KIỂM
TOÁN NHÀ NƯỚC
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số:
10/2017/QĐ-KTNN
|
Hà
Nội, ngày 21 tháng 11 năm 2017
|
QUYẾT ĐỊNH
BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP
Căn cứ Luật Kiểm toán nhà
nước ngày 24/6/2015;
Căn cứ Luật Ban hành văn bản quy
phạm pháp luật ban hành ngày 22/6/2015;
Theo đề nghị của Kiểm toán trưởng
Kiểm toán nhà nước chuyên ngành VI;
Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành
Quyết định ban hành Quy trình kiểm toán doanh nghiệp.
Điều 1.
Ban hành kèm theo Quyết định này Quy trình kiểm toán doanh
nghiệp.
Điều 2. Quyết định này có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, thay thế
Quyết định số 04/2012/QĐ-KTNN ngày 06/4/2012 của Tổng Kiểm toán nhà nước ban
hành Quy trình kiểm toán doanh nghiệp.
Điều 3. Thủ trưởng các đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước và các
tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./.
Nơi nhận:
- Ban Bí thư Trung ương Đảng;
- Chủ tịch nước, các Phó Chủ tịch nước;
- Chủ tịch Quốc hội, các Phó Chủ tịch Quốc hội;
- Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ;
- Ủy ban Thường vụ Quốc hội;
- Văn phòng TW và các Ban của Đảng;
- VP Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ;
- Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của Quốc hội;
- Các Ban của UBTV Quốc hội;
- Các bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc CP;
- HĐND, UBND các tỉnh, thành phố trực thuộc TW;
- Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao;
- Cơ quan Trung ương của các đoàn thể;
- Các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 91;
- Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp;
- Công báo;
- Lãnh đạo KTNN; các đơn vị trực thuộc KTNN;
- Lưu: VT, KTNN chuyên ngành VI (02).
|
TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Hồ Đức Phớc
|
QUY TRÌNH
KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP
(Ban hành kèm theo Quyết định số 10/2017/QĐ-KTNN ngày 21 tháng 11 năm 2017
của Tổng Kiểm toán nhà nước)
Chương I
NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Mục đích ban hành
quy trình
1. Quy trình Kiểm toán doanh nghiệp được xây
dựng nhằm thống nhất trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành các công việc của
cuộc kiểm toán doanh nghiệp; phục vụ cho việc tổ chức, quản lý hoạt động kiểm
toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán của Đoàn Kiểm toán nhà nước (Đoàn kiểm toán), Kiểm toán viên nhà nước
(Kiểm toán viên) và các thành viên khác của Đoàn kiểm toán.
2. Quy trình là cơ sở để tổ chức các công việc trong
một cuộc kiểm toán; đồng thời là cơ sở để thực hiện việc kiểm tra, giám sát,
đánh giá chất lượng các cuộc kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán
viên.
Điều 2. Phạm vi điều
chỉnh, đối tượng áp dụng
1. Phạm vi điều chỉnh
Quy trình kiểm toán này áp dụng cho các cuộc
kiểm toán doanh nghiệp thuộc đối tượng kiểm toán, bao gồm 4 bước:
a) Chuẩn bị kiểm toán;
b) Thực hiện kiểm toán;
c) Lập và gửi báo cáo kiểm toán;
d) Theo dõi, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến
nghị kiểm toán.
2. Đối tượng áp dụng
Quy trình này áp dụng cho các cuộc
kiểm toán doanh nghiệp do Kiểm toán nhà nước thực hiện theo
quy định của Luật Kiểm toán nhà nước và các cuộc kiểm toán
doanh nghiệp khác do cơ quan Nhà nước có
thẩm quyền đề nghị Kiểm toán nhà nước thực hiện kiểm toán,
trừ các ngân hàng thương mại, tổ chức tài chính, tín dụng có vốn Nhà
nước áp dụng Quy trình kiểm toán Các tổ chức tài chính, ngân hàng của Kiểm toán
nhà nước; Doanh nghiệp công ích, doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực an ninh,
quốc phòng và lĩnh vực khác có thụ hưởng Ngân sách nhà nước thì riêng phần NSNN
cấp cho các doanh nghiệp này được thực hiện kiểm toán theo Quy trình kiểm toán
NSNN của Kiểm toán nhà nước; Doanh nghiệp hoạt động liên quan đến quyết toán
vốn đầu tư thực hiện của dự án đầu tư xây dựng, việc kiểm toán dự án được thực
hiện theo Quy trình kiểm toán Dự án đầu tư của Kiểm toán nhà nước.
Điều 3. Yêu cầu
đối với Đoàn kiểm toán và thành viên Đoàn kiểm toán doanh nghiệp
1. Khi thực hiện kiểm toán doanh nghiệp, Đoàn kiểm
toán, Kiểm toán viên và các thành viên khác của Đoàn kiểm toán phải tuân thủ và
đáp ứng các tiêu chuẩn quy định tại Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán;
Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước và các quy định tại Quy trình này.
2. Các thông tin về nội dung kiểm toán, kết quả thu
thập thông tin khi thực hiện kiểm toán, kết quả kiểm toán phải được các thành
viên Đoàn kiểm toán ghi chép đầy đủ, trung thực, kịp thời theo Hệ thống mẫu biểu,
hồ sơ kiểm toán của Kiểm toán nhà nước. Hồ sơ kiểm toán phải được sắp xếp theo
trình tự thời gian phát sinh công việc, phù hợp với nhiệm vụ phân công và thời
gian thực hiện hoạt động kiểm toán phản ánh trên kế hoạch kiểm toán của Tổ và
Đoàn kiểm toán.
Điều 4. Loại hình
kiểm toán
Quy trình này áp dụng cho cuộc
kiểm toán tài chính, cuộc kiểm toán tài chính kết hợp với kiểm toán tuân thủ,
kiểm toán hoạt động. Quy trình này quy định những bước công việc thực hiện kiểm
toán chung, có tính nguyên tắc, định hướng. Trong hoàn cảnh cụ thể, tùy thuộc
mục tiêu kiểm toán của từng cuộc kiểm toán, việc ưu tiên áp dụng nhóm chuẩn mực
cho phù hợp với loại hình kiểm toán được áp dụng cho phù hợp với nội dung chủ
yếu của cuộc kiểm toán sẽ được xác định cụ thể tại Kế hoạch, Quyết định kiểm
toán.
Điều 5. Giải thích
từ ngữ
1. Doanh nghiệp được Kiểm toán nhà
nước thực hiện kiểm toán được hiểu là:
a) Doanh nghiệp do Nhà nước nắm
giữ trên 50% vốn điều lệ;
b) Doanh nghiệp do Nhà nước nắm
giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống thuộc đối tượng là đơn vị được kiểm toán theo
Quyết định của Tổng Kiểm toán nhà nước.
c) Doanh nghiệp thuộc loại hình khác
do Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính
phủ yêu cầu Kiểm toán nhà nước thực hiện; doanh nghiệp theo đề nghị của Hội đồng
dân tộc, các Ủy ban của Quốc hội, Đoàn đại biểu Quốc hội, Thường trực Hội đồng
nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương và cơ quan, tổ
chức không có trong kế hoạch kiểm toán năm của Kiểm toán nhà nước.
2. Báo cáo tài chính doanh nghiệp gồm:
- Bộ Báo cáo tài chính đầy đủ của doanh
nghiệp bao gồm cả các thuyết minh có liên quan, được lập và trình bày theo quy
định về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung hoặc báo cáo tài chính được lập và trình bày theo khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt.
- Báo cáo tài chính hợp nhất của
Tập đoàn, Tổng công ty hoặc các doanh nghiệp tổ chức hoạt động theo mô hình
nhóm công ty có quan hệ công ty mẹ - công ty con theo quy định của Luật Doanh
nghiệp.
Điều 6. Kiểm soát
chất lượng kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng kiểm
toán đối với các cuộc kiểm toán của Kiểm toán nhà nước được thực hiện theo quy
định tại CMKTNN 40 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán và các CMKTNN khác có quy
định về kiểm soát chất lượng kiểm toán, Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán
và các quy định khác của Kiểm toán nhà nước có liên quan.
Chương II
CHUẨN BỊ KIỂM
TOÁN
Điều 7. Khảo sát,
thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán
1. Lập, phê duyệt và gửi Đề cương khảo
sát
a) Lập Đề cương khảo sát
Đề cương khảo sát gồm các nội dung
chủ yếu sau:
- Căn cứ và yêu cầu khảo sát.
- Thông tin cơ bản cần thu thập theo
tính chất của cuộc kiểm toán.
- Các tài liệu, hồ sơ khác cần thu
thập liên quan đến vấn đề được kiểm toán.
- Phương thức tổ chức khảo sát.
- Đơn vị được khảo sát chi tiết.
- Thời gian, nhân sự thực hiện.
b) Phê duyệt đề cương khảo sát
Kiểm toán trưởng phê duyệt Đề cương
khảo sát trước khi gửi đơn vị được khảo sát và triển khai thực hiện khảo sát.
c) Gửi Đề cương khảo sát
Đề cương khảo sát được gửi cho đơn
vị được khảo sát kèm theo Công văn gửi Đề cương khảo sát trước khi thực hiện các
thủ tục khảo sát, thu thập thông tin tại đơn vị.
2. Khảo sát thu thập thông tin về hệ
thống kiểm soát nội bộ
a) Thông tin cần thu thập về hệ
thống kiểm soát nội bộ
- Môi trường kiểm soát;
- Quy trình đánh giá rủi ro của
đơn vị;
- Hệ thống thông tin liên quan đến
lập và trình bày Báo cáo tài chính bao gồm cả các quy trình hoạt động có liên quan
và trao đổi thông tin;
- Giám sát các kiểm soát.
- Hoạt động kiểm soát và các thủ
tục kiểm soát được thực hiện.
- Tình hình và kết quả kiểm soát
nội bộ.
- Các tài liệu văn bản về
điều lệ, quy chế hoạt động, quy trình kiểm soát nội bộ (nếu có) của đơn vị được
kiểm toán.
b) Phương pháp thu thập thông tin về
hệ thống kiểm soát nội bộ
Các phương pháp chủ yếu:
- Cập nhật đánh giá của các lần
kiểm toán trước.
- Trao đổi, phỏng vấn các nhà quản
lý và nhân viên có liên quan của đơn vị.
- Kiểm tra, phân tích các báo cáo và
tài liệu có liên quan.
- Quan sát trực tiếp một số khâu trong
các hoạt động của đơn vị.
- Thử nghiệm một số khâu của quy trình
kiểm soát nội bộ.
3. Khảo sát thu thập thông tin về
tình hình tài chính và tình hình liên quan
a) Thông tin cần thu thập
Tùy theo loại hình kiểm toán, mục tiêu
và yêu cầu của cuộc kiểm toán để xác định các thông tin cần thu thập có thể bao
gồm:
- Thông tin về cơ chế quản lý, chế
độ và các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành; các quy định đặc thù áp dụng
đối với đơn vị.
- Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và
cơ cấu tổ chức của đơn vị được kiểm toán.
- Tình hình tài sản, nguồn vốn;
kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh; tình hình quản lý, sử dụng, hiệu quả sử
dụng các nguồn lực tài chính; công tác quản lý tài chính, các hoạt động, các
giao dịch có ảnh hưởng quan trọng.
- Khuôn khổ lập và trình bày thông
tin tài chính, báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
- Tình hình thực hiện các chỉ tiêu,
nhiệm vụ được giao.
- Nghĩa vụ nộp thuế và các nghĩa
vụ khác với Nhà nước, trách nhiệm với công chúng, khách hàng và nhà cung cấp,...
- Những sai sót và gian lận được phát
hiện từ những cuộc kiểm toán trước; các ghi nhớ từ các cuộc kiểm toán trước.
- Những vấn đề, sự vụ thanh tra, kiểm
tra đã có kết luận liên quan đến hoạt động thời kỳ kiểm toán; những khiếu kiện
của cán bộ công nhân viên và các đối tượng khác có liên quan đến đơn vị được kiểm
toán,...(nếu có)
- Các tranh chấp về hợp đồng kinh tế,
tài chính, các vụ kiện đang chờ xét xử liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
- Báo cáo tài chính đã được kiểm toán
của đơn vị và thư quản lý của công ty kiểm toán độc lập (nếu có).
b) Phương pháp thu thập thông tin
- Xem xét, đối chiếu các tài liệu quy
định về quản lý, sử dụng các nguồn lực.
- Trao đổi, phỏng vấn các nhà quản
lý và nhân viên có trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán.
- Quan sát trực tiếp một số khâu trong
các hoạt động của đơn vị.
- Nghiên cứu các tài liệu lưu trữ của
Kiểm toán nhà nước liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
- Khai thác thông tin có liên quan
đến đơn vị được kiểm toán trên các phương tiện thông tin đại chúng.
- Thông tin liên quan theo yêu cầu
kiểm toán những vấn đề có tính đặc thù khác.
4. Khảo sát thu thập thông tin
phục vụ kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động
a) Thông tin cơ bản liên quan đến hệ
thống văn bản pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị được kiểm toán phải thực hiện
phục vụ cho công tác kiểm toán tuân thủ như: Luật Doanh nghiệp; Luật Quản lý,
sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp; Luật Đất
đai, các văn bản pháp luật thuế, tài chính kế toán...áp dụng chung cho các doanh
nghiệp; Luật chuyên ngành..., chiến lược phát triển, kế hoạch sắp xếp đổi mới
doanh nghiệp, các nghị quyết của Quốc hội, Chính phủ,...;
b) Thông tin chủ yếu liên quan đến
hoạt động của doanh nghiệp có thể sử dụng cho việc kiểm tra, đánh giá tính kinh
tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng vốn và tài sản nhà nước tại doanh
nghiệp như: Chiến lược, kế hoạch phát triển dài hạn, kế hoạch sản xuất kinh
doanh và đầu tư hàng năm,...
Việc khảo sát và thu thập thông tin
thực hiện theo quy định tại Đoạn 13 đến Đoạn 44 CMKTNN 1315 - Xác định và đánh
giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và
môi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toán tài chính, Đoạn 18 đến Đoạn 19
CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 10 đến Đoạn 13 của CMKTNN
4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan của Kiểm
toán nhà nước.
Lưu ý khi khảo sát, thu thập thông
tin phải kết hợp thu thập thông tin để lập Kế hoạch kiểm toán tổng quát và lập Kế
hoạch kiểm toán chi tiết.
Điều 8. Đánh
giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thông tin đã thu thập
1. Mục đích phân tích, đánh giá
a) Phân tích các thông tin đã thu
thập được để đánh giá thực trạng tổ chức, quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh
của doanh nghiệp được kiểm toán, theo đó phân tích, đánh giá hiệu lực của hệ
thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
b) Phân tích thông tin để xác
định được các khía cạnh trọng yếu kiểm toán; dự kiến mức độ rủi ro tiềm tàng,
rủi ro kiểm soát để lựa chọn mức rủi ro phát hiện phù hợp.
c) Phân tích, đánh giá và xử lý
thông tin để dự kiến sắp xếp nhân sự, bố trí thời gian kiểm toán, lựa chọn phương
pháp kiểm toán và mẫu kiểm toán phù hợp,...khi xây dựng kế hoạch kiểm toán nhằm
đáp ứng mục tiêu, nội dung kiểm toán đã xác định, đồng thời đảm bảo tiết kiệm chi
phí, thời gian và nhân lực cho cuộc kiểm toán.
2. Đánh giá, xử lý thông tin
Trên cơ sở thông tin đã thu
thập phục vụ kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm
toán viên phải thực hiện phân tích các thông tin thu thập được để lập Báo cáo
kết quả khảo sát thu thập thông tin và xây dựng Kế hoạch kiểm toán. Từ việc
phân tích, đánh giá thông tin, kiểm toán viên xác định và đánh giá rủi ro có
sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp
độ cơ sở dẫn liệu (đối với kiểm toán tài chính); Xác định, đánh giá rủi ro tập
trung vào thông tin của các nhóm vấn đề dễ xảy ra gian lận, cung cấp thông tin
sai lệch hoặc không đầy đủ, coi nhẹ việc tuân thủ các quy định hoặc thực hiện
các hành vi, hoạt động khi thiếu hiểu biết về căn cứ pháp lý đối với hành vi
hoặc hoạt động đó (đối với kiểm toán tuân thủ); Tập trung nhận diện và phân
tích rủi ro cụ thể của từng hoạt động gắn với các sự kiện liên quan đến tính
kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực hoặc một số dấu hiệu về các hoạt động phức
tạp, hoạt động thực hiện trong một môi trường bất ổn (Đối với kiểm toán hoạt
động). Kết quả phân tích, đánh giá thông tin, xác định và đánh giá rủi ro có
sai sót trọng yếu sẽ cung cấp cơ sở quan trọng cho việc thiết kế và thực hiện
các biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá.
Trình tự, thủ tục xác định và đánh
giá rủi ro kiểm toán thực hiện theo quy định tại Đoạn 45 đến Đoạn 50 CMKTNN
1315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị
trong kiểm toán tài chính; Đoạn 23 đến Đoạn 24 CMKTNN
3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 16 đến Đoạn 18 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm
toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan của Kiểm toán nhà nước và các quy định khác có liên quan của Kiểm toán nhà nước.
3. Đánh giá Hệ thống kiểm soát nội
bộ
a) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội
bộ của đơn vị được kiểm toán thực hiện theo Quy trình kiểm toán của Kiểm toán
nhà nước. Những nội dung chính trong nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát
nội bộ gồm:
- Nghiên
cứu, đánh giá về môi trường kiểm soát; chế độ kế toán và thông tin kinh tế; các
thủ tục kiểm soát đối với các hoạt động của đơn vị.
- Thu thập các thông tin từ các
tài liệu, từ bộ phận quản lý và quan sát trực tiếp các hoạt động của các bộ
phận trong đơn vị để đánh giá hiệu quả, hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ
của đơn vị.
- Phân tích, đánh giá những mặt
mạnh, mặt yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để xác định những bộ
phận, những nội dung trọng yếu cần kiểm toán và xác định rủi ro kiểm soát.
b) Thực hiện nghiên cứu, đánh giá theo
các nội dung trên, bộ phận lập kế hoạch kiểm toán phải rút ra nhận xét, đánh
giá về hệ thống kiểm soát nội bộ theo các yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát
nội bộ:
- Môi trường kiểm soát chung: Hệ thống
văn bản pháp quy, các quy chế quy trình quản lý có đầy đủ và hiệu lực không.
Năng lực của lãnh đạo đơn vị và bộ máy quản lý, điều hành có đảm bảo yêu cầu
quản lý hay không.
- Các thủ tục kiểm soát có được
đặt ra và được tuân thủ nghiêm túc không, có hiệu quả không.
- Bộ máy thực hiện chức năng kiểm soát
độc lập (kiểm toán, thanh tra nội bộ) có được tổ chức và hoạt động hiệu quả hay
không.
- Những mặt mạnh, mặt yếu của hệ thống
kiểm soát nội bộ sẽ ảnh hưởng như thế nào đến việc lập kế hoạch kiểm toán.
c) Trường hợp kiểm toán báo cáo tài
chính hợp nhất của tập đoàn, báo cáo tài chính tổng hợp của tổng công ty, phải
xem xét thêm các quan hệ, cơ chế kiểm soát của các công ty con, công ty liên
doanh, liên kết, các công ty thuộc và trực thuộc.
Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát
nội bộ thực hiện theo quy định tại Đoạn 18 đến Đoạn 44 CMKTNN 1315 - Xác định và
đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán
và môi trường hoạt động của đơn vị trong kiểm toán tài chính; điểm (ii), Đoạn
24, Đoạn 36 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn
kiểm toán hoạt động; Đoạn 11 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm
toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan của Kiểm toán nhà nước.
Điều 9. Xác
định và đánh giá rủi ro kiểm toán
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần
được thực hiện một cách liên tục trong tất cả các bước của quy trình kiểm toán.
Tuy nhiên ở bước chuẩn bị kiểm toán chỉ tiến hành đánh giá ở mức độ tổng thể để
xác định các vấn đề cần lưu ý và cách thức xử lý cho các bước tiếp theo của quy
trình.
Trên cơ sở các tài liệu, thông tin
thu thập được, kiểm toán viên cần đưa ra các xét đoán sơ bộ về mức độ của rủi ro
có sai sót trọng yếu trên cơ sở phân tích các nguyên nhân sau:
+ Do ngành nghề và tính chất hoạt động
kinh doanh của doanh nghiệp tạo ra các cơ hội xảy ra gian lận, sai sót;
+ Do tập quán văn hóa hay thói quen
ứng xử làm sai lệch cách nhìn nhận về gian lận cho rằng chúng chỉ là bình thường
hoặc giống như các sai sót không đáng kể;
+ Do hệ thống kiểm soát nội bộ yếu
(yếu tố quy trình hoặc con người) liên quan đến các hoạt động kinh doanh dễ bị gian
lận mà khó phát hiện được;
+ Do ý chí chủ quan của lãnh đạo doanh
nghiệp nhằm đạt một mục tiêu nào đó do áp lực của hoạt động kinh doanh hoặc dư
luận trong doanh nghiệp và của xã hội;
+ Do quy mô, độ lớn của tập đoàn, tổng
công ty, số lượng các công ty con, các doanh nghiệp thuộc và trực thuộc.
Dựa trên sự phân tích các
xét đoán trên, kiểm toán viên cần đưa ra các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm
toán cần thiết để xem xét về rủi ro kiểm toán; trên cơ sở đó hướng dẫn các biện
pháp xử lý trong từng trường hợp cụ thể. Quá trình xem xét này phải được thực
hiện phù hợp với mục tiêu, phạm vi và cấp độ của từng cuộc kiểm toán.
Điều 10. Xác định
trọng yếu kiểm toán
1. Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán về
tính trọng yếu, kiểm toán viên cần đưa ra các xét đoán về trọng yếu dựa trên:
a) Mối quan hệ giữa trọng yếu và
mức độ rủi ro kiểm toán;
b) Các đánh giá về mặt định tính, định
lượng.
Kiểm toán viên cần dựa trên các thông
tin thu thập được và từ kinh nghiệm nghề nghiệp để xác định mức độ rủi ro kiểm
toán đối với tổng thể báo cáo tài chính và đối với từng khoản mục trong báo cáo
tài chính từ đó xác định các mức trọng yếu cho phù hợp để đảm bảo cho báo cáo
tài chính sau khi kiểm toán không chứa đựng những sai sót trọng yếu mà kiểm
toán viên không phát hiện ra. Kiểm toán viên cũng cần xem xét đánh giá các yếu
tố định tính trong kiểm toán tuân thủ; khía cạnh định tính của các của vấn đề,
nội dung hay hoạt động trong kiểm toán hoạt động.
