|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 78662/CT-TTHT
V/v thuế
TNCN đối với dịch vụ cá nhân độc lập
|
Hà Nội, ngày 28 tháng 11 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty cổ phần Everpia Việt
Nam
(Đ/c: Cụm
dân cư Nội Thương, xã Dương Xá, huyện Gia Lâm, TP. Hà Nội - MST: 0101402121)
Trả lời công văn số 101018/KT/EPVN-CVNB đề ngày
10/10/2018 của Công ty cổ phần Eveipia Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) vướng
mắc về chính sách thuế TNCN đối với dịch vụ cá nhân độc lập, Cục Thuế TP Hà Nội
có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân
nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.
+ Tại Khoản 1 Điều 1 quy định về đối tượng áp dụng
như sau:
“...1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt
Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không
là đối tượng cư trú trú
Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu
nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát
sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá
nhân Việt Nam hoặc
giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công
việc của Hợp đồng nhà thầu....”
+ Tại Khoản 2 Điều 5 quy định về các loại thuế áp dụng
như sau:
“...2. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài
là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại
Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN....”
- Căn cứ Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các hiệp định tránh đánh thuế hai lần và
ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản
giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam.
+ Tại Điều 28 định nghĩa thu nhập từ hoạt động dịch vụ
cá nhân độc lập như sau:
“Theo quy định tại Hiệp định, thu nhập từ hoạt động dịch
vụ cá nhân độc lập là thu nhập do một cá nhân là đối tượng cư trú của Nước ký kết
Hiệp định với Việt Nam thu được từ hoạt động độc lập để cung ứng các dịch vụ ngành nghề như
dịch vụ khoa học, văn học, nghệ thuật, giáo dục hoặc giảng dạy, cụ thể là hoạt
động hành nghề độc lập của các bác sĩ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ, kế toán và kiểm toán viên.
Thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập không bao gồm hoạt động làm thuê (được quy
định tại các Điều khoản thu nhập từ Hoạt động cá nhân phụ thuộc), tiền thù lao giám đốc (được quy định tại
Điều khoản Thù lao giám đốc), tiền lương hưu (được quy định tại Điều khoản Tiền lương hưu), phục vụ nhà
nước (được quy định tại Điều khoản thu nhập từ Phục vụ Chính phủ), thu nhập của
học sinh, sinh viên (được quy định tại Điều khoản
thu nhập của Sinh viên), giáo viên và giáo sư (được quy định tại Điều khoản thu nhập của Giáo sư,
giáo viên và nhà nghiên cứu) và hoạt động trình diễn độc lập của các nghệ sĩ và vận động
viên (được quy định tại Điều khoản thu nhập của Nghệ sĩ và vận động viên).”
+ Tại Điều 29 quy định về xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ hoạt động dịch
vụ cá nhân độc lập như sau:
“Theo quy định tại Hiệp định, một đối tượng cư trú của Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam tiến
hành cung cấp dịch vụ cá nhân độc lập tại Việt Nam sẽ phải nộp thuế thu nhập cá
nhân tại Việt Nam trong các trường hợp sau đây:
1. Cá nhân đó hành nghề độc lập thông qua một cơ sở cố định.
Thuật ngữ “cơ sở cố định” dùng để chỉ một địa điểm hoặc
địa chỉ có tính chất thường xuyên hoặc ổn định trong phạm vi lãnh thổ quốc gia mà qua đó một cá nhân thực
hiện việc cung cấp dịch vụ ngành nghề (ví dụ như phòng tư vấn khám bệnh, văn
phòng kiến trúc sư hay luật sư, ...). Nguyên tắc xác định “cơ sở cố định” tương
tự như nguyên tắc xác định “cơ sở thường
trú” của doanh nghiệp nêu tại Điểm
1.2, Điều 11, Thông tư này.
2. Cá nhân đó hiện diện tại Việt Nam từ 183 ngày trở
lên trong năm tính thuế hoặc trong vòng 12 tháng kể từ ngày đến Việt Nam, tùy
theo từng Hiệp định.
3. Cá nhân đó thu được một tổng số thu nhập nhất định, tùy theo từng Hiệp định, từ việc
thực hiện ngành nghề độc lập tại Việt Nam trong khoảng thời gian nhất định (thông thường là trong một
năm tài chính).”
- Căn cứ Hiệp định giữa Chính phủ Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính
phủ Nước Đại Hàn Dân quốc về tránh đánh Thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu
thuế đối với thuế đánh vào thu nhập.
+ Tại Điều 14 quy định về hoạt động dịch vụ cá nhân độc
lập:
“1. Thu nhập do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ các hoạt động dịch
vụ ngành nghề hay các hoạt động có tính chất độc lập khác sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ khi đối tượng đó thường xuyên
có một cơ sở cố định ở Nước ký kết kia để tiến hành
các hoạt động của mình.
Nếu đối tượng đó có một cơ sở cố định như trên, thu nhập có thể bị
đánh thuế tại Nước ký
kết kia nhưng chỉ trên phần thu nhập được phân bổ cho cơ sở cố định đó.
2. Thuật ngữ “dịch vụ ngành nghề” bao gồm chủ yếu những
hoạt động khoa học, văn
học, nghệ thuật, giáo dục hay giảng dạy mang tính chất độc lập cũng như các hoạt động độc lập của các thầy thuốc,
bác sĩ, luật sư, kiến trúc sư, nha sĩ và kế toán viên.”
Căn cứ quy định trên và theo trình bày của Công ty tại
công văn số 101018/KT/EPVN-CVNB đề ngày 10/10/2018, trường hợp cá nhân người
Hàn Quốc là cá nhân không cư trú
tại Việt Nam theo quy định Luật thuế TNCN nếu phát sinh thu nhập từ hoạt động dịch
vụ cá nhân độc lập và thuộc một trong những trường hợp được quy định tại Điều
29 Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính thì cá nhân người Hàn Quốc không được
miễn thuế TNCN theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc phát
sinh cụ thể đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra 1 để được hướng dẫn và hỗ
trợ.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty được biết và
thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 1;
- Phòng TNCN;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|