục I - Các trường hợp được miễn, giảm thuế.

b) Cục trưởng Cục thuế được xét và quyết định giảm thuế đối với các cơ sở kinh doanh trong các trường hợp được giảm thuế theo luật với số giảm thuế doanh thu cho từng trường hợp dưới 50 triệu đồng và thời gian giảm thuế không quá một năm (12 tháng).

c) Tổng cục trưởng Tổng cục thuế được xét và quyết định giảm thuế đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh, trong các trường hợp được giảm thuế theo luật với số giảm thuế doanh thu cho từng trường hợp dưới 200 triệu đồng và thời gian giảm thuế không quá một năm (12 tháng).

d) Bộ trưởng Bộ Tài chính xét quyết định cho giảm thuế theo luật trong các trường hợp không thuộc thẩm quyền giảm thuế của cơ quan thuế các cấp.

Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế và Cục trưởng Cục thuế trong các trường hợp xét, quyết định giảm thuế đối với cơ sở sản xuất mới, sản xuất mặt hàng thay thế hàng nhập khẩu được căn cứ vào số thuế giảm theo phương án để xác định thẩm quyền quyết định.

Cơ sở thuộc đối tượng được xét miễn giảm thuế theo luật, đã có hồ sơ xin giảm thuế gửi cơ quan thuế, trong thời gian chưa được cấp có thẩm quyền xét quyết định cho giảm thuế, trường hợp cơ sở bị lỗ, cơ quan thuế quản lý cơ sở được xét và cho cơ sở được tạm chậm nộp thuế tương ứng với 70% số lỗ nhưng tối đa không quá số thuế đề nghị xét giảm.

2.- Trình tự thủ tục xét giảm thuế.

Trong mọi trường hợp cơ sở đề nghị xét giảm thuế phải lập hồ sơ xin giảm thuế theo đúng quy định gửi cơ quan thuế quản lý đơn vị. Khi nhận được hồ sơ xin giảm thuế của cơ sở, cơ quan thuế quản lý đơn vị phải kiểm tra hồ sơ nhận được xác định rõ: có thuộc trường hợp được giảm thuế theo luật định không, hồ sơ đã lập có đúng, đủ theo quy định hay còn thiếu hoặc sai sót gì, đối chiếu hồ sơ thực tế, xác định rõ các số liệu, tình hình liên quan tới việc xin giảm thuế.

Nếu hồ sơ của đơn vị chưa đầy đủ hoặc có sai sót phải yêu cầu đơn vị bổ sung chỉnh lý kịp thời.

Trường hợp đề nghị của cơ sở không thuộc trường hợp giảm thuế theo luật, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho đơn vị biết rõ lý do không được xét giảm thuế.

- Những trường hợp xét giảm thuế không thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế quản lý cơ sở, cơ quan thuế sau khi kiểm tra, xem xét hồ sơ và tình hình thực tế của cơ sở có ý kiến bằng văn bản gửi cơ quan thuế cấp trên xét giải quyết, cơ quan thuế phải gửi toàn bộ hồ sơ của đơn vị đã được kiểm tra xem xét cùng văn bản kiến nghị của cơ quan thuế, đồng thời thông báo bằng văn bản để đơn vị biết hồ sơ đã chuyển tới đâu. Hồ sơ gửi cơ quan thuế cấp trên phải ghi rõ danh mục hồ sơ.

- Trường hợp giải quyết cho giảm thuế, cơ quan quyết định cho giảm phải ban hành quyết định giảm thuế gửi cho cơ sở được giảm thuế và các đơn vị liên quan thực hiện.

Căn cứ vào quyết định được miễn, giảm thuế, cơ quan thuế thực hiện quyết toán với cơ sở số thuế doanh thu phải nộp và xác định lại kết quả lãi lỗ và các khoản thu nộp ngân sách khác.

- Cơ quan xét quyết định giảm thuế có trách nhiệm lưu giữ, quản lý hồ sơ giảm thuế theo đúng chế độ.

E.- XỬ LÝ VI PHẠM.

Theo Điều 19 Luật thuế doanh thu, các vi phạm Luật thuế doanh thu bị xử lý như sau:

1. Bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế đối với các vi phạm:

a) Tổ chức, cá nhân không làm đúng những quy định về thủ tục kê khai, đăng ký, lập sổ sách kế toán, sử dụng và lưu giữ chứng từ, hoá đơn theo quy định Điều 10 và Điều 11 của Luật thuế doanh thu, thì tuỳ theo mức độ nhẹ hoặc nặng mà bị cảnh cáo hoặc phạt tiền.

b) Tổ chức, cá nhân có hành vi khai man trốn thuế thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế doanh thu theo Luật định, còn bị phạt tiền từ một đến 3 lần số thuế gian lận:

- Vi phạm lần thứ nhất: Phạt một lần;

- Vi phạm lần thứ hai: Phạt hai lần;

- Vi phạm lần thứ ba trở lên: Phạt ba lần;

Trong trường hợp vi phạm có tình tiết tăng nặng thì lần vi phạm thứ nhất cũng có thể phạt từ hai đến 3 lần số thuế gian lậu;

c) Tổ chức, cá nhân nộp chậm tiền thuế hoặc tiền phạt ghi trong thông báo thuế, lệnh thu thuế hoặc quyết định xử phạt, thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế hoặc tiền phạt theo luật định, mỗi ngày nộp chậm còn bị phạt 0,2% (hai phần nghìn) số tiền nộp chậm;

Thời gian xác định phải nộp để tính phạt chậm nộp là:

- Về thuế doanh thu phải nộp của tháng trước nếu quá ngày 15 của tháng tiếp theo sau cơ sở chưa nộp đủ vào Kho bạc Nhà nước.

- Về các khoản nộp phạt là thời gian do cơ quan thuế ấn định ghi trên thông báo phạt hoặc lệnh thu thuế, thu phạt.

d) Tổ chức, cá nhân dây dưa nộp thuế, nộp phạt thì bị xử lý như sau:

- Trích tiền của tổ chức, cá nhân có tại Ngân hàng để nộp thuế, nộp phạt. Ngân hàng có trách nhiệm căn cứ vào thông báo, lệnh thu hay phạt về thuế của cơ quan thuế gửi đến thực hiện trích tài khoản của cơ sở kinh doanh để nộp tiền thuế, tiền phạt vào Ngân sách Nhà nước.

- Tạm giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt;

- Kê biên tài sản theo quy định của pháp luật để bảo đảm số tiền thuế, tiền phạt còn thiếu.

Cơ quan thuế các cấp khi phát hiện các cơ sở kinh doanh vi phạm về Luật thuế doanh thu, phải kiểm tra xác định rõ hành vi vi phạm, mức độ, nguyên nhân vi phạm; trách nhiệm của tổ chức, cá nhân đối với từng hành vi vi phạm, lập hồ sơ theo quy định. Căn cứ vào các quy định về chế độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, cơ quan thuế quyết định xử lý hoặc báo cáo lên cơ quan thuế cấp trên xem xét, quyết định xử lý theo thẩm quyền quyết định.

2.- Bị truy cứu trách nhiệm hình sự trong trường hợp cá nhân trốn thuế với số lượng lớn hoặc bị xử lý hành chính theo quy định điểm 1 trên đây mà còn vi phạm trốn thuế với số lượng lớn hoặc phạm tội trong các trường hợp nghiêm trọng khác thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự được quy định tại Điều 169 của Bộ luật hình sự.

G.- KHIẾU NẠI VÀ THỜI HIỆU.

1. Quyền khiếu nại về thuế.

Theo Điều 24 và Điều 25 Luật thuế doanh thu, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại về việc thi hành Luật thuế doanh thu không đúng với tổ chức cá nhân mình.

Đơn khiếu nại phải được gửi đến cơ quan thuế phát hành lệnh thu hoặc quyết định xử lý trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được lệnh thu hoặc quyết định xử lý. Trong khi chờ giải quyết, tổ chức, cá nhân khiếu nại vẫn phải nộp đủ và đúng thời hạn số tiền thuế, tiền phạt đã thông báo.

Nếu tổ chức, cá nhân khiếu nại không đồng ý với quyết định của cơ quan thuế giải quyết khiếu nại, hoặc quá thời hạn 30 ngày kể từ ngày gửi đơn chưa nhận được ý kiến giải quyết thì tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên.

2.- Trách nhiệm, quyền hạn của cơ quan thuế.

Cơ quan thuế các cấp khi nhận được đơn khiếu nại về thuế của cơ sở nộp thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận được đơn. Đối với vụ việc phức tạp, phải điều tra xác minh mất nhiều thời gian, thì cần thông báo cho đương sự biết, nhưng thời gian giải quyết chậm nhất cũng không quá 30 ngày kể từ ngày nhận đơn.

Theo quy định của Điều 26 và Điều 27 Luật thuế doanh thu, cơ quan thuế nhận đơn khiếu nại phải có quyết định với một trong những nội dung sau:

- Không thay đổi quyết định xử lý trước;

- Thay đổi hình thức, mức độ, biện pháp xử lý;

- Huỷ quyết định xử lý và đình chỉ việc xử lý trước;

Trong trường hợp cơ quan thuế thay đổi hoặc huỷ quyết định xử lý trước, cũng như trường hợp có quyết định xử lý của cơ quan thuế cấp trên, cơ quan thuế đã quyết định xử lý trước phải thoái trả tiền thuế, tiền phạt thu không đúng và trả tiền bồi thường thiệt hại (nếu có) cho cơ sở. Thời hạn giải quyết không quá 15 ngày kể từ ngày thay đổi quyết định xử lý hoặc nhận được quyết định xử lý của cơ quan thuế cấp trên.

Nếu kiểm tra phát hiện và kết luận có khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về việc tính thuế, xử lý phạt, cơ quan thuế có trách nhiệm truy thu hoặc truy hoàn số tiền thuế, tiền phạt tính không đúng trong thời hạn 3 năm về trước kể từ ngày phát hiện có sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về tính thuế, về xử lý phạt về thuế.

H.- TỔ CHỨC THỰC HIỆN.

1/ Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày 1 tháng 1 năm 1996 thay thế các Thông tư số 73A TC/TCT ngày 30/8/1993, Thông tư số 114 TC/TCT ngày 16/12/1994 và Thông tư số 40 TC/TCT ngày 25/5/1995 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế doanh thu.

Những hướng dẫn về thuế doanh thu tại các văn bản khác trái với Thông tư này đều bãi bỏ.

Các trường hợp xét giảm thuế của năm 1995 về trước được xét giải quyết theo các quy định trước đây, các quyết định cho giảm thuế doanh thu theo các quy định trước đây được tiếp tục thực hiện theo mức và thời gian giảm thuế đã quyết định.

2/ Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế có trách nhiệm tổ chức chỉ đạo ngành thuế, kiểm tra hướng dẫn các đơn vị thực hiện đúng Luật thuế doanh thu, Nghị định số 96/CP ngày 27 tháng 12 năm 1995 của Chính phủ "Quy định chi tiết thi hành Luật thuế doanh thu và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế doanh thu" và Thông tư này.

