|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC HẢI QUAN
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 10315/TCHQ-TXNK
V/v thuế GTGT theo TT219
|
Hà Nội, ngày 19 tháng 8 năm 2014
|
|
Kính gửi:
|
- Vụ Pháp chế;
- Vụ Chính sách thuế;
- Tổng cục Thuế.
|
Tổng cục Hải quan nhận được phản
ánh của Hiệp hội thức ăn chăn nuôi Việt Nam đề nghị hướng dẫn áp dụng thuế suất
thuế GTGT ở khâu nhập khẩu đối với các mặt hàng nêu tại ví dụ 5, 6, 7 công văn
số 7062/BTC-TCT ngày 29/5/2014 của Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan có ý kiến
như sau:
1) Theo quy định hiện hành thì:
a) Tại điểm c
Khoản 2 Điều 6 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP quy định: "Thức ăn gia
súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác quy định tại điểm c
Khoản 2 Điều 8 Luật Thuế GTGT bao gồm các loại sản phẩm đã qua chế biến hoặc
chưa qua chế biến như: Cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương"
thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%.
b) Tại Thông tư số
219/2013/TT-BTC có các quy định sau:
+ Khoản 1 Điều
4: "Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn
nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm
khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt
bán ra và ở khâu nhập khẩu " thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
+ Khoản 5 Điều
5: "Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu
kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn
GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT
không ghi, gạch bỏ".
+ Khoản 3 Điều
10: "Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác theo quy
định của pháp luật về quản lý thức ăn chăn nuôi, bao gồm các loại đã qua chế biến
hoặc chưa qua chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột
tôm..." áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%.
c) Tại Thông tư số
83/2014/TT-BTC có các quy định sau:
Khoản 3 Điều 4 quy định: "Thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm trồng trọt
(các sản phẩm cây trồng, sản phẩm từ cây trồng): sản phẩm chăn nuôi (sản phẩm vật
nuôi, sản phẩm từ vật nuôi, bao gồm cả nội tạng và phụ phẩm thu được sau giết mổ
khác của động vật); lâm sản, thủy sản, hải sản (có nguồn gốc tự nhiên và nuôi
trồng) tại các chương 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 18 của Biểu thuế
giá trị gia tăng ban hành kèm theo Thông tư này thực hiện như sau:
a) Trường hợp là các sản phẩm
qua chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường, bao gồm
các sản phẩm: men được làm sạch, phơi, sấy khô, tách hạt, tách cọng, cắt, xay
(trừ sản phẩm đã xay thuộc Chương 9, 10, 11, 12 của danh mục Biểu thuế giá trị
gia tăng ban hành kèm theo Thông tư này), băm, bóc vỏ, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, vỡ
mảnh, đánh bóng hạt, hồ hạt, đóng hộp kín khí hoặc được bảo quản thông thường
...thực hiện theo mức thuế suất (*, 5) ghi cụ thể tại Biểu thuế GTGT ban hành
kèm theo Thông tư này, trừ các trường hợp được nêu tại điểm b khoản
này..."
Theo đó, mặt hàng cám, tấm thuộc
đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu (sản phẩm từ cây trồng) nhưng tại
phần biểu thuế GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 83/2014/TT-BTC mặt hàng cám,
tấm có mã 2302.40.10 áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%.
2) Theo hướng dẫn tại công văn
số 7062/BTC-TCT ngày 29/5/2014 của Bộ Tài chính thì:
"...Từ ngày 01/01/2014,
doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bán các sản phẩm trồng
trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc
chỉ qua sơ chế thông thường trước đây đã áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% và thực
phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại cho doanh nghiệp, hợp tác thì không
phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Ví dụ các sản phẩm sau đây
là sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường, thực phẩm tươi sống không phải kê
khai, tỉnh nộp thuế GTGT ở khâu kinh doanh thương mại:
...
5. Lúa (thóc) xay xát ra gạo
- gạo đã qua công đoạn đánh bóng.
6. Sản phẩm cám, tấm, trấu
được tạo ra từ quá trình xay xát thóc được coi là các sản phẩm trồng trọt mới
qua sơ chế thông thường hoặc chưa chế biến thành các sản phẩm khác.
7. Phế phẩm, phụ phẩm của sản
phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản như tấm; trấu; đầu tôm; vỏ tôm; đầu
cá; xương cá....ở khâu kinh doanh thương mại cũng thuộc trường hợp không phải
kê khai, tính nộp thuế GTGT".
Theo đó, các mặt hàng nêu tại
ví dụ 5, 6, 7 công văn số 7062/BTC-TCT thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở
khâu nhập khẩu.
3) Từ thực tế
nêu trên, Tổng cục Hải quan thấy:
- Mặt hàng nêu tại ví dụ 5 công
văn số 7062/BTC-TCT (lúa (thóc) xay xát ra gạo - gạo đã qua công đoạn đánh
bóng) đã rõ là sản phẩm trồng trọt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc
chỉ qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.
- Mặt hàng nêu tại ví dụ 6, 7
công văn số 7062/BTC-TCT:
+ Mặt hàng cám, tấm thuộc đối
tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% ở khâu nhập khẩu theo quy định tại Khoản 2 Điều 6 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ, Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính
(thuế suất thuế GTGT 5% đối với thức ăn chăn nuôi) và Thông tư số 26/2012/TT-
BTC ngày 25/6/2012 của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành Danh mục
tạm thời thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm được phép lưu hành tại Việt Nam.
+ Mặt hàng trấu, đầu tôm, vỏ
tôm, đầu cá, xương cá là sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa
chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng
không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.
Để thực hiện thống nhất, đúng
quy định và minh bạch, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, Tổng cục Hải
quan dự kiến báo cáo Bộ Tài chính hướng dẫn Cục Hải quan các tỉnh, thành phố
theo hướng tại điểm 3 nêu trên, đề nghị Quý Vụ/Tổng cục có ý kiến đối với nội
dung hướng dẫn của Tổng cục Hải quan. ý kiến tham gia xin gửi về Tổng cục Hải
quan trước ngày 25/8/2014.
Trân trọng cảm ơn sự phối hợp
công tác!
|
|
KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Dương Thái
|