Hướng dẫn kê khai nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là tài sản cố định thay đổi mục đích sử dụng?

Hướng dẫn kê khai nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là tài sản cố định thay đổi mục đích sử dụng?

Căn cứ tại khoản 5 Điều 25 Nghị định 08/2015/NĐ-CP, được sửa đổi bởi điểm d khoản 12 Điều 1 Nghị định 167/2025/NĐ-CP có quy định như sau:

Khai hải quan

...

5. Người khai hải quan phải khai tờ khai hải quan mới trong các trường hợp sau:

a) Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường hoặc miễn thuế hoặc áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối theo hạn ngạch thuế quan và đã được giải phóng hàng hoặc thông quan nhưng sau đó có thay đổi về đối tượng không chịu thuế hoặc mục đích được miễn thuế, áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối theo hạn ngạch thuế quan;

b) Hàng hóa là nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để gia công, sản xuất hàng hóa xuất khẩu và hàng hóa tạm nhập, tạm xuất đã giải phóng hàng hoặc thông quan nhưng sau đó thay đổi mục đích sử dụng, chuyển tiêu thụ nội địa.

Chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thực hiện tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan mới trừ trường hợp đã thực hiện đầy đủ chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại thời điểm đăng ký tờ khai ban đầu.

...

Dựa vào Điều 21 Thông tư 38/2015/TT-BTC, được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC quy định việc chuyển tiêu thụ nội địa hoặc hàng hóa thay đổi mục đích sử dụng đã làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu chỉ được thực hiện sau khi người khai hải quan hoàn thành thủ tục hải quan đối với tờ khai hải quan mới; hàng hóa thay đổi mục đích sử dụng hoặc chuyển tiêu thụ nội địa, người nộp thuế phải kê khai, nộp đủ tiền thuế, tiền phạt (nếu có) theo quy định.

Đồng thời, căn cứ vào điểm c khoản 2 Điều 5 Nghị định 181/2025/NĐ-CP có quy định như sau:

Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ bán ra và hàng hóa nhập khẩu

...

2. Đối với hàng hóa nhập khẩu là trị giá tính thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu, cộng với các khoản thuế là thuế nhập khẩu bổ sung theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và pháp luật về quản lý ngoại thương (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có).

...

c) Trường hợp hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng và được miễn thuế nhập khẩu, sau đó thay đổi mục đích sử dụng dẫn đến phát sinh số thuế nhập khẩu phải nộp thì phải nộp thuế giá trị gia tăng bổ sung trên số tiền thuế nhập khẩu phải nộp.

...

Đồng thời, tham khảo Công văn 2285/TCHQ-TXNK năm 2021 về hướng dẫn kê khai, nộp thuế đối với hàng hóa là tài sản cố định thay đổi mục đích sử dụng có nêu như sau:

Công ty nhập khẩu để tạo tài sản cố định, đã được miễn thuế khi nhập khẩu, nay thay đổi mục đích sử dụng, bán thanh lý, thì phải kê khai tờ khai hải quan mới và thực hiện các nghĩa vụ thuế đối với ngân sách nhà nước.

Như vậy, trường hợp hàng hóa nhập khẩu là tài sản cố định đã được miễn thuế khi nhập khẩu nhưng sau đó thay đổi mục đích sử dụng thì doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục khai tờ khai hải quan mới và kê khai, nộp đầy đủ các khoản thuế phát sinh theo quy định.

Trường hợp thay đổi mục đích sử dụng dẫn đến phát sinh số thuế nhập khẩu phải nộp thì doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT bổ sung trên số tiền thuế nhập khẩu phải nộp.

Việc chuyển tiêu thụ nội địa hoặc thay đổi mục đích sử dụng chỉ được thực hiện sau khi hoàn thành thủ tục hải quan đối với tờ khai hải quan mới.

Hướng dẫn kê khai nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là tài sản cố định thay đổi mục đích sử dụng? (Hình từ Internet)

Nếu có số tiền thuế GTGT nộp thừa đối với hàng hóa nhập khẩu thì xử lý ra sao?

Căn cứ vào khoản 2 Điều 7 Thông tư 86/2026/TT-BTC có quy định về xử lý tiền thuế, khoản thu khác, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa như sau:

Xử lý tiền thuế, khoản thu khác, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa

...

