Công văn 4261/TCT-KK 2018 hướng dẫn kê khai hoàn thuế giá trị gia tăng của Công ty MGA

• Số hiệu: 4261/TCT-KK
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Nguyễn Đại Trí
• Ngày ban hành: 01/11/2018

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 4261/TCT-KK V/v: hướng dẫn kê khai, hoàn thuế GTGT của Công ty TNHH MGA Việt Nam	Hà Nội, ngày 01 tháng 11 năm 2018

Kính gửi: Công ty TNHH MGA Việt Nam.
(Đ/c: số 1 Nguyễn Trường Tộ, P. Bình Thọ, Q. Thủ Đức, TP. HCM)

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 83/MGA-KDL ngày 02/3/2018 của Công ty TNHH MGA Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty), MST 0301477050 về việc đề nghị hướng dẫn kê khai, khấu trừ, hoàn thuế GTGT, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ hướng dẫn tại Điểm c Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính:

“c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc, nêu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.

…”

Căn cứ hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn khai thuế GTGT:

“Trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, thì người nộp thuế lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi đóng trụ sở chính. Nếu số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT thì được hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư.

Trường hợp người nộp thuế có quyết định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật, lưu giữ sổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, có tài khoản gửi tại ngân hàng, đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án, chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế. Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

…”

Căn cứ hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 01/7/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính:

b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.

…

Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Điều này là dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.

…”

Theo các căn cứ, hướng dẫn trên và hồ sơ Công ty cung cấp:

Trường hợp dự án đầu tư “Khu du lịch văn hóa tâm linh Bà Chúa Xứ - Cáp Treo Núi Sâm” do Công ty trực tiếp quản lý được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật đâu tư, Công ty thành lập công ty TNHH MGA chi nhánh An Giang (sau đây gọi tắt là Chi nhánh) tại tỉnh An Giang nhằm mục đích bàn giao dự án đầu tư cho Chi nhánh quản lý sau khi dự án hoàn thành, đi vào hoạt động:

- Nếu dự án đầu tư chia ra nhiều giai đoạn, hạng mục đầu tư: Đối với hạng mục đầu tư đã hoàn thành, phát sinh doanh thu thì không được hoàn thuế GTGT đầu vào phát sinh sau thời điểm phát sinh doanh thu, số thuế GTGT đầu vào phát sinh trước thời điểm phát sinh doanh thu nếu đáp ứng điều kiện khấu trừ, điều kiện tại Khoản 3 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính thì được xem xét giải quyết hoàn thuế. Công ty bàn giao số thuế GTGT đầu vào chưa được hoàn, số thuế GTGT đầu ra của hạng mục đầu tư phát sinh doanh thu cho Chi nhánh để kê khai trên tờ khai mẫu 01/GTGT nộp cơ quan thuế quản lý trực tiếp Chi nhánh tại địa bàn phát sinh doanh thu (Chi cục Thuế thành phố Châu Đốc, tỉnh An Giang).

Đối với những hạng mục còn lại đang đầu tư, Công ty tiếp tục kê khai số thuế GTGT đầu vào của dự án dầu tư trên tờ khai thuế GTGT mẫu 02/GTGT và thực hiện bù trừ với với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện trên tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT. Trường hợp sau khi thực hiện bù trừ, số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết thì Công ty đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh) giải quyết hoàn thuế theo quy định tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính.

- Nếu dự án đầu tư không chia giai đoạn, hạng mục đầu tư mà dự án đầu tư đã phát sinh doanh thu thì không được hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phát sinh sau thời điểm phát sinh doanh thu, số thuế GTGT đầu vào phát sinh trước thời điểm phát sinh doanh thu nếu đáp ứng điều kiện khấu trừ, điều kiện tại Khoản 3 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính thì được xem xét giải quyết hoàn thuế. Công ty bàn giao số thuế GTGT đầu vào chưa được hoàn, số thuế GTGT đầu ra của dự án đầu tư cho Chi nhánh kê khai trên tờ khai mẫu 01/GTGT tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp Chi nhánh tại địa bàn phát sinh doanh thu (Chi cục Thuế thành phô Châu Đốc, tỉnh An Giang).

