Công văn 1762/CT-TTHT thuế giá trị gia tăng hàng hóa để khuyến mại cho tặng khách hàng Hồ Chí Minh 2016

• Số hiệu: 1762/CT-TTHT
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh
• Người ký: Trần Thị Lệ Nga
• Ngày ban hành: 01/03/2016

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 1762/CT-TTHT V/v: chính sách thuế	Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 01 tháng 03 năm 2016

Kính gửi: Công ty CP Daikin Air Conditioning Việt Nam
Địa chỉ : Tầng 14-15 Tòa nhà Nam Á, 201 - 203 Cách Mạng Tháng 8, P.4, Q.3
Mã số thuế: 0301450108

Trả lời văn thư số E1201/A7A-CV ngày 14/1/2016 của Công ty về chính sách thuế; Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):

+ Tại Khoản 5 Điều 7 qui định về giá tính thuế:

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.

+ Tại Khoản 5 Điều 14 qui định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

“Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.”

Căn cứ Khoản 7.a Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 sửa đổi bổ sung Điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).

…”

Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

…”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty có thực hiện chương trình khuyến mãi xuất hàng hóa để khuyến mãi, làm hàng mẫu, quảng cáo, cho, tặng khách hàng nếu chương trình khuyến mãi thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại thì khi xuất hàng Công ty phải lập hóa đơn trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng hóa xuất khuyến mãi, làm hàng mẫu, quảng cáo, cho, tặng khách hàng chỉ tiêu đơn giá, thành tiền, cộng tiền hàng, tổng cộng tiền thanh toán ghi bằng không (0), dòng thuế suất, tiền thuế GTGT không ghi gạch chéo, số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa khuyến mãi Công ty được kê khai khấu trừ (nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế đầu vào theo quy định). Trường hợp hàng hóa dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì Công ty phải lập hóa đơn kê khai, tính nộp thuế GTGT như bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, hóa đơn GTGT đầu ra này Công ty không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Trường hợp Công ty có mua một số hàng hóa: Áo mưa, ba lô, dù đi mưa, USB... có in logo của Công ty tặng cho khách hàng không kèm theo điều kiện phải mua hàng hóa, dịch vụ thì khi tặng cho khách hàng các vật phẩm này Công ty phải lập hóa đơn GTGT tính kê khai, nộp thuế GTGT, nhưng không phải xác định doanh thu tính thuế TNDN, chi phí mua hàng hóa tặng khách hàng Công ty được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (nếu đáp ứng điều kiện tính vào chi phí được trừ theo quy định).

Trường hợp Công ty có khoản chi phí cho khách hàng đi thăm quan các nhà máy ở các nước không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty thì khoản chi phí này Công ty không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này

Nơi nhận: - Như trên; - Phòng PC; - Phòng KT4; - Lưu: VT, TTHT. 100-Thắng

KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Trần Thị Lệ Nga

Tiếng Anh (English)

GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION TAX DEPARTMENT OF HO CHI MINH CITY -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No. 1762/CT-TTHT Re. Tax policies	Ho Chi Minh city, March 1, 2016

Dear Daikin Air Conditioning (Vietnam) Joint Stock Company (Daikin Vietnam JSC for short)

Address: 14^th-15^th Floor, Nam A Building, 201 - 203 Cach Mang Thang 8 street, ward 4, district 3
TIN: 0301450108

In reply to the Letter of Inquiry No. E1201/A7A-CV dated January 14, 2016 from Daikin Vietnam JSC about tax policies, HCMC Tax Department gives the following instructions:

Pursuant to the Circular No. 219/2013/TT-BTC dated December 31, 2013 of the Ministry of Finance, providing instructions about value-added tax (VAT):

+ Clause 5 of Article 7 lays down taxable prices:

Taxable prices of goods and services used for sales promotion in accordance with trade laws are zero (0). In case they are not conformable with trade laws, tax shall be declared and paid as if they are used internally, given, or donated.

+ Clause 5 of Article 14 lays down input VAT deduction rules:

“Input VAT on the goods (whether purchased externally or produced by the taxpayer) used as gifts; used for the purpose of sales promotion or advertising in any form; or used in the manufacture and trading of goods or services subject to VAT, may be deducted.”

...

...

...

“b) Sellers must issue invoices for goods and services, including those used for sales promotion, advertising and as samples; goods and services used for donation, exchange, or paid as salaries for employees and those that are used internally (except for goods circulated internally to proceed with production).

…”

Pursuant to Article 4 in the Circular No. 96/2015/TT-BTC dated June 22, 2015 on amendments and supplements to Article 6 in the Circular No. 78/2014/TT-BTC dated June 18, 2014, providing guidance on corporate income tax (CIT), on classification of deductible and non-deductible expenses used in determination of taxable income:

“Article 6. Deductible and non-deductible expenses used when calculating taxable income

1. Except the non-deductibles specified in clause 2 of this Article, enterprises may claim deduction for any expense fully meeting the following conditions:  

a) Such expense is actually incurred from their business and production activities.

b) Such expense is fully invoiced or documented as required by law.

c) If the invoice value of each payment of the expense incurred from purchase of goods and services is at least VND 20 million (inclusive of VAT), the proof of non-cash payment is required.

The proof of non-cash payment shall be subject to regulations laid down in legislative documents on value-added tax.

...

...

...

According to the aforesaid regulations, if Daikin Vietnam JSC runs any sales promotion program by using its goods as promotional items, sample products, advertisements, donations or gifts offered to its customers in accordance with commercial law, Daikin Vietnam JSC must issue the invoice for these goods, specifying the description and quantity of items; clearly noting that these goods are used as promotional items, sample products, advertisements, donations or gifts presented to its customers; filling in data fields, such as unit price; amount; subtotal; total written in number zero (0); tax rate; VAT amount (drawing a cross if not available); input VAT on promotional goods, and may claim tax deduction for these invoiced goods (as long as prescribed requirements for eligibility for input tax deductions are fully satisfied). With respect to promotional items other than those stipulated in commercial law, Daikin Vietnam JSC is obliged to issue invoices in which VAT amount payable is declared and calculated like sale invoices to customers. In reference to these output VAT invoices, Daikin Vietnam JSC is not entitled to input VAT deductions. 

If Daikin Vietnam JSC buys several goods like raincoats, bags, umbrellas, USBs, etc. with its logo for use as presents to its customers who are not bound to purchase its goods or services in return for these presents, it must issue VAT invoices as a basis for calculation and payment of VAT, but not need to determine sales subject to CIT, in which case Daikin Vietnam JSC is allowed to include expenses for purchase of goods used as gifts to its customers in deductibles when determining income subject to CIT (as long as these expenses fully meet prescribed conditions for eligibility for being included in deductibles).

If Daikin Vietnam JSC incurs any expense for its customers' visits to its factories abroad which is not related to its production and business activities, such expense cannot be charged into deductibles in the process of determining income subject to CIT.

HCMC Tax Department is requesting you to comply with regulations laid down in legislative documents referred to herein.

PP. DIRECTOR
DEPUTY DIRECTOR




Tran Thi Le Nga