|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4621/TCT-DNL
V/v: chính sách thuế của Ngân hàng thương mại.
|
Hà Nội, ngày 21
tháng 10 năm 2014
|
Kính gửi: Ngân
hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 2875/VCB-CĐKT
ngày 5 tháng 09 năm 2014 của Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam (Ngân hàng
VCB) đề nghị hướng dẫn về chính sách thuế đối với Ngân hàng thương mại. Vấn đề
này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
Tại tiết c, Khoản 1 Điều 6 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về chi phí được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm:
“c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ
từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi
thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.”
Tại khoản b, điểm 6, Điều 3 Thông
tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế
giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng
như sau:
“3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là
có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản
của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản
đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế. Bên mua không cần phải đăng ký hoặc
thông báo với cơ quan thuế tài khoản tiền vay tại các tổ chức tín dụng dùng để
thanh toán cho nhà cung cấp) mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán
theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như
séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng,
sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao
gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản
bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản
của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán nếu tài khoản
này đã được đăng ký giao dịch với cơ quan thuế).”
Căn cứ các quy định trên, thanh toán bằng thẻ ngân
hàng, thẻ tín dụng là hình thức thanh toán không dùng tiền mặt.
Về nội dung này, Tổng cục Thuế đã có công văn số
3997/TCT-DNL ngày 16/9/2014 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế. Theo đó, khi
mua hàng hóa dịch vụ qua website thương mại điện tử thì doanh nghiệp được khấu
trừ thuế GTGT và tính vào chi phí khi tính thuế TNDN theo quy định tại Thông tư
số 78/2014/TT-BTC. Công văn này thay thế công văn số 2272/TCT-KK ngày
18/06/2014.
2. Về đăng ký tài khoản
Tại Điều 8, Nghị định số
83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định về thay đổi, bổ sung
thông tin đăng ký thuế thì: “1...Đối với người nộp thuế đã được cấp đăng ký thuế
nhưng chưa thông báo thông tin về các tài khoản của NNT mở tại các Ngân hàng
thương mại, tổ chức tín dụng với cơ quan thuế trước thời điểm Nghị định này có
hiệu lực thi hành thì phải thông báo bổ sung, thời hạn chậm nhất ngày
31/12/2013”.
Tại Điều 2, Nghị định số
83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định về người nộp thuế thì:
“Người nộp thuế quy định tại Nghị định này bao gồm: 1. Tổ chức, hộ gia đình, cá
nhân nộp thuế, phí lệ phí và các khoản thu khác thuộc NSNN do cơ quan quản lý
thuế thu theo quy định của pháp luật...”
Căn cứ các quy định nêu trên, Hộ kinh doanh nộp thuế
khoán cũng là người nộp thuế do vậy phải
thực hiện thông báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp về các tài khoản mà Hộ
kinh doanh mở tại các Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng.
Đối với ngân hàng là tổ chức cung ứng các phương tiện
và dịch vụ thanh toán, do đó, các khoản chi nghiệp vụ như mua sắm tài sản, công
cụ, dụng cụ, điện, nước...và khoản thu về dịch vụ thanh toán, cung ứng tín dụng...của
Ngân hàng đều thực hiện trực tiếp trên hệ thống tài khoản của người bán và tài khoản
thu nhập của Ngân hàng.
Để phù hợp với
đặc thù của lĩnh vực Ngân hàng là tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán không
dùng tiền mặt và các Tài khoản kế toán của Ngân hàng thương mại cũng có chức
năng thanh toán nên việc đăng ký tài khoản thanh toán với cơ quan Thuế cần 01
tài khoản giao dịch của Hội sở chính mà không cần phải đăng ký các tài khoản kế
toán trong hệ thống tài khoản kế toán của Ngân hàng.
3. Hạch toán thuế GTGT phải nộp đối với hàng hóa
cho, biếu, tặng
Tại Điểm 2.21 Điều 6 Thông tư
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về các khoản chi
không được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế TNDN bao gồm:
“2.21. Phần chi vượt quá 15% tổng số chi được trừ,
bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân,
khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng
hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.”