Trong quá trình thực hiện nếu có khó khăn vướng mắc gì, đề nghị các đơn vị, cơ quan phản ảnh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu hướng dẫn bổ sung.

 

Vũ Mộng Giao

(Đã Ký)

 

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM  
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Số đăng ký thuế:

TỜ KHAI ĐĂNG KÝ THUẾ (1)

Kính gửi:(2)

1. Tên cơ sở kinh doanh (3)

2. Cơ quan chủ quản

3. Họ tên Giám đốc hoặc chủ cơ sở kinh doanh (4):

4. Quyết định thành lập Doanh nghiệp Số ngày Cơ quan cấp:

- Giấy phép kinh doanh số ngày /19

do cấp

5. Thời gian bắt đầu kinh doanh (5): Từ / /19

6. Ngành, nghề kinh doanh (7) chính:

phụ:

8. Địa điểm kinh doanh (7) chính:

phụ:

Nơi có kho nguyên liệu, kho hàng:

9. Tổng số vốn kinh doanh hoặc đầu tư: đồng

Trong đó: Vốn pháp định

+ Vốn do Ngân sách cấp:

+ Các nguồn vốn khác:

10. Tổng số lao động: người

11. Hình thức kế toán áp dụng:

12. Tài khoản số: tại Ngân hàng:

Tài khoản số: tại Kho bạc:

13. Đăng ký nơi nộp thuế: (2)

Xin chịu trách nhiệm về những điểm kê khai trên đây là đúng sự thật và xin chấp hành nghiêm chỉnh trách nhiệm, nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh được quy định trong các Luật thuế.

.....ngày tháng năm 199 .....ngày tháng năm 199

Người kiểm tra tờ khai T/M Cơ sở kinh doanh

(ký xác nhận) Giám đốc hoặc .......

(Ký tên, đóng dấu)

Xác nhận đã đăng ký thuế, vào số
ngày tháng năm 199
...............thuế (2).............
(Lãnh đạo cơ quan thuế ký tên, đóng dấu)

PHẦN HƯỚNG DẪN NỘI DUNG ĐĂNG KÝ VỀ THUẾ

1. Đăng ký về thuế theo quy định tại khoản 1, Điều 10 Luật thuế doanh thu và Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

2. Chi cục thuế hoặc Cục thuế trực tiếp quản lý thu thuế cơ sở kinh doanh.

3. Tên cơ sở kinh doanh: tên xí nghiệp, hợp tác xã ... hoặc tên cửa hiệu, cửa hàng.

4. Họ, tên giám đốc hoặc chủ cơ sở kinh doanh: Giám đốc, chủ nhiệm, tổ trưởng ...(nếu là tổ chức kinh doanh) hoặc chủ hộ kinh doanh (nếu là hộ tư nhân, cá thể).

5. Thời gian bắt đầu hoạt động của cơ sở kinh doanh.

6. Ngành nghề kinh doanh: sản xuất, chế biến, gia công, lắp ráp; khai thác; nuôi trồng; xây dựng; vận tải; bán buôn, bán lẻ, đại lý, uỷ thác; cố định hay lưu động; thường xuyên hay thời vụ...

7. Địa điểm kinh doanh: nơi sản xuất, bán hàng, dịch vụ...

8. Vốn kinh doanh kê khai các nguồn vốn tại thời điểm đăng ký.

9. Tổng số lao động: Số lao động thường xuyên thuộc danh sách trả lương của cơ sở.

Thay mặt cơ sở kinh doanh: Giám đốc xi nghiệp, công ty, chủ nhiệm hợp tác xã.. ký tên ghi rõ họ tên, chức vụ, đóng dấu. Nếu là hộ kinh doanh, hoặc chủ hộ ký tên ghi rõ họ tên.

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM  
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Ngày tháng năm 199

TỜ KHAI TÍNH THUẾ DOANH THU

Của tháng năm 199

- Tên cơ sở kinh doanh (hoặc chủ hộ):

- Ngành, nghề kinh doanh:

- Địa điểm kinh doanh:

Tài khoản số: tại Ngân hàng:

Tài khoản số: tại Kho bạc:

STT

Nội dung kinh doanh

Phần kê khai của cơ sở

kinh doanh

Phần kiểm tra

của cán bộ thuế

Phần tính thuế

của cơ quan thuế

 

 

Doanh thu

Thuế suất

Tiền thuế phải nộp

Doanh thu

Thuế suất

Tiền thuế phải nộp

Doanh thu

Thuế suất

Tiền thuế phải nộp

A

B

1

2

3=1x2

4

5

6=4x5

7

8

9=7x8

 

Cộng

 

 

-------

 

 

------

 

 

-----

Số thuế phải nộp (viết cả chữ):

Xin cam đoan tài liệu, số liệu kê khai trên đây là đúng thực tế, nếu không đúng, cơ sở xin chịu xử lý theo quy định Luật thuế doanh thu.

Duyệt của Thủ Xác nhận của cán Kế toán trưởng

trưởng cơ quan thuế bộ thuế Giám đốc hoặc chủ hộ

(ký tên, đóng dấu)

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM  
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

ĐƠN XIN ĐĂNG KÝ THỰC HIỆN HÌNH THỨC NỘP THUẾ DOANH THU

1. Tên đơn vị, cơ sở kinh doanh:

2. Địa chỉ:

3. Kinh doanh mua, bán (nhóm ngành hàng):

4. Đang thực hiện hình thức kế toán:

5. Đã thực hiện đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế.........

6. Tài khoản số: Tại Ngân hàng, Kho bạc........

Xin đăng ký nộp thuế doanh thu hoạt động kinh doanh thương nghiệp trên số chênh lệch giữa giá bán hàng và giá mua hàng từ ngày.....tháng......năm 199...

Cơ sở xin thực hiện đúng các quy định:

- Mua, bán hàng hoá có đơn chứng từ, hoá đơn ghi đúng giá thực tế mua bán.

- Ghi chép, hạch toán đúng chế độ.

- Kê khai nộp thuế đúng luật.

Nếu cơ sở vi phạm các quy định trên đây sẽ chịu xử lý theo pháp luật.

Ý kiến của cơ quan thuế Ngày tháng năm 199

Đơn vị được thực hiện nộp Giám đốc

thuế doanh thu trên số chênh lệch (ký tên đóng dấu)

giữa giá bán hàng và giá mua hàng,

từ tháng ... năm 199

Lãnh đạo cơ quan thuế
(Ký tên đóng dấu)

Ghi chú: Đơn vị đăng ký lập thành 2 bản gửi cơ quan thuế quản lý đơn vị, cơ quan thuế ký tên và có ý kiến gửi 1 bản cho đơn vị thực hiện, 1 bản cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo dõi.

 

THE MINISTRY OF FINANCE
-------

SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM
Independence - Freedom Happiness
---------

No. 97-TC/TCT

Hanoi, December 30, 1995

 

CIRCULAR

GUIDING THE IMPLEMENTATION OF DECREE No.96-CP OF DECEMBER 27, 1995 OF THE GOVERNMENT PROVIDING DETAILS FOR THE IMPLEMEN- TATION OF THE LAW ON TURNOVER TAX AND THE LAW ON AMENDMENTS AND SUPPLEMENTS TO A NUMBER OF ARTICLES OF THE LAW ON TURNOVER TAX

Pursuant to the Law on Turnover Tax adopted by the VIIIth National Assembly on June 30, 1990; the Law on Amendments and Supplements to a Number of Articles of the Law on Turnover Tax adopted by the IXth National Assembly on July 5, 1993 and the Law on Amendments and Supplements to a Number of Articles of the Law on Turnover Tax adopted by the IXth National Assembly on October 28, 1995;
Pursuant to Decree No.96-CP of December 27, 1995 of the Government providing details for the implementation of the Law on Turnover Tax and the Law on Amendments and Supplements to a Number of Articles of the Law on Turnover Tax;
The Ministry of Finance provides the guidances for implementation as follows:

A. SCOPE OF APPLICATION OF THE LAW ON TURNOVER TAX

I. SUBJECTS OF TURNOVER TAX PAYMENT, OBJECTS UNDER TURNOVER TAX

According to the provisions in Article 1 and Article 8 of the Law on Turnover Tax and Article 1 of Decree No.96-CP of the Government, business organizations and individuals (commonly referred to as business establishments) of all branches and trades and all economic sectors, irrespective of their business forms, which, with or without business establishments in Vietnam, have their turnover generated in Vietnam shall be subject to the turnover tax in accordance with the provisions of the Law on Turnover Tax.

II. OBJECTS NOT UNDER TURNOVER TAX

According to the provisions in Article 2 of the Law on Turnover Tax and Article 2 of Decree No.96-CP of the Government, the following activities are not subject to turnover tax:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



Agricultural products sold by agricultural production establishments which are not yet processed or only preliminarily processed (sorted, peeled, sun-dried, heat dried...) are not subject to turnover tax, such as: preliminarily processed dried tea, unshelled dried cashew nut, coffee bean, corn, sun-dried sliced manioc and potato...

Such agricultural products, having gone through processing as dried rubber latex, condensed rubber latex of various kinds, processed from milky sap through smoke-drying; unshelled cashew nuts, roasted and soaked cashew nuts; sugarcane juice processed into sugar, molasses; milled and husked rice, wheat, corn; oil-bearing leaves, stems, tubers, fruits... processed for oil,etc, shall all be subject to turnover tax applicable to production and processing activities.

2. The production of goods which are subject to special consumption tax of which the production establishment has already declared for payment shall not be subject to the turnover tax for these items at the production process.

If the production establishment has shops for selling goods subject to special consumption tax, such shops must pay turnover tax for their trading activities.

Establishments importing goods subject to special consumption tax shall have to pay turnover tax for their trading activities whenever those goods are put on sale.

3. The production of goods for export (including production or subcontracted production of items for export to foreign countries, export processing zones or selling to the duty free shops) in the following cases:

a/ Goods directly exported or produced by the production establishment under a subcontract signed with a foreign country (including cases where goods turned out by the establishment are sent abroad for promotion sales at fairs and exhibitions).

The production establishment shall have to produce to the tax office:

- The production contract and/or subcontract signed with the foreign country.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- Custom declaration with certification that goods were already exported.

b/ Goods sold by the production establishment or assigned to import-export establishments for export or sale to the duty-free shops (items as stipulated by the Government), under economic contracts in accordance with business license.

The production establishment shall have to produce to the tax office:

- The sale contract or the contract on the export assignment.

- The invoice for sale and delivery of goods assigned for export in accordance with the contract.

- The balance-sheet of the contract (at the time of balancing the contract) which serves as basis for the tax balancing.

- The copy of the business license of the import-export establishment.

c/ Goods produced by the production establishment under a subcontract with another establishment which has directly signed a contract with a foreign country.

Example:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



The subcontracted establishment shall have to produce to the tax agency:

- The contract for the subcontracted production together with the copy of the contract which the subcontracting establishment has concluded with the foreign country.

- The invoice for the delivery of the subcontracted goods in accordance with the subcontract for the production of export items.