Tổng cục Thuế thông báo để Công ty TNHH MGA Việt Nam được biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Vụ CS, PC-TCT; - Các Cục Thuế TP. HCM, tỉnh An Giang; - Lưu: VT, KK (2b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ VỤ TRƯỞNG Nguyễn Đại Trí

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION -------	THE SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No. 4261/TCT-KK Re: guidelines for declaration and refund of VAT of MGA Vietnam Co., Ltd	Hanoi, November 1, 2018

To: MGA Vietnam Co., Ltd
(Address: No. 1 Nguyen Truong To, Binh Tho Ward, Thu Duc District, Ho Chi Minh City)

In reply to the Official Dispatch No. 83/MGA-KDL dated March 2, 2018 of MGA Vietnam Co., Ltd (hereinafter referred to as the Company), TIN: 0301477050 seeking for guidelines for declaration, credits, and refund of VAT, General Department of Taxation gives some comments below:

Pursuant to Point c Clause 1 Article 11 of Circular No. 156/2013/TT-BTC dated November 6, 2013 of the Ministry of Finance:

a) Where the taxpayer has an affiliate in another province than the taxpayer’s headquarters, the affiliate shall submit the VAT declaration to its supervisory tax authority. If the affiliated does not sell anything and thus does not earn any revenue, tax shall be declared at the taxpayer’s headquarters.

…”

Pursuant to Point c Clause 3 Article 11 of Circular No. 156/2013/TT-BTC dated November 6, 2013 of the Ministry of Finance regarding declaration of VAT:

“If the taxpayer is making investment in a project in another province than that of the headquarters, which is not put into operation, has not applied for business registration and/or tax registration, the taxpayer shall make a separate tax declaration of the project and submit it at the supervisory tax authority of the headquarters. If VAT on purchased goods and services serving the project are no completely eliminated, VAT on the project shall be refunded.

If the taxpayer establishes project management boards or branches in other provinces to manage one or multiple projects, such management boards or branches must submit separate tax declarations to the local tax authorities if they have the seal, keep accounting records, deposit accounts at banks, have applied for tax registration and issued with TINs. When the project is complete and the procedure for business registration and tax registration is complete as well, the investor in the project must provide the new company with information about the amounts of VAT that are new, refunded, and not refunded so that it can declare, pay tax, and claim tax refund as prescribed with the supervisory tax authority.

...

...

...

Pursuant to Clause 3 Article 1 of Circular No. 130/2016/TT-BTC dated July 1, 2016 of the Ministry of Finance on amendments to of Circular No. 219/2013/TT-BTC dated December 31, 2013 of the Ministry of Finance:

b) An active business taxpayer which pay VAT by credit-invoice method shall declare, by separate documentation, and offset input VAT on its new investment projects which are not put into operation and have not applied for neither business nor tax registration in a province different from the location of its head office (except the circumstances defined in Point c, Section 3 of this Article and except investment projects that construct houses for sale or rent without constitution of fixed assets) against the declared VAT on its ongoing business activities. The maximum VAT deductible from the investment projects is equal to the VAT payable on business activities in the period. The maximum VAT deductible from the investment projects is equal to the VAT payable on business activities in the period.

VAT on a new investment project shall be refunded if the remaining deductible input VAT on such project is VND 300 million or higher.

If the remaining deductible input VAT is less than VND 300 million, it shall be carried forward to the next period.

…

Investment projects eligible for VAT refund, as stated in Section 2 and Section 3 of this Article, are defined in the laws on investment.

…”

According to above provisions and guidelines, and documents provided by the Company:

In the event that the project “Khu du lịch văn hóa tâm linh Bà Chúa Xứ - Cáp Treo Núi Sâm” (Ba Chua Xu Spiritual and Cultural Tourism Site - Sam Mountain Cable Car) under direct management is approved by the competent authority as per the law on investment, the Company will establishes MGA Co., Ltd, An Giang Branch (hereinafter referred to as the Branch) in An Giang Province in order to hand over the project to the Branch for management after the project is complete and put into operation.

...

...

...

With regard to remaining components, the Company keeps declaring input VAT of the project using the form No. 02/GTGT and offsetting the VAT on business activities stated in the form No. 01/GTGT. After the offsetting, if the input VAT of the project has not been fully deducted, the Company requests the supervisory tax authority (Department of Taxation of Ho Chi Minh City) shall effect the tax refund as prescribed in Clause 3 Article 1 of Circular No. 130/2016/TT-BTC dated August 12, 2016 of the Ministry of Finance.

- If the project is not split into multiple stages and components of the project have earned revenue, the input VAT which arises after the revenue is earned shall not be refunded, and input VAT which arises before the revenue is earned and is eligible for credit and meets conditions in Clause 3 of Circular No. 130/2016/TT-BTC dated August 12,2 016 of the Ministry of Finance shall be considered for being refunded. The Company transfers the unrefunded input VAT and output VAT of the component which earns revenue to the Branch for declaration using the form No. 01/GTGT and then submits the form to the supervisory tax authority of the Branch in the administrative division in which the revenue is earned (Sub-department of Taxation of Chau Doc City, An Giang Province). 

PP. GENERAL DIRECTOR
DEPUTY GENERAL DIRECTOR




Nguyen Dai Tri