|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 74990/CT-TTHT
V/v hạch toán khoản vay mượn tạm thời
không lãi suất
|
Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty TNHH Công trình
Long River
(Đ/c:
163 Phố Bà Triệu, Phường Lê Đại Hành, Quận
Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội - MST: 01 06 323 184)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 291018/CV-18 ngày 29/10/2018 của Công ty
TNHH Công trình Long River (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 2 Điều 36 Chương IV Luật Quản lý Thuế
số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội khóa 11 quy định về nguyên tắc ấn
định thuế:
“2. Cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc
ấn định từng yếu tố liên
quan đến việc xác định số thuế phải nộp”
- Tại Điểm e Khoản 1 Điều 37 Luật Quản lý thuế số
78/2006/QH11 nêu trên quy định người nộp thuế nộp
thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong trường hợp:
“Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch
vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;
- Căn cứ Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của
Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với
doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
+ Tại Khoản 3 Điều 4 hướng dẫn về giải thích từ ngữ
như sau:
“3. “Giao dịch liên kết” là giao dịch phát sinh giữa các bên có quan hệ liên kết trong quá trình sản xuất,
kinh doanh, bao gồm: Mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng
máy móc, thiết bị, hàng hóa,
cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài
chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao,
chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận sử dụng chung nguồn
lực như hợp lực, hợp tác khai thác sử dụng nhân lực; chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết.”
+ Tại Điều 5 quy định về các bên có quan hệ liên kết;
+ Tại Khoản 3 Điều 8 quy định cách xác định chi phí để
tính thuế trong một số trường hợp cụ thể đối với doanh nghiệp có giao dịch liên
kết đặc thù:
“Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 20% của
tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ của người nộp
thuế.
Quy định này không áp dụng với người nộp thuế là đối
tượng áp dụng của Luật các tổ chức tín dụng và Luật kinh doanh bảo hiểm.
Người nộp thuế kê khai tỷ lệ chi phí lãi vay trong kỳ
tính thuế theo Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành
kèm theo Nghị định này. ”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định doanh thu để
tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau:
“ ...b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi;
tiêu dùng nội bộ (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định
theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị
trường tại thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội bộ. ”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ
sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều
6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2
Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có
đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ
20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ
thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn
bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng...
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
“...2.17. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất
kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt
quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm
vay.
2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều
lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả
trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào
giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư.
Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong
quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế.
Chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều
lệ của doanh nghiệp không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế được xác định
như sau:
- Trường hợp số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều
lệ còn thiếu thì toàn bộ lãi tiền vay
là khoản chi không được trừ.
- Trường hợp số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo
tiến độ góp vốn:
+ Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay thì khoản
chi trả lãi tiền vay không được
trừ bằng tỷ lệ (%) giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi
vay.
+ Nếu doanh nghiệp chỉ phát sinh một khoản vay thì
khoản chi trả lãi tiền không được trừ
bằng số vốn điều lệ còn thiếu nhân (x) lãi suất của khoản vay nhân
(x) thời gian góp vốn điều
lệ còn thiếu...”
- Căn cứ Điều 3, Điều Thông tư số 09/2015/TT-BTC ngày 29/1/2015 của Bộ Tài
chính quy định về hình thức thanh toán trong giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay lẫn nhau giữa các doanh
nghiệp không phải là tổ chức tín dụng:
“Điều 3: ...2. Khi thực hiện giao dịch góp vốn và mua
bán, chuyển nhượng phần vốn góp vào doanh nghiệp khác, các doanh nghiệp sử dụng
các hình thức sau:
a) Thanh toán bằng Séc;
b) Thanh toán bằng ủy nhiệm chi - chuyển tiền;
c) Các hình thức thanh toán không sử dụng tiền mặt phù hợp khác theo quy định hiện hành.
Điều 4. Hình thức thanh toán trong giao dịch vay, cho
vay và trả nợ vay lẫn nhau giữa các doanh nghiệp không phải là tổ chức tín dụng
1. Các doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng (là các doanh nghiệp không thành lập,
tổ chức và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng) khi thực hiện
các giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay lẫn nhau sử dụng các hình thức thanh toán được quy định tại
khoản 2 Điều 3 Thông tư này.
2. Các doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng khi thực hiện giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay lẫn nhau bằng
tài sản (không phải bằng tiền), đối trừ công nợ, chuyển giao nghĩa vụ nợ thực hiện theo quy định của pháp luật
về doanh nghiệp. ”
Căn cứ các quy định trên:
Về vướng mắc liên quan việc hạch toán kế toán khoản Công ty đi vay mượn tạm thời không thuộc thẩm quyền giải
quyết của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị Công ty liên hệ Cục Quản lý, Giám sát Kế toán, Kiểm toán - Bộ Tài chính để hướng dẫn theo đúng thẩm quyền.
Trường hợp Công ty đi vay mượn tạm thời giữa các
doanh nghiệp có phát sinh lãi suất tiền vay, nếu chi phí lãi vay của doanh nghiệp
đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính; Khoản 3 Điều 8 Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày
24/02/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao
dịch liên kết (đối với trường hợp Công ty phát sinh giao dịch đi vay với các
bên có quan hệ liên kết) và Thông tư số 09/2015/TT-BTC ngày 29/1/2015 của Bộ
Tài chính nêu trên thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế TNDN.
Nếu còn
vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 - Cục Thuế TP
Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Công trình
Long River được
biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm
tra 1;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|