- The balance-sheet of the subcontract (at the time of completing the contract) which serves as basis for the tax balancing.

Except cases where production and subcontracted production of export goods are not subject to turnover tax payment as mentioned above, all other production and subcontracted production activities shall be subject to turnover tax, including the following cases:

- Where a production establishment sells its products to other establishments for producing, subcontracted-producing or packaging goods for export.

- Where the production and business establishment supplies materials for other establishment(s) to produce goods, then the former itself undertakes the export of those goods, the subcontracted establishment(s) shall have to pay tax for the subcontracting activities, while the subcontracting establishment shall be subject to the tax for the export activities.

4. The credit activities of banking and credit organizations and financial companies. Such professional service activities as opening bank accounts and payment, trading in foreign currencies, pawnbrokerage and other business activities of these organizations (if any) shall be subject to turnover tax applicable to each kind of activities.

The capital lending activities conducted by other establishments and permitted by law shall also not be subject to turnover tax.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



According to provisions in Article 12 of Decree No.96-CP of the Government, the following activities are temporarily exempt from turnover tax:

1. Radio and television broadcastings according to programs and plans and with State Budget allocations.

2. Geological surveys and topographic activities in accordance with the State programs and plans and with State Budget allocations.

3. Publication of specialized magazines and/or bulletins for internal consumption; if put on sale, such items must be subject to turnover tax.

4. Activities of the water works, which are in direct service of agricultural production, shall also be exempt from turnover tax with regard to the irrigation fees. Activities to conserve the original breeds of domestic animals and/or poultry shall not be subject to turnover tax with respect to the revenue earned from the sale of the offsprings of such original breeds, from the crossbreeding for maintaining the original breeds, or multiplying the original breeds; except in cases where there is revenue from the sale of such products as eggs, milk..., turnover tax must be paid.

5. Activities in repairing and maintaining roads, dredging canals and ports repairing and maintaining bridges, culvets, dykes and dams, building houses for families of fallen soldiers; restoring cutural and art works; preserving environmental hygiene, conserving zoos, flower gardens, public parks, and trees with non-production funds allocated from the State Budget or with contributions from people.

If establishments, which are engaged in repairing, maintaining and dredging... activities and not subject to turnover tax as mentioned above, earn any revenue from such activities, they shall have to pay turnover tax.

Example:

An establishment which is engaged in dredging canals and not subject to turnover tax on its dredging activities obtains revenue from the sale of the dredged soil, sand and/or cobble stones, such establishment shall have to pay turnover tax for its dredging activities with regard to the turnover from the sale of soil, sand and/or cobble stones.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



7. Sale of the State-owned houses to the current tenants and cases stipulating that 100% of the proceed from the sale of houses must be remitted into the State Budget.

8. Medical insurance, social insurance and labor insurance.

9. Sale of discarded materials and substandard products on which deduction has been made for so as to reduce the production cost as well as production and business expenditures; if the deduction is not made to reduce production cost and circulation fees, the turnover tax must be paid.

10. Activities to self cater for the meals in public offices, enterprises, schools or armed force units.

11. Other specific cases shall be stipulated by the Government.

B. BASES FOR CALCULATION OF TURNOVER TAX AND TAX TABLES

According to Article 7 of the Law on Turnover Tax the bases for the calculation of turnover tax shall be the taxable turnover and tax rates.

I. ON THE TAXABLE TURNOVER

According to the provisions in Article 3 and Article 8 of the Law on Turnover Tax and the specific provisions in Article 3 of Decree 96-CP of the Government, the taxable turnover shall be the total sale amount, the subcontracting charges, freight, commision, service charges... (including additional revenues, if any) derived during the tax payment period, no mater whether these sums have been collected or not.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



1. With regard to production activities (including production, processing, assembly and exploitation), the taxable turnover shall be the revenue from the sale of products produced by the establishment, no matter what these products are: the finished products, semi-finished products, raw materials or materials, machinery and equipment, minerals...

In particular:

- With regard to the electricity production activities, the taxable turnover shall be the revenue earned from the sale of the commercial electricity.

- With regard to the printing activities, the taxable turnover shall be the total revenue earned from the printing of products for customers or for sale. For the printing of books and newspapers, the taxable turnover shall not include the cost of printing paper.

- With regard to publishing activities, the taxable turnover shall be the revenue earned from publishing activities.

2. With regard to the subcontracting activities, the taxable turnover shall be the subcontracting charges, including labor charges, the cost of fuel, motive force, auxiliary materials and other subcontracting expenditures as defined in the subcontract (excluding the primary raw materials and semi-finished products delivered for subcontracting)

In cases where the primary raw materials are supplied by the subcontracted party (including the assigned purchase in any form), this shall not be considered subcontracting activity and shall be subject to turnover tax applicable to production activities.

3. With regard to construction activities:

a/ For construction and installation activities (irrespective of the inclusion of materials and raw materials in the contract or not), the taxable turnover shall be the overall value of the project or part of the project, excluding the value of machinery and complete equipment and interior furnishings associated with the project (if any).

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



Machinery and complete equipment and interior furnishings, of which the values are not included in the taxable turnover on the construction and installation activities, are the ones which may be installed or purchased separately from the construction of the project, such as: production machinery and equipment of various kinds to be installed in workshops; tables, chairs, beds, wadrobes, television sets...installed in hotels.

If the building contractor supplies machinery, equipment and interior furnishings for the project owner, he/she shall have to pay turnover tax for his/her trading activities.

The value of sanitation wares, wall tile decoration, buildings, electricity and water supply systems... included in the construction project, shall not be deducted from the total value of the project when determining the taxable turnover of the construction and installation activities.

If the building contractor supplies to the project owner materials and raw materials of the types included in the construction project, the value of which is already included in the taxable turnover from the construction and installation activities, he/she shall not have to pay the tax for the trading activities.

Example:

The Hanoi construction company (called Party B) signs a contract to build for an Engineering Factory (called Party A) a workshop with a total value of 8,100 million VND, of which:

- The value of the workshop, roads, surrounding walls (including the value of such materials as bricks, cement, iron..., labor charges and other costs) is: 5,000 million VND.

- The charge for the installation of machinery and equipment is: 100 million VND.

- The value of machinery and equipment is : 3,000 million VND (excluding the installation charge)

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



The taxable turnover for the construction and installation activities in this case shall be determined as follows:

- The value of the project minus (-) the value of machinery and equipment:

8,100 million VND minus (-) 3,000 million VND = 5,100 million VND

- The amount of turnover tax to be paid at 4% of the taxable turnover:

5,100 million VND multiplied by (x) 4% = 204 million VND.

(As it is shown in the above example, the turmover tax to be paid is not calculated on the sum of 1,600 million VND which Party A has paid Party B)

In cases where the complete equipment is sold by the Hanoi construction company to the Engineering Company, the Construction Company shall have to pay the turnover tax on the sale of the equipment.

The building contractor and the project owner must supply the tax office in the locality where the project is being constructed all the construction contracts and other documents relating to the tax calculation such as payment vouchers, balance-sheets, the settlement accounts of the contracts.

In cases where the contractor and the project owner have failed to supply the tax office with the contracts and documents to be used as basis for determining the value of the construction project to calculate tax, the tax office shall base itself on the prices of each period and determine the taxable prices for each project.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



Mr. T's family built a 3-storey house in Hanoi in 1996. During the construction, Mr. T and the contractor did not fully supply the tax office with the contracts and documents to be used as basis for determining the value of the newly constructed house. Therefore, the tax office shall have the right to determine the taxable prices and the turnover tax which must be paid as follows:

- The area in square meters of each floor: supposed to be 70m2, so the total area of the three floors is 210 m2.

- The average construction cost for such house at the time of the tax calculation is 1.2 million VDN/m2.

Then, the turnover tax to be paid is determined as follows:

- Taxable turnover:

210 m2 multiplied by (x) 1.2 million VND/m2 = 252 million VND

- Turnover tax to be paid:

252 million VND multiplied by (x) 4% = 10.08 million VND

In cases where the construction is completed without determining the basis (or the contractor) for the tax collection, the project owner shall have to pay the tax for the contractor.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



c/ In cases where many units take part in the construction of a project or part of a project under a contract signed directly by the project owner with one or many contractors (called principal contractors), who later sign subcontracts with other contractors (called subcontractors), the taxable turnover shall be calculated only once on the value of the project or part of the project, and shall be defined as follows:

- With regard to a project being constructed in one locality with one tax office responsible for tax collection, the turnover tax paid by the principal contractors shall be calculated on the value of the contracted project; the subcontractors shall not have to pay turnover tax for the subcontracted parts of the project. The tax office shall have the responsibility to inspect and determine the turnover on which the principal contractors have already paid tax for the subcontractors.

- With regard to a project with different parts being built in different localities, the subcontractors must declare and pay turnover tax at the localities where the construction is underway.

When balancing the turnover tax for the whole project with the tax office, the principal contractors shall be entitled to the subtraction of turnover tax which the subcontractors already paid in the localities for the value of various parts of the project, subcontracted from the principal contractors (if there's certification of the tax offices together with the tax payment vouchers or copies of the tax payment vouchers)

d/ For cases where the contractors subcontracts the entire project to other establishments, the contract transferring party must pay turnover tax for its brokerage activities; the taxable turnover shall be the commision or the difference between the contracting price and the subcontracting price.

e/ Business establishments carrying out contracts for the sale of products, materials or equipment to the project owners or building contractors shall have to make declaration for the payment of turnover tax on their production activities (if such products are manufactured by these establishments), or on their trading activities. Such contracts shall not be regarded as construction contracts for tax calculation according to the above provisions.

g/ For the construction of projects for which the payment must be made in different stages, the taxable turnover shall be calculated on the value of each part of the project or the work already done.

4. For the transport activities, the taxable turnover shall be the charges on the transportation of goods, passengers and baggages and other revenues from transport activities such as loading and unloading charges, additional revenues, fees..., included in the transportation fares or turnover.

For air, maritime and railway transport...activities involving international transport, the taxable turnover shall be determined as follows:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- For the foreign transportation establishments which have no business establishments in Vietnam but conduct activities involving the transport of passengers, baggages and cargo from Vietnamese ports to foreign countries, the taxable turnover shall be the transportation fares from the Vietnamese ports (first port of departure) to the foreign port of destination where the passengers, their baggages and cargo are delivered, irrespective of the place where the tickets are bought or forms of payment of the transport fares. Under this provision foreign transport establishments as stipulated here are the overseas owners of the transport means who are not entitled to certificates of transport business registration in Vietnam but conduct the transport activities from Vietnamese ports to foreign countries.

Example:

A sea-going vessel of Hong Kong performs a contract for transporting cargo from Hai Phong port to France, the taxable turnover for this ship shall be the transportation charge from Hai Phong port to the destination port in France, excluding other ports of call on its journey.

Transport activities mean the use of transport means and/or facilities: trains, vehicles, air-planes, vessels, tunnels... for the transportation.

The ports as provided for above include airports, sea ports, river ports, railways terminals, car terminals, stations, yards or warehouses where the goods and/or passengers are transported to and from.

