|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3196/TCT-CS
V/v: tiền thuê đất
|
Hà Nội, ngày
07 tháng 08 năm 2020
|
Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hải Phòng
Trả
lời công văn số 581/CT-HKDCN ngày 13/3/2020 của Cục Thuế thành phố Hải Phòng về
nộp tiền thuê đất theo đơn giá đất tính bằng ngoại tệ, Tổng cục Thuế có ý kiến
như sau:
Tại
khoản 4 Điều 32 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của
Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định:
"Điều
32. Xử lý một số vấn đề cụ thể
4. Đối với trường hợp
người sử dụng đất đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho thuê đất trước
ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành nhưng chưa thực hiện điều chỉnh đơn giá
thuê đất theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14 tháng 11 năm
2005, Nghị định số 121/2010/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2010 và nộp tiền thuê đất
hàng năm theo thông báo tạm nộp của cơ quan thuế trước thi thực hiện xử lý như
sau:
a) Trường hợp tạm nộp tiền thuê đất hàng năm
theo chính sách và giá đất tại thời điểm ban hành Thông báo tạm nộp tiền thuê đất
thì được thực hiện quyết toán số tiền thuê đất theo số đã tạm nộp.
b) Trường hợp
tạm nộp tiền thuê đất hàng năm theo chính sách và giá đất trước ngày Nghị định
số 142/2005/NĐ-CP ngày 14 tháng 11 năm 2005 có hiệu lực thi hành và không thuộc
trường hợp quy định tại Khoản 7 Điều 15 Nghị định này thì phải thực hiện điều
chỉnh đơn giá thuê đất, quyết toán số tiền thuê đất đã tạm nộp và truy thu số
tiền thuê đất phải nộp theo quy định.
c) Cơ quan thuế xác định và điều chỉnh đơn
giá thuê đất đối với các trường hợp quy định
tại Điểm a, Điểm b Khoản này theo quy định tại Nghị định này và áp dụng từ ngày
01 tháng 7 năm 2014.”
-
Tại khoản 4 Điều 3 Nghị định số 135/2016/NĐ-CP ngày
09/9/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định quy định
về thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định:
"Điều
3. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15 tháng 5
năm 2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước
4. Sửa đổi, bổ sung Khoản 7, bổ
sung Khoản 8 vào Điều 15 như
sau:
8. Điều chỉnh
đơn giá thuê đất đối với trường hợp được Nhà nước cho thuê đất trả tiền thuê đất
hàng năm trước ngày 01 tháng 01 năm 2006 đang sử dụng đất theo hình thức thuê đất
trả tiền thuê đất hàng năm theo đúng mục đích sử dụng đã ghi tại quyết định cho
thuê đất, hợp đồng cho thuê đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền (bao gồm
cả trường hợp được Nhà nước cho thuê đất để đầu tư xây dựng kinh doanh kết cấu
hạ tầng khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu chế xuất và trường hợp đã thực hiện
cổ phần hóa, chuyển đổi mô hình hoạt động trước ngày Nghị định này có hiệu lực
thi hành nhưng được kế thừa toàn bộ quyền lợi, nghĩa vụ về đất đai trong đó bao
gồm cả thời hạn thuê đất còn lại) được thực hiện như sau:
a)
Đối với trường hợp được Nhà nước cho thuê đất trước ngày 01 tháng 01 năm 2006
mà cả ba loại giấy tờ gồm: Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép đầu tư), Quyết định
cho thuê đất, Hợp đồng thuê đất do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp (ký kết)
không ghi nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê đất theo các quy định về đơn giá
thuê đất của Bộ Tài chính tại Quyết định số 210A-TC/VP ngày 01 tháng 4 năm
1990, Quyết định số 1417/TC/TCĐN ngày 30 tháng 12 năm 1994, Quyết định số 179/1998/QĐ-BTC ngày 24 tháng 02 năm 1998, Quyết định số 189/2000/QĐ-BTC ngày 24 tháng 11 năm 2000, Quyết định số 1357TC/QĐ-TCT
ngày 30 tháng 12 năm 1995 (sau đây gọi chung là nguyên tắc điều chỉnh đơn giá
thuê đất) thì việc nộp tiền thuê đất được thực hiện như sau:
-
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 đến ngày 31 tháng 12 năm 2015 nộp tiền thuê đất
hàng năm theo đơn giá thuê đất đã được xác định theo đúng quy định hoặc đã tạm
tính theo chính sách và giá đất tại thời điểm ban hành Thông báo tạm
nộp tiền thuê đất và thực hiện quyết toán số tiền thuê đất theo số đã xác
định hoặc đã tạm nộp. Trường hợp đang tạm nộp tiền thuê đất theo chính sách và
giá đất trước ngày 01 tháng 01 năm 2006 hoặc chưa xác định lại đơn giá thuê đất
theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP thì phải điều chỉnh lại đơn giá
thuê đất theo quy định pháp luật từng thời kỳ để truy thu số tiền thuê đất phải
nộp.
