|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ
TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 9815/CT-TTHT
V/v: thuế
giá trị gia tăng
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 06 tháng 9 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty CP Du lịch và Tiếp thị GTVT
Việt Nam - Vietravel
Địa chỉ: 190 Pasteur, Phường 6, Quận 3, TP.HCM
Mã số thuế: 0300465937
Trả lời văn bản số 564/CV-VT ngày 14/8/2019 của Công ty
về thuế giá trị gia tăng (GTGT); Cục Thuế Thành phố có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT,
+ Tại Khoản 16 Điều 7 quy định giá tính thuế đối với
dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành:
“16. Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành,
hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói
được xác định là giá đã có thuế GTGT.
Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:
|
|
Giá tính thuế =
|
Giá trọn gói
|
|
|
|
1 + thuế suất
|
|
Trường hợp giá trọn gói bao gồm cả các khoản chi vé
máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước
ngoài, các chi phí ăn, nghỉ, thăm quan và một số khoản chi ở nước ngoài khác (nếu
có chứng từ hợp pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản
trên được tính giảm trừ trong giá (doanh thu) tính thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào
phục vụ hoạt động du lịch trọn gói được kê khai, khấu trừ toàn bộ theo quy định.
Ví dụ 42: Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh thực
hiện hợp đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch
trong 05 ngày tại Việt Nam với tổng số tiền thanh toán là 32.000 USD. Phía Việt
Nam phải lo chi phí toàn bộ vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương trình thỏa
thuận; trong đó riêng tiền vé máy bay đi từ Thái Lan sang Việt Nam và ngược lại
hết 10.000 USD. Tỷ giá 1USD = 20.000 đồng Việt Nam.
Giá tính thuế GTGT theo hợp đồng này được xác định
như sau:
+ Doanh thu chịu thuế GTGT là:
(32.000 USD - 10.000 USD) x 20.000 đồng = 440.000.000
đồng
+ Giá tính thuế GTGT là:
|
440.000.000 đồng
|
= 400.000.000 đồng
|
|
1 + 10%
|
Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh được kê khai khấu
trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động du lịch chịu thuế GTGT.
Ví dụ 43: Công ty du lịch Hà Nội thực hiện hợp đồng
đưa khách du lịch từ Việt Nam đi Trung Quốc thu theo giá trọn gói là 400 USD/người
đi trong năm ngày, Công ty du lịch Hà Nội phải chi trả cho Công ty du lịch
Trung Quốc 300 USD/người thì giá (doanh thu) tính thuế của Công ty du lịch Hà Nội
là 100 USD/người (400 USD - 300 USD).”
+ Tại Điều 9 quy định thuế suất 0%:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ
xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu
phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế
GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn
tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được
bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam;
bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ
cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.
... b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực
tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng
trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu
phi thuế quan.
... Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp
vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ
được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại
Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ thực hiện ở
ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập khẩu
được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng
không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính
thuế được xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi
phí.
Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại
Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam.
... 2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
... b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua
ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
…”
+ Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ
không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
…”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng
với Công ty A để cung cấp dịch vụ tổ chức tour du lịch từ Việt Nam đi nước
ngoài (Singapore) theo giá trọn gói (giá trọn gói bao gồm vé máy bay khứ hồi,
chi phí ăn, nghỉ, tham quan và các chi phí khác ở nước ngoài) thì khi lập hóa
đơn GTGT cho khách hàng, Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% trên giá trọn
gói. Giá trọn gói tính thuế GTGT được trừ các khoản chi phí vé máy bay, chi phí
phát sinh tại nước ngoài (nếu có chứng từ hợp pháp) theo quy định tại Khoản 16
Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC .
Cục Thuế Thành phố thông báo Công ty biết để thực hiện
theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn
bản này.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- P. NV-DT-PC;
- P. TT-KT 3;
- Lưu VT; TTHT.
1556-GTGT-tran trang
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Lê Duy Minh
|