5. For the restaurant activities, the taxable turnover shall be the total revenue from the sale of food, drinks and cigarettes (whether they are manufactured by the establishment itself or bought ouside) and other revenues associated with the restaurant activities, such as dinning room charges, napkin charges and other service charges collected from the customers.

6. With regard to trading activities, the taxable turnover shall be defined either in one of these two forms:

a/ The total revenue from the sale of goods (including additional revenues if any)

b/ The difference between the selling and buying prices of the goods.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- The buying price is the actual price paid to the seller written on the vouchers or receipts of purchase.

For the imported goods, the buying price used for calculating the difference includes: The buying price at the Vietnamese port (CIF) plus (+) the import duties (if any), plus (+) the special consumption tax (if any). The additional charge (if any) over the imported goods shall not be included in the buying price when calculating the price difference.

The buying and selling prices used as basis for the calculation of the turnover tax levied on each mode of buying and/or selling goods' shall be determined as follows:

- In case of goods sold through agents, the taxable turnover shall be determined by the sales mutiplied by (x) the selling price of the agents. The commission paid to the agents shall be included in the marketing costs (except in cases where the agents must pay turnover tax for the goods owner as stipulated in Point 7 below)

- In case of goods sold by instalments, the taxable turnover shall be the revenue from sale of goods paid by the purchasers, which is determined by the sales multiplied by (x) the selling price (the selling price here is the price collected only once at the time of the sale, excluding the instalment interests).

- In case of a discount of the selling price for the customers who buy a large quantity of goods with prompt payment, the taxable turnover shall be determined according to the actual selling price in such case. In cases where the customers return the goods, the taxable turnover shall not include the amount paid back to the customers.

- For activities in trading in lots with the turnover tax paid on each lot of goods, the taxable turnover shall be determined according to the market selling price in the locality wherefrom the goods are delivered.

7. For the activities of sale and purchase agents and/or assignees, the taxable turnover shall be the commision and other revenues derived from these activities. In cases where the agent or assignee undertakes both the purchase and the sale of goods for the goods owner, he/she shall have to pay on behalf of the goods owner the turnover tax on the trading activities in addition to the turnover tax on his/her agent or assignee activities. The taxable turnover of the goods sold through the agent is the revenue from the sales minus (-) the commission.

For the activities of sale agents for overseas establishments, besides paying the turnover tax on their agent activities, such sale agents shall have to pay the turnover tax and profit tax on the trading activities on behalf of the goods' owner; The taxable turnover of the agents here is the revenue from the sales minus (-) the commission.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



The calculation of turnover tax based on the price difference shall not be applied to the goods sold through agents,entrustees or assignees.

Only those establishments which meet the following conditions shall be recognized as agents, entrustees or assignees and subject to the turnover tax payment on the commission:

- Having license for trading activities.

- Having contract between the goods owner and the agent, entrustee or assignee. The amount of goods, kinds of goods, prices and commission must be clearly stated therein.

The establishment undertaking the task of sale and/or purchase agent, entrustee or assignee must send a copy of the contract to the local tax office which directly manages the establishment.

- Selling the goods strictly in accordance with the prices written in the contract.

- Strictly observing the accounting regime, regime on vouchers and receipts; explicit and exact accounting of actual revenue, commission earned from the agent's, entrustree's or assignee's activities and relevant expenditures. In case of the sale of goods entrusted for sale by non-business people without receipts, the entrustee must write down in the book the name and address of such people, the quantity, type and prices of the goods entrusted for sale.

If the agents, entrustees or assignees fail to meet the above conditions, they shall have to pay turnover tax on the trading activities and the taxable turnover shall be the total revenue from the sale. In case of the sale of goods entrusted by business establishments which have not registered and made declaration of the tax payment, the establishments selling such goods have also to pay the tax on behalf of the goods owner.

8. For the service activities, the taxable turnover is the total revenue from the service activities:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



b/ For activities in lodging business, the taxable turnover shall include the room rents and the service charges (if any).

c/ For the tourist business activities, the taxable turnover shall be the total revenue from such activities, except payments made on behalf of the customers, as prescribed in the contract. The travel fares and accomodation charges (if with legitimate vouchers) shall not be included in the taxable turnover for these activities.

d/ For activities in the Post and Telecommunications Service, the taxable turnover shall include postal charges, the earning from the sale of postal stamps, the charges from the installtion and renting of telephones, pagers, faxes..., revenues from the transmission on the telecommunication system including the additional charges (if any) and other revenues from the postal services.

For activities in international telecommunications, the taxable turnover shall be the sum the Vietnamese tax payer in Vietnam is entitled to receive according to international practice.

For the establishments ouside the Post and Telecommunications Service which conduct postal service activities such as telephone, fax..., the taxable turnover shall be the commission they receive or the amount they receive in excess of the charge they have to pay to the Post Service.

e/ For insurance and re-insurance activities, the taxable turnover shall be the revenue from the insurance business (fees on original insurance, fees on re-insurance, fees on evaluation and other revenues from these activities).

In particular, for re-insurance fees collected by the insurance and re-insurance business establishments operating on Vietam's territory, which have already paid the turnover tax on the fees for the re-insurance transfer, the re-insurance establishment shall not have to pay the turnover tax on such re-insurance fees (in accordance with the stipulations in Section I, Circular No.43 TC/TCT of June 5, 1995 of the Ministry of Finance providing guidance on turnover tax for insurance and reinsurance activities).

f/ For pawnbrokerage activities, the taxable turnover shall be the difference between the revenue and the advance payment to the pawner.

Example: A person brings a motorbike to pawn at a pawnshop and is paid in advance (loaned) a sum of 14 million VDN. One month later, when the pawner comes back to return the money and receive back his/her motorbike, he/she shall have to repay the pawnbroker 15 million VND, so the taxable turnover in this case is 1 million VND (15 million VND minus (-) 14 million VND) . In cases where the pawnbroker must sell the pawned property to recover his/her capital, the taxable turnover for such activity shall be the total earning he/she gets from the sale of the property (the total revenue from the sale of the property minus (-) the sum to be paid to the pawner in accordance with the contract or as stipulated by law). Also in the above example, according to the agreement between the pawner and the pawnbroker written in the contract, when the debt falls due, the pawnshop shall be entitled to sell the motorbike to recover both the capital and interests. For example, the motorkike is sold for 19 million VND, the pawnbroker must pay the pawner 4 million VND and the taxable turnover shall be 15 million VDN (19 millionVND - 4 million VND). If the contract fails to specify the amount of money that the pawnbroker must pay the pawner, the taxable turnover shall be the whole revenue from the sale of the motorbike (19 million VND).

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



In cases where a lease is made with rent paid in advance for several months or several years (in any form), the taxable turnover shall be the total revenue that the lessor has already received.

For establishments which render services by leasing things for other establishments or by leasing then sub-leasing them to earn commission from this service, the taxable turnover shall be calculated as for the brokerage activities.

h/ For the "national construction" lottery and other lotteries, the taxable turnover shall be the actual revenue from the sale of tickets and cards (the revenue on prices of tickets and cards minus (-) the commission paid to the sale agents, if any).

i/ For the golf course business, the taxable turnover shall be the revenue from the sale of membership cards, the admission tickets, the coaching charges, the rent of implements and utensils for golf playing and other revenues. For other service activities associated with golf course business such as hotel, restaurant, tourism...businesses, the taxable turnover shall be determined according to each kind of activity.

The turnover from the sale of the membership cards shall be determined by the actual sales (including cards sold in Vietnam and abroad) multiplied by (x) the price written on the cards.

j/ The turnover from the activities in ship chartering shall be the whole revenue from these activities, minus (-) the expenditures spent on behalf of the means' owners under the contract, such as: port fee, loading charges, fees on goods quarantining... (if with regular vouchers).

k/ For advertizing activities, the taxable turnover shall be the whole revenue from these activities: over radio, on television, books, newspapers, billboards, advertizing logos, advertizing displays and other forms of advertisement.

For establishments engaged in advertisement service, which sign contracts with other establishments such as radio stations, television stations, books' or newspapers' offices...for carrying out part(s) of the advertisement services, the part of turnover transferred to other establishments for performing the advertisement (determined according to the contract and the actual payment), shall be deducted from the taxable turnover for advertizing activities. For such activities as billboard painting, electronic billboard making, patterning the advertisement, programming the advertisement... conducted by the establishments themselves or by the outside establishments, the taxable turnover shall be the advertisement costs, which shall not be deducted from the advertisement turnover.

If an advertisement service establishment signs a contract for advertisement services then later transfer the contract to another establishment for the full performance of the advertisement service and only enjoy commission from this service, the turnover tax shall be collected as for the brokerage activities.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



a/ Business establishments using their goods, materials, machinery and equipment... for exchanges, debt payment, internal consumption, or donation as gifts to other peoples, including customers under any form of marketing or advertisement, shall be all subject to the turnover tax. The taxable turnover shall be determined according to the sale prices of goods of the same types and at the same moment.

b/ Activities in self-performing the capital construction shall be subject to turnover tax and the taxable turnover shall be the value of the project or part of the project.

Activities in planting trees, tending perennial trees during the capital construction before they are turned into business shall not be subject to turnover tax.

10. Business establishments with revenues in foreign currency(ies) are entitled to pay turnove tax in foreign currency(ies) or in Vienam Dong. In cases where the payment is made in Vietnam Dong, it must be based on the exchange rates announced by the State bank of Vietnam at the time of the tax calculation. If the payment is made in foreign currency(ies), foreign currency(ies) must be convertible.

II. TURNOVER TAX RATES

Based on the amended and supplemented turnover tax tables issued together with the Law on Amendments and Supplements to a Number of Articles of the Law on Turnover Tax and the provisions in Article 4 of Decree No.96-CP of the Government providing for the application of the turnover tax rates, the Ministry of Finance provides the following guidances for the application of turnover tax rates with regard to each branch, trade or each business activity:

1. If a business establishment operates in different branches and trades and is subject to different turnover tax rates, it shall have to pay the turnover tax at the rate specified for each branch or service. If it is impossible to determine the separate turnover for each branch or trade, highest tax rate for the branch or trade in business shall apply.

2. If an establishment producing commodities which are subject to both the tax rate for branch or trade and tax rate for the utility of the commodities, it shall be entitled to the utility tax rate when such tax rate is lower than that for branch or trade.

Example:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



3. An establishment engaged in the exploitation or production activities which directly uses its products for the production of other products shall pay turnover tax at the tax rate for the branch or the manufactured products, and the taxable turnover shall be the turnover from the sale of the final products.

Example:

- An establishment extracting iron ores which are used for refining into steel shall be subject to the tax rate applied to metallurgical activities with respect to steel products.

- An establishment which produces yarn and fabrics and uses the produced yarn as material for the production of fabrics shall not have to pay the turnover tax on the yarn used for the production of fabrics and the turnover tax shall be calculated on the turnover from the sale of fabrics at the rate specified for textile industry.

Quarrying activities shall be subject to the turnover tax for the exploitation activities on the turnover from the sale of such products as ashlars and stones of various sizes that the establishment has directly crushed or ground. If the establishment produces marbles for walling or flooring, or granites, it shall be subject to the tax rate applied for the production of such construction materials.