2. Để xác định trọng yếu kiểm toán,
kiểm toán viên dựa trên sự hiểu biết về doanh nghiệp và các quy định của luật
pháp, mức độ nhạy cảm cũng như giá trị cụ thể của từng khoản mục trên báo cáo
tài chính. Mức độ nhạy cảm bao hàm các vấn đề chủ yếu sau:
a) Việc tuân thủ các quy định của cơ
quan có thẩm quyền;
b) Các mối quan tâm của các cơ quan
Nhà nước có thẩm quyền trong quản lý và điều hành nền kinh tế;
c) Các vấn đề mà dư luận xã hội quan
tâm (nếu có).
3. Cần lưu ý là trong giai đoạn chuẩn
bị kiểm toán phải xác lập mức trọng yếu. Khi chuẩn bị kết thúc hoạt động kiểm
toán, mức trọng yếu có thể phải điều chỉnh lại theo các chỉ tiêu thực tế đã
được xác định. Ngoài ra, ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên
có thể chủ động xác lập một mức trọng yếu thấp hơn mức dự tính để tăng khả năng
phát hiện sai lệch trên báo cáo tài chính và giảm rủi ro kiểm toán.
Trình tự, thủ tục xác định trọng
yếu kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực hiện theo quy định tại
các CMKTNN 1320 - Xác định và vận dụng trọng yếu trong kiểm toán tài chính;
Đoạn 21 đến Đoạn 22 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 19 đến
Đoạn 24 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ và các quy định khác có liên
quan của Kiểm toán nhà nước.
Trình tự, thủ tục xác định và đánh
giá rủi ro kiểm toán thực hiện theo quy định tại Đoạn 45 đến Đoạn 56 CMKTNN 1315
- Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị
được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toán tài chính; Đoạn
23 đến Đoạn 24 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 16 đến Đoạn 18
CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan của
Kiểm toán nhà nước.
4. Trọng tâm kiểm toán
Trên cơ sở mục tiêu, nội dung kiểm
toán đối với lĩnh vực doanh nghiệp theo hướng dẫn của Kiểm toán nhà nước, sau khi
phân tích, đánh giá các thông tin tài chính, tình hình tuân thủ quy định và hiệu
quả hoạt động đã thu thập được; phân tích đánh giá thực trạng quản lý và hiệu
lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, căn cứ vào mục tiêu kiểm toán của Kiểm toán
nhà nước, hàng năm bộ phận lập kế hoạch kiểm toán phải xác định những mục tiêu,
nội dung trọng tâm của cuộc kiểm toán, gắn với thực tế hoạt động của doanh
nghiệp.
Điều 11. Lập kế
hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán
Trên cơ sở khảo sát,
thu thập và đánh giá thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, thông tin về tài
chính và các thông tin khác về đơn vị được kiểm toán, đánh giá rủi ro và xác
định trọng yếu kiểm toán, Kế hoạch kiểm toán tổng quát được lập theo quy định tại
Đoạn 11 đến Đoạn 35 CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán tài
chính, Đoạn 21 đến Đoạn 48 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 8
đến Đoạn 38 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn
kiểm toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan của Kiểm toán nhà nước. Kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm các nội dung cơ bản sau:
1. Mục tiêu kiểm toán
- Xây dựng mục tiêu
kiểm toán của cuộc kiểm toán phải phù hợp với chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn
của đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán; phù hợp và cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán dài
hạn, trung hạn và đặc biệt là mục tiêu kiểm toán xác định tại kế hoạch kiểm toán
năm của Kiểm toán nhà nước.
- Mục tiêu kiểm toán
phù hợp với khả năng và nguồn lực hiện có của đơn vị nhằm đảm bảo cho kế hoạch
kiểm toán mang tính khả thi và cuộc kiểm toán thực hiện có chất lượng. Đồng thời
mục tiêu kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán cũng như đặc điểm của khách
thể kiểm toán.
Tùy theo loại hình kiểm toán, mục tiêu
chủ yếu của cuộc kiểm toán có thể là:
+ Xác nhận tính đúng đắn, trung
thực của thông tin tài chính, báo cáo tài chính.
+ Kiểm tra, đánh giá và xác nhận việc
tuân thủ pháp luật, tuân thủ các quy định nội bộ của đơn vị được kiểm toán.
+ Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và
hiệu quả trong quản lý và sử dụng vốn tài sản nhà nước tại doanh nghiệp.
+ Thông qua hoạt động
kiểm toán chỉ ra các sai phạm và kiến nghị với đơn vị được kiểm toán về biện pháp
khắc phục, chấn chỉnh công tác quản lý nội bộ; kiến nghị với cấp có thẩm quyền
xử lý các vi phạm về chính sách, chế độ và pháp luật của Nhà nước; đề xuất với
Chính phủ và cơ quan liên quan những kiến nghị sửa đổi, cải tiến cơ chế quản lý
nhằm bảo đảm các nguồn lực tài chính, tài sản công được sử dụng tiết kiệm và có
hiệu quả.
2. Nội dung kiểm toán
Nội dung kiểm toán được xác định theo
quy định của Luật Kiểm toán nhà nước, hướng dẫn của Kiểm toán nhà nước và đặc thù
cho mỗi cuộc kiểm toán, nhằm đáp ứng mục tiêu của cuộc kiểm toán.
3. Xác định tiêu chí kiểm toán
Tiêu chí kiểm toán được xác định cho
từng cuộc kiểm toán phù hợp với mục đích, nội dung của cuộc kiểm toán, phù hợp
với các dạng công việc là kiểm tra xác nhận hoặc kiểm tra đánh giá.
a) Đối với kiểm toán tài chính,
việc xác định tiêu chí kiểm toán thực hiện theo quy định tại các Đoạn 26 đến
Đoạn 28 CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán tài chính.
b) Đối với kiểm toán hoạt động,
việc xác định tiêu chí kiểm toán thực hiện theo quy định tại các Đoạn 37 đến
Đoạn 43 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động.
c) Đối với kiểm toán tuân thủ,
việc xác định tiêu chí kiểm toán thực hiện theo quy định tại các Đoạn 28 đến
Đoạn 32 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ.
4. Phạm vi kiểm toán
Tùy theo từng cuộc kiểm toán, loại
hình kiểm toán mà có phạm vi kiểm toán thích hợp, đảm bảo tuân thủ các quy định
của Kiểm toán nhà nước.
5. Phương pháp và thủ tục kiểm
toán
- Sử dụng các phương pháp kiểm
toán đã được quy định, hướng dẫn tại Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà
nước, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán của Kiểm toán nhà nước.
- Đối với các cuộc kiểm toán đặc thù,
có tính chất phức tạp thì có thể áp dụng thêm các phương pháp khác cho phù hợp
với cuộc kiểm toán.
6. Thời hạn kiểm toán
Thời hạn kiểm toán phải đảm bảo tuân
thủ theo quy định trong Luật Kiểm toán nhà nước và phù hợp với kế hoạch kiểm toán
tổng thể hàng năm của đơn vị.
7. Bố trí nhân sự kiểm toán
Trên cơ sở khảo sát thu thập và đánh
giá thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, thông tin về tài chính và các thông
tin khác của doanh nghiệp, số lượng
kiểm toán viên và trình độ, năng lực của các kiểm toán viên, đơn vị chủ trì
cuộc kiểm toán bố trí, sắp xếp Lãnh đạo Đoàn kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán,
thành viên Đoàn kiểm toán.
8. Kinh phí và điều kiện vật chất cần
thiết cho Đoàn kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán phải xác định rõ
kinh phí và các điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán như: Chi phí ăn, ở, đi
lại và các phương tiện làm việc phục vụ cho hoạt động của Đoàn kiểm toán theo
chế độ quy định và quy định của Kiểm toán nhà nước.
Điều 12. Xét duyệt
kế hoạch kiểm toán tổng quát
1. Kiểm toán trưởng hoặc thủ
trưởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán (gọi tắt là Kiểm toán trưởng) xét duyệt kế
hoạch kiểm toán tổng quát.
Kiểm toán trưởng chỉ đạo Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với cuộc kiểm toán tổ chức
thẩm định và lập báo cáo kết quả thẩm định kế hoạch kiểm toán theo những nội
dung sau:
a) Việc tuân thủ quy định mẫu kế hoạch
kiểm toán về kết cấu, nội dung kế hoạch kiểm toán.
b) Tính đầy đủ, hợp lý của các thông
tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình tài chính và các thông tin khác;
tính hợp lý trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin thu
thập được, đặc biệt là tính đầy đủ và phù hợp của việc đánh giá hệ thống kiểm
soát nội bộ, xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán.
c) Việc tuân thủ hướng dẫn mục tiêu,
trọng tâm, nội dung kiểm toán chủ yếu năm của Kiểm toán nhà nước trong xác định
mục tiêu, nội dung kiểm toán.
d) Tính phù hợp, thống nhất giữa
mục tiêu, trọng yếu, nội dung, tiêu chí kiểm toán, phạm vi kiểm toán, phương
pháp và thủ tục kiểm toán với các thông tin thu thập và đánh giá về hệ thống
kiểm soát nội bộ, thông tin tài chính và các thông tin khác và giữa các nội
dung này.
đ) Việc xác định phạm vi (tiêu chí
lựa chọn đơn vị, đầu mối được kiểm toán; sự phù hợp giữa đơn vị, đầu mối được kiểm
toán với tiêu chí lựa chọn); việc áp dụng phương pháp kiểm toán dựa trên cơ sở
đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu kiểm toán; sự phù hợp giữa phương pháp kiểm
toán với phạm vi, đối tượng, mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán.
e) Về bố trí thời gian, lịch kiểm toán,
lãnh đạo Đoàn kiểm toán và cơ cấu nhân sự của các Tổ kiểm toán: Mức độ hợp lý,
phù hợp với đối tượng, quy mô và yêu cầu công việc; phù hợp với năng lực, trình
độ nghiệp vụ, sở trường của kiểm toán viên; tiết kiệm, đúng quy định của Quy
chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước, quy định khác có liên
quan.
g) Vấn đề khác: Việc tuân thủ ý
kiến chỉ đạo và kết luận của cấp có thẩm quyền (nếu có); văn phạm, kỹ thuật
trình bày, chính tả, đơn vị tính, dấu ngăn cách các chữ số,…
2.
Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt kế hoạch kiểm toán
- Các đơn vị thuộc bộ máy điều
hành của Kiểm toán nhà nước giúp Tổng Kiểm toán nhà nước thẩm định kế hoạch
kiểm toán tổng quát trước khi Tổng Kiểm toán nhà nước tổ chức xét duyệt. Nội
dung thẩm định kế hoạch kiểm toán tổng quát theo quy định của Kiểm toán nhà
nước.
- Tổng Kiểm toán nhà nước tổ chức họp
xét duyệt kế hoạch kiểm toán; thời gian, địa điểm, thành phần họp xét duyệt kế
hoạch kiểm toán tổng quát do Tổng Kiểm toán nhà nước quyết định.
Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng đoàn
hoàn thiện kế hoạch kiểm toán theo kết luận của Tổng Kiểm toán nhà nước hoặc người
được Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền, ký, gửi các đơn vị thuộc bộ máy điều hành
theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
Điều 13. Lập và
xét duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết
1. Nghiên cứu, đánh giá các thông tin
về đơn vị
Để lập kế hoạch kiểm toán chi
tiết, Kiểm toán viên có trách nhiệm:
- Lập phiếu yêu cầu đơn vị được
kiểm toán cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến hoạt động kiểm toán.
- Thu thập và phân tích, đánh giá
các thông tin sau:
+ Thông tin về hệ thống kiểm soát
nội bộ;
+ Thông tin về tình hình tài chính
và các thông tin liên quan;
+ Thông tin phục
vụ kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động.
Việc thu thập thông tin; phân tích,
đánh giá và xử lý thông tin theo CMKTNN 1315 - Xác định và đánh giá rủi ro có
sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt
động của đơn vị trong kiểm toán tài chính, CMKTNN 3000 -
Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, CMKTNN 4000 - Hướng dẫn
kiểm toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan của Kiểm toán nhà nước và
Điều 7, Điều 8, Điều 9, Chương II của Quy trình này.
2. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Trên cơ sở kết quả nghiên cứu, đánh
giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có liên
quan, xác định được các trọng yếu kiểm toán, đánh giá mức độ rủi ro; căn cứ vào
kế hoạch kiểm toán tổng quát, Tổ trưởng Tổ kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán
chi tiết theo quy định tại Đoạn 36 đến Đoạn 39 Chuẩn mực KTNN số 1300 - Lập kế
hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán tài chính. Trường hợp thực hiện tổ chức kiểm
toán tài chính kết hợp với kiểm toán tuân thủ hoặc kiểm toán hoạt động, Kiểm toán
viên cần xem xét vận dụng Đoạn 49 đến Đoạn 54 CMKTNN 3000 -
Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 39 đến Đoạn 42 của
CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan
của Kiểm toán nhà nước.
Nội dung và các chỉ tiêu của Kế
hoạch kiểm toán chi tiết thực hiện theo mẫu Kế hoạch kiểm toán chi tiết trong
Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán của Kiểm toán nhà nước.
3. Xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi
tiết
a) Tổ trưởng trình Trưởng đoàn xem
xét, phê duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết. Trưởng đoàn căn cứ vào Kế hoạch kiểm
toán tổng quát của cuộc kiểm toán, các thông tin thu thập được về đơn vị được kiểm
toán... để kiểm tra, yêu cầu Tổ trưởng bổ sung, sửa đổi, hoàn chỉnh và phê duyệt
Kế hoạch kiểm toán chi tiết.
b) Kế hoạch kiểm toán chi tiết có thể
được xem xét, điều chỉnh trong các trường hợp xét thấy cần thiết; việc điều chỉnh
kế hoạch kiểm toán chi tiết do Tổ trưởng đề nghị với Trưởng đoàn bằng văn bản
và chỉ được thực hiện khi đã được Trưởng đoàn phê duyệt.
Điều 14.
Quyết định kiểm toán
Sau khi Kế hoạch kiểm toán tổng quát
và Kế hoạch kiểm toán chi tiết được phê duyệt, Tổng Kiểm toán nhà nước (hoặc người
được ủy quyền) ký Quyết định kiểm toán.
Nội dung của Quyết định kiểm toán thực
hiện theo quy định tại Điều 31 Luật Kiểm toán nhà nước, cụ
thể như sau:
+ Căn cứ pháp lý để thực hiện kiểm
toán;
+ Đơn vị được kiểm toán;
+ Mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm
toán;
+ Địa điểm kiểm toán, thời hạn
kiểm toán;
+ Trưởng đoàn và các thành viên khác
của Đoàn kiểm toán.
Điều 15. Phổ biến
quyết định, kế hoạch kiểm toán và cập nhật kiến thức cho thành viên Đoàn kiểm
toán
1. Trưởng đoàn
kiểm toán phổ biến Quyết định, Kế hoạch kiểm toán tổng quát, Quy chế tổ chức và hoạt
động của Đoàn kiểm toán nhà nước để thành viên Đoàn kiểm toán nắm vững và hiểu
thống nhất về mục tiêu, yêu cầu, nội dung, phạm vi và thời hạn tiến hành cuộc
kiểm toán.
2. Cập nhật kiến thức cần thiết
cho thành viên Đoàn kiểm toán với những nội dung và hình thức chủ yếu sau:
a) Báo cáo thực tế về tổ chức hoạt
động, kinh nghiệm quản lý, kiểm soát nội bộ, nghiệp vụ kế toán, phân tích hoạt động
kinh tế…của các chuyên gia trong và ngoài ngành.
b) Phổ biến cơ chế, chính sách,
chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán của Nhà nước mà đơn vị được kiểm
toán phải tuân thủ hoặc được phép áp dụng. Đặc biệt, phải cập nhật các quy định
mới về tài chính, kế toán có liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Điều 16.
Chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho Đoàn kiểm toán
1.
Tài liệu làm căn cứ pháp lý cho cuộc kiểm toán và các văn bản về chính sách,
chế độ tài chính, kế toán cần thiết,…;
2.
Tài liệu về quá trình hoạt động của đơn vị được kiểm toán trong các năm trước;
3.
Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán nhà nước và các văn bản hướng
dẫn nghiệp vụ của Kiểm toán nhà nước;
4.
Giấy tờ khác phục vụ cho liên hệ công tác trong quá trình kiểm toán;
5.
Các phương tiện, thiết bị hỗ trợ kiểm toán.
Chương III
THỰC HIỆN KIỂM
TOÁN
Điều 17. Công
bố Quyết định kiểm toán tại đơn vị kiểm toán
1. Công bố Quyết định kiểm toán
của Đoàn kiểm toán
a) Tổ chức công bố Quyết định kiểm
toán tại đơn vị được kiểm toán; thành phần tham dự cuộc họp công bố Quyết định
kiểm toán do Tổng Kiểm toán nhà nước quyết định.
b) Trưởng đoàn công bố Quyết định kiểm
toán; thông báo kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán; nêu rõ nhiệm vụ, trách
nhiệm, quyền hạn của Trưởng đoàn và thành viên Đoàn kiểm toán, quyền và nghĩa
vụ của đơn vị được kiểm toán theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước; thống
nhất sự phối hợp hoạt động giữa Đoàn kiểm toán và đơn vị được kiểm toán.
2. Công bố Quyết định kiểm toán
của Tổ kiểm toán
a) Tổ chức công bố quyết định kiểm
toán tại đơn vị được kiểm toán; thành phần tham dự cuộc họp công bố quyết định kiểm
toán do Trưởng Đoàn Kiểm toán quyết định.
b) Tổ trưởng Tổ kiểm toán công bố quyết
định kiểm toán, thông báo kế hoạch kiểm toán của Tổ kiểm toán, nêu rõ nhiệm vụ,
trách nhiệm, quyền hạn của Trưởng Đoàn, Phó Trưởng đoàn, Tổ trưởng và thành viên
Tổ kiểm toán cũng như quyền và nghĩa vụ của đơn vị được kiểm toán theo quy định
của Luật Kiểm toán nhà nước trong việc phối hợp hoạt động kiểm toán.
Điều 18. Thu thập
thông tin để hoàn thiện hoặc sửa đổi Kế hoạch kiểm toán chi tiết (nếu cần thiết)
Khi triển khai kiểm toán tại đơn
vị, trường hợp cần thiết Tổ kiểm toán sẽ thu thập bổ sung các thông tin còn
thiếu để hoàn thiện Kế hoạch kiểm toán chi tiết và trình Trưởng đoàn phê duyệt
bổ sung, nhưng thời hạn phải hoàn thành không được vượt quá thời hạn quy định
của Kiểm toán nhà nước.
Nếu có phát sinh cần thay đổi Kế hoạch
kiểm toán chi tiết,Tổ trưởng phải có tờ trình Trưởng đoàn nêu rõ lý do thay
đổi để Trưởng đoàn xem xét phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền phân cấp của Trưởng đoàn
theo quy định của Kiểm toán nhà nước) hoặc để Trưởng đoàn trình xin ý kiến của
cấp có thẩm quyền phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền phân cấp của cấp trên theo
quy định của Kiểm toán nhà nước) và chỉ được thực hiện khi đã được cấp có thẩm
quyền phê duyệt.
Điều 19. Kiểm
toán báo cáo tài chính
1. Kiểm toán số dư đầu kỳ (đầu
năm):
Kiểm toán số dư đầu kỳ được thực hiện
trên cơ sở hướng dẫn tại Chuẩn mực KTNN số 1510 - Kiểm toán số dư đầu kỳ trong
kiểm toán tài chính.
Các nội dung cơ bản của kiểm toán số
dư đầu kỳ như sau:
a) Kiểm toán việc chuyển các số dư
cuối kỳ của niên độ trước sang số dư đầu kỳ của niên độ kiểm toán.
b) Kiểm toán đánh giá sự phù hợp trong
áp dụng chính sách kế toán giữa hai kỳ kế toán;
c) Các giao dịch của năm trước ảnh
hưởng đến năm nay, đặc biệt chú ý giao dịch cuối niên độ trước có tác động
trọng yếu đến thông tin báo cáo tài chính niên độ kiểm toán.
2. Kiểm toán đối với các khoản mục
trên báo cáo tài chính.
Thủ tục kiểm toán các khoản mục trên
Báo cáo tài chính doanh nghiệp thực hiện theo Phụ lục 01 kèm theo Quy trình
này.
Điều 20. Kiểm
toán tính tuân thủ các quy định pháp luật và các quy định khác
1. Kiểm toán tính tuân thủ các quy
định của pháp luật: Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản (phân tích, thử
nghiệm, kiểm soát chi tiết...), kiểm toán viên cần xem xét quy định pháp lý và
các quy chế, quy định nội bộ để đánh giá tính tuân thủ trong việc chấp hành pháp
luật, nội quy quy chế của đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán tính tuân thủ gồm 3
nội dung:
a) Tuân thủ luật pháp chung;
b) Tuân thủ các quy định cụ thể liên
quan đến ngành nghề sản xuất kinh doanh của đơn vị được kiểm toán;
c) Tuân thủ các quy chế, quy định nội
bộ.
2. Các thủ tục kiểm toán có thể áp
dụng:
a) Đối chiếu, xác minh để làm rõ:
+ Môi trường
pháp lý mà doanh nghiệp đang hoạt
động;
+ Các biện pháp
ban lãnh đạo sử dụng để đảm bảo không có các vi phạm;
+ Các hoạt
động nghiệp vụ, giao dịch của đơn vị có đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật
và các quy định khác có liên quan.
b) Đánh giá (kiểm tra):
+ Lập danh sách
các tài liệu, hồ sơ kiểm tra;
+ Kiểm tra các
hồ sơ, tài liệu về các hoạt động, giao dịch của đơn vị;
+ Các thủ tục
khác.
Điều 21. Kiểm
toán đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực của doanh nghiệp
1. Cơ sở xác định mục tiêu, nội dung,
phương pháp, tiêu chí kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực hoạt
động của doanh nghiệp khi lập Kế hoạch kiểm toán:
a) Cơ sở xác định: Mục tiêu, nội dung
kiểm toán chủ yếu hàng năm của Kiểm toán nhà nước;
b) Nội dung, mục tiêu phương pháp,
tiêu chí kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực hoạt động của doanh
nghiệp được xác định khi xây dựng Kế hoạch kiểm toán tổng quát cho từng cuộc
kiểm toán (kế hoạch riêng hoặc lồng ghép với Kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài
chính, kiểm toán chuyên đề tùy thuộc vào yêu cầu từng cuộc kiểm toán) và gắn với
thực tế hoạt động của doanh nghiệp nhưng phải đảm bảo phù hợp với mục tiêu, nội
dung, phương pháp, tiêu chí kiểm toán chung theo định hướng của Kiểm toán nhà
nước và Kế hoạch kiểm toán tổng quát.
