Công văn 2598/TCT-CS thuế GTGT đối với tiền hoa hồng từ dịch vụ đại lý vận tải biển quốc tế

• Số hiệu: 2598/TCT-CS
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Phạm Duy Khương
• Ngày ban hành: 09/07/2008

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -----	CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc -------
Số: 2598/TCT-CS V/v: thuế GTGT đối với tiền hoa hồng từ dịch vụ đại lý vận tải biển quốc tế.	Hà Nội, ngày 9 tháng 7 năm 2008

Kính gửi:

- Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh; - Cục thuế thành phố Hải Phòng

Trả lời công văn số 206/CT-TTHT ngày 08/1/2008 của Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh, công văn số 299/CT-KTr1 ngày 04/3/2008 của Cục thuế thành phố Hải Phòng về việc thuế GTGT đối với tiền hoa hồng từ dịch vụ vận tải biển quốc tế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điểm 23 Mục II Phần A Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn đối tượng không chịu thuế GTGT:

“- Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế như: cung ứng nhiên liệu, nguyên vật liệu, phụ tùng, nước và các loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hoả quốc tế, bốc xếp hàng hoá xuất khẩu.

- Vận tải hàng hoá, hành khách quốc tế.

Vận tải quốc tế bao gồm vận tải của nước ngoài hoặc của các cơ sở kinh doanh vận tải trong nước tham gia vận tải hàng hoá, hành khách từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc ngược lại, vận tải hàng hoá giữa các cảng nước ngoài”.

Tại Điểm 8 Thông tư số 84/2004/TT-BTC ngày 18/8/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT hướng dẫn: “Cơ sở kinh doanh làm đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; cơ sở kinh doanh làm đại lý dịch vụ bưu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay theo đúng giá quy định của cơ sở giao đại lý hưởng hoa hồng thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với doanh thu hàng hoá, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng”.

Tại Điểm 1.23 Mục II Phần A Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn đối tượng không chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho các đối tượng sau:

“a- Dịch vụ đăng kiểm phương tiện vận tải thuộc sở hữu của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài (trừ trường hợp các phương tiện vận tải này được các tổ chức, cá nhân thuê trần, thuê định hạn để hoạt động vận tải theo quy định của pháp luật);

b- Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài,..., dịch vụ bảo hiểm cung cấp cho phương tiện vận tải thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.

c- vận tải quốc tế là việc vận tải hàng hoá, hành khách từ Việt Nam đi nước ngoài, từ nước ngoài vào Việt Nam hoặc vận tải hàng hoá, hành khách giữa các cảng nước ngoài”.

Tại Điểm 2.4 Mục II Phần C Thông tư số 32/2007/TT-BTC nêu trên hướng dẫn: “Cơ sở kinh doanh làm đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và cơ sở kinh doanh làm đại lý dịch vụ bưu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay thực hiện cung ứng dịch vụ theo đúng giá quy định của cơ sở giao đại lý hưởng hoa hồng thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với doanh thu hàng hoá, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng”.

Căn cứ các hướng dẫn trên, Tổng cục Thuế đã có các công văn số 4359/TCT-CS ngày 24/10/2007, công văn số 662/TCT-CS ngày 29/1/2008 về thuế GTGT đối với tiền hoa hồng từ dịch vụ đại lý vận tải biển quốc tế, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể thêm như sau:

Khoản tiền hoa hồng thuộc diện không chịu thuế GTGT theo nội dung hướng dẫn tại các công văn nêu trên chỉ áp dụng đối với tiền hoa hồng đại lý được hưởng từ việc bán các gói cước vận tải biển quốc tế từ các cảng trên thế giới về Việt Nam (và ngược lại) thuộc diện không chịu thuế GTGT theo đúng giá quy định của hãng vận tải biển nước ngoài và thu hộ cho các hãng tàu biển nước ngoài khoản tiền cước vận tải biển quốc tế mà các đại lý trực tiếp bán được; trường hợp đại lý thu hộ các khoản tiền cước không phải đại lý trực tiếp bán ra hoặc thu hộ các khoản tiền khác theo yêu cầu của các hãng tàu biển nước ngoài thì khoản hoa hồng đại lý nhận được cho hoạt động thu hộ này thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định.