4. The production and assembly of electronic goods shall be subject to a tax rate of 8%.

Particularly:

- A tax rate of 4% shall apply to the production and assembly of special-purpose electronic equipment and machinery, computers, including:

+ Production and assembly of electronic machinery and equipment (telephone exchange, receivers and transmitters and equipment for radio and television relay stations) for special use in telephone, wireless communications, radio and television.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



+ Production and assembly of special-purpose electronic equipment for the control traffic lights system, traffic siren, burglar alarms, fire alarm system.

+ Production and assembly of electronic control equipment for installation at production establishments or in machines and equipment and means of transport.

+ Production and assembly of special-purpose electronic apparatuses and equipment to be used in researches, experimentations and medical service.

+ Production and assembly of computers and accompanying printers.

In case of the production of special-purpose electronic equipment in complete sets accompanied by common electronic products such as receivers and transmitters accompanying with amplifiers and microphones...the same tax rate of 4% shall apply to the accompanied equipment.

Beside the above-mentioned special-purpose electronic products, or the production of and assembly of such products as television sets, video recorders, radios, casette recorders, amplifiers, speakers, microphones, telephones, pagers... the tax rate of 8% shall apply.

5. For the production of electrical products and communication cables including metal and optical cables, and electric wires of all kinds, a tax rate of 4% shall apply.

6. Production of electrical products, including electric fans, washing machines, air conditioners with an electronic controller shall be subject to turnover tax at the rate applied to engineering products.

- For the production and assembly of such products as locks, scales (except electronic scales), safes, motorbikes, sewing machines, alunminium and enamelled utensils, tin or zinc-coated iron roofing sheets, iron barrels or tanks a tax rate of 2% (group 5, Section I, Turnover Tax Table) shall apply.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



For the production of rat, cokroache, fly and mosquito killers of different kinds (including mosquito joss-sticks), a tax rate of 0.5% shall aplly.

8. For the production of building materials, a tax rate of 4% shall apply:

- Concrete mortar, including different kinds of mortar with cement and other agglutinative substances like asphalt..., used for building workshops, roads, bridges... or for the production of pre-frabricated concrete structures.

- For the production of cement, a single tax rate shall apply based on the Vietnamese grades of the cement, including the cement produced from clinke imported from overseas or bought from other establishments.

9. A tax rate of 6% for the production of alcohol (group 13, Section I) shall be applied to alcohol used exclusively for medical service and industry (based on the products' properties or economic contract or sale invoice). Alcohol used for the production of liquors, spirits shall be subject to the special consumption tax; in cases where it is impossible to define the kind of alcohol, the special consumption tax shall apply.

10. A tax rate of 2% shall apply to the production of ice used in fisheries, based on the economic contract and sale invoice for the fishery establishments to use in freezing and preserving aquaproducts. In cases where the ice producing establishment sells ice to consumers of various kinds that makes the identification of the ice used for fisheries impossible, a tax rate of 6% shall be applied on the total turnover of the establishment.

11. Production of yarn, textiles and cotton:

Synthetic yarn subject to a tax rate of 4% includes those produced from synthetic fibers or synthetic fibres mixed with cotton and natural fibres.

12. For the production of audio and video tapes, recorded laser discs, a tax rate of 1% shall apply to products directly made by the establishment through its own programs, and its own audio-visual recording in audio and video tapes and laser discs for publication under the publication permit granted by the cultural service.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



13. A tax rate of 1% shall apply to the production of medical and sanitary cotton, bandages, including gauzes of various kinds, medical cotton, bandages and women's sanitary towels with sanitary standards certified by the quality control agency or medical agency.

14. Agricultural production establishments engaged in the processing of agricultural products shall have to pay turnover tax at the tax rate specified for each branch or each kind of the processed products: processing liquid rubber latex into dry or condense latex: 4%; processing coffee, cashew: 6%; processing tea: 4%...

Agricutural production establishments which are not subject to the agricultural land use tax and earn revenue from the sale of agricultural products (of cultivation and husbandry), including the fish cage-rearing or fry catching shall be subject to a tax rate of 2%. A tax rate of 1% shall be applied exclusively to the production of plant and animal breeds..

Activities such as ploughing, harrowing and prepairing soil for agricultural production shall be subject to a tax rate of 2%.

15. For subcontracting activities a tax rate of 6% shall apply, irrespective of branches, trade or goods to be subcontracted for production.

In cases where the business establishment supplies materials for other establishments to process into commercial products, the formers shall have to pay turnover tax at the tax rate applied to the production branch and on the turnover; if the establishment sells these products to a foreign country (export), it shall have to pay turnover tax on its export activities at a tax rate of 1% on the export turnover.

16. A tax rate of 1% for the intramunicipal transportation of passengers by buses shall also apply to the transportation of passengers from the downtown to adjacent areas.

Example:

Transportation of passengers from Hanoi to Ha Dong provincial town or from Ho Chi Minh City to Bien Hoa by buses shall apply the same fares for intramunicipal transportation as defined by the State.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



17. Tax rates applied for trading activities:

a/ The sale of the following goods shall be subject to a tax rate of 1% (as stipulated in Point 1, Section IV, Turnover Tax Table):

- Foodstuff: rice, corn, potato, manioc and processed foodstuff such as noodle, instant noodle...

- Fresh food and vegetables.

- Production materials and raw materials, including: fuel of various kinds (except petrol), oils, lubricants, grease, coal of various kinds (including coal made in the forms of cakes and perforated blocks), thin cloth, canvas, yarn, cotton fluff.

- Transport means: ships, boats, motorboats, trucks, passenger cars, small diesel lorries, improved carts, forklifts, cranes (excluding bicycles, motorcycles and cars of 24 seats or less).

- Machinery and euqipment used as means of production: machine tools, motors, equipment in complete sets and equipment not in complete sets... electric cables, communications cables and other production tools, fishing gears.

- Sale of spare parts and assessories of machinery and equipment, transport means (excluding spare parts of such consumer goods as bicycles, motorcycles, clocks, cameras...).

- Sale (distribution) of books and newspapers, movie films (ready for screenings).

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



Example:

The sale of the following goods shall be subject to a tax rate of 2%:

- Plywood or pressed wood, furnitures made of wood and other materials, glass, looking-glass, paints, color dyes, wood doors and windows, plastic doors and windows, glass doors and windows with aluminium frames and other interior fixtures including air conditioners, water heaters, bathtubs and sanitation wares,etc...

- Electric, electronic and mechanical appliances and instruments, including telephones, pagers, hand-drills, sewing machines, water pumps of under 10 m3/hour, transformers, voltage stabilizers of under 15A, electric wire , swiches, plugs and other common electric utensils, knives, scissors, pliers, hammers and tool kits for common mechanical and electric repair.

c/ In-lots trading activities shall be subject to the tax rates applied for each group of the traded commodities. If it is impossible to identify which group the commodities belong to, a tax rate of 2% shall be applied on the whole revenue from the lot.

d/ Hotels or rastaurants having souvernir shops, if their turnovers can be separately defined, shall be entitled to the turnover tax rate applicable to trading activities.

18. Trading in golds, silver, gems, the following tax rates shall apply:

a/ For purely buying and selling activities, the tax rate on trading activities shall apply. In cases where the establisment carries out by itself such activities as flowing, polishing, cutting or making gold into common rings, cutting gold into pieces for sale at the same price as for gold, such activities are considered trading activities.

19. For restaurant business, the tax rate is 6%.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- Well-furnished restaurants.

- Restaurants which prepare and sell dishes which are rare and/or precious or by menu.

20. For a number of services, the applicable tax rates shall be as follows:

a/ For overseas remittances service with commission, the tax rate is 6%, the same as that applied to other professional services of banking and credit organizations or financial companies.

b/ For such activities as watching cars, motorcycles, bicycles, conducting business in video games and other games like leasing table-tennis tables, billiard tables or football game tables, selling tickets for admission into entertainment centers, a tax rate of 4% shall apply (other services).

c/ For such transportation service activities as: recommending or renting transport means for the goods owner, recommending goods sources to the owner of the transport means, including services for procedural paper work, the inspection and supervision of the transportation, the preservation of goods... for goods owner; in cases where organizations or individuals providing such services only enjoy the commission while expenditures on renting transport means, on loading and unloading services are all paid by the goods owner or are paid by such organization or individual on behalf of the good owner as defined in the economic contract, the unit providing such services shall have to pay turnover tax at a tax rate of 15% on the revenue or the commission earned from such services (as specified in group 15h, Section VI, Turnover Tax Table), no matter what the unit is called in the contract as agent, broker or transport service provider.

In cases where the unit signs with the goods owner a package contract for the transportation of goods, which, however, fails to specify expenditures and commission, the turnover tax shall be calculated at the rate of 2%, as applicable to transport activites; the taxable turnover shall be the total revenue from the package contract (irrespective of the transport provider, whether the unit itself or a hired outsider)

d/ For postal service activities, the applicable tax rate is 6%.

A unit of the Post Service conducting other activities shall be subject to the turnover tax levied on each kind of its activities (in case it's an independent accounting unit) as follows:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- Business activities such as selling machinery and equipment, telephones, pagers... shall be subject to the tax rate applicable to trading activities.

- Activities such as transmitting newspaper pages shall be subject to the tax rate applicable to newspaper printing and publishing activities.

Other units ouside the Post Service, which provide the telephone, fax...services shall be subject to a tax rate of 15% on their revenue, that is the commission or the excess charges as compared to the charges paid to the Post Service (the same as in agent activities). If the parts of revenues they are entitled to receive can not be determined separately, the turnover tax must be paid at the tax rate applicable to the Post Service, that is 6% calculated on the total charges, collected from customers.

e/ Activities in horse race business shall be subject to a tax rate of 20% applicable to the turnover from the sale of tickets in horse betting (the turnover still includes reward payments and other expenditures), and a tax rate of 4% for the turnover from the sale of tickets to the spectators.

f/ Activities in renting wedding dresses and other appliances shall be subject to a tax rate of 10%.

g/ The activities in ship salvage service (survey, refloating and towing the wreck ashore) shall be subject to a tax rate of 2%.

h/ A tax rate of 30% shall apply to the activities in pilotting and towing sea ships.

The General Taxation Department is responsible for controlling, guiding and inspecting the application of the tax rates to business establishments based on the Turnover Tax Table and the above provisions. In cases where it is not clear which tax rate shall be applied, the General Taxation Department shall report to the Ministry of Finance for guidance.

C. REGISTRATION, DECLARATION AND PAYMENT OF TURNOVER TAX

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



1. Make registration and declaration of turnover tax:

a/ Business establishments must submit their tax declarations and registrations (in accordance with the standard form) to the local tax offices where they are granted business licenses or investment licenses. In case where the establishments have not been granted licenses yet, but have actually conducted business activities, they must register and make tax declaration when starting their busineses. If establishments, which have already registered and made tax declaration, have some changes in business lines or branches, merging, dissolving or organizing branch shops... they must make an additional registration of such changes with the tax offices.