2. Tiêu chí kiểm toán đánh giá tính
kinh tế, hiệu quả và hiệu lực:
a) Tiêu chí kiểm toán đánh giá tính
kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cần được xác định cụ thể,
nhằm gắn với mục tiêu, nội dung đã xác định, đồng thời đảm bảo yếu tố phù hợp với
thực tiễn hoạt động của đối tượng được kiểm toán;
b) Khi xác định tiêu chí phải đảm bảo
các yêu cầu về tính khoa học, phù hợp với quy định của Nhà nước đối với doanh
nghiệp, phù hợp với thông lệ được thừa nhận để đánh giá, kết luận kiểm toán
thuyết phục, gắn với thực tế, hợp lý và có tính khả thi.
3. Một số tiêu chí cơ bản thường được
lựa chọn khi tiến hành công việc kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và
hiệu lực của doanh nghiệp:
a) Tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Tiêu chí đánh giá khả năng bảo toàn,
phát triển và sử dụng đúng mục đích nguồn vốn chủ sở hữu;
c) Tiêu chí đánh giá hiệu quả quản
trị doanh nghiệp;
d) Tiêu chí đánh giá tính hiệu
quả, hiệu lực trong thực hiện chủ trương của nhà nước theo quy định của pháp
luật; trong thực hiện kế hoạch, chiến lược của doanh nghiệp được kiểm toán.
Một số định hướng, gợi ý xây dựng tiêu
chí đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực hoạt động của doanh nghiệp được
trình bầy tại Phụ lục số 02 kèm theo Quy trình này.
Điều 22. Ghi chép
giấy tờ làm việc và tập hợp bằng chứng kiểm toán
1. Căn cứ Kế hoạch kiểm toán chi tiết
đã được duyệt và nhiệm vụ được giao, kiểm toán viên sử dụng các phương pháp
kiểm toán để thực hiện kiểm toán từng nội dung, khoản mục nhằm thu thập và đánh
giá các bằng chứng kiểm toán.
2. Trong quá trình thực hiện kiểm toán,
kiểm toán viên phải vận dụng hợp lý các phương pháp kiểm toán, kiến thức và
kinh nghiệm kiểm toán; thực hiện các thẩm quyền theo quy định của pháp luật để
tiến hành kiểm toán các phần việc được phân công.
3. Kiểm toán viên tập hợp các bằng
chứng kiểm toán, các phát hiện kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán, đưa ra các
nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị về những nội dung đã kiểm toán; dự thảo
biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán và báo cáo Tổ trưởng Tổ kiểm
toán trước khi tiếp thu ý kiến giải trình của đơn vị được kiểm toán.
Việc đánh giá bằng chứng kiểm toán
thu thập được, thực hiện theo quy định tại CMKTNN 1500 - Bằng chứng kiểm toán trong
kiểm toán tài chính; từ Đoạn 55 đến Đoạn 84 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán
hoạt động và từ Đoạn 43 đến Đoạn 61 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ.
4. Ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm
toán
Kiểm toán viên thực hiện việc ghi chép
tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo quy định tại CMKTNN 1230 - Tài liệu, hồ sơ kiểm
toán của cuộc kiểm toán tài chính; từ Đoạn 123 đến Đoạn 127 CMKTNN 3000 - Hướng
dẫn kiểm toán hoạt động; từ Đoạn 98 đến Đoạn 103 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm
toán tuân thủ và các quy định khác của Kiểm toán nhà nước về mẫu biểu hồ sơ
kiểm toán.
Điều 23. Kiểm
tra, soát xét của Tổ trưởng Tổ kiểm toán
Tổ trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra tính
đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện,
các trọng yếu và rủi ro kiểm toán, so sánh với Kế hoạch kiểm toán chi tiết. Kiểm
tra các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đã thu thập được, kết quả kiểm
toán và các ý kiến của kiểm toán viên; đánh giá mức độ công việc kiểm toán viên
đã thực hiện; yêu cầu kiểm toán viên thực hiện các thủ tục, nội dung kiểm toán
bổ sung, thu thập bằng chứng kiểm toán mới.
Điều 24. Tổng
hợp kết quả kiểm toán
Kiểm toán viên tổng hợp kết quả
kiểm toán, trao đổi và tiếp thu ý kiến giải trình của đơn vị được kiểm toán;
củng cố các bằng chứng, kết luận kiểm toán; thống nhất và ký Biên bản xác nhận
số liệu và tình hình kiểm toán với người có trách nhiệm liên quan đến phần việc
kiểm toán của đơn vị được kiểm toán.
Điều 25. Các thủ
tục kiểm toán khác
1. Một số thủ tục kiểm toán khác (không
liên quan đến quy trình kiểm toán cụ thể) kiểm toán viên có thể tiến hành bổ
sung trong quá trình kiểm toán:
a) Xem xét các vụ kiện tụng, tranh
chấp: Rà soát các vụ kiện tụng và tranh chấp đang tồn đọng hoặc có thể phát sinh
và xem xét ảnh hưởng của nó đến các báo cáo tài chính của đơn vị. Một số phương
pháp có thể áp dụng như: Xem xét thư từ liên hệ với luật sư, xem xét các chi
phí pháp lý,…;
b) Đánh giá yêu cầu bồi thường: Rà
soát và đánh giá các yêu cầu đòi bồi thường và ảnh hưởng của nó tới các báo cáo
tài chính;
c) Xem xét, rà soát biên bản các cuộc
họp của Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban giám đốc và Đại hội đồng cổ
đông;
d) Nguyên tắc hoạt động liên tục: Trong
quá trình lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét giả
định rằng doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động liên tục trong tương lai hoặc ít
ra không bị phá sản trong tương lai gần có thể xác định được và không có ý định
cũng như không bắt buộc phải giải thể, ngừng kinh doanh hoặc phải tìm sự bảo
đảm của bên chủ nợ theo luật định.
2. Tài sản và nguồn vốn được ghi nhận
trên cơ sở doanh nghiệp có khả năng thực hiện quyền và nghĩa vụ trong điều kiện
kinh doanh bình thường:
a) Các bên liên quan: Giao dịch
với các bên liên quan thường bị nghi ngờ bất bình thường. Kiểm toán viên cần
đặc biệt chú đến các giao dịch với các bên liên quan, như: giao dịch giữa công
ty mẹ với công ty con, giao dịch có liên quan đến người thân của các lãnh đạo
doanh nghiệp, các doanh nghiệp mà các lãnh đạo doanh nghiệp có góp vốn,…;
b) Xem xét các sự kiện phát sinh sau
ngày lập báo cáo tài chính:
Sự kiện phát sinh sau ngày lập báo
cáo tài chính là các sự kiện gây khó khăn hay tạo thuận lợi cho doanh nghiệp
xảy ra sau ngày lập báo cáo và trước ngày đưa ra ý kiến kiểm toán của kiểm toán
viên. Sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính cũng có thể tính đến các sự kiện
xảy ra sau ngày báo cáo kiểm toán.
Điều 26. Xác định
và giải quyết các vấn đề trọng yếu
1. Xác định vấn đề trọng yếu: Sau khi
thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản mục báo cáo tài chính, việc tuân thủ các
quy định pháp luật, hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, kiểm toán viên, Tổ trưởng
Tổ kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán phải tiếp tục xem xét các vấn đề trọng yếu
của cuộc kiểm toán. Việc xem xét này là cơ sở để đưa ra các đánh giá, kết luận
khi lập báo cáo kiểm toán. Nội dung xác định vấn đề trọng yếu kiểm toán vận dụng
theo hướng dẫn tại Điều 10, Chương II của Quy trình này.
a) Vấn đề được coi là trọng yếu hay
không phụ thuộc vào một số yếu tố như quy mô, nội dung, tính chất của vấn
đề,…mà do kiểm toán viên tự xét đoán dựa trên cơ sở các Chuẩn mực kiểm toán nhà
nước hướng dẫn về tính trọng yếu.
b) Các vấn đề trọng yếu cần phải tuân
thủ tính bảo mật trước khi công khai các thông tin liên quan đến vấn đề trọng yếu
đó theo quy định của Kiểm toán nhà nước và các quy định của pháp luật.
2. Ghi chép các vấn đề trọng yếu: Các
vấn đề trọng yếu cần được ghi chép chi tiết và đầy đủ kể cả các ý kiến bất đồng
của các thành viên trong tổ kiểm toán. Các vấn đề có thể được ghi chép liên
quan đến một vấn đề cụ thể bao gồm:
a) Mô tả vấn đề;
b) Ảnh hưởng của vấn đề;
c) Các bước kiểm toán đã thực hiện
để xử lý vấn đề;
d) Các bằng chứng bổ sung mà kiểm toán
viên có được;
đ) Kết quả tham vấn với các bên
khác (ví dụ: luật sư, kiến trúc sư, những người có kinh nghiệm trong các lĩnh
vực khác);
e) Kết luận cuối cùng của Tổ kiểm toán
hoặc Đoàn kiểm toán và cơ sở đưa ra kết luận;
g) Ý kiến của Tổ trưởng Tổ kiểm toán
và Trưởng đoàn kiểm toán.
3. Đánh giá và giải quyết các vấn đề
trọng yếu:
a) Tổng hợp và đánh giá các phát hiện
trong quá trình kiểm toán trên các khía cạnh: Mức độ trọng yếu, các ảnh hưởng của
các vấn đề trọng yếu đối với các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán và những vấn
đề có liên quan khác;
b) Xem xét các vấn đề trọng yếu trong
một tổng thể để đảm bảo không bỏ sót các vấn đề quan trọng;
c) Tổng hợp các vấn đề trọng yếu, mô
tả vấn đề, ảnh hưởng và các đề xuất;
d) Các sai phạm có liên quan đến tính
trọng yếu cần được báo cáo kịp thời đến Tổ trưởng Tổ kiểm toán và Trưởng đoàn
kiểm toán để đảm bảo vấn đề đó được giải quyết cẩn trọng, hợp lý và thỏa đáng.
Điều 27. Lập và
thông qua đơn vị được kiểm toán Biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán và Dự thảo thông
qua kết quả kiểm toán
1. Lập dự thảo Biên bản kiểm toán
a) Tổ trưởng Tổ kiểm toán có trách
nhiệm tổng hợp các kết quả kiểm toán trong các biên bản xác nhận số liệu và tình
hình kiểm toán của kiểm toán viên, các biên bản kiểm toán tại các đơn vị được chọn
mẫu kiểm toán chi tiết, các biên bản kiểm tra đối chiếu với bên thứ ba,…để lập
dự thảo Biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán.
b) Tổ trưởng Tổ kiểm toán tổ chức họp
Tổ kiểm toán để thảo luận thống nhất về những đánh giá, xác nhận và kiến nghị
trong dự thảo Biên bản kiểm toán; trường hợp còn có ý kiến khác với ý kiến kết
luận của Tổ trưởng, thì kiểm toán viên có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế Tổ
chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán nhà nước.
c) Tổ trưởng hoàn thiện dự thảo Biên
bản kiểm toán sau khi thảo luận.
d) Tổ trưởng trình Trưởng đoàn dự thảo
Biên bản kiểm toán đã hoàn thiện để phê duyệt.
2. Bảo vệ kết quả kiểm toán được ghi
trong Biên bản kiểm toán trước Trưởng đoàn.
a) Tổ trưởng phải bảo vệ kết quả kiểm
toán trong dự thảo Biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán và dự thảo thông báo kết
quả kiểm toán tại đơn vị kiểm toán chi tiết trước Trưởng đoàn; báo cáo Trưởng
đoàn xem xét, giải quyết theo thẩm quyền về những vấn đề còn có các ý kiến khác
nhau trong Tổ kiểm toán. Trưởng đoàn kiểm tra, soát xét biên bản kiểm toán, các
bằng chứng kiểm toán; yêu cầu Tổ kiểm toán làm rõ, giải trình những nội dung
ghi trong dự thảo biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán và dự thảo thông báo kết
quả kiểm toán tại đơn vị kiểm toán chi tiết; đánh giá mức độ hoàn thành Kế
hoạch kiểm toán và mục tiêu kiểm toán; xem xét, giải quyết những đề nghị của Tổ
kiểm toán; chỉ đạo Tổ kiểm toán tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ
sung nếu thấy cần thiết. Đồng thời Trưởng đoàn phải lập báo cáo kết quả trọng
yếu báo cáo Kiểm toán trưởng và Tổng Kiểm toán nhà nước để xin ý kiến chỉ đạo;
b) Tổ trưởng Tổ kiểm toán và các Kiểm
toán viên có trách nhiệm chấp hành các ý kiến chỉ đạo, kết luận của Trưởng đoàn,
hoàn thiện biên bản kiểm toán;
c) Trong trường hợp còn có các ý kiến
khác với ý kiến kết luận của Trưởng đoàn, thì Tổ kiểm toán có quyền bảo lưu ý
kiến theo Quy chế Tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán nhà nước.
3. Thông qua dự thảo biên bản kiểm
toán
a) Tổ kiểm toán thực hiện thông qua
dự thảo Biên bản kiểm toán đã được Trưởng đoàn phê duyệt với đơn vị được kiểm toán;
xem xét các ý kiến giải trình, đề nghị của đơn vị được kiểm toán để hoàn thiện
biên bản kiểm toán; thống nhất và ký Biên bản kiểm toán. Tổ trưởng phải gửi biên
bản kiểm toán cho Trưởng đoàn đúng thời hạn quy định theo Quy chế Tổ chức và
hoạt động của Đoàn Kiểm toán nhà nước.
b) Trường hợp Tổ kiểm toán không thống
nhất với các ý kiến giải trình và đề nghị của đơn vị được kiểm toán hoặc vượt
quá thẩm quyền, Tổ trưởng phải yêu cầu Thủ trưởng đơn vị được kiểm toán có ý
kiến giải trình bằng văn bản, báo cáo Trưởng đoàn xem xét, quyết định. Trong trường
hợp còn có ý kiến khác với ý kiến kết luận của Trưởng đoàn thì Tổ kiểm toán
được quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế Tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán
nhà nước.
c) Việc hoàn thiện, phát hành biên
bản kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán được thực hiện theo quy định của Kiểm
toán nhà nước.
Điều 28. Hoàn
tất thủ tục kiểm toán
1. Yêu cầu
a) Thông tin Báo cáo tài chính
tổng thể qua kiểm toán phải đảm bảo trung thực, khách quan dựa trên kết quả
kiểm toán, hoạt động chính của doanh nghiệp và hiểu biết của kiểm toán viên về
doanh nghiệp và lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Tất cả những khác biệt và khoản
mục bất thường phải được giải thích đầy đủ;
c) Các sự kiện phát sinh sau ngày lập
Báo cáo tài chính đã được xem xét.
2. Các thủ tục kết thúc giai đoạn kiểm
toán
a) Thủ tục cuối cùng: Nếu kiểm toán
viên nhận thấy chưa thỏa mãn về kết quả kiểm toán các khoản mục báo cáo tài chính,
các hoạt động của doanh nghiệp hoặc kết quả kiểm toán chưa đảm bảo tính logic,
chưa thống nhất thì kiểm toán viên phải báo cáo với Tổ trưởng Tổ kiểm toán và
Tổ trưởng Tổ kiểm toán báo cáo với Trưởng đoàn kiểm toán để báo cáo Lãnh đạo
Kiểm toán nhà nước thực hiện kiểm toán bổ sung hoặc có thể đề nghị đơn vị được
kiểm toán cung cấp bổ sung các tài liệu làm rõ các nội dung trên. Kiểm toán
viên thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết để thực hiện các nội dung kiểm toán
bổ sung.
b) Cập nhật thông tin về:
+ Kết quả rà soát;
+ Những thông tin được báo cáo ra bên
ngoài do doanh nghiệp lập;
+ Kết quả những sự kiện không chắc
chắn hoặc các khoản nợ tiềm tàng tại ngày lập bảng cân đối kế toán;
+ Kết quả của các thủ tục liên quan
tới sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
c) Xem xét những thay đổi trong các
nội dung chủ yếu sau:
+ Các hợp đồng với ngân hàng;
+ Đơn vị tiền tệ và lãi suất;
+ Các thị trường chủ yếu;
+ Các sản phẩm, khách hàng và nhà cung
cấp chủ yếu;
+ Quản lý hoặc nhân viên chủ chốt;
+ Quy định hoặc chính sách của cơ quan Nhà nước có
thẩm quyền.
d) Tiến hành trao đổi với doanh nghiệp
được kiểm toán về những nội dung liên quan đến việc hoàn tất thủ tục kiểm toán.
Điều 29. Hồ sơ
kiểm toán
1. Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu
do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ. Tài liệu trong
hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim, ảnh, trên phương tiện tin học
hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện
hành.
2. Phân loại: Hồ sơ kiểm toán được
phân loại theo Quy định danh mục hồ sơ kiểm toán; chế độ bảo lưu, bảo quản, khai
thác và tiêu hủy hồ sơ ban hành theo Quy định của Tổng Kiểm toán nhà nước. Thông
thường hồ sơ một cuộc kiểm toán bao gồm:
a) Các tài liệu thuộc Danh mục hồ sơ
kiểm toán của một cuộc kiểm toán theo Quy định Danh mục hồ sơ kiểm toán của Kiểm
toán nhà nước;
b) Các tài liệu khác do kiểm toán viên
thu thập trong quá trình khảo sát và thực hiện kiểm toán, như: Giấy chứng nhận
đăng ký doanh nghiệp; thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, thông tin về tình
hình tài chính, tổ chức bộ máy,…(các thông tin đã khảo sát và thu thập theo quy
định tại Chương II khi thực hiện chuẩn bị kiểm toán).
3. Lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Theo quy
định hiện hành của Kiểm toán nhà nước.
Điều 30. Rà soát
công việc kiểm toán
Công việc kiểm toán phải được rà soát
bởi chính kiểm toán viên, Tổ trưởng Tổ kiểm toán và Trưởng đoàn kiểm toán hoặc
người được phân công:
- Rà soát công việc kiểm toán và ghi
chép kiểm toán: Người rà soát thực hiện việc rà soát hồ sơ kiểm toán; kết thúc
rà soát, người rà soát phải liệt kê nội dung rà soát và ký vào giấy tờ làm việc;
- Rà soát và phê duyệt các kết
luận: Trước khi kết thúc kiểm toán tại doanh nghiệp được kiểm toán, người rà
soát phải đảm bảo rằng các bằng chứng kiểm toán đã được thu thập đầy đủ và phù
hợp; trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, người rà soát phải bảo đảm tính
đồng bộ, thống nhất, logic giữa các tài liệu kiểm toán và được lưu trữ đầy đủ
theo quy định hiện hành của Kiểm toán nhà nước.
Chương IV
LẬP, PHÁT HÀNH BÁO
CÁO KIỂM TOÁN
Điều 31. Lập Dự
thảo Báo cáo kiểm toán
1. Trình tự, thủ tục lập Báo cáo kiểm
toán của Đoàn kiểm toán thực hiện theo Quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt
và phát hành Báo cáo kiểm toán do Kiểm toán nhà nước ban hành.
2. Trưởng đoàn kiểm toán có trách nhiệm
tập hợp đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp và kết quả kiểm toán để lập
Dự thảo Báo cáo kiểm toán theo quy định của Kiểm toán nhà nước; Kiểm toán viên
phải hệ thống, tập hợp đầy đủ các văn bản pháp luật có liên quan làm căn cứ pháp
lý cho các ý kiến kiểm toán, các tài liệu cần thiết khác có liên quan đến cuộc
kiểm toán.
3. Trưởng đoàn kiểm toán phải kiểm
tra, rà soát tính hợp pháp, hợp lệ của bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm toán;
Phân loại và tổng hợp bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm toán theo tiêu chí phù
hợp với từng lĩnh vực kiểm toán, phù hợp với các nội dung, biểu mẫu báo cáo
kiểm toán theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
Trường hợp không thu thập được đầy
đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để kết luận về nội dung kiểm toán và lập dự thảo
Báo cáo kiểm toán, thì Đoàn Kiểm toán phải đề xuất tiến hành bổ sung một số thủ
tục kiểm toán tiếp theo, hoặc lựa chọn việc đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp về
nội dung kiểm toán đó theo quy định tại CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán
và báo cáo kiểm toán trong kiểm toán tài chính, CMKTNN 1705 - Ý kiến kiểm toán
không phải ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán tài chính, Đoạn
80 đến Đoạn 84 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 58 đến Đoạn 61 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm
toán tuân thủ và các quy định khác có liên quan của Kiểm toán nhà nước.
4. Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán
Trên cơ sở kết quả tổng hợp tình hình,
số liệu kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán lập dự thảo Báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải bảo đảm các
yêu cầu chung quy định tại Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước và theo mẫu quy
định của Tổng Kiểm toán nhà nước. Báo cáo kiểm toán thường gồm những nội dung
cơ bản sau:
a) Thông tin về đơn vị được kiểm toán;
trong đó có nội dung về "Trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán".
b) Khái quát về cuộc kiểm toán; cơ
sở lập báo cáo kiểm toán, căn cứ hình thành ý kiến kiểm toán (bao gồm cả tiêu chí
kiểm toán), trong đó có đoạn nêu trách nhiệm của kiểm toán viên; nêu rõ rằng công
việc kiểm toán đã được tiến hành theo các chuẩn mực kiểm toán nhà nước.
c) Ý kiến kiểm toán; các vấn đề
cần nhấn mạnh và các vấn đề khác (nếu có).
d) Các kết luận, kiến nghị và các nội
dung khác (nếu có).
đ) Các thuyết minh, phụ biểu (nếu
có).
e) Các nội dung theo thể thức văn bản:
chữ ký, đóng dấu, ngày ký báo cáo kiểm toán thực hiện theo quy định.
Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán phải
xem xét mục tiêu và loại hình kiểm toán áp dụng của cuộc kiểm toán để lựa chọn tuân
thủ các nội dung hướng dẫn về lập báo cáo kiểm toán đã được quy định tại Hệ thống
CMKTNN một cách phù hợp, như: CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán và báo
cáo kiểm toán trong kiểm toán tài chính; CMKTNN 1705 - Ý kiến kiểm toán không
phải ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán tài chính; CMKTNN 1706
- Đoạn "Vấn đề cấn nhấn mạnh" và "Vấn đề khác" trong báo
cáo kiểm toán tài chính; CMKTNN 1710 - Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng và
báo cáo tài chính so sánh, trách nhiệm của kiểm toán viên nhà nước liên quan đến
các thông tin khác trong kiểm toán tài chính; CMKTNN 1800 - Lưu ý khi kiểm toán
báo cáo tài chính được lập theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính
cho mục đích đặc biệt; CMKTNN 1805 - Lưu ý khi kiểm toán báo cáo tài chính
riêng lẻ và khi kiểm toán các yếu tố, tài khoản hoặc khoản mục cụ thể của báo
cáo tài chính; CMKTNN 1600 - Lưu ý khi kiểm toán báo cáo tài chính tập đoàn;
Đoạn 88 đến Đoạn 111 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 67 đến
Đoạn 88 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ.
