Công văn 4641/TCT-DNNCN 2019 thuế thu nhập cá nhân đối với tiền lương làm thêm giờ

• Số hiệu: 4641/TCT-DNNCN
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Nguyễn Duy Minh
• Ngày ban hành: 12/11/2019

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 4641/TCT-DNNCN V/v: thuế TNCN đối với tiền lương làm thêm giờ.	Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 2019

Kính gửi:

- Cục Thuế thành phố Hà Nội; - Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam; - Công đoàn cơ sở Công ty TNHH nhựa và Hóa chất TPC Vina.

Tổng cục Thuế nhận công văn số 48816/CT-TTHT ngày 24/6/2019 của Cục Thuế thành phố Hà Nội (nêu vướng mắc của trường Đại học Luật Hà Nội) và Công đoàn cơ sở Công ty TNHH Nhựa và Hóa chất TPC Vina thông qua Cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính và công văn số 1500/TLĐ ngày 30/9/2019 của Tổng Liên đoàn lao động Việt Nam vướng mắc về việc xác định thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân đối với khoản tiền lương làm thêm giờ. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 97 Bộ luật Lao động số 10/2012/QH13 ngày 18/6/2012 của Quốc hội quy định về tiền lương làm thêm giờ, làm việc vào ban đêm như sau:

“Điều 97. Tiền lương làm thêm giờ, làm việc vào ban đêm

1. Người lao động làm thêm giờ được trả lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương theo công việc đang làm như sau:

a) Vào ngày thường, ít nhất bằng 150%;

b) Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng 200%;

c) Vào ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có hưởng lương, ít nhất bằng 300% chưa kể tiền lương ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày.

2. Người lao động làm việc vào ban đêm, thì được trả thêm ít nhất bằng 30% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương theo công việc của ngày làm việc bình thường.

3. Người lao động làm thêm giờ vào ban đêm thì ngoài việc trả lương theo quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này, người lao động còn được trả thêm 20% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương theo công việc làm vào ban ngày.”

Tại Điều 106 Bộ Luật Lao động số 10/2012/QH13 ngày 18/6/2012 của Quốc hội, quy định về làm thêm giờ như sau:

“Điều 106. Làm thêm giờ

1. Làm thêm giờ là khoảng thời gian làm việc ngoài thời giờ làm việc bình thường được quy định trong pháp luật, thỏa ước lao động tập thể hoặc theo nội quy lao động.

2. Người sử dụng lao động được sử dụng người lao động làm thêm giờ khi đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:

a) Được sự đồng ý của người lao động;

b) Bảo đảm số giờ làm thêm của người lao động không quá 50% số giờ làm việc bình thường trong 01 ngày, trường hợp áp dụng quy định làm việc theo tuần thì tổng số giờ làm việc bình thường và số giờ làm thêm không quá 12 giờ trong 01 ngày; không quá 30 giờ trong 01 tháng và tổng số không quá 200 giờ trong 01 năm, trừ một số trường hợp đặc biệt do Chính phủ quy định thì được làm thêm giờ không quá 300 giờ trong 01 năm;”

Tại điểm i Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn các khoản thu nhập được miễn thuế như sau:

“i) Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động. Cụ thể như sau:

i.1) Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn cứ vào tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ (-) đi mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.”

Căn cứ ý kiến tham gia của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội tại công văn số 4038/LĐTBXH-PC ngày 16/9/2019: Khi tính tiền lương làm thêm giờ cần xác định số giờ làm thêm được phép tính theo quy định của pháp luật lao động: Tối đa không quá 200 giờ trong 01 năm; trường hợp đặc biệt không quá 300 giờ trong 01 năm theo quy định tại điều 106 Bộ Luật Lao động năm 2012. Trường hợp làm thêm vượt quá định mức cho phép nêu trên là hành vi vi phạm pháp luật.

Căn cứ quy định hiện hành và ý kiến nêu trên của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội thì phần thu nhập từ tiền lương, tiền công do làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường cho số giờ làm thêm không vượt quá mức quy định tại Điều 106 của Bộ luật Lao động được miễn thuế thu nhập cá nhân.

