|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 75439/CT-TTHT
V/v chi phí
bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế.
|
Hà Nội, ngày 13 tháng 11
năm 2018
|
Kính gửi: Công ty TNHH JAEKYONG ELECS
Địa chỉ: Lô 49G, KCN Quang Minh, Chi Đông, Mê Linh, Hà Nội;
MST: 0106242979
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 08/2018/JK
ngày 01/08/2018 của Công ty TNHH JAEKYONG ELECS (sau đây gọi là Công ty) hỏi về
chi phí bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như
sau:
- Căn cứ Khoản 1, Điều 81, Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh
nghiệp:
“Điều 81. Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh
thu
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều
chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm:
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản
này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu
ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.”
- Căn cứ Khoản 1, Điều 5, Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định
số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành một số điều Luật Thuế GTGT, quy định về các trường hợp không phải kê
khai, tính nộp thuế GTGT như sau:
“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp
thuế GTGT
1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường
bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi
đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ
trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền
thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền
phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối
với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.
Trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi
thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng
hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá
nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại,
quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định....”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 6 của Thông tư số 78/2014/TT-BTC
(đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều
1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2
Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo
quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng
lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh
toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm:
...2.36. Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính
bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế
độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế
theo quy định của Luật Quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính
khác theo quy định của pháp luật.”
- Căn cứ Khoản 13, Điều 7, Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính quy định về các khoản thu nhập khác:
“13. Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt,
tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực
hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi
thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt
về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính),
sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác.
Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền
bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt
cam kết theo hợp đồng phát sinh thấp hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường
do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi
phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau
khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác. Trường hợp
đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập khác thì được giảm trừ vào thu nhập
hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường nêu trên
không bao gồm các khoản tiền phạt, tiền bồi thường được ghi giảm giá trị công
trình trong giai đoạn đầu tư.”
- Căn cứ Khoản 3, Điều 20, Thông tư 39/2014/TT-BTC
ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“Điều 20. Xử lý đối với hóa đơn đã lập
…
3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua,
đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau
đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa
thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh
sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế
suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký
hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh
doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số
âm (-).”
Căn cứ các quy định nêu trên, Công ty chỉ được thực
hiện giảm trừ doanh thu trong các trường hợp: chiết khấu thương mại; giảm giá
hàng bán và hàng bán bị trả lại. Trường hợp Công ty (bên nhận gia công) có làm
hỏng một phần nguyên vật liệu của bên thuê gia công dẫn đến nghĩa vụ phải bồi
thường theo thỏa thuận tại hợp đồng gia công thì khi thực hiện nghĩa vụ bồi thường
theo quy định tại hợp đồng Công ty phải lập chứng từ chi tiền cho bên thuê gia
công, đồng thời bên thuê gia công lập chứng từ thu theo quy định tại Thông tư
219/2013/TT-BTC. Đối với khoản thu tiền bồi thường vi phạm hợp đồng, bên thuê
gia công không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT và có trách nhiệm ghi nhận vào
thu nhập chịu thuế TNDN theo hướng dẫn quy định tại Khoản 1, Điều 5, Thông tư
219/2013/TT-BTC và Khoản 13, Điều 7, Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
Trường hợp Công ty đã lập và giao hóa đơn đã giảm trừ
tiền phạt vi phạm hợp đồng vào doanh thu gia công là không đúng quy định và nếu
hai bên đã kê khai thuế GTGT thì hai bên phải làm thủ tục điều chỉnh lại các
hóa đơn đã giảm trừ doanh thu. Hai bên lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn
bản ghi rõ sai sót, đồng thời Công ty lập hóa đơn điều chỉnh tăng doanh thu gia
công phản ánh đúng doanh thu gia công theo hợp đồng và tăng thuế GTGT tương ứng
theo quy định tại Khoản 3, Điều 20, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014
của Bộ Tài chính.
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế và các chứng từ nêu trên,
Công ty được tính khoản tiền bồi thường vào chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế TNDN.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH JAEKYONG
ELECS được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng: PC, KT1;
- Lưu: VT, TTHT (2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|