5. Thảo luận, lấy ý kiến thành viên
Đoàn kiểm toán
Trưởng đoàn tổ chức thảo luận trong
Đoàn kiểm toán để lấy ý kiến tham gia của các thành viên Đoàn kiểm toán về đánh
giá, nhận xét, kết luận và kiến nghị trong dự thảo Báo cáo kiểm toán; xem xét,
tiếp thu các ý kiến đóng góp của các thành viên trong Đoàn kiểm toán, hoàn chỉnh
dự thảo Báo cáo kiểm toán để trình Kiểm toán trưởng xét duyệt.
Việc thảo luận trong Đoàn kiểm toán
về dự thảo Báo cáo kiểm toán phải được lập thành biên bản theo mẫu quy định của
Tổng Kiểm toán nhà nước. Trong trường hợp còn có các ý kiến khác với ý kiến kết
luận của Trưởng đoàn thì Kiểm toán viên nhà nước được quyền bảo lưu ý kiến theo
Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán nhà nước.
Điều 32. Xét duyệt
Dự thảo Báo cáo kiểm toán
1. Kiểm toán trưởng xét duyệt dự thảo
báo cáo kiểm toán
1.1. Trưởng đoàn kiểm toán lập báo
cáo gửi Kiểm toán trưởng đồng thời lập dự thảo báo cáo tóm tắt các vấn đề trọng
tâm về kết quả kiểm toán, các kết luận, kiến nghị kiểm toán gửi Kiểm toán
trưởng để cùng báo cáo Tổng Kiểm toán nhà nước xem xét cho ý kiến chỉ đạo.
1.2. Căn cứ vào kết quả kiểm soát của
Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán của đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán, Thủ trưởng
đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán lựa chọn nhân sự để thẩm định dự thảo Báo cáo
kiểm toán trước khi trình Tổng Kiểm toán nhà nước.
Nội dung kiểm soát, thẩm định gồm:
a) Kết quả thực hiện Kế hoạch kiểm
toán tổng quát đã được Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt về mục tiêu, nội dung,
phạm vi, giới hạn, đơn vị được kiểm toán, thời hạn kiểm toán,…
b) Tính đầy đủ, thích hợp của các bằng
chứng kiểm toán làm cơ sở cho các nhận xét, đánh giá, kết luận và kiến nghị kiểm
toán.
c) Tính đúng đắn, đầy đủ và chính xác
của số liệu; tính hợp lý, hợp pháp của những nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến
nghị và tính khả thi của những kiến nghị kiểm toán.
d) Việc tuân thủ các yêu cầu về Báo
cáo kiểm toán quy định trong chuẩn mực kiểm toán nhà nước.
đ) Tuân thủ mẫu Báo cáo kiểm toán về
kết cấu, nội dung Báo cáo kiểm toán; tính hợp lý, chặt chẽ trong trình bày báo
cáo, văn phạm và lỗi chính tả.
e) Việc tuân thủ quy định về tài liệu,
hồ sơ của cuộc kiểm toán.
Bộ phận được giao thẩm định phải
lập báo cáo thẩm định trình Kiểm toán trưởng.
1.3. Kiểm toán trưởng tổ chức họp xét
duyệt dự thảo Báo cáo kiểm toán
Kiểm toán trưởng phải hoàn thành việc
xét duyệt dự thảo Báo cáo kiểm toán theo quy định. Nội dung, kết quả họp xét
duyệt dự thảo Báo cáo kiểm toán được phản ánh vào biên bản họp xét duyệt báo
cáo kiểm toán theo mẫu quy định.
Trưởng đoàn hoàn thiện dự thảo báo
cáo kiểm toán theo kết luận của Kiểm toán trưởng tại cuộc họp xét duyệt Báo cáo
kiểm toán. Trong trường hợp còn có các ý kiến khác với ý kiến kết luận của Kiểm
toán trưởng, thì Trưởng Đoàn được quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt
động của Đoàn Kiểm toán nhà nước.
Kiểm toán trưởng trình Tổng Kiểm toán
nhà nước dự thảo Báo cáo kiểm toán đã được hoàn chỉnh kèm theo các hồ sơ trình
và tài liệu có liên quan theo quy định.
2. Tổng Kiểm toán nhà nước xét
duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán
Để giúp Tổng Kiểm toán nhà nước xét
duyệt dự thảo Báo cáo kiểm toán, Tổng Kiểm toán nhà nước giao cho các đơn vị có
chức năng kiểm soát, thẩm định dự thảo Báo cáo kiểm toán.
Nội dung kiểm soát, thẩm định cụ thể
như sau:
a) Kết quả thực hiện mục tiêu,
trọng yếu, nội dung, phạm vi, giới hạn kiểm toán, đơn vị được kiểm toán trong
Kế hoạch kiểm toán tổng quát.
b) Việc tuân thủ các quy định chung
về báo cáo kiểm toán; tính lôgíc, phù hợp giữa kết quả kiểm toán với nhận xét,
kết luận, kiến nghị kiểm toán; tính đúng đắn, hợp lý của những ý kiến nhận xét,
đánh giá, kết luận kiểm toán và tính khả thi của những kiến nghị kiểm toán.
c) Thẩm định tính hợp pháp của các
nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị kiểm toán trong dự thảo Báo cáo kiểm toán;
việc viện dẫn áp dụng các văn bản quy phạm pháp luật trong kết luận, kiến nghị
kiểm toán.
d) Những nội dung cần phải làm rõ để
đảm bảo cơ sở pháp lý cho việc đưa ra các nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị
kiểm toán.
đ) Các kết luận, kiến nghị cần bổ sung
để đảm bảo đúng quy định của pháp luật.
e) Việc tuân thủ các quy định về
hồ sơ kiểm toán, mẫu, thể thức trong việc lập báo cáo kiểm toán; tuân thủ Quy
chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán nhà nước.
g) Việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình
kiểm toán và các xử lý về chuyên môn của kết quả kiểm toán phản ánh tại báo cáo
kiểm toán.
h) Những nội dung cần phải làm rõ để
đảm bảo cho báo cáo kiểm toán được lập và trình bày đúng quy định, các nội dung
chuyên môn phù hợp với quy định của Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán và các quy
định khác của pháp luật có liên quan.
Điều 33. Hoàn
thiện dự thảo Báo cáo kiểm toán, lấy ý kiến tham gia của đơn vị được kiểm toán
1. Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng
đoàn kiểm toán hoàn chỉnh dự thảo Báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận của
Tổng Kiểm toán nhà nước hoặc người được Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền tại
cuộc họp xét duyệt dự thảo Báo cáo kiểm toán.
2. Dự thảo Báo cáo kiểm toán hoàn thiện
sau xét duyệt phải gửi lấy ý kiến đơn vị được kiểm toán theo quy định của Luật
Kiểm toán nhà nước. Sau khi nhận được ý kiến của đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán
trưởng chỉ đạo Trưởng đoàn đề xuất ý kiến xử lý trình Tổng Kiểm toán nhà nước
xem xét, quyết định.
Điều 34. Thông
báo kết quả kiểm toán
1. Trưởng đoàn kiểm toán tổ chức thông
báo kết quả kiểm toán đã được Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt với đơn vị được
kiểm toán. Nội dung cuộc họp thông báo kết quả kiểm toán được phản ánh vào Biên
bản họp thông báo kết quả kiểm toán theo mẫu quy định của Tổng Kiểm toán nhà
nước.
2. Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng
đoàn kiểm toán hoàn thiện dự thảo Báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận của
Tổng Kiểm toán nhà nước hoặc người được Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền tại
hội nghị thông báo kết quả kiểm toán với đơn vị được kiểm toán.
Điều 35. Phát
hành Báo cáo kiểm toán
1. Kiểm toán trưởng trình Tổng
Kiểm toán nhà nước Báo cáo kiểm toán
đã hoàn chỉnh (qua đơn vị đầu mối tổng hợp kết quả thẩm định).
2. Đơn vị tham mưu được phân công rà
soát, kiểm tra và đảm bảo về nội dung, các thủ tục, trình tự lập báo cáo kiểm toán
đúng quy định; soạn thảo công văn gửi Báo cáo kiểm toán trình Tổng Kiểm toán
nhà nước ký phát hành.
3. Tổ kiểm toán lập Thông báo kết quả
kiểm toán tại đơn vị kiểm toán chi tiết phù hợp với Báo cáo kiểm toán phát hành,
trình Trưởng đoàn kiểm toán soát xét để trình Kiểm toán trưởng ký ban hành.
4. Việc phát hành, gửi Báo cáo
kiểm toán phải đảm bảo thời gian theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước và
các quy định cụ thể của Kiểm toán nhà nước.
Chương V
THEO DÕI, KIỂM TRA
THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN
Điều 36. Theo
dõi, đôn đốc việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán có trách
nhiệm:
- Tổ chức theo dõi tình hình thực
hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán (gồm cả các kiến
nghị chưa thực hiện của các năm trước);
- Đôn đốc các đơn vị được kiểm toán
thực hiện đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán;
- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo
cáo tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán;
- Báo cáo Tổng Kiểm toán nhà nước tình
hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm toán trong
phạm vi được phân công thực hiện kiểm toán
Điều 37. Lập,
phê duyệt và thông báo kế hoạch kiểm tra
Đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán có trách
nhiệm:
- Lập kế hoạch kiểm tra việc thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán cùng với Kế hoạch kiểm toán năm của đơn vị;
- Thông báo kế hoạch kiểm tra việc
thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tới đơn vị được kiểm tra.
Điều 38. Tiến
hành kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Căn cứ kế hoạch kiểm tra, đơn vị chủ
trì cuộc kiểm toán tổ chức kiểm tra đơn vị được kiểm toán trong việc thực hiện
đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán nhà nước
1. Nội dung kiểm tra thực hiện kết
luận, kiến nghị kiểm toán gồm:
a) Kiểm tra việc lãnh đạo, chỉ đạo
của tập thể lãnh đạo, người đứng đầu trong việc chỉ đạo, điều hành thực hiện
kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán nhà nước.
b) Kiểm tra thời hạn nộp báo cáo
kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán so với quy định tại Thông báo
kết quả kiểm toán và báo cáo kiểm toán;
c) Kiểm tra nội dung báo cáo của đơn
vị được kiểm toán (nếu có) về kết quả thực hiện các kết luận, kiến nghị của Kiểm
toán nhà nước;
d) Kiểm tra việc điều chỉnh sổ kế toán,
báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán; việc xử lý số liệu theo kiến nghị kiểm
toán; việc chấn chỉnh, khắc phục sai sót, yếu kém trong công tác quản lý tài
chính kế toán tại đơn vị được kiểm toán đã nêu trong Thông báo kết quả kiểm
toán và Báo cáo kiểm toán;
đ) Kiểm tra việc thực hiện kết
luận, kiến nghị kiểm toán về thời gian, nội dung, kết quả những công việc mà
đơn vị được kiểm toán đã thực hiện.
2 Thu thập bằng chứng
Thu thập các bằng chứng về việc đơn
vị được kiểm toán đã thực hiện các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán nhà nước làm
cơ sở lập biên bản xác nhận số liệu, biên bản kiểm tra thực hiện kết luận, kiến
nghị kiểm toán, như giấy nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước, phiếu thu tiền, văn bản
ban hành để xử lý, khắc phục các kiến nghị về chấn chỉnh công tác quản lý tài
chính, kế toán; bằng chứng về việc kiểm điểm trách nhiệm tập thể, cá nhân; bằng
chứng về việc hoàn thiện cơ chế, chính sách…
3. Lập biên bản xác nhận số liệu và
biên bản kiểm tra kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán
a) Đối với các đơn vị thuộc và
trực thuộc của đơn vị được kiểm tra, Tổ kiểm tra lập biên bản xác nhận số liệu
và kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu do Kiểm toán nhà
nước quy định.
b) Đối với đơn vị được kiểm tra,
Tổ kiểm tra căn cứ vào các biên bản xác nhận số liệu tại các đơn vị thuộc, trực
thuộc và tình hình kiểm tra thực tế tại đơn vị được kiểm tra để lập Biên bản
kiểm tra kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu quy định của
Kiểm toán nhà nước.
Điều 39. Báo cáo
tổng hợp kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
1. Lập báo cáo tổng hợp kết quả
thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của đơn vị
Căn cứ kết quả kiểm tra, báo cáo tình
hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán, đơn vị
chủ trì cuộc kiểm toán thực hiện tổng hợp kết quả, lập báo cáo kết quả kiểm tra
thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo các quy định và hướng dẫn của Kiểm
toán nhà nước.
2. Lập báo cáo kết quả thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán nhà nước.
Đơn vị thực hiện chế độ báo cáo
tổng hợp kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán hàng năm trong phạm vi được phân
công cho Kiểm toán nhà nước.
Kịp thời báo cáo cấp có thẩm quyền
các khó khăn vướng mắc trong quá trình thực hiện kiểm tra kiến nghị của đơn vị cho
Kiểm toán nhà nước./.
PHỤ LỤC 01
HƯỚNG
DẪN NỘI DUNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CHỦ YẾU CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DOANH NGHIỆP
Mục I. PHẠM VI, CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ RỦI RO CÁC KHOẢN MỤC CHỦ YẾU
1. Phạm vi
- Giới hạn về nội dung kiểm toán, số
đơn vị cần tiến hành kiểm toán.
- Giới hạn về thời kỳ kiểm toán, xác
định rõ niên độ kế toán (năm tài khóa) hoặc khoảng thời gian từ khi bắt đầu cho
tới khi kết thúc của chương trình, dự án hay công trình xây dựng cơ bản.
- Kiểm toán các khoản mục chủ yếu trên
báo cáo tài chính (BCTC) như tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh thu, thu
nhập, giá vốn, chi phí, thuế... và giá thành sản xuất.
2. Cơ sở dẫn liệu và rủi ro
kiểm toán
- Tính hiện hữu: số dư các khoản
mục ghi nhận có thể không tồn tại;
- Tính đầy đủ: các khoản mục có
thể không được ghi chép đầy đủ;
- Tính chính xác: các khoản mục
không được ghi nhận một cách chính xác;
- Tính đúng kỳ: Các khoản mục không
được ghi nhận đúng kỳ kế toán;
- Đánh giá: Các khoản mục có
thể không được đánh giá đúng. Các khoản mục có thể được đánh giá cao hơn giá
trị thuần có thể thực hiện được;
- Phân loại, trình bày: Các
khoản mục có thể không được phân loại và trình bày hợp lý trên BCTC;
- Quyền và nghĩa vụ: doanh
nghiệp có thể không sở hữu hoặc không có quyền kiểm soát.
Mục II. CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN CỤ THỂ MỘT SỐ KHOẢN
MỤC CHỦ YẾU
1. Kiểm toán các khoản đầu
tư tài chính
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ
- Đánh giá việc đối chiếu giữa các
báo cáo chi tiết, báo cáo tổng hợp;
- Đánh giá việc phê duyệt các Quyết
định đầu tư chứng khoán ngắn hạn, lựa chọn ngân hàng để gửi tiền có kỳ hạn, đầu
tư trái phiếu.
- Đánh giá việc phê duyệt các phương
án đầu tư; lĩnh vực đầu tư; tỷ trọng đầu tư.
b) Thủ tục
phân tích
- Phân tích, so sánh giữa giá trị
danh nghĩa và giá trị ghi sổ.
- Phân tích mối quan hệ giữa thu
nhập từ hoạt động đầu tư với giá trị các khoản đầu tư.
c) Thủ tục
kiểm soát chi tiết
- Kiểm tra, xem xét sự trình bày
và phân loại của các khoản đầu tư.
- Kiểm tra, xem xét quyền sở
hữu đối với các khoản đầu tư;
- Kiểm tra việc định giá đối
với các khoản đầu tư (Kiểm toán viên cần đánh giá riêng về các khoản đầu tư để có cơ sở so sánh);
- Kiểm tra thẩm quyền phê duyệt
các khoản đầu tư;
- Kiểm tra
việc trích lập dự phòng giảm giá cho từng khoản đầu tư;
- Phân tích, đánh giá cơ cấu (lĩnh
vực, ngành nghề, tỷ lệ vốn góp…);
- Đánh giá hiệu quả của các khoản đầu
tư;
- Đánh giá việc thoái vốn đầu tư;
- Kiểm tra chi tiết hồ sơ, trình
tự, thủ tục của quá trình đầu tư;
- Một số lưu ý khác khi kiểm toán các
khoản đầu tư tài chính:
+ Đầu tư tài chính phải phù hợp
với chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển của doanh nghiệp.
+ Đầu tư tài chính phải đảm bảo nguyên
tắc hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn, tăng thu nhập.
+ Sử dụng vốn đầu tư vào các hoạt động
trong các lĩnh vực thuộc ngành nghề kinh doanh chính.
+ Tổng mức đầu tư ra ngoài doanh nghiệp
không được vượt quá mức vốn theo tỷ lệ quy định.
+ Tham gia góp vốn mua cổ phần có liên
quan đến mối quan hệ gia đình phải tuân thủ theo quy định; không được góp vốn
hoặc mua cổ phần tại Quỹ đầu tư mạo hiểm, quỹ đầu tư chứng khoán hoặc công ty
đầu tư chứng khoán.
+ Việc đầu tư ra ngoài công ty liên
quan đến đất đai phải tuân thủ các quy định của pháp luật về đất đai.
+ Ngoài việc xem xét các trường
hợp không được tham gia góp vốn, các kiểm toán viên cần đánh giá việc hạn chế
đầu tư theo quy định như: công ty con đầu tư vào công ty mẹ; công ty con cùng
công ty mẹ góp vốn thành lập doanh nghiệp mới; góp vốn mua cổ phần khi cổ phần
hóa tổ hợp Công ty mẹ - công ty con, v.v...
d) Nội dung, phương pháp kiểm toán
Yêu cầu cung cấp hồ sơ tài liệu
phục vụ cho kiểm toán:
- Sổ cái và các sổ kế toán chi
tiết.
- Bảng kê chi tiết phản ánh số đầu
năm, phát sinh tăng, giảm trong năm, số cuối năm của các khoản đầu tư tài chính
trong năm.
- Bảng tính và cơ sở để ghi nhận
dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính.
- Các hợp đồng, hồ sơ pháp lý về các
khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
- Các chứng từ kế toán liên quan
đến các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
Phương pháp kiểm toán:
Đánh giá thực trạng đầu tư tài
chính:
- Đánh giá cơ cấu các khoản đầu tư
theo lĩnh vực ngành, nghề; cơ cấu theo tỷ lệ góp vốn (Công ty con, công ty liên
kết, công ty khác).
- Đánh giá việc doanh nghiệp đầu tư
vào các lĩnh vực, đầu tư ra ngoài ngành nghề kinh doanh chính, việc đầu tư có
vượt tỷ lệ hay không?
2. Kiểm toán nợ phải thu, nợ phải trả
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ
- Đánh giá
các quy định, quy chế như về hạn
mức tín dụng, hạn mức nợ; quy trình quản lý ghi chép và
đối chiếu các khoản nợ.
- Đánh giá các báo cáo tuổi nợ và
phân tích tuổi nợ;
- Đánh giá chính sách dự phòng nợ
phải thu khó đòi.
- Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quá trình mua hàng,
bán hàng chưa thanh toán.
- Đánh giá việc đối chiếu nợ
phải thu, phải trả.
b) Thủ tục
phân tích
- So sánh tỷ
lệ dự phòng nợ khó đòi trên tổng doanh thu qua các năm;
- So sánh tỷ
lệ dự phòng nợ khó đòi trên tổng số các khoản phải thu;
- Phân tích các khoản phải thu,
phải trả có số tiền quá lớn, chưa được thanh toán trong thời gian dài.
c) Các thủ
tục kiểm soát chi tiết
* Yêu cầu cung cấp đủ hồ sơ tài
liệu phục vụ cho kiểm toán:
+ Sổ cái và các sổ chi tiết theo
dõi nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán, phải trả khác, các biên bản đối
chiếu nợ và các chứng từ có liên quan.
+ Bảng kê chi tiết số dư tài khoản
phải thu khách hàng theo từng đối tượng, nội dung phải thu, chi tiết phải thu
ngắn hạn và phải thu dài hạn. Bảng kê này cần có thông tin về các khoản nợ khó đòi
hoặc không có khả năng thu hồi.
+ Bảng phân tích tuổi nợ của các
khoản nợ phải thu khách hàng.
+ Các thư xác nhận, biên bản
đối chiếu công nợ tại ngày kết thúc năm tài chính
+ Các chính sách, quy định có
liên quan đến bán hàng trả chậm, chiết khấu, giảm giá trong từng giai đoạn.
+ Bảng kê chi tiết các công trình
còn phải thu/phải trả
+ Các giao dịch về bán hoặc trao
đổi hàng với các bên liên quan (nếu có).
* Phương pháp kiểm toán:
- Đối chiếu số dư giữa báo cáo tổng
hợp với sổ chi tiết.
- Xác nhận số dư hoặc xem xét biên
bản đối chiếu nợ.
- Đối chiếu các chứng từ tiền
mặt, chứng từ ngân hàng với chi tiết nợ. Đối chiếu nợ phải thu với doanh thu,
nợ phải trả với chi phí.
- Kiểm tra nghiệp vụ hàng đã bán
nhưng chưa ghi sổ, hàng gửi bán.
- Đánh giá lại các khoản nợ
bằng ngoại tệ. Kiểm tra việc chuyển đổi số dư ngoại tệ, phương pháp xử lý chênh
lệch tỷ giá.
- Kiểm tra các nghiệp vụ hàng bán
bị trả lại hay các bút toán ghi giảm doanh thu, các khoản trả nợ sau ngày lập bảng
cân đối kế toán;
- Kiểm tra một số nghiệp vụ thanh
toán trên giấy báo có của ngân hàng và sổ quỹ tiền mặt đầu kỳ và sau ngày lập
bảng cân đối số phát sinh.
- Kiểm tra các khoản phải thu được
xóa nợ trong năm.
- Kiểm tra dự phòng các khoản
nợ phải thu khó đòi.
- Kiểm tra các khoản phải thu rà
soát chi tiết nợ phải thu khác và đối chiếu với chứng từ, hóa đơn gốc; đối chiếu
với bản xác nhận nợ nhằm phát hiện những khoản nợ phải thu khác nhưng thực tế
không thu được hoặc không phải thu ai; những khoản phải trả khác nhưng thực tế
không phải trả ai.
