|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3064/TCT-CS
V/v: chính sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 06
tháng 08 năm 2014
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Tiền Giang.
Trả lời công văn số 535/CT-TTHT ngày 3/7/2014 của Cục Thuế tỉnh Tiền Giang nêu
vướng mắc liên quan đến chính sách thuế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Về vấn đề này, Bộ Tài chính đã ban hành công văn
số 7062/BTC-TCT ngày 29/5/2014 của Bộ Tài
chính hướng dẫn về thuế GTGT đối với sản
phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản quy định:
“Từ 1/1/2014, doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế
theo phương pháp khấu trừ bán các sản phẩm
trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác
hoặc chỉ qua sơ chế thông thường trước đây đã áp dụng thuế suất thuế GTG7 5% và
thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh
thương mại cho doanh nghiệp, hợp tác thì
không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Ví dụ các sản phẩm sau đây là sản phẩm trồng trọt,
chăn nuôi, thủy sản, hải sản, chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường, thực phẩm tươi sống
không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT ở khâu kinh doanh thương mại:
1. Tôm nguyên liệu (chưa chế biến thành sản phẩm
khác hoặc chỉ sơ chế thông thường) - làm sạch - để nguyên con hoặc lặt đầu, bóc
vỏ (xẻ lưng, rút tim...), cắt bụng, ép duỗi thẳng - xếp vào vỉ - hút chân không
- đông lạnh.
2. Mực tươi - làm sạch - phân loại - cắt khúc, xếp khuôn - cấp đông - đóng
gói - xuất bán.
3. Cá file; tôm, cá cấp đông.
4. Hạt điều tươi - phơi - hạt điều khô - sàng, hấp,
cắt tách - sấy khô - bóc vỏ lụa - hun trùng - đóng thùng.
5. Lúa (thóc) xay xát ra gạo - gạo đã qua công đoạn
đánh bóng.
6. Sản phẩm cám, tấm, trấu được tạo ra từ quá trình
xay xát thóc được coi là sản phẩm trồng trọt mới của
qua sơ chế thông thường hoặc chưa chế biến thành sản phẩm khác.
7. Phế phẩm, phụ phẩm của sản phẩm trồng trọt, chăn
nuôi, thủy sản, hải sản như tấm; trấu: đầu tôm: vỏ tôm; đầu cá; xương cá; nội tạng
và phế phẩm thu được sau giết mổ khác của động vật; mỡ tươi;… ở khâu kinh doanh
thương mại cũng thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT”.
- Tại công văn số 1829/TCT-CS ngày 20/5/2014 của Tổng
cục Thuế hướng dẫn Cục thuế các tỉnh, thành phố:
“1. Xử lý các hóa đơn bán hàng hóa là nông lâm, thủy
hải sản mới qua sơ chế thông thường hoặc chưa qua chế biến đã ghi thuế suất 5%:
…
Trường hợp người bán là doanh, nghiệp, hợp tác xã
đã lập hóa đơn GTGT, ghi thuế GTGT khi bán sản phẩm
trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ
qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì người bán và người
mua phải điều chỉnh hóa đơn để không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trường hợp
người bán đã xuất nhiều hóa đơn GTGT cho cùng một (01) người mua thì khi điều
chỉnh, người bán được xuất 01 hóa đơn điều chỉnh kèm theo Bảng kê các hóa đơn điều
chỉnh”.
- Căn cứ quy định tại khoản 5 điều
12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
khấu trừ thuế quy định:
“…
a. Số thuế GTGT đầu ra...
Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại
các văn bản quy phạm pháp luật về thuế
GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn; Nếu
thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp
hơn thuế suất đã được quy định, tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT
thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản
quy phạm pháp luật về thuế GTGT.
b. Thuế GTGT đầu vào...
Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ: Nếu
thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đã được quy định
tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế
GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm
pháp luật về thuế GTGT; Trường hợp xác định được bên bán đã kê khai, nộp thuế
theo đúng thuế suất ghi trên hóa đơn thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế
suất ghi trên hóa đơn nhưng phải có xác
nhận của cơ quan thuế trực tiếp quản lý
người bán: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa
đơn thấp hơn thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT
thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa
đơn”.
Theo trình bày của Cục Thuế và doanh nghiệp,
Quy trình sản xuất mặt hàng cồi điệp nhúng đông lạnh:
Cồi điệp tươi → rửa → sơ chế (loại bỏ tạp chất, vỏ và ruột còn sót lại) → phân
cỡ → rửa → trụng 3 giây → rửa → cấp đông → đóng gói → đưa vào kho bảo quản → xuất
bán (sản phẩm trụng nước sôi 3 giây chưa chín và chưa ăn ngay được)
Quy trình sản xuất mặt hàng mực cắt trái thông đông
lạnh: tiếp nhận mực tươi → rửa → sơ chế → phân cỡ cắt hình trái thông → rửa →
trụng 3 giây → cấp đông → đóng gói → đưa vào kho bảo quản → xuất bán (sản phẩm
trụng nước sôi 3 giây chưa chín và chưa ăn ngay được)
Sản phẩm nghêu lụa: nghêu luộc → gỡ thịt → ướp lạnh.
Căn cứ hướng dẫn trên,
(i) Về thuế suất thuế GTGT:
Khi doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ bán các sản phẩm cồi điệp
nhúng đông lạnh, mực cắt trái thông đông lạnh và nghêu lụa cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại thì
không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
(ii) Về điều chỉnh hóa đơn:
Về nguyên tắc, trường hợp người bán là doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi,
thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã đã lập hóa đơn, kê khai, tính thuế GTGT thì người bán
và người mua phải điều chỉnh hóa đơn để
không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Tiền Giang xem xét cụ thể,
trường hợp doanh nghiệp bán sản phẩm trồng
trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp
tác xã đã giải thể, nếu cơ quan thuế quản lý trực tiếp của người bán xác nhận
bên bán đã kê khai, nộp thuế theo đúng thuế suất đã ghi trên hóa đơn thì người
mua sẽ được khấu trừ theo quy định.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC-BTC;
- Vụ KK&KTT, PC-TCT;
- Lưu: VT, CS (3).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|