Branch establishments, shops... of the Corporations or companies must register and declare the tax payment with the local tax offices where they are located.

Construction establishments must register and make tax declaration with the tax offices of localities where their head offices are located and at the same time must register and declare for tax payment with the tax offices of localities where the projects are being constructed.

Establishments which conduct their production activites in a locality (province or city directly under the Central Government) but their head offices and transaction offices are located in other localities shall have to register and declare the payment of turnover tax for their production activities at the localities where their production establishments are located.

Example:

Dong Nai Milk Factory (conducting its production activities in Dong Nai province), which has a transaction office in Ho Chi Minh City, must register and declare the milk production tax payment in Dong Nai province; in cases where the Factory has set up subsidiaries and shops which directly sell its products in other localities (provinces or cities), such subsidiaries and shops must register and declare the turnover tax payment for their trading activities in such localities.

b/ Trade establishments wishing to pay turnover tax on the difference between the selling and buying prices, must submit their requests to the local tax offices for consideration and decision.

Trade establishments which meet the following conditions shall be entitled to the calculation and payment of turnover tax on the difference between the selling and buying prices:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- Keeping records strictly in accordance with the accounting regime, determining the difference between the selling and buying prices of goods.

- Having already registered the payment of the turnover tax on the price difference with the tax office which, after its examination, certifies that the establishment has met all the conditions.

After receiving the request from the turnover tax-paying establishment, the tax office has the responsibility to conduct the examination and inform in time the establishment whether it is entitled to pay the turnover tax on the differnce or not (if not, the reasons must be clearly stated).

The establishment can start the payment of the turnover tax on the price difference only when the tax office has already examined and certified that it has met the conditions and inform it of the permission for the application.

c/ With regard to the establishments applying contractual regime for business collectives and individuals (irrespective of the business branches, services or contractual forms), the collective or individual that will perform the contract must diretly register and declare the tax payment with the managing tax office; in case of a package contract with self-responsibility for all expenditures and revenues, the collective or individual package-contractors must additionally pay other taxes and fees as stipulated by law. The contracting establishments must pay tax on the revenues paid to them by the contractors. The tax office shall have to concretely determine the taxable turnover in conformity with each contractual form.

With regard to the tax registration and declaration form and application for tax payment on the price difference, the establishment shall have to submit two copies to the tax office for examination and certification (one copy shall be returned to the business establishment, the other shall be kept at the tax office for record).

2. Declaration for the payment of turnover tax: According to provisions in Article 5 of Decree No.96-CP, production or business establishments shall have to declare and pay the turnover tax at the tax offices of the localities where they conduct the production or business activities.

The business establishment shall have to make monthly declaration of turnover tax calculation in accordance with the stipulated form and send it to the tax office. The time-limit for sending the monthly declaration is the 5th day of the following month at the latest. The construction establishments, no mater what they are the principal contractors or the subcontractors, must make the declarations at the tax office of the locality where the construction is underway, on the revenues from the projects or parts of the projects (even if they are not subject to the turnover tax payment, their declarations must still be submitted).

The tax office has the responsibility to examine and calculate the tax and annouce the amount of tax to be paid for the previous month by the tax payer before the 10th day of the following month.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



For construction establishments which are subcontractors and not subject to the turnover tax on the construction and installation activities (for the tax has been already paid by the principal contractors), the tax office shall have to examine and certify concretely the turnover not subject to turnover tax so that the establishment shall have basis for its tax balancing.

With regard to the small business households, the tax payment shall be based on the package revenue, and the tax office shall base itself on the package tax rates to inform the amount of tax that each business household shall have to pay.

The tax payment declaration for a number of cases are stipulated as follows:

a/ Business establishments of the Trade Service which have fixed locations but take their goods to sell outside the areas covered by their business registration, shall have to declare the tax payment before delivering their goods as applied to trade-in-lots activities and the portion of turnover for which the trade-in-lots tax has been already paid shall not be subject to the turnover tax on the sales of goods.

b/ Trading establishments which take goods from their stocks to their shops for sale, or transport goods from one shop to another shop of their own shall not have to pay the turnover tax on the intra-establishment transported goods, if with regular vouchers envidencing that those are intra-establishment transported goods.

Each trading establishment shall only have its turnover tax calculated and paid for its trading activities in one of the two following forms: the tax is calculated either on the turnover or on the difference between the selling and buying prices of the goods. This provision is applicable to establishments which have registered and declared their tax payment and settled the turnover tax with the local tax office. Business establishments paying tax on the difference shall be entitled to a compensation for the taxable difference between different categories of goods but with the same tax rates and also to the compensation for the difference between the months in a quarter.

If an establishment, which pays turnover tax on the price difference, violates the stipulated conditions, the tax office shall, depending on the seriousness of the violation, impose a penalty for the tax violation and at the same time decide or annouce the suspension of the tax payment on the difference by the establishment as from the month when it has discovered that the establishment failed to observe the stipulated conditions. Any fines on the false tax statement or evasion by the violating establishment must be calculated on the turnover of such establishment.

b/ If an import-export establishment which buys goods from a production establishment and undertakes the export under assignment sells the goods inside the country, it shall, besides paying the turnover tax at the tax rates applied to trading activities, have to pay the turnover tax or special consumption tax at the tax rates applied to the production branch or manufactured goods items (which should have been paid by the production establishment).

The establishment shall have to make a detailed list of purchases for export but which have been sold in the country instead, and the selling and buying prices which serve as basis for the tax calculation; if the buying price cannot be determined for the calculation of tax on the production activities, the tax must be calculated according to the selling price.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- The buying price at the establishment: 60,000 VND/set

- The selling price of goods inside the country: 80, 000 VND/set.

- The turnover tax to paid by the establishment: 4,000 VND/set, including:

+ The tax paid at the tax rate of 4% as applied for the apparel industry:

60,000 VND multiplied by (x) 4% = 2,400VND

+ The tax paid at the tax rate of 2% as applied for the trading activities: 80,000 VND multiplied by (x) 2% = 1,600 VND.

If the buying price is not determined, the turnover tax to be paid shall be calculated totally on the selling price, concretely: 80, 000 VND multiplied by (x) (4% + 2%) = 4, 800 VND.

c/ A production establishment with dependent accounting shops and subsidiaries which directly sell products turned out by the establishment itself, when calculating and balancing the turnover tax to be paid for the goods sold at such shops and subsidiaries, must calculate the turnover tax to be paid at the rate set for the production branch on the actual revenue from the sale of goods at the shops and subsidiaries. However, the establishment is entitled to deduct the amount of the turnover tax already paid at the localities by the shops and subsidiaries for their trading activities. In cases where the shops and subsidiaries sell other kinds of goods, the establishment must make a separate tax declaration and shall not be entitled to deduct this from the amount of tax to be paid by the establishment.

The establishment must produce to the tax office the vouchers on tax payment together with a list of goods produced by itself and sold at its subsidiaries.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



Seasonings Company A in Bien Hoa has a network of shops selling its products in some provinces:

- In 1995, the Company delivered from its stock 1000 tons of seasonings for sale, of which:

+ 600 tons were sold at Bien Hoa production establishment at a price of 10 million VND/ton and the revenue earned therefrom was 6,000 million VND.

+ 400 tons were delivered to its shops, which actually sold 360 tons during the year at a price of 11 million VND/ton and the revenue was 3,960 million VND on which the turnover tax was already paid for the shops' business activities in the localities.

3,960 million VND multiplied by (x) 2% = 79.2 million VND.

The turnover tax that the Company had to pay in 1995 is determined as follows:

- Taxable turnover: 6,000 million VND plus (+) 3,960 million VND = 9,960 million VND.

- Turnover tax to be paid: 9,960 million VND multiplied by (x) 6% (tax rate for production activities) = 597,6 million VND.

After deducting the amount already paid by its shops in localities where goods were sold, the amount of tax to be paid in Bien Hoa in 1995 was:

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



The production establishment, when delivering its products from the place of production to its attached shops and subsidiaries, must write an invoice of sale which clearly states the sale price. Every month, when making the turnover tax payment daclaration, if the production establishment does not have lists of goods and vouchers to serve as basis for calculating the turnover and the amount of tax already paid for the goods sold at the attached shops and subsidiaries has not been determined, such establishment shall have to pay turnover tax for the total volume of goods delivered to its shops and subsidiaries at the selling price at the place of production.

The shops and subsidiaries of the establishment must register, declare and pay the turnover tax at the tax offices of the localities where the goods are sold and must use the receipts bought at these tax offices.

The above provisions on tax declaration and calculation with regard to the goods produced by the establishment and delivered for sale at its dependent shops and subsidiaries, shall not apply to: shops with cost accounting independent from the establishment; shops applying the regime of package business contracts and shops selling goods subject to the special consumption tax.

e/ The lottery companies shall have the responsibility to declare and pay the turnover tax on behalf of their selling agents before paying commission to them.

f/ The Vietnamese tax paying units which sell goods for foreign parties as sale agents; which hire foreign machinery, equipment and means of transport; which provide services for foreign parties, which do not directly register the tax payment in Vietnam, shall have to register, declare and pay their turnover tax and profit tax on behalf of the foreign parties before paying to the foreign parties revenues from the sales, and settling the rents and service charges. The amount of turnover tax to be paid by the Vietnamese units shall be determined according to the tax rate set for each branch, service or business activity, except for the profit tax which shall be determined concretely by the Ministry of Finance based on the turnover of each branch or service.

For the performance of the contracts mentioned above, the units selling goods or hiring means of transport... must send a copy of the contract to the tax office; if the units fail to deduct the amount of taxes they have to pay on behalf of the foreign parties from the revenue to be paid to the foreign parties, they shall have to pay taxes on behalf of the foreign parties.

f/ With regard to foreign airlines having represen- tative offices or branches to sell tickets in Vietnam, such offices or branches shall have to register, declare and pay turnover tax on behalf of their agency.

3. Time limit for tax payment:

The tax office which directly manages the tax paying unit shall base itself on the business situation and the average monthly amount of tax paid by the unit to fix the date in the month for tax payment. With regard to the units which have to pay a large amount of tax, the monthly tax payment may be fixed periodically once every 5, 10 or 15 days. Based on the periodic revenue, the units shall pay the turnover tax at the State Treasury.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- Establishments trading in lots shall have to declare and pay the turnover tax and profit tax on each lot at the local tax office before transporting the goods away.

To ensure the uniform tax calculation in each locality and to prevent the loss of tax on prices, the tax office at the district or equivalent level should conduct survey of all the fluctuations of the market prices of goods items which the in-lots traders have often traded in the locality, then inform this to the tax stations or tax teams so that they can use this as basis for determining the taxable prices for trading-in-lots activities.

- A fixed business establishment, which send its people out to buy materials and goods and transport its goods for sale or exchange with other establishment(s) or transport the goods within itself, must have all the vouchers and receipts required for the goods transported on road. If the establishment does not have such receipts and vouchers as stipulated, it shall have to pay the turnover tax as for the trading-in-lots activities, if they are the import goods, the establishment shall have to pay import tax in arrears.