2.3. Kiểm toán hàng tồn kho
a) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội
bộ
* Hiểu
biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu
- Thông tin về hàng tồn kho,
các loại hàng tồn kho quan trọng phân theo nguyên vật liệu, dở dang, thành
phẩm, công cụ dụng cụ;
- Các thông tin liên quan đến kho
chứa hàng, tình trạng hiện tại của hàng tồn kho;
- Tính chất mùa vụ của hàng tồn
kho;
- Các thông tin về sản xuất, năng
lực sản xuất của doanh nghiệp, các nhân tố ảnh hưởng tới khả năng mở rộng và
duy trì sản xuất;
- Quy mô và tần suất đơn hàng, thời
gian từ khi đặt hàng đến xuất hàng, số sản phẩm và bán thành phẩm;
* Hiểu
biết về các chính sách kế toán
- Phương pháp kế toán và tính giá
hàng tồn kho;
- Các ước tính kế toán sử dụng và
xét đoán như tỷ lệ hoàn thành, ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ước tính
sản phẩm dở dang;
- Các thủ tục chia cắt niên độ cho
hàng tồn kho;
- Phương pháp tính giá thành, phương
pháp phân bổ chi phí nhân công và chi phí quản lý chung, các ghi chép phục vụ
quá trình tính giá thành;
- So sánh chính sách kế toán áp
dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán;
- Chính sách kế toán có được áp
dụng nhất quán, các thay đổi chính sách kế toán và ước tính kế toán có được trình
bày phù hợp;...
* Đánh giá
kiểm soát nội bộ đối với quá trình mua hàng, nhập kho
- Đánh giá quá trình xử lý, sự phê
chuẩn của đơn đặt mua hàng;
- Đánh giá thủ tục nhận hàng,
sự độc lập của nhân viên mua hàng với nhân viên kho và nhân viên kế toán kho
hàng,...
- Đánh giá việc tổ chức kiểm
nhận hàng nhập;
- Đánh giá quy trình nhập kho và
việc luân chuyển chứng từ mua hàng;
- Thủ tục trong khi nhận: Chữ ký
ngày tháng khi nhận; Có kiểm tra đơn đặt hàng không. Có đếm lại không; Nguyên
vật liệu hỏng có được kiểm tra không...
* Đánh giá
kiểm soát nội bộ đối với quản lý hàng tồn kho
- Đánh giá công tác tổ chức,
bảo quản hàng tồn kho: Có ngăn nắp, dễ kiểm kê và an toàn không, hệ thống chống
trộm tốt không. Ai là người bảo vệ hàng tồn kho. Người thủ kho có năng lực,
trách nhiệm không. Các báo cáo có được phê duyệt không và ký duyệt không;...
- Đánh giá việc quản lý hàng
tồn kho lỗi thời: Những chính sách đối với xử lý hàng tồn kho kém phẩm chất. Ai
là người quyết định cuối cùng về hàng kém chất lượng. Hàng tồn kho kém phẩm
chất có được dán nhãn để phân biệt không...
* Đánh giá kiểm soát nội bộ đối
với công tác kiểm kê hàng tồn kho
- Đánh giá thủ tục kiểm kê: Ai là người
tiến hành kiểm kê; Kiểm kê được thực hiện bao lâu; Những thủ tục nào được làm;
Việc lập Biên bản kiểm kê và ký nhận;..
- Đánh giá phương pháp kiểm kê:
Sắp xếp hàng tồn kho, hàng tồn kho lỗi thời có được giữ tách biệt. Sản phẩm dở
dang được kiểm kê và tính giá trị như thế nào; Công ty có hàng gửi bán không;
Việc quản lý hàng gửi bán như thế nào;...
* Đánh giá kiểm soát nội bộ đối
với quá trình xuất kho
- Đánh giá trình tự, thủ tục xuất
kho hàng.
- Đánh giá việc theo dõi ghi sổ
nhật ký hàng chuyển ra ngoài cổng của bộ phận bảo vệ cơ quan.
- Khảo sát quá trình bảo vệ hàng ở
kho về cơ sở vật chất, hạ tầng (nhà kho, tường rào, thiết bị bảo vệ...).
- Đánh giá việc tôn trọng nguyên
tắc kiểm tra chất lượng hàng nhập, xuất kho, quy trình làm việc và xác nhận
chất lượng của bộ phận KCS.
- Đánh giá tính độc lập giữa thủ kho
quản lý kho hàng với người giao hàng, nhận hàng và nhân viên kế toán kho hàng,
hoặc tính độc lập giữa người sản xuất, người giao hàng với người ký xác nhận
vào biên bản KCS.
b) Thủ tục
phân tích
- So sánh tỷ lệ số dư hàng tồn kho
so với kỳ trước. (Lưu ý: cần phải loại trừ sự ảnh hưởng của biến động giá).
- So sánh tỷ trọng của hàng tồn
kho trên tổng tài sản lưu động giữa kỳ này so với kỳ trước xem có biến động lớn
nào không.
- So sánh hệ số quay vòng hàng tồn
kho kỳ này so với các kỳ trước. So với hệ số quay vòng hàng tồn kho bình quân
của ngành
- So sánh hàng tồn kho tiêu hao
thực tế với định mức
- Xem xét sự biến động của hàng
mua, hàng xuất qua các tháng và tìm nguyên nhân đột biến.
Ngoài ra có thể sử dụng thủ tục
phân tích xu hướng số dư hàng tồn kho.
c) Kiểm tra chi
tiết hàng tồn kho
* Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng trong
kỳ
- Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ mua
hàng nhập kho trong kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi trên Sổ Cái với các chứng từ
liên quan;
- Căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ
nhập, xuất kho, sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho để xem xét tính đầy đủ của số lượng
hàng nhập, xuất kho;
- Một số lưu ý trong quá trình mua
hàng:
+ Kiểm tra xem có quy chế, quy
định về mua bán hàng hóa không, quy trình mua hàng có chặt chẽ, đúng chế độ, có
đấu thầu, chào giá cạnh tranh không? Hàng hóa, vật tư mua vào có đầy đủ hồ sơ,
chứng từ hợp lệ không? Cơ sở của việc quyết định số lượng và giá cả có hợp lý
không;
+ Việc ước tính nhu cầu: Phải căn cứ
vào kế hoạch chu kỳ sản xuất kinh doanh và phù hợp với đặc điểm tính chất từng loại
nguyên nhiên vật liệu, hàng hóa (đánh giá việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh,
xem xét cơ sở lập kế hoạch: tình hình thực hiện năm trước, dự báo biến động thị
trường đầu vào, năng lực sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp...);
+ Việc xét duyệt yêu cầu mua: xem xét
thủ tục, trình tự của quá trình xét duyệt, thẩm quyền của người xét duyệt có
đúng quy định;
+ Việc tìm kiếm nhà cung cấp: xem xét
trình tự, phương pháp tìm kiếm thị trường tiềm năng, cách thức lựa chọn nhà cung
cấp (tiến hành đấu thầu, chào giá, chào hàng cạnh tranh, lập hội đồng duyệt giá,
thẩm định giá...);
+ Lựa chọn nhà cung cấp chính
thức: Xem xét tiêu chuẩn để lựa chọn nhà cung cấp có khả năng đảm bảo số lượng,
chủng loại, chất lượng, xuất xứ, giá cả cạnh tranh và các dịch vụ đi kèm. Nếu
có điều kiện thì so sánh với nhà cung cấp tương đương;
+ Xem xét trong quá trình mua hàng
thực tế thì nguyên vật liệu, hàng hóa có được cung cấp đầy đủ, đúng tiến độ và đảm
bảo chất lượng không, có đảm bảo và phù hợp với nhu cầu sản xuất, kinh doanh
không;
* Kiểm tra nghiệp vụ xuất hàng trong
kỳ
- Đối chiếu và xem xét chi tiết nguyên
vật liệu xuất dùng cho các đối tượng có được hạch toán đúng vào tài khoản chi
phí của đối tượng đó không;
- Đối chiếu phiếu xuất vật tư sử
dụng với phiếu yêu cầu sử dụng vật tư của bộ phận sử dụng và sự phê chuẩn; hoặc
xem xét, đối chiếu với báo cáo sử dụng vật tư của phân xưởng sản xuất;
- Đối chiếu số liệu trên bảng tính
giá thành với số lượng hàng hóa theo báo cáo sản xuất và chi phí sản xuất trong
kỳ;
- Đối chiếu số lượng hàng gửi bán hoặc
gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) hoặc chứng từ vận chuyển, hợp đồng
hoặc biên bản giao nhận hàng sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo tính
hợp lý của việc ghi nhận.
* Khảo sát
chi tiết quá trình tính giá và hạch toán hàng tồn kho
* Kiểm tra phương pháp tính giá và
hạch toán hàng tồn kho
- Kiểm tra Cân đối xuất - nhập -
tồn hàng tồn kho;
- Rà soát, đối chiếu với biên bản kiểm
kê hàng tồn kho thực tế;
- Căn cứ vào hóa đơn chứng từ mua hàng,
chi phí phát sinh để tính giá hàng nhập kho;
- Xác định rõ ràng, nhất quán phương
pháp lựa chọn được thừa nhận để tính trị giá hàng xuất kho và trị giá hàng tồn
kho: Phương pháp tính giá nào được sử dụng ví dụ nhập trước, xuất trước; nhập
sau, xuất trước, bình quân gia quyền;
- Xác định phương pháp tính giá thành,
phương pháp phân bổ chi phí nhân công và chi phí quản lý chung, các ghi chép
phục vụ quá trình tính giá thành;
- Đối chiếu và xem xét chi tiết nguyên
vật liệu xuất dùng cho các đối tượng có được hạch toán đúng vào tài khoản chi
phí của đối tượng đó không;
- Chi phí nhân công và chi phí chung
được phân bổ vào sản phẩm dở dang như thế nào. Nhân công được theo dõi như thế
nào. Xác định tiêu thức phân bổ;
- Đối chiếu phiếu xuất vật tư sử
dụng với phiếu yêu cầu sử dụng vật tư của bộ phận sử dụng và sự phê chuẩn
chúng, hoặc xem xét, đối chiếu với báo cáo sử dụng vật tư của phân xưởng sản
xuất;
- Tính toán và xác định số lượng
vật tư tiêu hao, so sánh đối chiếu với định mức đã được ban hành của cấp có
thẩm quyền. Định mức chi phí, những định mức có thể được điều chỉnh trong năm
không và bởi ai.
* Kiểm tra lập dự phòng giảm giá hàng
tồn kho
- Kiểm tra cơ sở của việc trích
lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
- Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý
của các phương pháp tính dự phòng áp dụng (nếu có).
- Kiểm tra giá trị thuần có thể
thực hiện được của hàng tồn kho. So sánh với giá trên sổ sách kế toán.
- Kiểm tra việc trích lập xem có đúng
tuân thủ chế độ và đảm bảo điều kiện, có đầy đủ hồ sơ (Có hóa đơn, chứng từ hợp
pháp chứng minh vật tư, hàng hóa tồn kho thuộc sở hữu của doanh nghiệp, chứng minh
được giá vốn hàng tồn kho; các Biên bản kiểm kê, phân loại hàng hóa, vật tư; Hồ
sơ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; các tài liệu khác phát sinh trong
quá trình kiểm toán).
4. Kiểm toán tài sản cố định
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ
* Hiểu biết
về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu
- Thông tin về các loại tài sản chính
của doanh nghiệp;
- Tỷ trọng các loại tài sản trong tổng
tài sản của doanh nghiệp;
- Thẩm quyền mua sắm tài sản cố
định theo điều lệ và quy chế của doanh nghiệp; Quy chế phương thức mua sắm tài
sản cố định;
- Các quy định khác về quản lý tài
sản cố định, sửa chữa, thay thế tài sản cố định.
* Hiểu biết
về các chính sách kế toán
- Phương pháp kế toán tài sản cố
định và trích khấu hao tài sản cố định;
- Các ước tính kế toán và xét đoán
như ước tính thời gian sử dụng hữu ích; phương pháp phân bổ vào chi phí kinh
doanh.
- So sánh chính sách kế toán áp
dụng có phù hợp với quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành, chính
sách kế toán có được áp dụng nhất quán. Các thay đổi chính sách kế toán và ước
tính kế toán có được trình bày phù hợp.
* Đánh giá
kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ mua sắm, thanh lý TSCĐ
- Đánh giá bộ phận chịu trách
nhiệm đề nghị mua sắm/đầu tư TSCĐ;
- Đánh giá các hồ sơ liên quan tới
mua sắm; Sự phê duyệt và phân quyền;
- Đánh giá tính thường xuyên của việc
theo dõi tài sản cố định;
- Đánh giá việc theo dõi chi tiết theo
đơn vị sử dụng (phòng, ban, phân xưởng, đội sản xuất) hoặc theo cá nhân sử dụng
và bảo quản tài sản;
- Đánh giá những quy định rõ ràng về
mua bán, thanh lý và khấu hao: Đối với việc mua sắm, nhượng bán, thanh lý, góp
vốn… cần đánh giá sự phê chuẩn và phù hợp với các quy định của chế độ tài chính
hiện hành.
- Đối với dự án xây dựng cơ bản
cần đánh giá việc tuân thủ nghiêm ngặt các luật định về đầu tư xây dựng cơ bản.
- Đánh giá quá trình kiểm tra nội bộ
các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định và có thông tin cho phòng kế toán tất cả
các nghiệp vụ tăng, giảm.
* Đánh giá
kiểm soát nội bộ đối với công tác quản lý, kiểm kê TSCĐ
- Đánh giá việc kiểm kê vật chất
định kỳ;
- Đánh giá việc lưu bộ hồ sơ cho
từng tài sản riêng biệt. Cách thức lưu trữ thế nào. Ai chịu trách nhiệm lưu
trữ. Hồ sơ tài sản có được cập nhật thường xuyên không.
b) Thủ tục
phân tích
- Phân tích tổng chi phí khấu hao /
tổng nguyên giá tài sản cố định;
- Phân tích tổng khấu hao lũy kế /
tổng nguyên giá tài sản cố định;
- Phân tích tổng chi phí sửa chữa lớn
/ tổng nguyên giá tài sản cố định;
- Phân tích, so sánh tổng chi phí sửa
chữa lớn so với năm trước;
- Phân tích, so sánh tổng nguyên giá
tài sản cố định / Giá trị tổng sản lượng với các năm trước.
- Phân tích chi phí khấu hao khi có
sự thay đổi phương pháp trích khấu hao, như: Khấu hao nhanh, giãn thời gian khấu
hao, điều chỉnh thời gian khấu hao...
c) Thủ tục
kiểm toán chi tiết
* Kiểm toán các
nghiệp vụ tăng tài sản cố định trong năm kiểm toán
- Đánh giá tính hợp lý của việc tăng
tài sản cố định so với công việc kinh doanh của doanh nghiệp;
- Liệt kê mua sắm, đầu tư, nhập,
cấp phát…tài sản cố định trong năm và đối chiếu với sổ kế toán;
- Kiểm tra quá trình mua sắm, chi phí
để hình thành tài sản cố định:
+ Đối với những TSCĐ mua sắm mới: Kiểm
tra các hóa đơn của người bán, thủ tục mua sắm, các biên bản giao nhận tài sản
cố định;
+ Đối với TSCĐ tăng do chuyển từ XDCB
dở dang: Kiểm tra hồ sơ, bản quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản hoàn
thành; biên bản bàn giao đưa vào sử dụng;
+ Đối với TSCĐ tăng do điều chuyển
đến: Kiểm tra hồ sơ, thủ tục điều chuyển, biên bản giao nhận;
+ Đối với TSCĐ tăng do nhận lại từ
góp vốn liên doanh, liên kết: Kiểm tra hồ sơ, thủ tục giao nhận, biên bản đánh giá
lại giá trị TSCĐ, biên bản bàn giao;
- Kiểm tra lại các hợp đồng thuê tài
sản và hợp đồng thuê nhà. Kiểm tra các điều khoản của hợp đồng thuê tài chính;
- Kiểm tra các tài sản cố định vô hình
có được hình thành bằng tiền của doanh nghiệp hoặc có phải bỏ chi phí để có tài
sản cố định đó hay không.
- Kiểm tra các nghiệp vụ tăng tài sản
cố định vào gần ngày lập báo cáo tài chính (trước và sau) để xem việc ghi sổ có
đúng niên độ không.
* Kiểm toán các
nghiệp vụ giảm tài sản cố định
- Kiểm tra tài sản cố định mới xây
dựng, mua sắm... có thay thế cho các tài sản cũ hay không (khi thay thế, phá
dỡ,... phải có giá trị thu hồi);
- Kiểm kê cụ thể hoặc xem xét Biên
bản kiểm kê các tài sản cố định;
- Kiểm tra các chứng từ giảm TSCĐ;
+ Đối với TSCĐ giảm do điều
chuyển: Kiểm tra các quyết định điều chuyển của bộ phận có thẩm quyền;
+ Đối với TSCĐ giảm do thanh lý, nhượng
bán: Kiểm tra thủ tục thanh lý, hợp đồng mua bán; kiểm tra về cách thức định
giá bán, giá thanh lý TSCĐ
+ Đối với TSCĐ giảm do mang đi góp
vốn liên doanh: Kiểm tra biên bản đánh giá lại, biên bản bàn giao hoặc thỏa
thuận giá trị vốn góp của tài sản giữa các bên tham gia liên doanh;
- So sánh khấu hao lũy kế và chi phí
liên quan đến các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong sổ chi tiết và các bút toán trong
sổ nhật ký;
- Tính toán lại số lãi (hoặc lỗ) về
thanh lý, nhượng bán để so sánh với số liệu ghi chép trên sổ kế toán.
* Kiểm tra chi
tiết số dư TSCĐ đến thời điểm lập BCTC
- Căn cứ vào số dư đầu kỳ và kết quả
kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm trong kỳ để xác định số dư cuối kỳ của TSCĐ.
- So sánh, đối chiếu chi tiết danh
mục TSCĐ với Biên bản kiểm kê;
- Chọn mẫu một số TSCĐ để đối
chiếu với tài sản thực tế.
- Kiểm tra sự phân loại tài sản cố
định theo tiêu chuẩn chế độ quy định;
- Kiểm tra tình trạng thế chấp của
TSCĐ;
- Kiểm tra tình trạng chờ thanh lý
của TSCĐ;
* Kiểm tra chi
tiết tính khấu hao TSCĐ:
- Kiểm tra phương pháp khấu hao,
tỷ lệ khấu hao, thời gian khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ;
- Đối chiếu biên bản bàn giao đưa vào
sử dụng hoặc ngừng sử dụng để đảm bảo rằng thời điểm bắt đầu tính khấu hao hay
thôi tính khấu hao là hợp lý.
- Kiểm tra việc phân bổ chi phí
khấu hao phát sinh trong kỳ (phân bổ vào chi phí sản xuất chung, chi phí bán
hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp..) để đảm bảo chi phí khấu hao được tập hợp
đúng theo mục đích và bộ phận sử dụng.
5. Kiểm toán các khoản vay
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ
* Hiểu biết
về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu
- Tính chất các khoản vay (ngắn
hạn, trung hạn, dài hạn);
- Cơ cấu các khoản vay/ Tổng nguồn
vốn;
- Phương án vay, kế hoạch hoàn
trả; Phương thức đảm bảo tiền vay và nợ;
- Chính sách đầu tư, mục đích đầu tư,
mục đích vay;
- Đánh giá việc đối chiếu với tổ chức,
cá nhân cho vay;
- Đánh giá sự tuân thủ các điều khoản
được quy định trong hợp đồng với từng khoản vay.
* Hiểu biết
về các chính sách kế toán
- Cơ sở ghi nhận các khoản vay và
chi phí lãi vay;
- Các ước tính kế toán sử dụng chi
phí lãi vay;
- Các ước tính kế toán sử dụng về thu
nhập lãi của khoản đầu tư;
- So sánh chính sách kế toán áp
dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành; Tính
nhất quán của chính sách kế toán đang áp dụng.
b) Thủ tục
phân tích
Phân tích xu hướng kết hợp với phân
tích luồng tiền.
c) Thủ tục
kiểm toán chi tiết
* Các khảo sát
nghiệp vụ phát sinh tiền vay
- Kiểm tra về việc phê chuẩn thủ
tục, chứng từ, hợp đồng khế ước vay;
- Kiểm tra, tính toán về số tiền vay,
lãi suất, thời hạn vay, phương thức hoàn trả, tài sản thế chấp...
- Kiểm tra quá trình hạch toán các
khoản tiền vay trên sổ kế toán;
- Kiểm tra quá trình hoàn trả vốn vay
và tiền lãi vay;
- Kiểm tra quá trình quy đổi ngoại
tệ vay;
- Đối chiếu nghiệp vụ phát sinh
tiền vay với nghiệp vụ về thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng;
- Kiểm tra mục đích của các khoản
vay..
* Các khảo sát
chi tiết số dư vốn vay
- Kiểm tra các Biên bản xác nhận, đối
chiếu với ngân hàng, chủ vốn vay hoặc yêu cầu ngân hàng, chủ vốn vay xác nhận các
khoản vay (nếu cần thiết);
- So sánh các khoản vay còn hiệu
lực với niên độ trước;
- Tính toán lãi vay dựa trên lãi suất
và số tiền vay phải trả;
- Kiểm tra các khoản tiền vay đã thanh
toán và chưa thanh toán đến thời điểm ngày lập Báo cáo tài chính so với Biên
bản đối chiếu, xác nhận nợ và sổ chi tiết;
- Đối chiếu giữa các sổ kế toán chi
tiết, sổ kế toán tổng hợp...
- Đối chiếu chứng từ các khoản vay
với sổ chi tiết tiền vay;
- Tính toán chênh lệch tỷ giá do đánh
giá lại số dư nợ vay phải trả;
- Kiểm tra thời hạn vay, ngày đến hạn
phải trả của từng khoản vay để phân loại, hạch toán theo quy định;
- Kiểm tra việc sử dụng tiền vay;
- Kiểm tra tính pháp lý của các tài
sản thế chấp và cầm cố tiền vay;
- Kiểm tra việc tính toán và hạch toán
các khoản chi phí tiền lãi trong kỳ, phải trả cuối kỳ dựa trên số tiền gốc và
kế hoạch trả nợ;
- Kiểm tra chi phí lãi vay cần
được vốn hóa trong kỳ.
- Kiểm tra việc cân đối nguồn để trả
nợ, việc theo dõi các khoản nợ phải trả (khoản nào ưu tiên trả trước, khoản nào
trả sau), việc phê duyệt kế hoạch trả nợ…
6. Kiểm toán tiền lương
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ
* Hiểu biết
về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu
- Cơ cấu tiền lương ( bộ phận trực
tiếp sản xuất, bộ phận quản lý, bán hàng) Cơ cấu chi phí tiền lương/Tổng chi
phí;
- Tính thời vụ của sản xuất kinh doanh
(ví dụ: DN Xây dựng, DN Dệt may,…)
- Chính sách ghi nhận tiền lương (quyết
định giao đơn giá tiền lương, tiền thưởng, …).