Khi Ngân hàng sử dụng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ để
cho, biếu, tặng khách hàng phải xuất hóa đơn và tính thuế GTGT đầu ra theo quy
định. Tuy nhiên, do Ngân hàng không thu tiền nên hàng hóa cho biếu tặng không
phải hạch toán doanh thu để tính thuế TNDN. Phần thuế GTGT đầu ra Ngân hàng hạch
toán vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN theo mức khống chế tại khoản 2.21 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC. Trường hợp vượt quá
mức chi phí khống chế thì khoản thuế GTGT đầu ra không được tính vào chi phí và
phải bù đắp bằng lợi nhuận sau thuế.
4. Quy định về máy móc, thiết bị
Theo quy định tại Phụ lục I, Thông tư số
45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế
độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định danh mục tài sản
cố định trong đó quy định cụ thể về máy móc thiết bị.
Ngân hàng VCB xác định tài sản thỏa mãn đủ tiêu chuẩn
là tài sản cố định trong đó quy định cụ thể về máy móc thiết bị để áp dụng đúng
quy định.
5. Quy định về khấu trừ thuế GTGT đối với chi phí
khác liên quan
Tổng cục Thuế đã có công văn số 891/TCT-CS ngày
18/3/2014 trả lời Cục Thuế tỉnh Bình Định, trong đó nêu rõ:
“Đối với các
hóa đơn thuê nhà, chi phí sửa chữa, cải tạo nhà đi thuê và lắp thêm trang thiết
bị (báo cháy, hệ thống camera...) không được tính khấu trừ thuế GTGT.
Đối với các
thiết bị, tài sản cố định khác (không bao gồm các loại nêu trên) là tài sản cố
định để phục vụ chung cho hoạt động ngân hàng thì:
- Từ ngày 01/01/2009 đến trước 01/03/2009 được khấu
trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Ngân hàng đã kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu
vào thì không phải điều chỉnh lại từ sau 01/3/2012.
- Trường hợp Ngân hàng mua mới tài sản cố định, máy
móc, thiết bị từ ngày 01/03/2012 thì Ngân hàng không được kê khai khấu trừ thuế
GTGT đầu vào”.
- Từ ngày 01/01/2014 áp dụng kê khai thuế GTGT đầu
vào theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 13/12/2013 của Bộ Tài
chính
6. Hóa đơn nội bộ
Về nội dung này Tổng cục Thuế đã có công văn số
3920/TCT-CS ngày 10/9/2014 hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp thanh toán trong nội bộ doanh
nghiệp. Theo đó:
Trường hợp Ngân hàng có các Chi nhánh là đơn vị hạch toán phụ thuộc khác tỉnh với trụ sở
chính của Ngân hàng, Ngân hàng có mua, bán hàng hóa với các Chi nhánh, phát
sinh hóa đơn GTGT thì phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với
hàng hóa có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên để được kê khai, khấu trừ
thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Ngân hàng mua, bán hàng hóa với các Chi nhánh,
phát sinh hóa đơn GTGT nhưng không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt,
Ngân hàng có quy chế quy định về việc thanh toán bù trừ nội bộ, Ngân hàng làm
rõ quan hệ thanh toán tiền hàng giữa Ngân hàng và các Chi nhánh được thực hiện
cụ thể như thế nào, nếu phương thức thanh toán là bù trừ giá trị hàng hóa, dịch
vụ; bù trừ công nợ; hàng đổi hàng thì quan hệ thanh toán mang tính chất thanh
toán nội bộ vẫn đủ điều kiện được khấu trừ thuế GTGT. Nếu Chi nhánh không có hoạt
động mua bán hàng hóa, không phát sinh doanh thu thì không xuất hóa đơn và kê
khai, nộp thuế.
Tổng cục Thuế trả lời để Ngân hàng TMCP Ngoại
thương Việt Nam biết và thực hiện
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- PC (02);
- Website Tổng cục Thuế
- Lưu: VT, DNL (2b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|