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai nộp thuế GTGT đối với doanh thu hoa hồng đại lý bán và thu cước vận tải biển quốc tế thì không thực hiện điều chỉnh lại số thuế GTGT đã kê khai, nộp.

Tổng cục Thuế trả lời để các Cục thuế được biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Cục thuế các tỉnh, TP; - Vụ Pháp chế; - Ban HT, PC, TTTĐ; - Lưu: VT, CS (2b)

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Phạm Duy Khương

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE THE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 2598/TCT-CS	Hanoi, July 09, 2008

OFFICIAL LETTER

ON VALUE-ADDED TAX (VAT) ON COMMISSIONS FOR INTERNATIONAL SHIPPING AGENCY SERVICES

 To:

- Ho Chi Minh City Tax Office;
- Hai Phong City Tax Office.

In response to Official Letter No. 206/CT-TTHT of January 8, 2008, of the Ho Chi Minh City Tax Office, and Official Letter No. 299/CT-KTr1 of March 4, 2008, of the Hai Phong City Tax Office , regarding VAT on commissions for international shipping services, the General Department of Taxation has the following opinions:

Point 23, Section II, Part A of the Finance Ministry’s Circular No. 120/2003/TT-BTC of December 12, 2003, on VAT, provides the following guidance on objects not subject to VAT:

“- Goods and services directly supplied for international transportation such as fuel, materials, spare parts, water, food, meal rations for passengers, cleaning services for seagoing ships, aircraft and international trains, and for loading of exported goods.

...

...

...

International transportation includes transportation by foreign countries or domestic transportation business establishments engaged in cargo and passenger transportation from Vietnam to foreign countries or vice versa, and cargo transportation between foreign ports.”

Point 8 of the Finance Ministry’s Circular No. 84/2004/TT-BTC of August 18, 2004, provides the following guidance on VAT: “Business establishments acting as agents selling goods or services not subject to VAT; and business establishments acting as agents providing postal, insurance, lottery or air ticket sale services which provide these services at prices set by their principal establishments and enjoy commissions are not required to declare and pay VAT on the turnover from goods or services they have sold and the turnover from agency commissions they have earned.”

Point 1.23, Section II, Part A of the Finance Ministry’s Circular No. 32/2007/TT-BTC of April 9, 2007, on VAT, stipulates that objects not subject to VAT include goods and services supplied to the following:

“a/ Services of registry of vehicles owned by foreign-based organizations or individuals (unless these vehicles are bare-boat chartered or time-chartered for shipping activities under law);

b/ Re-insurance services provided to foreign countries, …, insurance services provided for vehicles owned by foreign-based organizations or individuals.

c/ International transportation, which means cargo and passenger transportation from Vietnam to foreign countries, from foreign countries to Vietnam or between foreign ports.”

Point 2.4, Section II, Part C of Circular No. 32/2007/TT-BTC stipulates: “Business establishments acting as agents selling goods and services not subject to VAT and business establishments acting as agents providing postal, insurance, lottery or air ticket sale services which provide these services at prices set by their principal establishments and enjoy commissions are not required to declare and pay VAT on the turnover from goods and services they have sold and the turnover from agency commissions they have earned.”

Under the above guidance, the General Department of Taxation issued Official Letters No. 4359/TCT-CS on October 24, 2007, and No. 662/TCT-CS on January 29, 2008, regarding VAT on commissions for international shipping agency services, and now provides the following additional guidance:

Commissions not subject to VAT guided in the above Official Letters are merely commissions earned by agents from the sale of international shipping not subject to VAT from ports around the world to Vietnam (and vice versa) at prices set by foreign shipping firms. These agents collect on behalf of foreign shipping firms the international shipping freights they have sold. If these agents collect, at the request of foreign shipping firms, freights they have not sold or other sums of money, the commissions they have earned from such collection are subject to VAT according to regulations.

...

...

...

The General Department of Taxation gives the above reply to the Provincial Tax Offices for information.

FOR THE GENERAL DIRECTOR OF TAXATION
DEPUTY GENERAL DIRECTOR




Pham Duy Khuong