|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 6649/CT-TTHT
V/v chính sách thuế
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 13
tháng 7 năm 2016
|
Kính
gửi: Công ty TNHH
Hanacobi Vina
Đ/chỉ: Tầng 9, số 77 Hoàng Văn Thái, P.Tân Phú, Quận 7, TP-HCM
MST: 0309921077
Trả lời văn bản số 0106/2016/CV-HANA
ngày 24/06/2016 của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC
ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu
hao tài sản cố định (TSCĐ):
- Tại Khoản 1 Điều 3 quy định tiêu
chuẩn và nhận biết TSCĐ:
“Tư liệu lao động là những tài sản
hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản
riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định
mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được,
nếu thỏa mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố
định:
a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh
tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm
trở lên;
c) Nguyên giá tài sản phải được xác
định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở
lên.
…”.
- Tại Khoản 1 Điều 4 quy định xác
định nguyên giá của TSCĐ hữu hình:
“…
d) Nguyên giá tài sản cố định hữu
hình do đầu tư xây dựng:
Nguyên giá TSCĐ do đầu tư xây dựng
cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây
dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ
phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác. Trường hợp TSCĐ do đầu tư
xây dựng đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp
hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công
trình hoàn thành.
…”
- Tại Khoản 2 Điều 4 quy định xác
định nguyên giá của TSCĐ hữu hình:
“đ) TSCĐ vô hình là quyền sử dụng
đất:
…
+ Thuê đất trả tiền thuê một lần cho
cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật
đất đai năm 2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền
thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.
…”
Căn cứ Khoản 1 Điều 12 Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều
của Luật quản lý thuế quy định khai thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):
“1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế
thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế
a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai
thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
…
c) Trường hợp người nộp thuế có đơn
vị trực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đó không phải nộp
hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh
nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần
phát sinh tại đơn vị trực thuộc.
…”
Căn cứ Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế TNDN (có hiệu
lực thi hành từ ngày 06/08/2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2015)
sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung
tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số
151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và
không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ
nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ
các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên
quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ
hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng
hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế
GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm:
…
2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc
một trong các trường hợp sau:
…
e) Một số trường hợp cụ thể được xác
định như sau:
…
Trường hợp doanh nghiệp có công
trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động
sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu
hao và thời gian sử dụng tài sản cố định quy định hiện hành của Bộ Tài chính
đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
+ Có giấy chứng nhận quyền sử dụng
đất mang tên doanh nghiệp (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của doanh
nghiệp) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá
nhân có đất và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về
tính chính xác của hợp đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn).
+ Hóa đơn thanh toán khối lượng công
trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp
đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế
của doanh nghiệp.
+ Công trình trên đất được quản lý,
theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định.
…
- Quyền sử dụng đất lâu dài không
được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế; Quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện
đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản
xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được
phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường
hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới).
…”.
Trường hợp của Công ty theo trình
bày thuê đất tại Khu công nghiệp Long An để thành lập Chi nhánh hạch toán phụ
thuộc. Tại Chi nhánh Long An phát sinh chi phí xây dựng nhà xưởng trên đất
thuê, nếu đáp ứng đủ điều kiện theo quy định tại Khoản 1 và Khoản 2.2 Điều 6
Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC) thì được tính vào nguyên giá TSCĐ, trích khấu hao tính vào chi
phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Trường hợp Chi nhánh hạch toán phụ
thuộc thì các chi phí phát sinh tại Chi nhánh đều kê khai tập trung tại trụ sở
chính.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết
để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được
trích dẫn tại văn bản này.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P.KT số 2;
- P.PC;
- Lưu (VT, TTHT).
1457-17063652/16-Phong
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Thị Lệ Nga
|