-
Kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết thời hạn thuê đất, đơn giá thuê đất được
xác định trên cơ sở đơn giá thuê đất xác định tại thời điểm ngày 01 tháng
01 năm 2006 theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP , số chu kỳ điều
chỉnh đơn giá thuê đất từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 đến ngày 01 tháng 01
năm 2016 (02 chu kỳ), mức điều chỉnh đơn giá thuê đất của mỗi chu kỳ tăng 15%
so với đơn giá thuê đất của kỳ ổn định trước đó. Đơn giá thuê đất này được
ổn định 05 năm, khi đến kỳ điều chỉnh đơn giá thuê đất của kỳ tiếp theo
thì thực hiện điều chỉnh tăng 15% so với đơn giá thuê đất của kỳ ổn định
trước đó và áp dụng cho thời gian thuê đất còn lại. Trường hợp đơn giá
thuê đất xác định tại thời điểm ngày 01 tháng 01 năm
2016 nêu trên cao hơn đơn giá xác định theo quy định tại Nghị định này thì được
áp dụng đơn giá thuê đất theo quy định tại Điều 4 Nghị định này để làm đơn
giá cho kỳ điều chỉnh từ ngày 01 tháng 01 năm 2016.
-
Trường hợp kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2014 đến trước ngày 01 tháng 01 năm 2016
đã thực hiện xử lý tiền thuê đất theo quy định tại Khoản 2 Điều 15 và Khoản 2,
Khoản 4 Điều 32 Nghị định này thì đơn giá thuê đất kể từ ngày 01 tháng 01 năm
2016 được xác định lại theo quy định tại Điểm a Khoản này.
-
Tại khoản 2 Điều 4 Thông tư số 333/2016/TT-BTC ngày
26/12/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
77/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 hướng dẫn một số điều của Nghị định số
46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê
mặt nước quy định:
“Điều 4. Sửa đổi Khoản 2 và bổ sung Khoản
3 vào Điều 8
2.
Bổ sung Khoản 3 như sau:
“3. Trường hợp được Nhà nước cho thuê đất trả
tiền thuê đất hàng năm theo quy định của pháp luật trước ngày 01 tháng 01 năm
2006 mà đơn giá cho thuê đất xác định theo quy định tại một trong các Quyết định:
Quyết định số 210A-TC/VP ngày 01 tháng 4 năm 1990, Quyết định số 1417/TC/TCĐN
ngày 30 tháng 12 năm 1994, Quyết định số 179/1998/QĐ-BTC ngày 24 tháng 02 năm 1998, Quyết định số 189/2000/QĐ-BTC ngày 24 tháng 11 năm 2000, Quyết định số
1357TC/QĐ-TCT ngày 30 tháng 12 năm 1995 của Bộ Tài chính nhưng tất cả ba loại
giấy tờ là Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép đầu tư), Quyết định cho thuê đất, Hợp đồng thuê đất do cơ quan Nhà nước có
thẩm quyền cấp, ban hành, ký kết không ghi nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê đất
và đang sử dụng đất theo đúng mục đích sử dụng đã ghi tại quyết định, hợp đồng
cho thuê đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì việc xác định và thu nộp tiền
thuê đất cho thời hạn thuê đất còn lại (không bao gồm trường hợp đã được gia hạn thời gian thuê
đất) được thực hiện như sau:
a)
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 đến ngày 31 tháng 12 năm 2015: Nộp tiền thuê đất
hàng năm theo đơn giá thuê đất đã được xác định theo đúng quy định hoặc đã tạm
tính theo chính sách và giá đất tại thời điểm ban hành Thông báo tạm nộp tiền
thuê đất và thực hiện quyết toán số tiền thuê đất theo số đã xác định hoặc đã tạm
nộp. Trường hợp đang tạm nộp tiền
thuê đất theo chính sách và giá đất trước ngày 01 tháng 01 năm 2006 hoặc chưa
xác định lại đơn giá thuê đất theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP thì phải điều chỉnh lại đơn giá thuê đất theo quy định
pháp luật từng thời kỳ để truy thu số tiền thuê đất phải nộp và không phải nộp
tiền chậm nộp theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
b)
Đơn giá thuê đất tại thời điểm ngày 01 tháng 01 năm 2016 được xác định trên cơ
sở đơn giá thuê đất xác định tại thời điểm ngày 01 tháng 01 năm 2006 theo quy định
tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP , số
chu kỳ điều chỉnh đơn giá thuê đất từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 đến ngày 01
tháng 01 năm 2016 là 02 chu kỳ, mức điều chỉnh đơn giá thuê đất của mỗi chu kỳ
tăng 15% so với đơn giá thuê đất của kỳ ổn định trước đó. Đơn giá thuê đất được
ổn định 05 năm kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, khi đến kỳ điều chỉnh đơn giá
