|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số:
5519/TCT-DNL
V/v
Chính sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 10 tháng 12 năm 2014
|
Kính gửi: Công ty Thông tin di động.
Tổng cục Thuế nhận được
công văn số 4895/TCKT ngày 12/9/2014 của Công
ty thông tin di động (VMS) về việc vướng mắc khi thực hiện Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. Về vấn đề
này Tồng Cục thuế có ý kiến như sau:
1. Về việc chính sách
thuế đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng để khuyến mại và biếu, tặng, cho phục vụ
hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tại Khoản 2.21 Điều 6
Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về các khoản
chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
"2.21. Phần chi
vượt quá 15% tổng số chi được trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến
mại, hoa hồng môi giới;
chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí;
chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng."
Tại Khoản 3 và Khoản 5
Điều 7 Thông tư 219/2014/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về
thuế GTGT đầu vào như sau:
"3. Đối với sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng
để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng
hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động
này."
"5. Đối với sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về
thương mại, giá tính thuế được xác đinh bằng không (0); trường hợp hàng hóa,
dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về
thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu
dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. "
Tại Khoản 5 Điều 14
Thông tư 219/2014/TT-BTC nêu trên quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế:
"5. Thuế GTGT
đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự
sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo
dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
GTGT thì được khấu trừ. "
Tại Khoản 4 Điều 1 Luật
số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung một số điều của các Luật về
thuế quy định:
" 4. Bãi bỏ điểm
m khoản 2 Điều 9 "
Căn cứ các quy định nêu
trên:
Trường hợp hàng hóa,
dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động
xúc tiến thương mại thì VMS phải lập hóa đơn theo hướng dẫn tại công văn số
2815/TCT-DNL ngày 24/7/2014 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về chính sách thuế và
không phải tính thuế GTGT đầu ra, không phải hạch toán doanh thu để tính thuế
TNDN.
- Trường hợp hàng hóa,
dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho thì phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không phải
hạch toán doanh thu để tính thuế TNDN. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để
khuyến mại nhưng không thực hiện theo
quy định của pháp luật về thương mại thì áp dụng tương tự như trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho.
- Công ty thông tin di
động xác định cụ thể việc tính vào chi phí được trừ đối với giá trị cửa hàng
hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại phục vụ hoạt động sản xuất
kinh doanh theo quy định.
2. Về việc chứng từ
thanh toán tiền mua vé máy bay.
Căn cứ quy định tại Điều
15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về điều kiện
khấu trừ thuế GTGT.
Căn cứ khoản 1 Điều 6
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định các khoản
chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế;
"1. Trừ các
khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi
khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế
phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi có đủ
hoá đơn, chứng
từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có
hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá
đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng
tiền mặt.
Chứng từ thanh toán
không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật vê thuế
giá trị gia tăng. "
Căn cứ vào quy định nêu
trên, trường hợp VMS cử người lao động đi công tác phục vụ hoạt động sản xuất
kinh doanh và giao cá nhân tự mua vé máy bay qua đại lý (giá trị dưới 20 triệu
đồng/lần mua) có hóa đơn GTGT của đại lý bán vé máy bay, sau đó cá nhân về
thanh toán lại với VMS nếu VMS có đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh khoản chi phi
này phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh gồm: vé máy bay, thẻ lên máy bay
(trường hợp thu hồi được thẻ), các giấy tờ liên quan đến việc điều động người
lao động đi công tác có xác nhận của VMS, quy định của VMS cho phép người lao
động tự thanh toán
tiền vé máy bay, chứng
từ thanh toán tiền vé của VMS cho cá nhân mua vé kèm theo hóa đơn GTGT thì VMS
được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào và được tính vào chi phí được trừ khi
tính thuế TNDN. VMS chịu trách nhiệm về tính hợp pháp của các hồ sơ, chứng từ
nêu trên.
Trường hợp VMS cử người
lao động đi công tác phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh và giao cá nhân tự
mua vé máy bay qua website thương mại điện tử thì thực hiện theo công văn số
3997/TCT-DNL ngày 16/9/2014 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về chính sách thuế.
Tổng cục Thuế trả lời để
Công ty Thông tin di động được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục thuế TP. Hà Nội;
- Các Vụ: CS, PC, KK ;
- Lưu: VT, DNL (2b).
|
KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|