* Hiểu biết
về các chính sách kế toán
- Cơ sở ghi nhận chi phí lương, các
ước tính kế toán sử dụng và xét đoán;
- Chính sách thưởng phạt, tăng
lương.
- So sánh chính sách kế toán áp
dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành; Tính
nhất quán của chính sách kế toán đang áp dụng.
* Đánh giá
kiểm soát nội bộ đối với việc quản lý tiền lương
- Đánh giá các quy định về tiền lương
được cụ thể hóa trong định mức chi phí, giá thành sản phẩm, dịch vụ như thế nào;
- Đánh giá việc chấm công và theo dõi
thời gian lao động;
- Đánh giá việc kiểm tra, nhập kho
sản phẩm đối với chi phí tiền lương theo sản phẩm;
- Đánh giá về quy chế trả lương, quy
trình quản lý ghi chép;
- Đánh giá việc quyết toán quỹ
tiền lương với các cơ quan có thẩm quyền;
- Đánh giá việc hướng dẫn xây
dựng, phê duyệt quỹ lương kế hoạch và hướng dẫn việc quyết toán quỹ lương thực
hiện của cơ quan cấp trên (nếu có)
b) Các thủ
tục phân tích
- Phân tích tỷ suất tiền lương / giá
thành của năm nay so với năm trước;
- Phân tích xu thế chi phí tiền
lương;
- So sánh tỷ lệ chi phí tiền lương
của sản phẩm, dịch vụ cùng loại của các doanh nghiệp khác;
- Phân tích tỷ trọng tiền lương chưa
chi đến thời điểm nộp hồ sơ quyết toán năm có phù hợp với chính sách, chế độ
không;
- So sánh, phân tích biến động chi
phí lương năm nay với năm trước, hàng tháng trong năm trên cơ sở kết hợp với
những biến động về nhân sự và chính sách thay đổi lương, đánh giá tính hợp lý;
- So sánh tiền lương bình quân với
niên độ trước, tỷ lệ tiền lương trên doanh thu, chi phí của các kỳ.
c) Thủ tục
kiểm toán chi tiết
- Kiểm tra cơ sở xây dựng và phê duyệt
quyết toán quỹ lương kế hoạch;
- Kiểm tra việc hạch toán kế toán tiền
lương;
- Kiểm tra cách phân bổ chi phí
tiền lương và các khoản trích theo lương giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo
chi phí tiền lương đã được phân bổ phù hợp vào giá thành và chi phí SXKD;
- Kiểm tra việc sử dụng quỹ tiền lương
đảm bảo đúng mục đích, các quy chế trả lương, thưởng có phù hợp với quy định;
- Kiểm tra chứng từ, ký nhận của việc
chi trả lương;
- Kiểm tra việc lập quỹ tiền lương
dự phòng (nếu có);
- Kiểm tra việc quyết toán và phê duyệt
quyết toán quỹ lương thực hiện.
7. Kiểm toán doanh thu, thu nhập
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ
* Hiểu biết
về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu
- Cơ cấu doanh thu/Tổng doanh thu;
- Phương thức bán hàng (bán buôn, bán
lẻ, đại lý…);
- Thị phần của sản phẩm, dịch vụ; mức
độ cạnh tranh Loại khách hàng và mức độ phụ thuộc vào khách hàng;
- Kênh phân phối; Tính thời vụ của
hàng hóa sản phẩm dịch vụ, khả năng phát triển sản phẩm mới;
- Chính sách giá bán, chính sách chiết
khấu, giảm giá, khuyến mại.
* Hiểu biết
về các chính sách kế toán
- Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải
thu;
- Các ước tính kế toán sử dụng và xét
đoán (tỷ lệ hoàn thành…);
- Chính sách hoặc thủ tục gửi hàng,
hàng bán đại lý;
- So sánh chính sách kế toán áp
dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành; Tính
nhất quán của chính sách kế toán đang áp dụng.
* Đánh giá
kiểm soát nội bộ đối với quản lý doanh thu, thu nhập
- Đánh giá các biện pháp kiểm soát
quy trình bán hàng;
- Đánh giá về quy định việc tính tiền
và ghi sổ doanh thu hàng ngày;
- Đánh giá sự phê duyệt hóa đơn bán
hàng, đơn đặt hàng, hủy đơn hàng, chiết khấu, tỷ lệ chiết khấu, hàng bán trả lại,
- Đánh giá sự phê chuẩn phương
thức bán hàng chịu, phương thức thanh toán, cước vận chuyển;
- Đánh giá về quy định Hợp đồng bán
hàng; quy định mức giá, chiết khấu, hạn mức tín dụng không;
b) Thủ tục
phân tích
- Phân tích xu hướng.
- Phân tích theo sản phẩm.
- Phân tích theo vùng.
- Phân tích theo thị trường (khách
hàng).
- Phân tích hệ số.
c) Thủ tục
kiểm toán chi tiết
* Kiểm toán
doanh thu bán hàng
- Kiểm tra điều kiện cần và đủ để ghi
nhận doanh thu;
- Đối chiếu Nhật ký bán hàng với các
chứng từ phê chuẩn việc bán hàng, với các hóa đơn bán hàng và chứng từ vận chuyển;
- Đối chiếu doanh thu theo từng khách
hàng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo
cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng bán hàng (tiêu thụ), phòng xuất khẩu,…về
số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có).
- Đối chiếu doanh thu hạch toán
với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Phân loại doanh thu bán hàng có thuế
suất khác nhau;
- Đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh
doanh thu với các nghiệp vụ phát sinh nợ và thu chi tiền mặt;
- Kiểm tra chế độ bán hàng trả
chậm, việc giao hàng (quy cách, phẩm chất) và định giá bán hàng của doanh
nghiệp;
- Kiểm tra việc xây dựng chính sách
bán hàng: chính sách bán chịu, khuyến mại, giảm giá, hoa hồng đại lý... Chính
sách có được công khai, công bố rộng rãi không? Có đảm bảo công bằng giữa các
khách hàng không?
- Tính toán lại số liệu trên hóa đơn
bán hàng hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho về tổng doanh thu, doanh thu bán hàng
bằng ngoại tệ...;
- Đối chiếu giá bán trên hóa đơn
với bảng giá của doanh nghiệp;
- Đối chiếu sổ Nhật ký bán hàng
với các hóa đơn bán hàng;
- Đối chiếu số liệu trên hóa đơn bán
hàng với các chứng từ vận chuyển, với đơn đặt hàng của khách hàng về mặt hàng,
số lượng, họ tên khách hàng...
- Phân loại doanh thu bán hàng có thuế
suất khác nhau;
- So sánh ngày của các nghiệp vụ tiêu
thụ với ngày trên sổ giao hàng, chứng từ vận chuyển; đặc biệt các nghiệp vụ tiêu
thụ vào cuối và đầu kỳ kế toán;
- Cộng lại các sổ Nhật ký bán hàng,
đối chiếu với các sổ kế toán.
* Kiểm toán doanh
thu hoạt động tài chính
- Xác định các loại hoạt động tài chính
của đơn vị;
- Kiểm tra về thời điểm ghi nhận
doanh thu;
- Kiểm tra số tiền đã được hạch
toán;
- Kiểm tra việc hạch toán chênh
lệch tỷ giá đối với các khoản phát sinh có gốc ngoại tệ;
- Đối với các khoản doanh thu có tính
chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay...) cần lập bảng kê doanh thu
từng tháng để phát hiện những khoản chưa được ghi chép.
* Kiểm toán thu
nhập khác
- Kiểm tra điều kiện ghi nhận thu nhập;
- Xác định đúng đắn giá trị của khoản
thu nhập;
- Tìm kiếm các khoản thu nhập khác
không được ghi chép;
- Kiểm tra nghiệp vụ thu tiền bất thường
hoặc nội dung không rõ ràng;
- Rà soát các khoản phải trả khác trong
kỳ nhằm phát hiện các khoản thu nhập được treo, gác cho kỳ sau.
* Kiểm toán các
khoản giảm trừ doanh thu
- Kiểm tra các khoản chiết khấu (thương
mại, thanh toán);
- Kiểm tra giảm giá hàng bán;
- Kiểm tra hàng bán bị trả lại.
8. Kiểm toán giá vốn hàng bán
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát
* Đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ
Đánh giá và kiểm tra thủ tục kiểm soát
nội bộ đối với hàng tồn kho có thể áp dụng cho việc kiểm toán giá vốn hàng bán;
Đánh giá phương pháp hạch toán và ghi
chép giá vốn hàng bán.
* Thử nghiệm kiểm
soát
- Chọn một số bước trong quy trình
hạch toán và quản lý giá vốn hoặc cả quy trình để tiến hành thử nghiệm kiểm soát
nhằm đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và từ đó kết luận xem
các đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ có ở trên có đúng không. Qua đó xác
định xem cần tăng cường thử nghiệm cơ bản hay có thể giảm bớt thử nghiệm cơ bản.
Lưu ý chọn mẫu để thử nghiệm kiểm soát không phụ thuộc vào giá trị mà chỉ đánh
giá về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ)
b) Xác định và
vận dụng trọng yếu
- Từ việc xác định trọng yếu tổng thể
của báo cáo kết quả kinh doanh, ta phân bổ trọng yếu cho khoản mục giá vốn hoặc
xác định trọng yếu riêng của khoản mục giá vốn theo chuẩn mực 1320 - Xác định và
vận dụng trọng yếu kiểm toán và theo các quy định chi tiết của KTNN về xác định
trọng yếu kiểm toán theo từng thời kỳ và từng lĩnh vực, nội dung kiểm toán.
- Trường hợp đơn vị được kiểm toán
có hệ thống kiểm soát nội bộ thiếu tin cậy, có nhiều sai sót với giá trị lớn từ
các cuộc kiểm toán trước, dự kiến có nhiều khả năng sai sót trong cuộc kiểm toán
lần này hoặc kết quả đánh giá rủi ro ở mức cao thì mức trọng yếu thực hiện được
xác định ở mức thấp.
c) Thử nghiệm
cơ bản
* Thủ tục
phân tích
Phân tích biến động theo dòng sản phẩm,
nhóm sản phẩm, hoặc theo giá trị hàng tháng hay hàng quý;
Phân tích xu hướng biến động giá
vốn hàng bán trước và sau ngày lập báo cáo tài chính,
So sánh giá vốn với doanh thu, so sánh
các dữ liệu với xu hướng ngành.
Phân tích xu hướng biến động giá
vốn hàng bán với biến động số dư hàng tồn kho hàng tháng, hàng quý hoặc hàng
năm.
* Thủ tục
kiểm toán chi tiết
- Từ việc xác định trọng yếu, vận dụng
trọng yếu để lấy mẫu kiểm toán theo hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán 1530 -
Lấy mẫu kiểm toán trong kiểm toán tài chính và các quyết định hướng dẫn chi tiết
khác của KTNN.
- Đối chiếu các sổ kế toán chi
tiết, tổng hợp;
- Đối chiếu giá trị lô hàng (số
lượng, số tiền) với cân đối nhập xuất tồn hàng tồn kho;
- Đối chiếu giá vốn hàng bán tương
ứng với doanh thu bán hàng;
- Đối chiếu với hóa đơn và chứng
từ vận chuyển bán hàng;
- Kiểm tra điều kiện ghi nhận giá vốn;
- Phân loại chi tiết giá vốn để xác
định kết quả kinh doanh từng mặt hàng;
- Kiểm tra ngày của các nghiệp vụ
hàng bán tiêu thụ vào cuối kỳ và đầu kỳ kế toán.
9. Kiểm toán chi phí sản xuất và
giá thành sản phẩm
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát
* Đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ
- Đánh giá việc tổ chức quản lý và
theo dõi sản xuất;
- Đánh giá cách thức làm việc, ghi
chép của nhân viên thống kê;
- Đánh giá việc giám sát của quản đốc
hoặc đội trưởng;
- Quan sát quy trình làm việc của bộ
phận KCS ở phân xưởng, tổ đội;
- Đánh giá việc lập báo cáo sản
xuất của phân xưởng,
- Đánh giá quá trình kiểm soát công
tác kế toán chi phí;
- Đánh giá quy trình và thủ tục
kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang;
* Thử nghiệm kiểm
soát
Chọn một số bước trong quy trình chi
phí giá thành hoặc cả quy trình để tiến hành thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá
tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và từ đó kết luận xem các đánh giá
về hệ thống kiểm soát nội bộ có ở trên có đúng không. Qua đó xác định xem cần tăng
cường thử nghiệm cơ bản hay có thể giảm bớt thử nghiệm cơ bản. Lưu ý chọn mẫu
để thử nghiệm kiểm soát không phụ thuộc vào giá trị mà chỉ đánh giá về tính hiệu
quả của hệ thống kiểm soát nội bộ).
b) Thử nghiệm
cơ bản
* Thủ tục
phân tích
- Phân tích xu hướng biến động chi
phí so với năm trước cả về mặt tổng cộng và từng nhân tố cấu thành trong giá
thành.
- Phân tích giá thành đơn vị, xác định
mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố trong giá thành;
- Phân tích để xác định nhân tố khách
quan, chủ quan làm tăng giá thành
* Thủ tục
kiểm toán chi tiết
- Xác định đối tượng tập hợp chi phí
và đối tượng tính giá thành;
- Xác định phạm vi chi phí sản
xuất được tính vào giá thành sản xuất;
- Kiểm tra phương pháp tính toán và
phương pháp phân bổ chi phí; phương pháp tính giá thành sản xuất;
- Kiểm tra chi tiết từng yếu tố chi
phí sản xuất trong giá thành:
+ Đối với chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp: Tham khảo ở phần kiểm toán hàng tồn kho.
+ Đối với chi phí nhân công trực tiếp:
Tham khảo kiểm toán tiền lương.
+ Đối với chi phí sản xuất chung: Tham
khảo phần kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán tiền lương, kiểm toán tài sản cố
định...
+ Kiểm toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
lưu ý cơ sở pháp lý của việc trích trước chi phí sửa chữa và chi phí sửa chữa
phân bổ cho kỳ kế toán sau; xem xét thiết kế, nội dung, tính chất, công việc sửa
chữa lớn nhằm phân biệt rõ ràng chi phí sửa chữa với tính chất nâng cấp TSCĐ;
công việc sửa chữa lớn phải được nghiệm thu đầy đủ, đồng thời vật tư, thiết bị
thay thế phải được thu hồi.
- Kiểm tra việc đánh giá sản phẩm dở
dang cuối kỳ:
+ Kiểm tra chi tiết kết quả kiểm kê
vật chất sản phẩm dở dang cuối kỳ;
+ Kiểm tra quá trình đánh giá, phương
pháp đánh giá sản phẩm dở dang của doanh nghiệp,
+ Đối chiếu phương pháp đánh giá so
với kỳ trước về tính nhất quán;
+ Kiểm tra hàng gửi bán, xác nhận với
đơn vị nhận hàng gửi bán;
10. Kiểm toán chi phí bán hàng,
chi phí quản lý doanh nghiệp
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát
* Đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ
Đánh giá qui chế quản lý chi phí, quy
chế, chính sách hoa hồng bán hàng;
Đánh giá hạn mức phê duyệt chi phí
bởi các cấp có thẩm quyền;
Đánh giá định mức các khoản chi
phí;
* Thử nghiệm kiểm
soát
Chọn mẫu một số nghiệp vụ ghi sổ
để kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó kết luận xem các đánh
giá về hệ thống kiểm soát nội bộ có ở trên có đúng không. Qua đó xác định xem
cần tăng cường thử nghiệm cơ bản hay có thể giảm bớt thử nghiệm cơ bản. Lưu ý
chọn mẫu để thử nghiệm kiểm soát không phụ thuộc vào giá trị mà chỉ đánh giá về
tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ)
b) Xác định và
vận dụng trọng yếu
- Từ việc xác định trọng yếu tổng thể
của báo cáo kết quả kinh doanh, ta phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục chi phí
bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp hoặc xác định trọng yếu riêng của từng
khoản mục này theo chuẩn mực 1320 - Xác định và vận dụng trọng yếu kiểm toán và
theo các quy định chi tiết của KTNN về xác định trọng yếu kiểm toán theo từng
thời kỳ và từng lĩnh vực, nội dung kiểm toán.
- Trường hợp đơn vị được kiểm toán
có hệ thống kiểm soát nội bộ thiếu tin cậy, có nhiều sai sót với giá trị lớn từ
các cuộc kiểm toán trước, dự kiến có nhiều khả năng sai sót trong cuộc kiểm toán
lần này hoặc kết quả đánh giá rủi ro ở mức cao thì mức trọng yếu thực hiện được
xác định ở mức thấp.
c) Thử nghiệm
cơ bản
* Thủ tục
phân tích
- So sánh chi phí kỳ này với kỳ
trước, so sánh với bình quân trong ngành;
- So sánh chi phí thực tế với chi phí
dự toán, chi phí định mức;
- Phân tích tính hợp lý so với doanh
thu, tăng trưởng của doanh nghiệp;
- Phân tích cơ cấu từng loại chi phí,
so sánh với năm trước và với ngành.
* Kiểm tra chi
tiết
- Từ việc xác định trọng yếu, vận dụng
trọng yếu để lấy mẫu kiểm toán theo hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán 1530 -
Lấy mẫu kiểm toán trong kiểm toán tài chính và các quyết định hướng dẫn chi tiết
khác của KTNN.
- Kiểm tra bản chất của các khoản chi
phí để xem chi phí trong kỳ hay chi phí cho nhiều năm; chi phí sản xuất kinh
doanh hay chỉ mang tính chất lương, thưởng, phúc lợi có nguồn khác tài trợ;
- Đối chiếu các khoản chi phí với các
phần hành khác: chi phí phải trả, chi phí dự phòng, chi phí chờ phân bổ...;
Kiểm tra chứng từ các khoản chi phí,
các khoản chi phải đảm bảo:
+ Hợp lý, hợp lệ, đầy đủ chứng từ,
hóa đơn theo quy định;
+ Phát sinh thực tế, đã thực chi, có
đối tượng, có ký nhận...
+ Các khoản chi có phê chuẩn của người
có thẩm quyền;
+ Có xây dựng mức chi tiêu tương
ứng với hiệu quả đem lại, có quy định bằng hợp đồng, cam kết...
+ Không vượt mức khống chế theo quy
định hiện hành
+ Không tính vào chi phí hoạt động
kinh doanh do các nguồn khác tài trợ
11. Kiểm toán thuế và các khoản
phải thu, phải nộp nhà nước
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát
* Đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ
- Đánh giá việc nghiên cứu và thực
hiện các quy định về thuế có liên quan đến doanh nghiệp;
- Đánh giá trình tự kê khai và nộp
thuế của doanh nghiệp;
- Đánh giá việc quyết toán thuế
của doanh nghiệp.
* Thử nghiệm kiểm
soát
Chọn mẫu một số nghiệp vụ ghi sổ
để kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó kết luận xem các đánh
giá về hệ thống kiểm soát nội bộ có ở trên có đúng không. Qua đó xác định xem
cần tăng cường thử nghiệm cơ bản hay có thể giảm bớt thử nghiệm cơ bản. Lưu ý
chọn mẫu để thử nghiệm kiểm soát không phụ thuộc vào giá trị mà chỉ đánh giá về
tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ).
b) Xác định và
vận dụng trọng yếu
Từ việc xác định trọng yếu tổng
thể của báo cáo kết quả kinh doanh, ta phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục
Thuế và các khoản phải thu nhà nước và Thuế và các khoản phải nộp nhà nước hoặc
xác định trọng yếu riêng của từng khoản mục này theo chuẩn mực 1320 - Xác định
và vận dụng trọng yếu kiểm toán và theo các quy định chi tiết của KTNN về xác
định trọng yếu kiểm toán theo từng thời kỳ và từng lĩnh vực, nội dung kiểm toán.
Trường hợp đơn vị được kiểm toán có
hệ thống kiểm soát nội bộ thiếu tin cậy, có nhiều sai sót với giá trị lớn từ các
cuộc kiểm toán trước, dự kiến có nhiều khả năng sai sót trong cuộc kiểm toán
lần này hoặc kết quả đánh giá rủi ro ở mức cao thì mức trọng yếu thực hiện được
xác định ở mức thấp.
c) Thử nghiệm
cơ bản
* Thủ tục
phân tích
Phân tích tỷ trọng số dư thuế và các
khoản phải thu, phải nộp cuối kỳ trên tổng số thuế phải thu, phải nộp ngân sách
nhà nước;
So sánh với năm trước về tổng số thuế
và các khoản phải thu, phải nộp phát sinh trong kỳ, nếu có biến động lớn phải
tìm hiểu nguyên nhân biến động bất thường;
Phân tích những biến động về thuế và
các khoản phải thu, phải nộp do thay đổi luật thuế của Nhà n¬ước; do thay đổi cơ
cấu sản phẩm kinh doanh của đơn vị.
* Thủ tục
kiểm toán chi tiết
- Từ việc xác định trọng yếu, vận dụng
trọng yếu để lấy mẫu kiểm toán theo hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán 1530 -
Lấy mẫu kiểm toán trong kiểm toán tài chính và các quyết định hướng dẫn chi tiết
khác của KTNN.
Căn cứ vào Luật thuế và các văn
bản hướng dẫn để kiểm toán việc tuân thủ chính sách thuế. Thủ tục kiểm toán chi
tiết một số loại thuế thông dụng:
Kiểm toán thuế giá trị gia tăng
(GTGT)
Kiểm toán xác định thuế GTGT đầu
ra:
- Kiểm tra sự biến động thuế GTGT giữa
các tháng so với doanh thu.
- Căn cứ Luật thuế GTGT để tính toán
thuế GTGT đầu ra;
- Đối chiếu số thuế GTGT đầu ra hàng
tháng trên sổ kế toán với các tờ kê khai thuế chi tiết hàng tháng;
- Đối chiếu doanh thu với hóa đơn
bán hàng;
- Kiểm tra các chứng từ có liên quan
đến các khoản giảm trừ doanh thu;
- Kiểm tra việc tính thuế GTGT trên
hóa đơn theo chế độ hiện hành;
Kiểm toán xác định thuế GTGT đầu
vào:
- Kiểm tra sự biến động giữa các tháng
so với chi phí;
- Đối chiếu số thuế GTGT đầu vào hàng
tháng trên sổ kế toán với các tờ kê khai thuế chi tiết hàng tháng.
- Đối chiếu Bảng kê chi tiết thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ với các hóa đơn chứng từ để phát hiện sự sai lệch.