Tổng cục Thuế thông báo để các đơn vị được biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Bộ Nội vụ; Tư pháp; LĐTBXH; - Vụ PC; CST (BTC); - Vụ PC; CS; TVQT; KTNB - TCT; - Cổng thông tin điện tử BTC; - Website TCT; - Lưu: VT, DNNCN.

TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT DNNVV VÀ HKD,CN PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Duy Minh

Tiếng Anh (English)

MINISTRY OF FINANCE OF VIETNAM GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence – Freedom – Happiness ----------------
No. 4641/TCT-DNNCN Re: Personal income tax (PIT) on overtime pay	Hanoi, November 12, 2019

To:

- Hanoi Tax Department;
- Vietnam General Confederation of Labor;
- TPC Vina Plastic & Chemical Corporation Limited.

The General Department of Taxation received Official Dispatch No. 48816/CT-TTHT dated June 24, 2019 from the Hanoi Tax Department (stating obstacles of Hanoi Law University) and TPC Vina Plastic & Chemical Corporation Limited via the web portal of the Ministry of Finance and Official Dispatch No. 1500/TLD dated September 30, 2019 of the Vietnam General Confederation of Labor on obstacles to eligibility of overtime pay for exemption of PIT. Accordingly, the General Department of Taxation has opinions as follows:

Article 97 of the Labor Code No. 10/2012/QH13 dated June 18, 2012 of the National Assembly stipulates as follows:

Article 97. Overtime pay, night work pay

1. An employee who works overtime will be paid an amount based on the piece rate or actual salary as follow:

a) On normal days: at least 150%;

b) On weekly days off: at least 200%;

...

...

...

2. An employee who works at night will be paid an additional amount of at least 30% of the normal salary. 

3. An employee who works overtime at night will be paid, in addition to the salary specified in Clause 1 and Clause 2 of this Article, an amount of at least 20% of the day work salary of a normal day.”

Article 106 of the Labor Code No. 10/2012/QH13 dated June 18, 2012 of the National Assembly stipulates as follows:

“Article 106. Overtime work

1. Overtime work is the duration of work performed at any other time than during normal working hours, as indicated in the law, collective bargaining agreement or internal labor regulations of an employer.

2. An employer has the right to request an employee to work overtime when all of the following conditions are met:

a) The employee agrees to work overtime;

b) The number of overtime working hours of the employee does not exceed 50% of the normal working hours in 01 day; in case of weekly work, the total normal working hours plus overtime working hours shall not exceed 12 hours in 01 day, 30 hours in 01 month and 200 hours in 01 year, except for some special cases where overtime working hours shall not exceed 300 hours in 01 year as stipulated by the Government;

Point i Clause 1 Article 3 of Circular No. 111/2013/TT-BTC dated August 15, 2013 of the Ministry of Finance on tax-free incomes stipulates as follows:

...

...

...

i.1) Tax-free additional payments for working at night or working overtime shall be identified according to the actual total payment for working at night or overtime minus (-) the payment for an ordinary working day.

According to Official Dispatch No. 4038/LDTBXH-PC dated September 16, 2019 of the Ministry of Labor, War Invalids and Social Affairs, when calculating overtime pay, it is required to determine the permissible overtime working hours according to the Labor Code, which must not exceed 200 hours in 01 year or 300 hours in 01 year in special cases as prescribed in Article 106 of the 2012 Labor Code. It is against the law if overtime hours exceed the aforesaid limits.

According to applicable regulations and the above comments of the Ministry of Labor, War Invalids and Social Affairs, incomes that are night work pay and overtime pay in addition to salaries for normal working hours and do not exceed the limits specified in Article 106 of the Labor Code shall be eligible for PIT exemption.

For your information and compliance./.

ON BEHALF OF GENERAL DIRECTOR
PP. DIRECTOR OF DEPARTMENT OF TAX ADMINISTRATION FOR SMALL AND MEDIUM ENTERPRISES, HOUSEHOLD BUSINESSES, AND INDIVIDUALS
DEPUTY DIRECTOR




Nguyen Duy Minh