thuê đất của kỳ tiếp theo của thời gian thuê đất còn lại thực hiện điều chỉnh
tăng 15% so với đơn giá thuê đất của kỳ ổn định trước đó…
đ) Trường hợp đã điều chỉnh đơn giá thuê đất theo
quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Điều 15 và Khoản 2, Khoản 4
Điều 32 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP và đang trong chu kỳ ổn định đơn
giá thuê đất mà đơn giá thuê đất cao hơn đơn giá thuê đất xác định theo quy định
tại Điểm b Khoản này và cơ quan thuế đã ban hành Thông báo nộp tiền thuê đất của
năm 2016, nếu người thuê đất có văn bản đề nghị thì cơ quan thuế thực hiện điều
chỉnh lại đơn giá thuê đất theo quy định tại Điểm b Khoản này cho thời gian còn
lại của chu kỳ tính từ thời điểm cơ quan thuế nhận được văn bản của người thuê
đất. Người thuê đất nộp tiền thuê đất của năm 2016 theo Thông báo của cơ quan
thuế đã ban hành theo quy định…”
-
Căn cứ Điều 6 Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của
Chính phủ về phương pháp xác định giá đất và khung giá các loại đất và Phụ lục
Bảng khung giá đất các loại ban hành kèm theo Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ; Điều 6, Điều 7 và Điều 9 Nghị định số 44/2014/NĐ-CP ngày
15/5/2014 của Chính phủ quy định về giá đất (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 3 Nghị định số 01/2017/NĐ-CP ngày 06/01/2017 của Chính phủ)
thì khung giá đất được tính bằng tiền Việt Nam (VNĐ).
Tại
khoản 1 Điều 19 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005
của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước; Khoản 1 Điều
24 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu
tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định:
"Điều
24. Thu, nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước
1.Tiền
thuê đất, thuê mặt nước nộp ngân sách nhà nước bằng tiền Việt Nam (VNĐ); trường
hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài nộp tiền
thuê đất, thuê mặt nước bằng ngoại tệ thì thực hiện quy đổi sang tiền VNĐ theo
quy định của pháp luật tại thời điểm nộp."
Căn
cứ quy định trên, pháp luật về thu tiền thuê đất quy định tiền thuê đất được nộp
bằng tiền Việt Nam (VNĐ) và kể từ ngày 01/01/2006 không còn quy định về việc
tính thu tiền thuê đất theo đơn giá bằng ngoại tệ ghi tại Giấy phép đầu tư đối
với trường hợp được Nhà nước thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm theo quy định
của pháp luật trước ngày 01/01/2006 mà tất cả ba loại giấy tờ là Giấy chứng nhận
đầu tư (Giấy phép đầu tư), Quyết định cho thuê đất, Hợp đồng thuê đất do cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền cấp đều không ghi nguyên tắc điều chỉnh đơn giá
thuê đất.
Trường
hợp Công ty liên doanh đúc cơ khí VIDPOL được Nhà nước cho thuê đất trả tiền
thuê đất hàng năm theo Quyết định số 929/QĐ-UB ngày 29/4/2003 của Uỷ ban nhân
dân thành phố Hải Phòng để thực hiện Dự án đầu tư Nhà máy đúc gang thép hợp kim
công nghệ cao nhưng tất cả ba loại giấy tờ là Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép
đầu tư), Quyết định cho thuê đất, Hợp đồng thuê đất do cơ quan Nhà nước có thẩm
quyền cấp, ban hành, ký kết không ghi nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê đất mà
chưa thực hiện điều chỉnh đơn giá theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP
ngày 14/11/2005 của Chính phủ thì thực hiện điều chỉnh đơn giá thuê đất theo
quy định tại khoản 4 Điều 3 Nghị định số 135/2016/NĐ-CP
ngày 09/9/2016 của Chính phủ và hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4
Thông tư số 333/2016/TT-BTC ngày 26/12/2016 của Bộ Tài chính nêu trên.
Đề
nghị Cục Thuế thành phố Hải Phòng căn cứ quy định của pháp luật nêu trên và hồ
sơ cụ thể để điều chỉnh đơn giá thuê đất đối với Công ty liên doanh đúc cơ khí
VIDPOL theo quy định của pháp luật.
Tổng
cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Hải Phòng biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó Tổng cục Trưởng- Đặng Ngọc Minh (để báo cáo);
- Vụ CST, Cục QLCS, Vụ PC (BTC);
- Vụ PC- TCT
- Lưu: VT, CS (3b)
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT.VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Hoàng Thị Hà Giang
|