TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP.HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số: 14074/CT-TTHT
V/v: thuế giá trị gia tăng
|
Thành
phố Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 12 năm 2015
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Sagawa Express Việt Nam
Địa chỉ: 169 Điện Biên Phủ, P.15, Q.Bình Thạnh, TP.HCM
Mã số thuế: 0300740037
Trả lời văn bản số 77/CV/2015/HCM-SEV
ngày 01/12/2015 của Công ty về thuế giá trị gia tăng (GTGT); Cục Thuế TP có ý
kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT:
+ Tại Điều 9 quy định thuế suất 0%:
“
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng
hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây
dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải
quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện
không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế
suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ
được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt
Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài
theo quy định của pháp luật.
…
b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước
ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp
cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế
quan.
…
c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản
này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa
theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam,
hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp
vận tải hay không có phương tiện. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm
cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa.
…
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
…
b) Đối với dịch vụ
xuất khẩu:
- Có hợp
đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức,
cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ
xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu
bay, tàu biển cung cấp
cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp
dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu
trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa
xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu.
c) Đối với vận tải quốc tế:
- Có hợp
đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa
giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam
ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở
nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của pháp luật. Đối với vận
chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế
thực hiện theo các quy định của pháp luật về
vận tải.
- Có chứng từ thanh toán qua ngân
hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng.
Đối với trường hợp vận chuyển hành khách là cá nhân, có chứng từ thanh toán
trực tiếp.
…
3. Các trường hợp không áp dụng mức
thuế suất 0% gồm:
- Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển
giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng
vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra
nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi
nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá
nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số,
mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu
là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa
chế biến thành sản phẩm khác; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng
ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định
của Thủ tướng Chính phủ;
- Xăng, dầu bán
cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa;
- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân
trong khu phi thuế quan;
- Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh
cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà,
hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao
động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn
uống trong khu phi thuế quan);
- Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt
Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm:
+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ
thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ
hành;
+ Dịch vụ thanh toán qua mạng;
+ Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán,
phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.”
“
+ Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4,
Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.”
Căn cứ Khoản 5 Điều 1 Thông tư số
26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ
sung gạch đầu dòng thứ nhất Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định về các trường hợp không được
áp dụng thuế suất 0%:
“3. Các trường hợp không áp dụng mức
thuế suất 0% gồm:
- Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển
giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng
vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra
nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ
bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;
cung cấp thẻ cào điện thoại di động
đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản
phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản
khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau
đó xuất khẩu; hàng hóa, dịch vụ cung cấp
cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường
hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó
xuất khẩu thì khi xuất khẩu không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được
khấu trừ thuế GTGT đầu vào.”
Căn cứ Công văn số 4488/TCT-CS ngày
14/10/2014, của Tổng cục Thuế về thuế GTGT;
Căn cứ Công văn số 5293/TCT-CS ngày
10/12/2015 của Tổng cục Thuế về thuế GTGT (Bản chụp đính kèm);
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp công ty cung cấp dịch vụ vận tải quốc tế, vận chuyển nội địa, nâng hạ container, xếp dỡ (THC), niêm phong, phí
vận đơn, điện giao hàng, thủ tục hải quan, phí xử lý hàng, phí dịch vụ chứng
từ, dịch vụ kho bãi, dịch vụ kho ngoại quan thì:
+ Đối với dịch vụ vận tải quốc tế
không phân biệt Công ty có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương
tiện, nếu đáp ứng các điều kiện về hợp đồng, chứng từ thanh toán qua ngân hàng
áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
+ Đối với dịch vụ kho ngoại quan đề
nghị Công ty thực hiện theo hướng dẫn tại Công văn số 5293/TCT-CS ngày
10/12/2015 của Tổng cục Thuế.
+ Đối với các dịch vụ còn lại ngoài 2
dịch vụ vận tải quốc tế, kho ngoại quan: cung cấp cho
doanh nghiệp chế xuất nếu không thuộc Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
và đáp ứng các điều kiện quy định tại Khoản 2.b Điều 9 thì áp dụng thuế suất
thuế GTGT 0%; nếu không đáp ứng điều kiện về
thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và không
được khấu trừ thuế GTGT đầu vào; nếu
không đáp ứng điều kiện về hợp đồng thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%. Cung
cấp cho các tổ chức nước ngoài áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để
thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
Nơi nhận:
- Như trên;
- P.KT1;
- P.PC;
- Lưu (TTHT, VT).
3148 Lnlinh
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Thị Lệ Nga
|