|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 63916/CT-TTHT
V/v chính
sách thuế TNCN
|
Hà Nội, ngày 18 tháng 9 năm 2018
|
Kính gửi: Ban quản lý Chương trình
phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2
(Địa chỉ: Số 25 Tạ Quang Bửu, Phường Bách Khoa, Quận Hai Bà
Trưng, TP Hà Nội; MST: 0107911967)
Trả lời công văn số 78/CV-CTGDTrH2 ghi ngày
18/12/2017 và công văn số 55/CV-CTGDTrH2 ghi ngày 06/06/2018 của Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 vướng mắc liên
quan đến miễn thuế cho chuyên gia nước ngoài có hai quốc tịch Ý và Việt Nam,
sau khi báo cáo Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 5 Điều 3 Quyết định số 119/2019/QĐ-TTg
ngày 01/10/2009 của Thủ tướng
Chính phủ về việc ban hành Quy chế chuyên gia nước ngoài thực hiện chương
trình, dự án ODA quy định:
"5. “Chuyên gia nước ngoài” (sau đây gọi tắt là chuyên gia) là người không có quốc tịch Việt Nam vào Việt Nam để cung cấp dịch vụ tư vấn về chuyên môn và kỹ thuật hoặc thực hiện các
nhiệm vụ khác phục vụ cho công tác nghiên cứu, xây dựng, thẩm định, theo dõi đánh giá, quản lý và thực hiện
chương trình, dự án ODA theo quy định hay thỏa thuận trong các Điều ước quốc tế
về ODA đã ký kết giữa cơ quan có thẩm quyền của Bên Việt Nam và Bên
nước ngoài..."
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh
tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.
+ Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng như sau:
"Điều 1. Đối tượng áp dụng
Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng
sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):
1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt
Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh
doanh là đối tượng cư trú tai Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc
có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu
nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà
thầu phụ nước ngoài để
thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu
…"
+ Tại Điều 5 quy định các loại thuế áp dụng như sau:
"Điều 5. Các loại thuế áp dụng
…
2. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước
ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư
này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN.
…"
- Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối với cá nhân cư trú
có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một
số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ
quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về
thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế.
+ Tại Điểm a Khoản 1 Điều 3 quy định nguyên tắc áp dụng phương pháp tính
thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh như sau:
"a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh
thổ Việt Nam; cá nhân kinh
doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định; cá nhân hợp
tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của
cá nhân.
…"
+ Tại Điểm a Khoản 1 Điều 7 quy định nguyên tắc khai thuế với cá nhân kinh
doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh như sau:
"a) Cá nhân nộp thuế từng lần phát sinh khai thuế giá trị gia tăng, thuế
thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh nếu có tổng doanh thu kinh doanh trong năm
dương lịch trên 100 triệu đồng.
…"
- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện
Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của
Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật thuế TNCN.
+ Tại Điểm a Khoản 2 Điều 2 quy định thu nhập chịu thuế TNCN đối với thu
nhập từ tiền lương, tiền công như sau:
"2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được
từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các
hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền."
+ Tại Khoản 1 Điều 25 quy định về khấu trừ thuế như
sau:
"1. Khấu
trừ thuế
…
b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc
tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ
vào thời gian làm việc tại
Việt Nam của người
nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam để tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá
nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc
theo Biểu thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế).
…
1) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền
chi khác cho cá nhân cư trú
không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm
c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp
đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu
trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
…"
- Căn cứ Khoản 1 Điều 3 Chương 1 Nghị định 90/2007/NĐ-CP ngày 31/05/2007 của
Chính phủ quy định:
"1. Thương nhân nước ngoài là thương nhân được thành lập, đăng
ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nước ngoài hoặc được pháp luật nước
ngoài công nhận."
- Căn cứ công văn số 3385/TCT-TNCN ngày 04/09/2018 của
Tổng cục Thuế hướng dẫn chính sách thuế TNCN.
Căn cứ quy định trên, trường hợp Bà Nguyễn Thị Phúc
Lai (Bà Lai) là cá nhân có quốc tịch Việt Nam nên không đảm bảo điều kiện để được
ưu đãi thuế đối với chuyên gia ODA theo quy định tại Quyết định số
119/2019/QĐ-TTg ngày 01/10/2009 của Thủ tướng Chính phủ. Trường hợp Bà Lai ký hợp
đồng tư vấn với Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục trung học giai đoạn
2 thì kê khai nộp thuế như sau:
- Nếu Bà Lai là thương nhân thì xác định là cá nhân kinh doanh, thu
nhập từ hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn độc lập thực hiện tư vấn quốc tế về
STEM của Bà Lai chịu thuế theo quy định đối với nhà thầu gồm thuế GTGT và thuế
TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh. Ban quản lý Chương trình phát triển giáo dục
trung học giai đoạn 2 có trách nhiệm khai thay, nộp
thay theo mẫu tờ khai số 01/CNKD ban hành tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày
15/06/2015 của Bộ Tài chính.
- Nếu Bà Lai không phải là thương nhân thì không xác
định là cá nhân kinh doanh, thu nhập từ hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn độc lập
thực hiện tư vấn quốc tế về STEM của Bà Lai là hoạt động cung cấp dịch vụ chịu
thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Ban quản lý Chương trình
phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN
theo thuế suất 10% nếu là cá nhân cư trú, hoặc 20% nếu là cá nhân không cư trú,
hoặc theo biểu lũy tiến nếu là cá nhân cư trú và hợp đồng đáp ứng là hợp đồng lao động.
Cá nhân nước ngoài là thương nhân phải có đăng ký
kinh doanh theo quy định của pháp luật nước ngoài hoặc các giấy tờ chứng minh là thương nhân được pháp luật nước ngoài công nhận.
Các giấy tờ, tài liệu nước ngoài khi sử dụng tại Việt Nam phải được hợp pháp hóa lãnh sự theo quy định tại
Thông tư số 01/2012/TT-BNG ngày 20/3/2012 của Bộ Ngoại giao hướng dẫn về chứng
nhận lãnh sự, hợp pháp hóa lãnh sự.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị
đơn vị cung cấp hồ sơ và liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Ban quản lý Chương trình
phát triển giáo dục trung học giai đoạn 2 được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng Kiểm tra Thuế số 6;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|