Xuất hóa đơn giá trị gia tăng đối với hàng tạm nhập tái xuất như thế nào?

Nội dung chính

• Tạm nhập tái xuất hàng hóa là gì?
• Hàng tạm nhập tái xuất có phải chịu thuế giá trị gia tăng không?
• Xuất hóa đơn giá trị gia tăng đối với hàng tạm nhập tái xuất như thế nào?

Tạm nhập tái xuất hàng hóa là gì?

Căn cứ tại khoản 1 Điều 29 Luật Thương mại 2005 có quy định về tạm nhập tái xuất hàng hóa như sau:

Tạm nhập, tái xuất, tạm xuất, tái nhập hàng hoá

Tạm nhập, tái xuất hàng hóa là việc hàng hoá được đưa từ nước ngoài hoặc từ các khu vực đặc biệt nằm trên lãnh thổ Việt Nam được coi là khu vực hải quan riêng theo quy định của pháp luật vào Việt Nam, có làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và làm thủ tục xuất khẩu chính hàng hoá đó ra khỏi Việt Nam.

...

Như vậy, tạm nhập tái xuất hàng hóa là việc hàng hoá được đưa từ nước ngoài hoặc từ các khu vực đặc biệt nằm trên lãnh thổ Việt Nam được coi là khu vực hải quan riêng theo quy định của pháp luật vào Việt Nam, có làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và làm thủ tục xuất khẩu chính hàng hoá đó ra khỏi Việt Nam.

Xuất hóa đơn giá trị gia tăng đối với hàng tạm nhập tái xuất như thế nào? (Hình từ Internet)

Hàng tạm nhập tái xuất có phải chịu thuế giá trị gia tăng không?

Căn cứ tại khoản 20 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC có quy định về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng như sau:

Đối tượng không chịu thuế GTGT

...

20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.

...

Như vậy, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu thì thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.

Xuất hóa đơn giá trị gia tăng đối với hàng tạm nhập tái xuất như thế nào?

Căn cứ tại khoản 1 Điều 4 Nghị định 123/2020/NĐ-CP có quy định về nguyên tắc lập hóa đơn như sau:

Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ

1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.

...

Tại khoản 6 Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP có quy định về nội dung của hóa đơn như sau:

Nội dung của hóa đơn

...

6. Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ; thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng tiền thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng.

b) Thuế suất thuế giá trị gia tăng: Thuế suất thuế giá trị gia tăng thể hiện trên hóa đơn là thuế suất thuế giá trị gia tăng tương ứng với từng loại hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

c) Thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng tiền thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng được thể hiện bằng đồng Việt Nam theo chữ số Ả-rập, trừ trường hợp bán hàng thu ngoại tệ không phải chuyển đổi ra đồng Việt Nam thì thể hiện theo nguyên tệ.

...

Theo Quyết định 1450/QĐ-TCT năm 2021 quy định về thành phần chứa dữ liệu nghiệp vụ hóa đơn điện tử và phương thức truyền nhận với cơ quan thuế. Trong đó, Phụ lục V Ban hành kèm theo Quyết định 1450/QĐ-TCT năm 2021 được sửa đổi bởi khoản 17 Phụ lục ban hành kèm theo Điều 1 Quyết định 1510/QĐ-TCT năm 2022 có quy định về Danh mục thuế suất như sau:

Và căn cứ theo Công văn 27085/CTHN-TTHT năm 2023 của Cuc Thuế TP Hà Nội về xuất hóa đơn GTGT đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất. Theo đó, Cục Thuế TP. Hà Nội có ý kiến như sau:

Cục Thuế TP. Hà Nội có ý kiến như sau:

...

Căn cứ các quy định trên, trường hợp công ty có phát sinh hàng hóa là hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu thì thuộc đối tượng không chịu thuế theo quy định tại Khoản 20 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Công ty thực hiện lập hóa đơn theo hướng dẫn tại Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, trên hóa đơn GTGT tại chỉ tiêu "thuế suất", công ty thể hiện là KCT (không chịu thuế GTGT) theo hướng dẫn tại Quyết định số 1450/QĐ-TCT ngày 07/10/2021.

...

Như vậy, vì hàng tạm nhập tái xuất không chịu thuế giá trị gia tăng nên khi công ty phát sinh hàng hóa là hàng tạm nhập tái xuất thực hiện lập hóa đơn giá trị gia tăng và tại chỉ tiêu "thuế suất" trên hóa đơn giá trị gia tăng công ty thể hiện là KCT (không chịu thuế GTGT).

Trân trọng!