- Kiểm tra các hóa đơn đầu vào có đủ
điều kiện khấu trừ theo quy định;
- Đối chiếu thời gian ghi trên hóa
đơn với thời gian được phép khấu trừ;
- Tham chiếu đến phần kiểm toán hàng
tồn kho, kiểm toán TSCĐ và kiểm toán chi phí để xác định số thuế GTGT được khấu
trừ;
Kiểm toán xác định thuế GTGT phải nộp:
- Căn cứ kết quả kiểm toán xác
định số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT đầu vào để xác định số thuế GTGT phải
nộp trong kỳ.
- Đối chiếu giữa các bút toán nộp thuế
trên sổ cái tài khoản thuế với chứng từ trả tiền thuế và biên lai nộp thuế của
cơ quan thuế.
Kiểm toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu
- Kiểm tra sự biến động của thuế xuất
khẩu, nhập khẩu phải trả so với sự biến động của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;
- Kiểm tra bộ chứng từ xuất khẩu, nhập
khẩu;
- Đối chiếu về tên, số lượng, giá
giữa các chứng từ trên;
- Đối chiếu giữa Tờ khai hải quan với
Biểu thuế xuất nhập khẩu;
- Đối chiếu số thuế được tính trên
Tờ khai hải quan với số tiền ghi vào Tài khoản thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải
nộp.
- Nếu là hàng miễn thuế xuất khẩu,
nhập khẩu thì phải kiểm tra đối chiếu bộ chứng từ xuất khẩu, nhập khẩu với danh
mục hàng miễn thuế xuất khẩu, nhập khẩu của cơ quan có thẩm quyền duyệt;
- Nếu là hàng nhập khẩu để sản
xuất hàng xuất khẩu thì phải kiểm tra số lượng hàng nhập khẩu, số lượng cho
sản xuất sản phẩm xuất khẩu, số lượng hàng xuất khẩu, kèm theo bộ chứng từ hàng
xuất khẩu. Kiểm tra thuế được hoàn lại với công văn chấp thuận hoàn thuế nhập
khẩu của cơ quan có thẩm quyền, phiếu thu hoặc giấy báo có số tiền thuế hoàn
lại. Kiểm tra hạch toán hoàn lại thuế nhập khẩu (ghi giảm giá trị nguyên vật
liệu hay giảm giá vốn hàng bán).
- Kiểm tra, đối chiếu các bút toán
nộp thuế trên sổ cái tài khoản thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải trả, chứng từ trả
tiền thuế và biên lai thu thuế của cơ quan hải quan.
Kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp
(TNDN)
- Lập bảng tính toán thuế TNDN
phải nộp:
+ Xác định thu nhập chịu thuế trong
kỳ theo từng loại thuế suất;
+ Lập một bảng danh sách các chi phí
có thể coi là không hợp lý, hợp lệ khi tính thuế TNDN;
- Kiểm tra các điều kiện miễn,
giảm thuế TNDN;
- Đối chiếu giữa các bút toán nộp thuế
trên sổ kế toán với chứng từ trả tiền thuế và biên lai nộp thuế của cơ quan
thuế;
- Kiểm tra các vấn đề có liên quan
đến hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp do tái đầu tư (nếu có).
Kiểm toán thuế thu nhập cá nhân
(TNCN)
- Kiểm tra sự biến động của thuế TNCN
so với sự biến động của mức lương, thưởng...
- Tổng hợp thu nhập từ tiền lương,
tiền công, tiền thưởng, các khoản thu nhập khác phải chịu thuế thu nhập cá nhân
và các khoản giảm trừ của từng người cho cả năm;
- Xác định số thuế nộp thừa, nộp thiếu
của từng người.
- Tham chiếu đến phần kiểm toán chi
lương và phân chia quỹ cho cán bộ, công nhân viên để xem xét việc tính thuế;
- Kiểm tra việc hạch toán thuế thu
nhập cá nhân;
- Đối chiếu, kiểm tra tính thống nhất
giữa sổ chi tiết tài khoản thuế với kê khai thuế, quyết toán thuế;
- Kiểm tra, đối chiếu các bút toán
nộp thuế trên sổ kế toán với các chứng từ trả tiền thuế và biên lai thu thuế
của cơ quan thuế.
12. Kiểm toán vốn chủ sở hữu và
Các Quỹ tại doanh nghiệp.
a) Đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát
Thông thường các nghiệp vụ phát sinh
làm tăng, giảm nguồn vốn, quỹ rất ít và không thường xuyên, nên các thủ tục kiểm
toán thường được xem xét và áp dụng khảo sát từng nghiệp vụ phát sinh. Kiểm toán
viên sẽ xem xét các thủ tục kiểm soát nội bộ có thể tin cậy một cách hiệu quả
trong từng trường hợp cụ thể để xem xét các thủ tục kiểm soát này và giảm mức độ
thử nghiệm cơ bản, tuy nhiên đối với quy trình kiểm toán vốn và quỹ, kiểm tra
chi tiết luôn là những bằng chứng kiểm toán quan trọng.
* Đối với
nguồn vốn ngân sách Nhà nước cấp, kiểm toán viên cần xem xét:
- Việc lập tờ trình và sự phê
duyệt xin bổ sung nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành đúng
trình tự quy định của Nhà nước không, cấp bổ sung nguồn vốn kinh doanh có phù
hợp với nhiệm vụ nhà nước giao bổ sung cho doanh nghiệp không.
- Thủ tục bàn giao bổ sung vốn có được
thực hiện đúng các quy định hiện hành không.
* Đối với
nguồn vốn kinh doanh do các bên tham gia liên doanh góp
- Khảo sát quá trình kiểm soát nội
bộ trong việc ký kết hợp đồng liên doanh giữa doanh nghiệp với các bên tham gia
liên doanh như sự phê duyệt các thủ tục, hợp đồng liên doanh, các biên bản bàn giao
góp vốn liên doanh có được tiến hành theo đúng các quy định hay không? cũng như
sự phê chuẩn của HĐQT hoặc Ban giám đốc về vấn đề liên doanh, liên kết.
* Đối với
nguồn vốn cổ phần
- Khảo sát sự phê duyệt đúng đắn các
nghiệp vụ về phát hành cổ phiếu, mua bán chuyển nhượng cổ phiếu và tuyên bố cổ
tức, cũng như sự kiểm tra kiểm soát quá trình ghi sổ đúng đắn các nghiệp vụ
liên quan đến nguồn vốn cổ phần.
- Khảo sát quá trình ghi sổ và dấu
hiệu sự kiểm tra độc lập của một nhân viên nào đó được giao nhiệm vụ kiểm tra các
quá trình ghi sổ về cổ phiếu tăng, giảm, thanh toán cổ tức, quá trình chuyển nhượng
cổ phiếu của các cổ đông.
- Khảo sát việc bố trí, sắp xếp nhân
viên ghi sổ kế toán có độc lập với các tổ chức, đại lý chuyển nhượng cổ phiếu
hay không.
b) Thử nghiệm
cơ bản
Do số lượng phát sinh các nghiệp
vụ trên tài khoản nguồn vốn và quỹ thường hạn chế và các tài khoản này thường
phải tuân theo các yêu cầu luật định và pháp lý, nên thông thường các thủ tục
kiểm tra chi tiết sẽ hiệu quả và hiệu lực hơn đối với kiểm toán viên.
* Kiểm tra chi
tiết nguồn vốn
Đối với nguồn vốn ngân sách Nhà
nước cấp, kiểm toán viên cần khảo sát chi tiết việc hạch toán tăng, giảm nguồn
vốn kinh doanh trên sổ kế toán có đúng khoản mục, đúng số tiền không, bằng cách
đối chiếu giữa chứng từ với sổ kế toán, giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính.
Đối với nguồn vốn kinh doanh do các
bên tham gia liên doanh góp, kiểm toán viên cần tập trung xem xét các vấn đề
sau:
- Xem xét vấn đề đánh giá tài sản góp
vốn liên doanh có hợp lý và đúng đắn không? (việc đánh giá tài sản nhận liên
doanh phụ thuộc nhiều vào chủ quan của những người đánh giá);
- Tiến hành đối chiếu và yêu cầu xác
nhận của những đối tác liên doanh nếu có thể) về số vốn góp liên doanh có phù
hợp với số liệu trên sổ kế toán không.
Đối với nguồn vốn cổ phần: Đối
chiếu giữa chứng từ với sổ kế toán, giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính để
xác định số tiền nguồn vốn cổ phần.
Đối với nguồn vốn kinh doanh do các
bên tham gia liên doanh góp kiểm toán viên cần tập trung xem xét các vấn đề
sau:
- Xem xét vấn đề đánh giá tài sản góp
vốn liên doanh có hợp lý và đúng đắn không (việc đánh giá tài sản nhận liên doanh
phụ thuộc nhiều vào chủ quan của những người đánh giá);
- Tiến hành đối chiếu và yêu cầu xác
nhận của những đối tác liên doanh (nếu có thể) về số vốn góp liên doanh có phù
hợp với số liệu trên sổ kế toán không.
Đối với nguồn vốn cổ phần:
- Nhằm đảm bảo các nghiệp vụ liên quan
đến nguồn vốn cổ phần hiện có đều được ghi sổ đầy đủ, kiểm toán viên xem xét
các biên bản của Hội đồng quản trị họp phê chuẩn về nguồn vốn cổ phần. Kiểm tra
sổ kế toán liên quan để giúp kiểm toán viên có được những thông tin cần thiết về
quá trình hạch toán.
- Nhằm đảm bảo các nghiệp vụ liên quan
đến cổ phần ghi trong sổ kế toán đều được phê chuẩn, kiểm toán viên kiểm tra
tất cả các nghiệp vụ liên quan đến cổ phần đã ghi sổ và kiểm tra các biên bản họp
của Hội đồng quản trị đã phê chuẩn như thế nào và có hợp lý không.
- Nhằm đảm bảo nguồn vốn cổ phần có
được sự đánh giá đúng đắn, trước hết kiểm toán viên xác định số lượng cổ phiếu còn
đang lưu hành vào ngày lập báo cáo tài chính; sau đó tổ chức lấy xác nhận của tổ
chức đại lý chuyển nhượng cổ phiếu. Trường hợp không có đại lý chuyển nhượng cổ
phiếu thì kiểm toán phải xem xét sổ kế toán và ghi chép tất cả các cổ phiếu đang
lưu hành và có thể lấy mẫu một số cổ phiếu để tổ chức xác nhận của chủ sở hữu.
Từ số lượng cổ phiếu và mệnh giá của mỗi cổ phiếu xác định tổng số tiền nguồn
vốn cổ phần ghi trong sổ kế toán có đúng đắn không.
- Nhằm đảm bảo nguồn vốn cổ phần được
công khai đúng đắn, kiểm toán viên sẽ khảo sát, xem xét các thông tin liên quan
trong điều lệ doanh nghiệp cổ phần, Biên bản họp Hội đồng quản trị về số lượng
cổ phiếu, từng loại cổ phiếu và quyền lợi của từng cổ phiếu đó. Kiểm toán viên
đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với sổ kế toán tổng hợp tài khoản và báo cáo
tài chính liên quan để đảm bảo số liệu trên báo cáo tài chính phù hợp với số
liệu trên sổ kế toán.
* Kiểm toán
lợi nhuận chưa phân phối
Thủ tục phân tích:
- So sánh kết quả kinh doanh giữa kỳ
này với kỳ trước, giữa lợi nhuận thực tế với lợi nhuận kế hoạch để thấy sự biến
động.
- Phân tích tỷ suất hiệu quả kinh
doanh (giữa tổng lợi nhuận trước thuế và tổng doanh thu thuần) và so sánh tỷ
suất này so với kỳ trước hoặc phân tích khả năng sinh lời của tài sản (giữa
tổng lãi kinh doanh trước thuế với tổng trị giá tài sản bình quân) nhằm phát
hiện những biến động bất thường.
Thủ tục kiểm toán chi tiết:
- Nhằm đảm bảo sự xác nhận số lợi nhuận
phát sinh trong kỳ được thực hiện đúng đắn và việc phân phối lợi nhuận phù hợp
với quy định của Nhà nước, kiểm toán viên khảo sát quá trình phân phối lợi
nhuận, tính toán lại theo chế độ phân phối lợi nhuận của Nhà nước hoặc Biên bản
họp Hội đồng quản trị hoặc Đại hội cổ đông, sau đó so sánh với số liệu thực tế
đã phân phối và số ghi sổ kế toán xem có phù hợp không.
- Nhằm đảm bảo các nghiệp vụ phân phối
lợi nhuận được ghi sổ đầy đủ, kiểm toán viên xem xét các chứng từ, biên bản về
phân phối lợi nhuận có được ghi sổ hết hay không, các chứng từ điều chỉnh lợi nhuận
đã phân phối thuộc niên độ trước đã có quyết toán điều chỉnh có được ghi vào sổ
kế toán liên quan không. Những nghiệp vụ chia lợi nhuận cho các bên liên quan;
chia cổ tức cho các cổ đông...cũng cần xem xét. Việc kiểm tra phải bảo đảm rằng
cổ tức đã trả và phải trả tại thời điểm cuối năm phải được ghi nhận với giá trị
hợp lý và đúng kỳ kế toán, đồng thời các giao dịch phải được phê duyệt và chấp
thuận.
- Nhằm đảm bảo công khai đúng đắn và
đầy đủ khoản lợi nhuận chưa phân phối, kiểm toán viên xem xét đối chiếu giữa số
dư trên tài khoản "Lợi nhuận chưa phân phối" với số liệu trên Bảng cân
đối kế toán. Trường hợp lập Bảng cân đối kế toán sau khi quyết toán năm đã được
duyệt và có sự điều chỉnh lợi nhuận chưa phân phối, kiểm toán viên cần phải xem
xét những số liệu điều chỉnh đó đã được điều chỉnh trên Bảng cân đối kế toán
chưa.
* Kiểm toán chi
tiết các quỹ
Kiểm toán viên phân tích sự biến
động số dư các quỹ và thực hiện các công việc sau đây:
- Đối chiếu số dư tài khoản với sổ
cái và đối chiếu số dư đầu kỳ với báo cáo tài chính năm trước;
- Xác định bản chất các biến động của
số dư quỹ từ năm trước đến năm hiện tại và kiểm tra, tùy thuộc vào mức độ trọng
yếu và rủi ro tiềm tàng, các tài liệu liên quan và kiểm tra sự tuân thủ theo
luật pháp và các quy định;
- Kiểm tra trích lập các quỹ có theo
đúng tỷ lệ quy định; đánh giá tính hợp lý, tuân thủ pháp luật và các quy định hiện
hành của số dư các quỹ tại thời điểm cuối năm.
13. Kiểm toán báo cáo tài chính
hợp nhất
a) Phạm vi
kiểm toán
Kiểm toán báo cáo tài chính hợp
nhất của Tập đoàn hoặc Tổng công ty và báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty
mẹ - Tập đoàn hoặc Tổng công ty.
b) Cơ sở dẫn
liệu và các rủi ro kiểm toán
- Cơ sở dẫn liệu có liên quan đến hợp
nhất báo cáo tài chính Tập đoàn hoặc Tổng công ty
+ Tính hiện hữu: Số liệu các khoản
mục của báo cáo tài chính hợp nhất được tổng hợp từ các báo cáo tài chính của các
công ty con và sổ sách kế toán.
+ Tính đầy đủ: Số liệu báo cáo tài
chính hợp nhất đã phản ánh đầy đủ số liệu của các công ty con và các khoản điều
chỉnh cuối năm.
+ Tính đúng kỳ: Tất cả các báo cáo
tài chính của các công ty con và báo cáo tài chính của riêng công ty mẹ dùng để
lập báo cáo tài chính hợp nhất có cùng thời gian hạch toán hoặc phù hợp theo quy
định hiện hành của Nhà nước.
+ Đánh giá: Các khoản mục điều
chỉnh từ công ty con, công ty liên doanh, liên kết về vốn đầu tư của công ty mẹ
vào công ty con, các khoản đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá cuối năm khi
hợp nhất được đánh giá đúng đắn.
- Những rủi ro chủ yếu:
+ Số liệu báo cáo tài chính của các
công ty con không được hạch toán thống nhất về mặt nội dung và phương pháp.
+ Kỳ lập báo cáo tài chính của các
công ty con không đồng nhất.
+ Việc đánh giá các khoản mục về tài
sản, chênh lệch tỷ giá ở các công ty con, công ty liên doanh, liên kết không
chính xác, không hợp lý.
c) Các thủ
tục kiểm toán chi tiết
* Đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ
- Đánh giá mức độ kiểm soát và quan
hệ kiểm soát giữa công ty mẹ với các công ty con, công ty liên doanh, liên kết
thông qua tỷ lệ vốn góp.
- Đánh giá các cam kết của công ty
mẹ với các công ty con về các khoản nợ hoặc trách nhiệm về các tài sản, nguồn
vốn chủ sở hữu.
- Đánh giá vốn góp và lợi ích của cổ
đông thiểu số trong các công ty con.
* Các thủ tục
phân tích
- Phân tích tỷ trọng vốn đầu tư và
tỷ trọng doanh thu, chi phí, lợi nhuận để đánh giá về vai trò và mức độ ảnh
hưởng của công ty mẹ, các công ty con trong hoạt động kinh doanh của tập đoàn
hoặc tổng công ty.
- Phân tích các tỷ suất tài chính như
tỷ suất cơ cấu vốn, tài sản, tỷ suất thanh toán, tỷ suất sinh lợi vốn kinh doanh,…để
đánh giá tổng quát về hiệu quả hoạt động và mức độ lành mạnh, an toàn về tài
chính của cả tập đoàn, tổng công ty và các công ty thành viên.
- So sánh và đánh giá vai trò của tập
đoàn hoặc tổng công ty nhà nước đối với ngành kinh tế cũng như toàn bộ nền kinh
tế.
* Thủ tục
kiểm toán chi tiết các khoản mục báo cáo tài chính hợp nhất
- Kiểm toán báo cáo tài chính của riêng
công ty mẹ và các công ty con:
+ Kiểm tra tính trung thực, hợp lý
và phương pháp trình bày của các khoản mục trên báo cáo tài chính.
+ Kiểm tra tính thống nhất về kỳ
hạch toán của báo cáo tài chính riêng công ty mẹ và các công ty con.
+ Kiểm tra tính thống nhất về chính
sách kế toán và phương pháp hạch toán, phương pháp trình bày các khoản mục trên
báo cáo tài chính của riêng công ty mẹ và các công ty con.
- Kiểm tra sổ sách kế toán hợp
nhất và các bút toán điều chỉnh khi lập báo cáo tài chính hợp nhất:
+ Kiểm tra tính chính xác việc
cộng các khoản mục tương ứng của các báo cáo tài chính của riêng công ty mẹ và
các công ty con.
+ Kiểm tra tính đúng đắn bút toán điều
chỉnh khi hợp nhất các khoản mục
+ Kiểm tra tính đúng đắn của việc điều
chỉnh các khoản phải thu, phải trả nội bộ trong cùng tập đoàn.
+ Kiểm tra tính đúng đắn của việc điều
chỉnh các khoản lợi nhuận chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ.
+ Kiểm tra tính đúng đắn các khoản
lỗ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ.
+ Kiểm tra tính đúng đắn, hợp lý
để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất và
Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất.
+ Kiểm tra tính đúng đắn, hợp lý
về điều chỉnh lãi, lỗ chưa phân phối, chênh lệch tăng giảm về đánh giá tài sản,
chênh lệch tăng, giảm tỷ giá ngoại tệ của các công ty liên doanh, liên kết khi lập
báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn hoặc tổng công ty.
- Kiểm tra tính đúng đắn số liệu
tổng hợp các bút toán điều chỉnh trên sổ kế toán hợp nhất được phản ánh vào báo
cáo tài chính hợp nhất.
PHỤ LỤC 02
MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG LỰA CHỌN TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ
TÍNH KINH TẾ, HIỆU LỰC, HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP
Tiêu chí kiểm toán tính kinh tế, hiệu
lực, hiệu quả của từng cuộc kiểm toán cần được xác định cụ thể, gắn với mục tiêu,
nội dung kiểm toán của cuộc kiểm toán. Tiêu chí được lựa chọn phải đảm bảo các
nguyên tắc xây dựng tiêu chí, đáp ứng yêu cầu khoa học, khách quan, đồng thời phải
phù hợp với các quy định, văn bản quy phạm pháp luật hiện hành của Nhà nước, với
thực tiễn hoạt động của đối tượng được kiểm toán và có tính khả thi. Xuất phát
từ mục tiêu hoạt động cơ bản của các doanh nghiệp thường là: mục tiêu lợi nhuận;
mục tiêu bảo toàn và phát triển vốn; mục tiêu phát triển bền vững; mục tiêu
tuân thủ pháp luật; mục tiêu thực hiện các chủ trương định hướng của Nhà nước
(và/hoặc kế hoạch, chiến lược của chủ sở hữu vốn)... nên khi lựa chọn các chỉ
số để xác định tiêu chí kiểm toán cần tập trung vào các chỉ số phản ánh mức độ
đạt được các nhóm mục tiêu này. Theo đó, kiểm toán viên được định hướng, gợi ý
lựa chọn chỉ tiêu để xây dựng một số tiêu chí cơ bản khi tiến hành công việc kiểm
toán hoạt động tại các doanh nghiệp như sau:
1. Tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp
a) Tiêu chí tổng hợp
Trên cơ sở xem xét mục tiêu hiệu quả
cơ bản, phổ biến nhất của các doanh nghiệp, kiểm toán viên được gợi ý lựa chọn
chỉ số mức lợi nhuận và tỷ suất lợi nhuận tính trên vốn, tài sản... để
xác định tiêu chí tổng hợp phục vụ công tác kiểm toán đánh giá hiệu quả hoạt động
của doanh nghiệp.
Thông thường, các tiêu chí được sử
dụng để so sánh với chỉ số mức lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận tính trên vốn, tài sản...
của kỳ hoạt động được kiểm toán (phổ biến là năm tài chính được kiểm toán) là:
- Mức lợi nhuận; Tỷ suất lợi nhuận
dự kiến do doanh nghiệp tự xác định khi xây dựng kế hoạch kinh doanh;
- Mức lợi nhuận; Tỷ suất lợi nhuận
thực tế thực hiện kỳ (năm) trước;
- Mức lợi nhuận; Tỷ suất lợi nhuận
bình quân của các doanh nghiệp có cùng quy mô và loại hình hoạt động;
- Tỷ lệ lãi suất tiền gửi ngân hàng
thương mại doanh nghiệp có thể nhận được nếu sử dụng vốn cho vay ở cùng kỳ so
sánh;
- Kiểm toán viên cũng có thể tham khảo
thêm các chỉ số EPS (Earning Per Share) được tính bằng lợi nhuận (thu nhập) trên
mỗi cổ phiếu; chỉ số P/E là chỉ số đo lường mối quan hệ giữa giá thị trường (Market
Price - P) và thu nhập của mỗi cổ phiếu (Earning Per Share - EPS) và được tính
như sau: P/E = P/EPS.