4. For all tax collections, the tax collecting office must issue receipts on tax collection or vouchers certifying that tax has been collected from the tax payer, with receipts or vouchers uniformly issued by the Ministry of Finance.

The tax office shall have the responsibility to guide and inspect the business establishments in their implementation of the regulations in keeping records in books and in using vouchers or receipts in accordance with the regulations; as well as organize the management of the tax collection in conformity with the professional process and regulations.

5. Pursuant to Article 10 of Decree No.96-CP of the Government providing guidance for the implementation of Article 14 of the Law on Turnover Tax thereby, the small business households are eligible for the regime of tax payment according to quota set for each period.

A small business household which is eligible for the regime of turnover tax payment according to set quotas is the one which has the average monthly revenue provided for each branch or trade as follows:

- Production branch with revenue under 8 million VND

- Construction branch with revenue under 8 million VND

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- Trading branch with revenue under 8 million VND

- Restaurant business with revenue under 6 million VND

- Services business with revenue under 4 million VND

The small business households, which have strictly observed the regulations on vouchers and receipts regarding sales and purchases and accountancy regime, shall be entitled to the tax calculation and payment according to their declarations.

If establishments entitled to the tax payment according to their declarations have failed to fully observe the regulations on vouchers and receipts regarding sales and purchases and accounting regimes, the tax office shall base itself on their business situation to determine the turnover and the amount of tax to be paid.

D. TAX REDUCTION AND EXEMPTION

Pursuant to Article 18 of the Law on Turnover Tax and stipulations in Article 11 of Decree No.96-CP of the Government, the Ministry of Finance stipulates the procedures and competence for considering tax reduction and exemption as follows:

I. CASES ELEGIBLE FOR TAX REDUCTION OR EXEMPTION

1. Turnover tax is exempt for the elderly, disabled and small producers and traders engaging in small and petty businesses, sidelines and auxilary crafts in the family with monthly incomes equivalent to the current minimum salary of 120,000 VND (such incomes are determined by the revenue minussing (-) the expenditures from the revenue).

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



The Taxation Sub-Department shall have the responsibility to coordinate with the Consultancy Coucils of the commune or district in examining and determining the production and business households with low incomes, which are eligible for the tax exemption, and the small business households which are entitled to the regime of turnover tax payment according to set quotas as well as the actual duration of business cessation entitled to tax reduction or exemption in accordance with the provisions in this Clause.

The General Taxation Department shall provide guidance in the procedures for the declaration and examination of tax reduction and exemption with regard to households ceasing business in accordance with this provision.

2. A business establishment which meets with difficulties due to the natural calamities, enemy sabotage or unexpected accidents, is eligible for reduction of turnover tax. The reduction shall correspond with the percentage of the damaged property but shall not exceed 50% of the turnover tax to be paid and the amount of reduced tax money shall not exceed 30% of the value of the damaged property. The duration for the tax reduction shall not exceed 12 months from the month when the establishment begins to generate income following the month when the damage occurs.

Example:

An establishment suffered from a fire in January 1996 with the damage valued at a total of 150 million VND, equivalent to 60% of the total value of its property. From March 1996 the establishment restored its production and earned revenue, so it was eligible for a reduction of turnover tax from March 1996 to the end of February 1997 (12 months); the maximum rate of the reduction in this case is 50% (not according to the damage value of 60%); if the amount of the 12-month 50% tax reduction money exceeds 30% of the value of the damaged property, the maximum rate of reduction shall be only 30% of the damage; in this case, the maximum reduction amount is: 150 million VND multiplied by (x) 30% = 45 million VND.

3. Cases eligible for tax reduction in accordance with Clause 3, Article 18 of the Law on Turnover Tax shall be as follows:

a/ A business establishment operating in a mountainous region or an offshore island, exploiting sea products far offshore, conducting scientific research or application of new technology, making a trial run on a new technology, when meeting with difficulties and suffering from losses, shall be considered for turnover tax reduction in the initial stage. The tax reduction for each year (solar calendar) shall correspond with the losses, but shall not exceed 50% of the amount of tax to be paid and the duration of the reduction shall not exceed 2 years (24 months).

An establishment exploiting sea products far offshore is the one which has been granted the license for offshore maritime exploitation activities by the maritime sources protection agency in accordance with Inter-ministerial Circular No.199-TT/LB of December 31, 1993 of the Ministry of Finance and the Ministry of Aquaculture providing guidances for Decision No.400-TTg of August 7, 1993 of the Prime Minister on the tax exemption for the offshore maritime exploitation.

In order to provide a basis for the consideration of tax reduction, the establishment requesting tax reduction shall have to clearly define the loss in each case, for example: Production establishment A in 1995 installed and made a trial run on a new technology. When balancing the 1995 taxes, the establishment had to pay 500 million VND of the turnover tax and suffered from a loss of 700 million VND, which, after settling by other measures, was reduced to 600 million VND, of which 300 million VND resulted from the trial run on the new technology; the establishment was entitled to a reduction of its turnover tax in 1995,that is 250 million VND, which is equivalent to 50% of the to be-paid turnover tax. In cases where the loss from the trial run is defined as 100 million VND (instead of 300 million VND), the establishment shall be considered for a reduction of 100 million VND. If in 1996, the establishment continues to suffer from losses due to this difficulty, it shall be considered for further reduction of the 1996 turnover tax.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



Example:

Enterprise A has produced arc-light electric bulbs since 1995. On January 1st, 1996, the Ministry of Planning and Investment announced that this item had been listed as one of the substitutes for imports the production of which is encouraged by the State. Through the test of the product's quality, the agency in charge of the management and measurement of the quality of products certified that from April 1st, 1996 the bulbs produced by the enterprise have reached the Vietamese quality standards; therefore the establishment shall be considered for a 50% reduction of the turnover tax for 12 months from April 1st, 1996. If on February 1st, 1997 the Ministry of Planning and Investment shall announce a new list of substitutes for imports, which does not include this item, the tax reduction shall be implemented only till the end of January 1997.

c/ A production establishment (in the group of branches and trades listed in Item I, Turnover Tax Table) which has been newly founded since 1993 and meeting with difficulties in the production, marketting of its products, or in the payment of the loans, shall be entitled to a 50% reduction of the turnover tax for a duration of one year (12 months) from the month when it begins to generate revenue; establishments which meet with many difficulties and continue suffering from losses in the year following the year of tax reduction, shall be considered for tax reduction for that year; the tax reduction shall correspond with the loss remaining after a settlement by other measures, but shall not exceed 50% of the obligatory tax and the total duration for the tax reduction shall not exceed two years (24 months). For the production establishments in mountainous regions or islands, the total duration shall not exceed 3 years (36 months) from the first month of the tax reduction.

In cases where a new production establishment conducts other business activities, when being considered for the reduction of the turnover tax, it shall be entitled only to the consideration for the turnover tax on the production activities.

A newly founded production establishment is the one which has newly received investment in construction, been granted a production license and which has directly registered and declared for the turnover tax payment with the local tax office. Establishments, which were set up previously and are now devided, splitted up, merged or renamed or invested to improve and expand their production or which are added with new production lines or new trades; or have changed to new production lines, and establishments founded through the purchase of other production establishments, which contributed or have contributed capital to the newly founded establishments with their properties, machinery and equipment or workshops, shall not be entitled to be considered for reduction of the tunover tax in accordance with this provision.

4. If a production and/or business establishment which has been simulantly entitled to various turnover tax reductions under the Law on Turnover Tax, the Law on the Promotion of Domestic Investment and other regulations, shall be entitled to only one tax reduction.

Example:

Textile Company A has been founded since January 1996 and is one of the establishments where new production technologies have been applied. If the Company is qualified for a tax reduction as stipulated for newly founded production establishments, it shall not be considered for other turnover tax reductions.

II. PROCEDURES AND DOSSIERS OF APPLICATION FOR TURNOVER TAX REDUCTION

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



1. For establishments meeting with difficulties caused by natural calamities, enemy sabotage or unexpected accidents as stipulated in Clause 2, Article 11 of Decree No.96-CP of the Government, the dossier shall include:

- An application (official dispatch) for tax reduction of the unit suffering from damages which clearly states the situation in which the damage has occured, the duration and amount of tax reduction.

- A report on the cause and extent of damages with the certification by responsible agencies ( police, a damage evaluation council or the financial agency managing capital of the establishment).

- A report on the balance-sheet or related documents, which serve as basis for the evaluation of assets and capital of the establishment before the damages occurred.

- An examination report of the tax office managing the establishment, which clearly determines bases for the consideration of tax reduction.

If the case is not under the competence of the local tax office, such tax office must consider the case, make written comments and send it together with the dossier of the establishment to the higher tax office for consideration and settlement.

2. For the establishments which meet with difficulties and apply for the tax reduction in accordance with the stipulations in Item 3a, Article 11 of Decree No.96-CP of the Government, the dossier shall include:

- The establishment's application or official dispatch for tax reduction, clearly stating the case and the proposed amount of tax reduction

- The financial balance-sheet of the year for which the tax reduction is requested, together with the examination record of the tax office certifying the losses and the causes of losses.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



If the case is not under the competence of the tax office that manages the establishment, the tax office must consider the case, make written comments and send it together with the dossier of the establishment to the higher tax office for consideration and settlement.

3. For establishments producing substitutes for imports as stipulated in Item 3b, Article 11 of Decree No.96-CP of the Government, the dossier shall include:

- The establishment's application for tax reduction which clearly states the item has been listed as one of the items whose production is encouraged so as to substitute for imports, the duration and amount of tax reduction.

- The certification of the State managerial agency that the products turned out have met the Vietnamese quality standards or can be used as the substitute for imports; the date of the certification must be written down clearly. The tax office which manages the establishment shall have to conduct examination and make comparision with the list of items produced with encouragement for the substitution for imports so as to settle the case within its competence or propose to the higher tax agency for consideration and settlement.

4. For newly founded establishments which apply for the tax reduction as stipulated in Item 3c, Article 11 of Decree No.96-CP of the Government, the dossier shall include:

- The establishment's application for tax reduction, stating the reasons, duration and amount of tax reduction.

- The decision on the founding of the production establishment, the business registration certificate which clearly defines its production lines and the item to be produced. For newly set-up production households, they have to obtain only business licenses which define their production lines and items to be produced.

- Related dossiers evidencing that the establishment has just invested in the purchase of machinery and equipment, the construction (or renting) of workshops (in form of a list summarizing the value of investment assets in groups and categories), the contract on renting workshops (if any) with the certification by the tax office managing the establishment.

For State enterprises, companies, factories (except for small business households), they must have investment projects, balance-sheets or reports on the commissioning of the newly built projects.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- The certificate of the tax payment registration and declaration with the tax office.

The tax office which manages the unit has the responsibility to examine the dossier and define the actual time when the unit commences its production which generates turnover. If the unit is a newly founded production establishment eligible for turnover tax reduction as stipulated by law, the tax office shall within its competence make a decision on the tax reduction for the unit within its competence or send a written proposal together with the dossier of the unit to the higher tax agency for consideration and settlement.

