|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 66802/CT-TTHT
V/v trả lời chính sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 27 tháng 10 năm 2016
|
Kính gửi: Công ty TNHH Tamron Optical (Việt Nam)
(Đ/c: Lô
69B&70A, KCN Nội Bài, xã Mai Đình, huyện Sóc Sơn, TP Hà Nội)
MST:
0105885582
Trả lời công văn số TOV20160817 ngày 17/08/2016 của Công ty TNHH Tamron Optical (Việt Nam) (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách
thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của
Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm
2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng
dịch vụ quy định:
+ Tại Điều 22 quy định về sử dụng hóa đơn bất hợp pháp:
“Điều 22. Sử dụng hóa đơn
bất hợp pháp
Sử dụng hóa đơn
bất hợp pháp là việc sử dụng hóa đơn giả, hóa
đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng.
Hóa đơn giả là hóa đơn được in hoặc khởi tạo theo mẫu hóa đơn đã được phát hành của tổ chức, cá nhân khác hoặc in, khởi tạo trùng số của cùng một ký hiệu hóa
đơn.
Hóa đơn chưa có giá trị sử dụng là hóa đơn đã được tạo theo hướng dẫn tại Thông tư này, nhưng chưa hoàn thành việc thông báo phát
hành.
Hóa đơn hết giá trị sử dụng là hóa đơn đã làm đủ thủ tục phát hành nhưng tổ chức, cá nhân phát hành thông báo không tiếp
tục sử dụng nữa; các loại hóa đơn bị mất sau khi đã thông báo phát hành được tổ chức,
cá nhân phát hành báo mất với cơ quan thuế quản
lý trực tiếp; hóa đơn của
các tổ chức, cá nhân đã ngừng sử dụng mã số thuế
(còn gọi là đóng mã số
thuế).”
+ Tại Điều 23 quy định
về sử dụng bất hợp pháp hóa đơn:
“Điều 23. Sử dụng bất hợp pháp hóa đơn
1. Sử dụng bất hợp pháp hóa
đơn là việc lập khống hóa đơn; cho hoặc bán hóa đơn
chưa lập để tổ chức, cá nhân khác lập khi bán hàng hóa, cung ứng
dịch vụ (trừ các trường hợp được sử dụng hóa
đơn do cơ quan thuế bán hoặc cấp
và trường hợp được ủy nhiệm lập hóa đơn theo hướng dẫn tại Thông tư này); cho
hoặc bán hóa đơn đã lập để tổ chức, cá nhân khác hạch toán, khai
thuế hoặc thanh toán vốn ngân sách; lập hóa đơn không ghi đầy đủ các nội dung bắt buộc; lập hóa đơn sai lệch nội dung giữa các liên; dùng hóa đơn của hàng hóa,
dịch vụ này để chứng minh cho hàng hóa, dịch
vụ khác.
2. Một số trường hợp cụ thể được xác định là sử dụng bất hợp pháp hóa đơn:
- Hóa đơn có nội dung được ghi không có thực một phần
hoặc toàn bộ.
- Sử dụng hóa
đơn của tổ chức, cá nhân khác để bán
ra, để hợp thức hóa hàng hóa, dịch vụ mua vào không có chứng từ hoặc
hàng hóa, dịch vụ bán ra để gian lận thuế, để bán hàng hóa nhưng không kê khai nộp thuế.
- Sử dụng hóa
đơn của tổ chức, cá nhân khác để bán hàng hóa, dịch vụ, nhưng không kê khai nộp thuế, gian lận thuế; để hợp thức hàng hóa, dịch vụ mua vào không có chứng từ.
- Hóa đơn có sự
chênh lệch về giá trị hàng hóa, dịch vụ
hoặc sai lệch các tiêu thức bắt buộc
giữa các liên của hóa
đơn.
- Sử dụng hóa
đơn bán hàng hóa, dịch vụ mà cơ quan thuế,
cơ quan công an và các cơ quan chức năng khác đã kết luận là sử dụng bất hợp pháp hóa đơn.”
+ Tại Điều 25 quy định
về sử dụng hóa đơn của người mua hàng:
“Điều 25. Sử dụng hóa
đơn của người mua hàng
1. Người mua được sử dụng hóa đơn hợp pháp theo quy định pháp luật để chứng minh quyền sử dụng, quyền sở hữu hàng
hóa, dịch vụ; hưởng chế
độ khuyến mãi, chế độ hậu mãi, xổ số hoặc được bồi thường thiệt hại theo quy định
của pháp luật; được dừng để hạch toán kế toán hoạt động mua hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về kế toán; kê khai các loại thuế;
đăng ký quyền sử dụng, quyền sở hữu và để kê khai thanh toán vốn ngân sách nhà nước theo các
quy định của pháp luật
2. Hóa đơn được sử dụng trong các trường hợp tại khoản 1 phải là:
- Hóa đơn mua hàng hóa,
dịch vụ bản gốc, liên 2 (liên giao khách hàng), trừ các trường hợp nêu tại khoản 1 Điều 4 và Điều 24 Thông tư này.
- Hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu, nội dung theo quy định và phải
nguyên vẹn.
- Số liệu, chữ viết, đánh máy hoặc in trên hóa đơn phải rõ ràng, đầy đủ, chính xác theo đúng quy định, không bị
tẩy xóa, sửa chữa.
- Hóa đơn không thuộc các trường hợp nêu tại Điều 22
và Điều 23 Thông tư này.”
- Căn cứ Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và
Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật
Thuế giá trị gia tăng quy định về thuế suất 0%:
“Điều 9. Thuế suất 0%
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; ...
Hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở
ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;...
a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:
…
- Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính
phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;
…
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
a) Đối với hàng hóa
xuất khẩu:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;
- Có chứng từ
thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ
khác theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan theo quy định
tại khoản 2 Điều 16 Thông tư
này.
…”
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của
Bộ Tài chính quy định:
Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số
78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6.
Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng
từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa
đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị
từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh
toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của
các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này.
…”
Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên tắc như sau:
- Trường hợp
Công ty TNHH Tamron Optical (Việt Nam) là doanh nghiệp chế xuất khi mua hàng
hóa từ các nhà cung cấp nội địa, hộ kinh doanh cá thể để phục vụ cho hoạt động
sản xuất kinh doanh của Công ty thuộc trường hợp
được áp dụng mức thuế suất 0% nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013.
- Tuy nhiên theo trình bày của đơn vị tại công văn hỏi:
+ Các nhà cung cấp nội địa lại xuất hóa đơn GTGT với
mức thuế suất thuế GTGT 5%, 10% cho Công
ty để không phải thực hiện thủ tục hải quan.
+ Hộ kinh doanh cá thể xuất hóa đơn bán hàng mà không
thực hiện thủ tục hải quan.
Nếu các hóa đơn trên là hóa đơn hợp pháp theo quy định của pháp luật và các khoản
chi đáp ứng đầy đủ quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/06/2015 nêu trên thì Công ty được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế TNDN.
Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu vào khu phi thuế
quan (bao gồm khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất...) nhưng không làm thủ tục hải
quan thì bị xử lý theo quy định của pháp luật về hải quan. Đề nghị Công ty liên hệ cơ
quan Hải quan để được hướng dẫn cụ thể.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng KT1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|