Khi so sánh mức lợi nhuận, tỷ suất
lợi nhuận tính trên vốn, tài sản…của kỳ (năm) hoạt động được kiểm toán với các chỉ
số được sử dụng làm tiêu chí so sánh nêu trên, tùy thuộc kết quả so sánh, kiểm
toán viên có trách nhiệm đưa ra những phân tích, đánh giá, nhận định phù hợp. Theo
đó, họ cũng quyết định có hay không tiếp tục sử dụng thêm các tiêu chí cụ thể
để làm rõ hơn hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp trên các góc độ chi tiết và
cụ thể hơn.
Trường hợp kiểm toán các doanh nghiệp
thực hiện nhiệm vụ công ích, Kiểm toán viên cần căn cứ vào lĩnh vực hoạt động,
chuyên ngành, tính đặc thù, chủ sở hữu đưa ra các tiêu chí đánh giá cho phù
hợp. Theo đó, kiểm toán viên cần nghiên cứu lựa chọn tiêu chí so sánh trên cơ sở
xem xét mối tương quan giữa chi phí thực tế bỏ ra và kết quả sản xuất, cung ứng
sản phẩm, dịch vụ công ích thực tế đạt được, mức độ hoàn thành về sản lượng và
chất lượng sản phẩm, dịch vụ. Tiêu chí lựa chọn để so sánh, phân tích có thể là
mức độ đạt được theo yêu cầu đặt hàng của Nhà nước; theo kế hoạch, dự kiến của
doanh nghiệp; thực tế đạt được năm trước; của đơn vị có cùng hoạt động, quy mô,
điều kiện sản xuất kinh doanh...
b) Tiêu chí cụ thể
Là các tiêu chí dùng để minh họa cho
tiêu chí tổng hợp cũng như sử dụng để phân tích, đánh giá, chỉ rõ nguyên nhân,
lý do khách quan, chủ quan, các tác động của môi trường bên trong, bên ngoài -
chỉ ra những ảnh hưởng làm tăng (hoặc giảm) lợi nhuận tổng thể (hiệu quả tổng
thể), kiểm toán viên có thể lựa chọn các chỉ số phản ánh các yếu tố tác động làm
tăng (hoặc giảm) lợi nhuận làm cơ sở lựa chọn tiêu chí so sánh. Tùy thuộc từng trường
hợp, những chỉ số phản ánh mối quan hệ tác động của các yếu tố tạo nên lợi nhuận
được gợi ý lựa chọn làm tiêu chí cụ thể để kiểm toán viên so sánh như là:
- Mức độ, tốc độ tăng trưởng doanh
thu, tốc độ tiết kiệm chi phí và mối quan hệ giữa hai yếu tố này (tốc độ tăng trưởng,
tiết kiệm, triệt tiêu nhau hay góp phần nâng cao hiệu quả);
- Tiếp theo đó, các chỉ số liên quan
được gợi ý lựa chọn như tỷ lệ tăng trưởng sản lượng tiêu thụ, hiệu quả sử dụng
tài sản dài hạn, vòng quay vốn lưu động; vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn
bằng tiền,v.v... cũng được gợi ý lựa chọn sử dụng cho việc phân tích, đánh giá.
- Ngoài ra, một số yếu tố tác động
gián tiếp từ môi trường bên ngoài như ảnh hưởng của chính sách (giảm thuế suất,
kích cầu,...), yếu tố kinh tế xã hội khác nếu có thể định lượng bằng dữ liệu,
số liệu cụ thể cũng nên lựa chọn để so sánh mức tác động đến hiệu quả hoạt động
chung của doanh nghiệp...
Các chỉ số nêu trên chỉ được lựa chọn
làm tiêu chí khi chúng đáp ứng được các yêu cầu của tiêu chí và là cơ sở để so
sánh, phân tích, đánh giá mức độ hiệu quả cụ thể. Như vậy, các tiêu chí lựa chọn
nhằm phục vụ cho việc phân tích mối quan hệ và tình hình biến động các chỉ số
ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp (lợi nhuận thực hiện) nhằm đánh
giá xu hướng thay đổi của từng chỉ số, cũng như những tác động của chúng đối với
hiệu quả chung của doanh nghiệp. Theo đó, kiểm toán viên tiến hành so sánh chỉ
số thực tế ở kỳ kiểm toán với chỉ số (có cùng nội dung, phương pháp tính, khoảng
thời gian, đơn vị tính toán) phản ánh mức độ thực tế thực hiện năm trước; và/hoặc
mục tiêu đơn vị đặt ra, theo kế hoạch đã xây dựng hoặc được phân giao, mức độ
bình quân tiên tiến... để phân tích, đánh giá và kết luận.
Kiểm toán viên có thể lựa chọn một
hoặc một số tiêu chí để đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực của các hoạt động cụ thể.
Lưu ý việc sử dụng kết hợp các tiêu chí để những đánh giá, kết luận mang tính toàn
diện, thuyết phục. Ngoài ra, kiểm toán viên cũng cần đánh giá cơ cấu, tỷ trọng
đóng góp vào lợi nhuận chung của doanh nghiệp của các bộ phận cấu thành: Hoạt
động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính dài hạn, đầu tư khác trên
cơ sở các tiêu chí đã lựa chọn để chỉ rõ hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
được hình thành chủ yếu từ hoạt động nào.
Gợi ý lựa chọn một số chỉ số đánh giá
hiệu quả sử dụng tài sản để lựa chọn làm tiêu chí cụ thể như sau:
- Tỷ lệ sử
dụng công suất thực tế so với công suất thiết kế của tài sản (Đối với các dây
chuyền công nghệ sản xuất lớn).
- Hệ số sử
dụng tài sản = Tổng tài sản phục vụ SXKD/Tổng tài sản phản ánh trên sổ sách kế
toán.
- Tổng giá trị
tài sản, vật tư ứ đọng, kém, mất phẩm chất, không cần dùng, chờ thanh lý, trong
đó:
+ Tài sản cố
định;
+ Vật tư, hàng
hóa.
- Tỷ lệ giá
trị tài sản, vật tư ứ đọng, kém, mất phẩm chất, không cần dùng, chờ thanh lý so
với giá trị tổng tài sản doanh nghiệp quản lý, sử dụng.
- Tổng giá trị
đầu tư xây dựng cơ bản trong kỳ.
- Giá trị tài sản
cố định mới tăng thêm trong kỳ.
- Tỷ lệ giá
trị tài sản cố định tăng trong kỳ so với giá trị đầu tư cơ bản trong kỳ.
- Hệ số sinh
lời của tài sản:
H
|
=
|
Tổng
lợi nhuận trước thuế
|
Giá
trị tổng tài sản
|
Các chỉ số
đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp có thể tham khảo để xây dựng tiêu
chí đánh giá như mức và tỷ lệ tăng (giảm) các khoản nộp Ngân sách nhà nước; mức
và tỷ lệ tăng trưởng số lượng lao động, việc làm, thu nhập, thực hiện chế độ BHXH...
cho người lao động.
2. Tiêu chí đánh giá khả năng
bảo toàn, phát triển và sử dụng đúng mục đích nguồn vốn chủ sở hữu
Tiêu chí gợi ý lựa chọn là:
a) Mức độ bảo toàn vốn theo hệ số H
Kiểm toán viên có thể tham khảo
tính toán hệ số bảo toàn vốn nhà nước theo công thức sau:
H
|
=
|
Giá
trị tổng tài sản - Nợ phải trả
|
Vốn
nhà nước
|
Hoặc công thức:
H
|
=
|
Vốn chủ sở hữu của Công ty tại thời điểm báo
cáo
|
Vốn chủ sở hữu của Công ty cuối kỳ trước liền
kề với kỳ báo cáo
|
Nếu hệ số H>1, đơn vị đã phát triển
được vốn; H = 1 bảo toàn được vốn và nếu H< 1chưa bảo toàn được vốn (sử dụng
vốn không hiệu quả).
Tiếp theo, để đánh giá được mức độ
phát triển vốn hoặc sử dụng vốn có thực sự hiệu quả so với kỳ trước, các kỳ
trước hoặc so với mục tiêu đã xác định, kiểm toán viên có thể sử dụng thêm các
tiêu chí sau để phân tích, đánh giá:
b) Tỷ lệ tăng trưởng vốn chủ sở hữu
Kiểm toán viên tính toán chỉ tiêu này
và lựa chọn tiêu chí so sánh với kỳ trước (hoặc/và một số kỳ trước liền kề); tốc
độ tăng trưởng bình quân hoặc so với kế hoạch mục tiêu của đơn vị, của nhà nước
(nếu có).
c) Tỷ lệ tăng trưởng vốn chủ sở hữu tính đến kỳ kiểm toán
Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ
sở kết quả đạt được tại kỳ kiểm toán so với số vốn được giao ban đầu (tính theo
chuỗi thời gian từ thời điểm doanh nghiệp được bàn giao vốn hoặc có quyết định
bổ sung vốn để thực hiện nhiệm vụ được giao đến kỳ kiểm toán). Sử dụng tiêu chí
này nhằm so sánh mức độ tăng trưởng với kế hoạch, mục tiêu của doanh nghiệp,
của đơn vị cấp trên giao vốn cho doanh nghiệp hoặc của nhà nước (nếu có) theo
cả giai đoạn. Sử dụng tiêu chí này sẽ đánh giá được tình trạng tăng trưởng và
bảo toàn vốn không đồng đều giữa các năm, qua đó đưa ra những đánh giá, kết
luận và kiến nghị thích hợp.
d) Mức độ tuân thủ quy định của pháp luật, theo mục đích, yêu cầu, định
hướng của nhà nước (hoặc/và Nghị quyết của Đại hội cổ đông, Hội đồng thành viên
tùy thuộc mô hình công ty)
Đây là tiêu chí đánh giá mức độ tuân
thủ của doanh nghiệp nhằm chỉ ra tính hiệu lực của hoạt động bảo toàn, phát
triển vốn theo các mục tiêu đã xác định. Kiểm toán viên căn cứ vào các mức quy
định, định hướng cụ thể tại văn bản pháp quy, tại nghị quyết hoặc lựa chọn một
mức cụ thể, phù hợp để đánh giá. Ví dụ: Một DNNN thực hiện nhiệm vụ của nhà nước
giao là tập trung vào ngành kinh tế mũi nhọn, đáp ứng yêu cầu dẫn dắt thị trường,
đảm bảo an ninh năng lượng...nhưng sử dụng vốn đầu tư tài chính dài hạn cho
những lĩnh vực không phải nhiệm vụ chính được giao, tham gia vào lĩnh vực hoạt
động có tiềm ẩn rủi ro, không được nhà nước khuyến khích phát triển thì dù hiệu
quả cũng phải xem xét lại do không thực hiện mục tiêu chính được giao. Hoặc tùy
thuộc loại hình hoạt động, phương thức hoạt động của doanh nghiệp, kiểm toán
viên có thể lựa chọn mức đầu tư ra ngoài lĩnh vực chính ví dụ là 5% (10%) tổng
vốn đầu tư tài chính là ngưỡng để xác định mức độ chấp hành định hướng của nhà
nước, của chủ sở hữu vốn.
e) Việc quản lý và sử dụng vốn và tài
sản nhà nước tại doanh nghiệp
- Hoạt động đầu tư vốn, tài sản
tại doanh nghiệp và hoạt động đầu tư vốn ra ngoài doanh nghiệp (nguồn vốn huy
động gắn với dự án đầu tư, tiến độ thực hiện dự án đầu tư, tiến độ giải ngân
vốn đầu tư); Tình hình đầu tư và huy động vốn để đầu tư vào các dự án đầu tư
hình thành tài sản cố định và xây dựng cơ bản; Đánh giá tiến độ thực hiện dự
án/ kế hoạch; Các vấn đề phát sinh; Điều chỉnh mục tiêu; Hiệu quả mang lại;
- Tình hình huy động vốn và sử dụng
vốn huy động; phát hành trái phiếu;
- Tình hình quản lý tài sản, quản lý
nợ tại doanh nghiệp, khả năng thanh toán nợ của doanh nghiệp, hệ số nợ phải trả
trên vốn chủ sở hữu;
- Tình hình lưu chuyển tiền tệ của
doanh nghiệp.
3. Tiêu chí đánh giá hiệu quả
quản trị doanh nghiệp
Trên cơ sở kế hoạch, chiến lược và
mục tiêu đã lựa chọn, doanh nghiệp luôn tìm cách áp dụng các biện pháp quản trị
hiệu quả nhất để đạt được các mục tiêu đã định. Công tác quản trị doanh nghiệp được
thực hiện ở tất cả các hoạt động, mang tính đồng bộ và có mục tiêu hướng đích.
Vì vậy, việc lựa chọn tiêu chí nên phân loại thành hai nhóm để thuận lợi cho
việc phân tích, đánh giá:
a) Quản trị nhằm
đạt mục tiêu hiệu quả
Số lượng, chất lượng các biện pháp
được sử dụng cho mục tiêu quản trị/Kết quả thực tiễn các biện pháp này mang
lại. Tiêu chí lựa chọn thuộc nhóm này cần gắn với việc đề ra các biện pháp tăng
trưởng yếu tố đầu ra, tiết kiệm yếu tố đầu vào nhằm đạt được hiệu quả. Thông
thường, các hoạt động quản trị cần quan tâm đánh giá là công tác lập kế hoạch,
tiếp thị, sản xuất, bán hàng, nghiên cứu phát triển, nhân sự, kế toán tài
chính... nhằm tăng trưởng sản lượng tiêu thụ, doanh thu, thu nhập; tiết giảm
chi phí; nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính, tài nguyên, đất đai,
con người... Kiểm toán viên cần chú trọng lựa chọn các chỉ số có ảnh hưởng quan
trọng đến hiệu quả, đồng thời xét đến việc áp dụng đồng bộ các biện pháp cũng
như tác động của các biện pháp đến kết quả hoạt động. Điển hình như việc kết
hợp áp dụng chính sách bán hàng gắn với chính sách quản trị hạ giá thành và cải
tiến chất lượng, mẫu mã sản phẩm/ Biện pháp tiết giảm chi phí nhưng vẫn đảm bảo
giữ nguyên hoặc tăng thêm các dịch vụ hoặc giá trị gia tăng của dịch vụ (tiết
giảm chi phí bất hợp lý để nâng cao hiệu quả chứ không phải tiết kiệm chi phí
nhưng làm giảm chất lượng, số lượng sản phẩm, dịch vụ cung ứng)... Đánh giá
công tác quản trị nhằm mục tiêu tiết kiệm có thể xem xét ở một số khía cạnh như
việc ban hành quy định về đấu thầu mua sắm để giảm chi phí đầu vào; quản trị
nhân lực để tiết giảm chi phí nhân công...
b) Quản trị nhằm
đạt mục tiêu hiệu lực
Số lượng, chất lượng các biện pháp
được sử dụng cho mục tiêu quản trị / Kết quả các biện pháp này mang lại. Tiêu chí
lựa chọn thuộc nhóm này thường gắn với công tác ban hành chính sách, quy chế, quy
định và việc tổ chức thực hiện các chính sách, quy chế, quy định đó. Chú trọng lựa
chọn các chỉ số đánh giá hiệu lực của bộ máy kiểm soát nội bộ dưới góc độ quản
trị hiệu lực (quản trị tuân thủ pháp luật; quản trị nhằm thực hiện đúng hướng, có
hiệu quả chiến lược, sứ mệnh, tầm nhìn của doanh nghiệp trong cả ngắn hạn và dài
hạn).
Để so sánh, phân tích, đánh giá
mức độ cải thiện/hạn chế của các biện pháp quản trị doanh nghiệp, kiểm toán
viên được gợi ý lựa chọn tiêu chí so sánh kết quả hoạt động kỳ (năm) được kiểm
toán với trước khi có các biện pháp quản trị; so sánh kết quả với giai đoạn
trước liền kề; kết quả so sánh được tính toán trên nguyên tắc chú trọng các
thông tin có khả năng lượng hóa về định lượng (số lượng, chất lượng), đồng thời
đánh giá về định tính và các thông tin, dữ liệu kết quả liên quan có thể minh
họa cho nhận định của kiểm toán viên.
4. Tiêu chí đánh giá tính hiệu quả,
hiệu lực trong thực hiện chủ trương của nhà nước theo quy định của pháp luật; tính
hiệu quả, hiệu lực trong thực hiện kế hoạch, chiến lược phát triển doanh nghiệp
Tùy thuộc chủ trương, chính sách
cụ thể của nhà nước trong từng giai đoạn, kiểm toán viên có thể lựa chọn các
tiêu chí để đánh giá. Tiêu chí phải đáp ứng yêu cầu chung đối với tiêu chí kiểm
toán hoạt động đã nêu. Gợi ý phân nhóm để kiểm toán viên thuận lợi hơn trong
lựa chọn tiêu chí đánh giá, so sánh như sau:
a) Tiêu chí có
thể định lượng qua các chỉ tiêu kinh tế, tài chính
Trên cơ sở cụ thể hóa chủ trương, kế
hoạch của nhà nước (có thể đã có hoặc chưa đặt ra chỉ tiêu kinh tế tài chính),
doanh nghiệp tự xây dựng chỉ tiêu kế hoạch (hoặc được cơ quan quản lý cấp trên
giao chỉ tiêu hoặc phê duyệt kế hoạch, chương trình). Các chỉ tiêu như sản lượng,
giá trị cung ứng sản phẩm dịch vụ mang tính công ích hoặc theo định hướng của
nhà nước. Ví dụ: Sản lượng, doanh số bán muối cho đồng bào dân tộc/ Chỉ tiêu
thu mua lương thực trực tiếp đến nông dân của Tổng công ty Lương thực (sản lượng,
doanh số, mức giá)/Chỉ tiêu bán phân bón trực tiếp đến hộ nông dân của Tập đoàn
Hóa chất (sản lượng, doanh số, mức giá)...
b) Tiêu chí có
thể định lượng qua thông qua một số chỉ tiêu khác
Sử dụng chính những chỉ số mục tiêu
kế hoạch hoặc mục tiêu pháp định làm tiêu chí đánh giá mức độ đạt được của những
hoạt động do doanh nghiệp thực hiện. Ví dụ: Khả năng tham gia bình ổn giá của
Tổng công ty Công nghiệp Xi măng (cơ cấu sản lượng so với tổng nhu cầu, tỷ lệ
thị phần trên thị trường là chỉ số để xác định mức độ tham gia bình ổn)/Cung cấp
xăng dầu đáp ứng đủ nhu cầu cho khu vực miền núi, vùng sâu vùng xa của Tổng công
ty Xăng dầu Petrolimex (mục tiêu kế hoạch hoặc được giao là 100% hay bao nhiêu
% thị phần)/Tỷ lệ bán điện đến công tơ hộ gia đình, số lượng huyện đảo được cung
cấp điện của EVN…/ Số lượng lao động dôi dư được sắp xếp công việc khác sau cổ
phần hóa; số lượng lao động mới ngoài xã hội được tuyển dụng sau thực hiện chính
sách đầu tư nhà máy…
c) Tiêu chí đánh giá tính hiệu lực
Yêu cầu về thời gian/Mục tiêu/Kết
quả theo chủ trương của nhà nước, quy định của pháp luật và/hoặc mục tiêu kế
hoạch doanh nghiệp đã xây dựng.
Ví dụ: Thời hạn hoàn thành đề án
sắp xếp đổi mới doanh nghiệp theo chủ trương của Nhà nước; Thời hạn thực hiện
Nghị quyết của Chính phủ, Quốc hội; Kết quả của hoạt động bình ổn giá, mục tiêu
đạt được trong chủ trương thu mua gạo, muối... trực tiếp của người nông dân,
diêm dân...; Kết quả tham gia bình ổn giá hàng Tết, kiềm chế lạm phát tại địa
phương...
Tương tự, kiểm toán viên cũng cần lựa
chọn những tiêu chí tương tự để đánh giá việc thực hiện mục tiêu kế hoạch, chiến
lược của doanh nghiệp được kiểm toán.
Việc lựa chọn tiêu chí cần tuân
thủ nguyên tắc, yêu cầu, cơ sở và phương pháp đã xác định. Tuy nhiên, phần lớn
các tiêu chí đề xuất nêu trên đều dựa trên việc lựa chọn các chỉ tiêu có sẵn.
Thực tế, các chỉ tiêu gợi ý để lựa chọn làm tiêu chí không phải lúc nào cũng
hợp lý, khách quan. Vì vậy, trong quá trình đánh giá, nếu thấy cơ sở xây dựng
nên các chỉ tiêu đã được lựa chọn làm tiêu chí đánh giá, so sánh chưa hợp lý
(nguyên nhân có thể từ phía nhà nước hay từ phía doanh nghiệp), kiểm toán viên
cũng cần tìm kiếm bằng chứng, phân tích và chỉ ra những bất hợp lý nhằm có đánh
giá khách quan đồng thời có kiến nghị đối với cơ quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp
điều chỉnh cách thức xác định các chỉ tiêu này. Ví dụ: Quy định về định mức hao
hụt xăng dầu của nhà nước đã lạc hậu, cơ chế quản lý giá không còn thích hợp; doanh
nghiệp đặt mục tiêu thấp hơn năng lực có thể thực hiện…
Lưu ý: Khi phân tích, đánh giá,
kết luận, kiến nghị các nội dung phản ánh tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả
hoạt động của doanh nghiệp được kiểm toán, kiểm toán viên cũng có thể tham khảo
quy định về phương pháp đánh giá, xếp loại doanh nghiệp và xếp loại kết quả
hoạt động tại Chương III Nghị định 87/2015/NĐ-CP ngày 06/10/2015 của Chính phủ
về giám sát đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp; giám sát tài chính, đánh giá
hiệu quả hoạt động và công khai thông tin tài chính của doanh nghiệp nhà nước
và doanh nghiệp có vốn nhà nước; Thông tư 200/2015/TT-BTC ngày 15/12/2015 của
Bộ Tài chính hướng dẫn một số nội dung về giám sát đầu tư vốn nhà nước vào
doanh nghiệp; giám sát tài chính, đánh giá hiệu quả hoạt động và công khai
thông tin tài chính của doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp có vốn nhà nước.
Trên cơ sở kết quả kiểm toán đã
thực hiện, kiểm toán viên có thể tách riêng nội dung đánh giá, nhận xét, kết
luận về kết quả hoạt động của đơn vị được kiểm toán và đánh giá kết quả hoạt
động quản lý, điều hành của Hội đồng thành viên/ Hội đồng quản trị, Tổng giám
đốc/Giám đốc và sự phối hợp của các phòng ban trong doanh nghiệp để chỉ rõ
trách nhiệm cũng như có kiến nghị phù hợp.