2. Xử lý tiền thuế giá trị gia tăng nộp thừa đối với hàng hóa nhập khẩu

a) Trường hợp người nộp thuế có số tiền thuế giá trị gia tăng nộp thừa khi nhập khẩu hàng hóa và đã thực hiện kê khai khấu trừ số tiền thuế nộp thừa với cơ quan thuế, người nộp thuế có trách nhiệm kê khai điều chỉnh số tiền thuế giá trị gia tăng đã được cơ quan hải quan hoàn với cơ quan thuế nơi quản lý người nộp thuế;

b) Cơ quan hải quan ban hành quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng nộp thừa đối với trường hợp quy định tại điểm a, điểm c khoản 1 và điểm a khoản 2 Điều này, gửi quyết định hoàn thuế cho cơ quan thuế quản lý người nộp thuế để cơ quan thuế làm cơ sở đối chiếu và thu hồi số thuế giá trị gia tăng đã khấu trừ hoặc đã hoàn thuế (nếu có).

...

Theo quy định trên, việc xử lý tiền thuế GTGT nộp thừa đối với hàng hóa nhập khẩu được thực hiện như sau:

- Trường hợp người nộp thuế có số tiền thuế GTGT nộp thừa khi nhập khẩu hàng hóa và đã thực hiện kê khai khấu trừ số tiền thuế nộp thừa với cơ quan thuế, người nộp thuế có trách nhiệm kê khai điều chỉnh số tiền thuế GTGT đã được cơ quan hải quan hoàn với cơ quan thuế nơi quản lý người nộp thuế;

- Cơ quan hải quan ban hành quyết định hoàn thuế GTGT nộp thừa đối với trường hợp quy định tại điểm a, điểm c khoản 1 và điểm a khoản 2 Điều 7 Thông tư 86/2026/TT-BTC, gửi quyết định hoàn thuế cho cơ quan thuế quản lý người nộp thuế để cơ quan thuế làm cơ sở đối chiếu và thu hồi số thuế GTGT đã khấu trừ hoặc đã hoàn thuế (nếu có).

Những trường hợp nào người khai hải quan được lựa chọn khai theo phương thức điện tử hoặc trên giấy?

Căn cứ theo khoản 2 Điều 25 Nghị định 08/2015/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung bởi điểm a khoản 12 Điều 1 Nghị định 167/2025/NĐ-CP quy định khai hải quan.

Theo đó, các trường hợp sau đây người khai hải quan được lựa chọn khai theo phương thức điện tử hoặc khai trên tờ khai hải quan giấy:

(1) Hành lý vượt định mức miễn thuế;

(2) Hàng xuất khẩu, nhập khẩu, tạm xuất, tái nhập phục vụ an ninh quốc phòng;

(3) Hàng hóa của cá nhân được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ;

(4) Trường hợp hệ thống xử lý dữ liệu điện tử hải quan, hệ thống khai hải quan điện tử không thực hiện được các giao dịch điện tử với nhau mà nguyên nhân có thể do một hoặc cả hai hệ thống hoặc do nguyên nhân khác.

Trường hợp hệ thống xử lý dữ liệu điện tử hải quan không thực hiện được thủ tục hải quan điện tử, cơ quan hải quan có trách nhiệm thông báo trên trang thông tin điện tử hải quan chậm nhất 01 giờ kể từ thời điểm không thực hiện được các giao dịch điện tử.

Trường hợp hệ thống khai hải quan điện tử của người khai hải quan không thực hiện được thủ tục hải quan điện tử, người khai hải quan có văn bản đề nghị Chi cục Hải quan khu vực nơi dự kiến làm thủ tục hải quan, trong đó nêu rõ tên và nguyên nhân sự cố, thời hạn dự kiến khắc phục sự cố và lựa chọn phương thức thực hiện thủ tục khai hải quan thông qua đại lý làm thủ tục hải quan hoặc khai hải quan trên tờ khai hải quan giấy trong thời gian hệ thống khai hải quan điện tử của người khai hải quan gặp sự cố;

(5) Hàng hóa khác theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính.