Công văn 4125/BTC-TCT thu thuế thu nhập đối với hoạt động chuyển quyền thuê đất trong khu công nghiệp, khu chế xuất

• Số hiệu: 4125/BTC-TCT
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Bộ Tài chính
• Người ký: Đỗ Hoàng Anh Tuấn
• Ngày ban hành: 23/03/2009

BỘ TÀI CHÍNH -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc ---------
Số: 4125/BTC-TCT V/v thu thuế thu nhập đối với hoạt động chuyển quyền thuê đất trong KCN, KCX	Hà Nội, ngày 23 tháng 3 năm 2009

Kính gửi:

- Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan trực thuộc Chính phủ. - Uỷ ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.

Căn cứ ý kiến chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ tại công văn số 1102/VPCP-KTTH ngày 23/2/2009 của Văn phòng Chính phủ về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển quyền thuê đất khu công nghiệp, khu chế xuất. Sau khi trao đổi và có ý kiến của Bộ Kế hoạch Đầu tư (văn bản số 7591/BKH-KCN&KCX ngày 17/10/2008); Bộ Tài nguyên và môi trường (văn bản số 4958/BTNMT-TCQLĐĐ ngày 8/12/2008), Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể một số nội dung đối với việc thu thuế thu nhập của các tổ chức kinh doanh phát triển hạ tầng trong các Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu công nghệ cao, cụm công nghiệp (sau đây gọi tắt là doanh nghiệp kinh doanh phát triển hạ tầng KCN), như sau:

Căn cứ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11, Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 12/12/2003, Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003, Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN thì;

1. Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh phát triển hạ tầng KCN được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng sau đó cho thuê lại đất đã phát triển hạ tầng trong KCN, KCX, KCNC theo giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư nhưng các doanh nghiệp này không thực hiện đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng theo giấy phép đã cấp và đã chuyển nhượng lại quyền sử dụng đất, quyền thuê đất cho đơn vị khác để các doanh nghiệp này tiếp tục đầu tư cơ sở hạ tầng và cho thuê tại đây là hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất và phải thực hiện nộp thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất và không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập này.

2. Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh phát triển hạ tầng KCN được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng theo giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư và các doanh nghiệp này đã thực hiện đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng theo giấy phép đã cấp sau đó cho các doanh nghiệp khác trong KCN, KCX, KCNC thuê lại đất đã phát triển hạ tầng, trong hợp đồng cho thuê lại đất gắn với cơ sở hạ tầng ghi rõ quyền, trách nhiệm của bên cho thuê, bên thuê thì toàn bộ thu nhập từ hoạt động này là thu nhập từ hoạt động kinh doanh phát triển hạ tầng và được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định (nếu có).

Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh phát triển hạ tầng KCN đang trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có cho thuê lại đất gắn với cơ sở hạ tầng và thu tiền một lần cho nhiều năm, nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tính vào một năm trên toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì số lãi phát sinh của hoạt động này là số lãi của nhiều năm, do vậy khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi của từng năm miễn thuế, giảm thuế thì doanh nghiệp phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm bên thuê trả tiền trước.

3. Từ ngày 1/1/2009, các doanh nghiệp kinh doanh phát triển hạ tầng được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để đầu tư phát triển hạ tầng sau đó cho các DN khác trong KCN, KCX thuê lại đất đã phát triển hạ tầng thì thực hiện nộp thuế thu nhập theo quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ và Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN.

Bộ Tài chính thông báo để các Bộ, UBND các tỉnh, thành phố trực thuộc TW biết và chỉ đạo các đơn vị thực hiện. Trong quá trình triển khai nếu có khó khăn vướng mắc đề nghị các đơn vị phản ánh về Bộ Tài chính để được giải quyết kịp thời./.

KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 4125/BTC-TCT Re: on the collection of income tax on transfer of the right to rent land in industrial parks and export-processing zones	Hanoi, March 23, 2009

 To:

- Ministries, ministerial-level agencies, government- attached agencies.
- Provincial-level People’s Committees.

Based on the Prime Minister’s instructions in the Government Office’s Official Letter No. 1102/VPCP-KTTH of February 23, 2009, regarding business income tax on the transfer of the right to rent land in industrial parks and export-processing zones; and after consulting the Ministry of Planning and Investment (Document No. 7591/BKH-KCN&KCX of October 17, 2008), and the Ministry of Natural Resources and Environment (Document No. 4958/BTNMT-TCQLDD of December 8, 2008), the Ministry of Finance specifically guides a number of provisions related to the collection of business income tax from organizations dealing in development of infrastructure in industrial parks, export-processing zones, hi-tech parks and industrial complexes (below referred to as industrial park infrastructure enterprises) as follows:

Pursuant to Business Income Tax Law No. 09/2003QH11; the Government’s Decree No. 164/2003/ND-CP of December 12, 2003, and Decree No. 24/2007/ND-CP of February 14, 2007, detailing the Business Income Tax Law; and the Finance Ministry’s Circular No. 128/2003/TT-BTC of December 22, 2003, and Circular No. 134/2007/TT-BTC of November 23, 2007, providing guidance on business income tax:

1. In case industrial park infrastructure enterprises are allocated or leased by the State land in industrial parks, export-processing zones or hi-tech parks under investment licenses, business registration certificates or investment incentive certificates for building infrastructure and sublease but do not build infrastructure under the granted licenses and have transferred the right to use or rent such land to other enterprises for building and subleasing infrastructure, such will be regarded as the transfer of the right to use or rent land and liable to business income tax. These industrial park infrastructure enterprises will not be entitled to business income tax incentives for the income from such transfer.

2. In case industrial park infrastructure enterprises are allocated or leased land by the State for building infrastructure under investment licenses, business registration certificates or investment incentive certificates and have invested in building infrastructure under the granted licenses then sublease such land with built infrastructure to other enterprises in industrial parks, export-processing zones or hi-tech parks under contracts which clearly indicate the rights and responsibilities of the lessors and lessees, the whole income from such sublease will be regarded as income from infrastructure development and operation and eligible for business income tax incentives under regulations (if any).

In case industrial park infrastructure enterprises which are enjoying business income tax incentives sublease land with infrastructure and collect lump-sum rents for many years, if they select the method of using the whole rent prepaid by the lessee for many years for calculating annual taxable incomes, the profit from this activity is the profit of many years. Therefore, these enterprises shall determine the preferential business income tax amount in each year of tax exemption or reduction by dividing the total business income tax amount of the number of years for which the lessee has prepaid the rent by (:) that number of years.

...

...

...

The Ministry of Finance notifies the above guidance to ministries and provincial-level People’s Committees for directing its implementation for concerned units. Any problems arising in the course of implementation should be reported to the Ministry of Finance for timely settlement.

FOR THE MINISTER OF FINANCE
DEPUTY MINISTER




Do Hoang Anh Tuan