5. The establishment's dossier of application for tax reduction as stipulated above must be the original one, for which the administrative procedures have been already completed. In cases where the dossier includes the copies: if they are the copies of documents or vouchers issued by other agencies or units such as the Decision on the establishment of enterprise, business licenses... they must be notarized the Notary Public Office; if they are the copies of documents issued by the establishment such as the balance-sheets, or the related vouchers, they must be fixed with the seal of the establishment.

III. COMPETENCE AND PROCEDURES FOR CONSIDERATION OF TAX REDUCTION

1. The competence for the consideration of turnover tax reduction is stipulated as follows:

a/ The Head of the Taxation Sub-department is authorized to consider tax reduction or exemption for small business households having low incomes and business households which are package tax payers and have suspended their business activities which are eligible for tax reduction or exemption as provided for in Point 1, Section I.

b/ The Head of the Taxation Department is authorized to consider and decide the tax reduction for business establishments entitled thereto by law with the amount of turnover tax reduction for each establishment is less than 50 million VND and the duration of tax reduction shall not exceed one year (12 months).

c/ The General Director of the General Taxation Dapartment is authorized to consider and decide the tax reduction for production and/or business establishments entitled thereto by law with the amount of turnover tax reduction for each establishment is less than 200 million VND and the duration of tax reduction shall not exceed one year (12 months).

d/ The Minister of Finance is authorized to consider and decide the tax reduction as provided for by law and for cases which are not under the competence of the tax offices of different levels.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



If an establishment entitled to be considered for tax reduction as stipulated by law has already submitted dossier of application for tax reduction to the tax office and has suffered from losses while waiting for a decision from the competent agency, the local tax office is authorized to consider and allow such establishment to delay the tax payment which is equivalent to 70 % of the losses but shall not exceed the proposed amount of tax reduction.

2. The procedures for the tax reduction.

In all circumstances, a request for tax reduction by an establishment must be made with proper dossier which shall be submitted to the tax office that manages the establishment. Upon receiving the establishment's dossier for tax reduction, the tax office shall have to examine and determine whether the case is elegible for tax reduction as provided for by law or not, whether the dossier has been filed rightly and properly or not, then must compare such dossier with the reality, determined data and facts related to the tax reduction.

If the establishment's dossier is incomplete or made with mistakes, the tax office must request the establishment to supplement or readjust it promptly.

In cases where the establishment is not eligible for tax reduction by law, the tax office shall have reply the establishment in writting, explaining the reason why its request was rejected.

- In cases where the consideration of tax reduction is beyond the competence of the local tax office that manages the establishment, such tax office shall, after examining the dossier and the actual situation of the unit, make a written comment and send it to the higher tax office for consideration and settlement. Such written comment must be sent together with the already examined dossier of the unit, and at the same time the tax office shall inform in writting the unit of the place where the dossier has been sent to. The dossier to be sent to the higher tax office must be named and numberd.

- In case of the approval for tax reduction, the agency that has decided the reduction must issue the decision on tax reduction then send it to the unit and other concerned agencies for the implementation.

Based on the decision on the tax exemption or reduction, the tax office shall together with the establishment balance the turnover tax to be paid and redetermine the amount of losses and profits as well as other revenues to be remitted into the Budget.

- The agency that considers and decides the tax reduction has the responsibility to keep and preserve the dossiers on tax reduction in accordance with the stipulated regime.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



According to Article 19 of the Law on Turnover Tax, breaches of the Law on Turnover Tax shall be dealt with as follows:

1. The administrative sanctions shall be imposed on the following breaches of turnover tax:

a/ Organizations and individuals that fail to strictly observe the regulations on procedures for the tax registration and declaration, the establishment of books, the use and keeping of vouchers and receipts in accordance with the stipulations in Artciles 10 and 11of the Law on Turnover Tax, shall, depending on the seriousness of the breach, be subject to warning or fines.

b/ Organizations or individuals that make false tax declarations or evade tax payment, shall, beside paying the full amount of turnover tax as stipulated by law, be subject to a fine of from one to three times the amount of tax evaded:

- For the first breach: once

- For the second breach: twice

- For the third breach or more: three times

In cases where the breach is added with aggrevating factors, the first breach may be subject to a fine twice or three times the amount of tax evaded;

c/ Organizations and individuals that make late payment of tax or fines written in the tax notice, tax collection order or penalty decision shall, besides paying fully the tax or fines as provided for by law, be subject to a fine of 0.2% of the tax in late payment for each day of the late payment.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



- With regard to the turnover tax, it is the time beyond the 15th day of the following month, when the establishment still fails to pay fully the tax of the previous month to the State Treasury.

- With regard to fines, it is the time determined by the tax office in the fine notice or in the tax or fine collection order.

d/ Organizations and individuals that intentionally delay the tax payment shall be dealt with as follows:

- Subject to the deduction from their bank accounts for the payment of tax or fines. The bank concerned shall have to base itself on the tax notice, tax collection order or order on the collection of fines from the tax office so as to make the deduction from the accounts of the concerned business etablishments and remit the tax or fines to the State Budget.

- Subject to temporary seizure of their goods or other objects as the security for the full payment of tax and/or fines.

- Subject to the asset inventory as provided for by law to ensure the payment of the tax or fine.

The tax offices of different levels shall, when discovering breaches of the Law on Turnover Tax by business establishments, have to examine and clearly define the acts of violations, the seriousness and causes of such violations; the responsibilities of organizations and individuals for each act of violations; and file dossiers as stipulated by law. Based on the stipulations on the regime of the administrative sanctions in the field of taxation, the tax office shall decide the case by itself or report it to a higher tax office for consideration and decision according to the stipulated competence.

2. Individuals who evade a large amount of tax or who have been subject to administrative sanctions as stipulated in Point 1 above, and again commit tax evasions in large amount or commit other serious crimes, shall be subject to penal liability in accordance with Article 169 of the Penal Code.

F. COMPLAINTS AND STATUTE OF LIMITATIONS

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



According to Articles 24 and 25 of the Law on Turnover Tax, organizations and individuals shall have the right to lodge complaints in respect of incorrect application of the Law on Turnover Tax towards them.

The complaint must be sent to the tax office, which has issued the tax collection order or decision on handling the violations within 30 days from the date when the organization or individual receives such order or decision. Pending the resolution, the complainants shall still have to pay in full and on time tax amount of tax or fines as announced.

If the complaining organization or individual disagrees with the decision of the tax office; or upon the expiry of the time limit of 30 days from the date the complaint was sent, it still has not received the reply, such organization or individual shall be entitled to send the complaint to the higher tax office.

2. Responsibilities and competence of the tax office:

Tax offices of different levels shall, within 15 days from the date of receiving complaints from the tax paying units, have to consider and settle the complaints. With regard to complicated cases which take time to conduct investigation and examination, the tax office must inform the units invovled thereof, but the time limit for the settlement shall be not later than 30 days from the date of receiving the complaints.

As stipulated in Articles 26 and 27 of the Law on Turnover Tax, the tax office which receives a tax complaint must issue decison on either:

- Retaining the previous decision; or

- Changing forms, extents and measues of handling breaches; or

- Rescinding the previous decision and suspending its enforcement.

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



In cases where it has discovered and concluded that there was a false tax declaration or tax evasion or a mistake in the tax calculation or in penalty imposition, the tax office shall have to collect tax or fines in arrears or reimburse the amount of tax or fines wrongly calculated within 3 years prior to the time when such false declaration or evasion of tax, or such mistakes were discovered.

G. ORGANIZATION OF IMPLEMENTATION

1. This Circular takes effect from January 1st, 1996 and replaces Circular No.73A-TC/TCT of August 30, 1993, Circular No.114-TC/TCT of December 16, 1994 and Circular No.40-TC/TCT of May 25, 1995 of the Ministry of Finance providing guidances on turnover tax.

All guidances on turnover tax in other legal documents which are contrary to this Circular are now annuled.

Cases eligible for the tax reduction in 1995 or earlier shall be considered for settlement in accordance with the then provisions and the decisions on the turnover tax reduction made in accordance with the regulations of that period shall continue to be implemented with the rate and duration of the tax reduction already determined.

2. The General Director of the General Taxation Department shall have to organize and direct the taxation service in inspecting, guiding the units to correctly implement the Law on Turnover Tax, Decree No.96-CP of December 27, 1995 of the Government providing details for the implementation of the Law on Turnover Tax and the Law on Amendments and Supplements to a Number of Articles of the Law on Turnover Tax, and this Circular.

In the process of the implementation if there is any difficulty or obstacle, the units and agencies are requested to promtply report it to the Ministry of Finance for consideration and guidance.

 

 

...

...

...

Please sign up or sign in to your Pro Membership to see English documents.



 

 

Bạn Chưa Đăng Nhập Thành Viên!


Vì chưa Đăng Nhập nên Bạn chỉ xem được Thuộc tính của văn bản.
Bạn chưa xem được Hiệu lực của Văn bản, Văn bản liên quan, Văn bản thay thế, Văn bản gốc, Văn bản tiếng Anh,...


Nếu chưa là Thành Viên, mời Bạn Đăng ký Thành viên tại đây


Bạn Chưa Đăng Nhập Thành Viên!


Vì chưa Đăng Nhập nên Bạn chỉ xem được Thuộc tính của văn bản.
Bạn chưa xem được Hiệu lực của Văn bản, Văn bản liên quan, Văn bản thay thế, Văn bản gốc, Văn bản tiếng Anh,...


Nếu chưa là Thành Viên, mời Bạn Đăng ký Thành viên tại đây


Bạn Chưa Đăng Nhập Thành Viên!


Vì chưa Đăng Nhập nên Bạn chỉ xem được Thuộc tính của văn bản.
Bạn chưa xem được Hiệu lực của Văn bản, Văn bản liên quan, Văn bản thay thế, Văn bản gốc, Văn bản tiếng Anh,...


Nếu chưa là Thành Viên, mời Bạn Đăng ký Thành viên tại đây


Bạn Chưa Đăng Nhập Thành Viên!


Vì chưa Đăng Nhập nên Bạn chỉ xem được Thuộc tính của văn bản.
Bạn chưa xem được Hiệu lực của Văn bản, Văn bản liên quan, Văn bản thay thế, Văn bản gốc, Văn bản tiếng Anh,...


Nếu chưa là Thành Viên, mời Bạn Đăng ký Thành viên tại đây


Thông tư 97-TC/TCT ngày 30/12/1995 hướng dẫn thi hành Nghị định 96/CP/1995 thi hành Luật thuế doanh thu và Luật thuế doanh thu sửa đổi do Bộ Tài chính ban hành

Bạn Chưa Đăng Nhập Thành Viên!


Vì chưa Đăng Nhập nên Bạn chỉ xem được Thuộc tính của văn bản.
Bạn chưa xem được Hiệu lực của Văn bản, Văn bản liên quan, Văn bản thay thế, Văn bản gốc, Văn bản tiếng Anh,...


Nếu chưa là Thành Viên, mời Bạn Đăng ký Thành viên tại đây


6.442

DMCA.com Protection Status
IP: 3.135.216.24
Hãy để chúng tôi hỗ trợ bạn!